留存收益
第四节 留存收益
重点是盈余公积的形成和用途、利润分配――未分配利润明细账的使用。
一、盈余公积
(一)利润分配的顺序
1.提取法定公积金
2.提取任意盈余公积
3.向投资者分配利润或股利
教材写得不是很全面，考虑亏损弥补的话，可以写为六个步骤。
手写板演示:
利润总额的分配:
一、弥补以前年度亏损(税前弥补)
二、所得税
三、弥补以前年度亏损(5年后，税后弥补)
四、提取法定盈余公积
五、提取任意盈余公积
六、向投资者分配利润
(二)盈余公积的形成及用途
1.盈余公积的内容及形成
公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。二者的区别就在于其各自计
提的依据不同。法定盈余公积按税后净利润的10%提取，任意盈余公积根据董事会或股东大
会等权力机构批准的金额提取。
2.盈余公积的用途
(1)弥补亏损
(2)转增资本
(3)扩大企业生产经营(不涉及盈余公积的会计处理)
(4)发放股利
严格来讲，弥补亏损、转增资本、发放股利是在一个层面上的、平行的概念。这三个用
途都会减少盈余公积。除去这三者减少的盈余公积，剩余的盈余公积可以用于扩大生产经营，
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买什么都可以，没有限定其用途，故不需要减少盈余公积。
3.盈余公积的核算
(1)提取盈余公积
借:利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷:盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时:
借:利润分配——提取储备基金
——提取企业发展基金
贷:盈余公积——储备基金
——企业发展基金
外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时:
借:利润分配——提取职工奖励及福利基金
贷:应付职工薪酬
与固定资产一章教材新增内容计入盈余公积――专项储备的
安全生产
安全生产管理档案一煤矿调度员先进事迹安全生产副经理安全生产责任最近电力安全生产事故安全生产费用投入台账
费用结合起来理
解。
(2)盈余公积的使用
?弥补亏损
借:盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷:利润分配——盈余公积补亏
?转增资本
借:盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷:实收资本(或股本)
?用盈余公积发放股利
借:盈余公积
贷:应付股利
【例题6?多选题】下列项目中，会引起企业盈余公积发生增减变动的有( )。
A.外商投资企业提取储备基金
B.外商投资企业提取职工奖励和福利基金
C.用盈余公积弥补亏损
D.按净利润的10%提取法定公积金
E.用盈余公积转增资本
[答疑编号911100306]
【答案】ACDE
【解析】选项B，通过“应付职工薪酬”科目核算。
如果有选项为:用盈余公积购买材料，那么盈余公积不需要减少。
二、未分配利润
(一)未分配利润的形成
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，包括期初未分配利润，加上本期
实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。
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与下一章利润的形成结合起来学习。企业当期实现的净利润或发生的净亏损应从“本年利润”科目转入“利润分配――未分配利润”科目。
(二)未分配利润的分配
1.弥补亏损
弥补亏损的渠道:
一是用以后年度税前利润弥补(五年);
二是用以后年度税后利润弥补;
三是以盈余公积弥补亏损。
前两种弥补亏损的方法不需要做专门的账务处理，因为亏损在“利润分配――未分配利润”科目的借方反映，企业实现的利润在“利润分配――未分配利润”科目的贷方体现，借贷相抵亏损自然弥补。
2.提取盈余公积
借:利润分配——提取盈余公积
贷:盈余公积
3.分配现金股利或利润
借:利润分配——应付现金股利或利润
贷:应付股利
(三)期末结转的会计处理
年度终了，将“利润分配”科目所属各明细科目的余额，转入“利润分配――未分配利润”的借方。之前实现的净利润转入了“利润分配――未分配利润”的贷方，“未分配利润”明细账贷方减去借方的差额，就是企业真正的未分配利润金额，在所有者权益变动
表
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中体现出来。
【例l0-10】A股份有限公司的股本为l00 000 000元，每股面值l元。20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。
假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每l0股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的账务处理如下:
[答疑编号911100307]
(1)20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润:
借:本年利润 50 000 000
贷:利润分配——未分配利润 50 000 000
(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积:
借:利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000
——提取任意盈余公积 2 500 000
贷:盈余公积——法定盈余公积 5 000 000
——任意盈余公积 2 500 000
(3)结转“利润分配”的明细科目:
借:利润分配——未分配利润 7 500 000
贷:利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000
——提取任意盈余公积 2 500 000
A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为:
80 000 000+50 000 000,7 500 000=122 500 000(元)
即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。
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注意:盈余公积的提取是按当年实现净利润的一定比例来计算，不需要考虑期初的未分配利润。而股利的分配可以考虑期初未分配利润。
(4)批准发放现金股利:
100 000 000×0.2=20 000 000(元)
借:利润分配——应付现金股利 20 000 000
贷:应付股利 20 000 000
20×9年3月15日，实际发放现金股利:
借:应付股利 20 000 000
贷:银行存款 20 000 000
(5)20×9年3月l5日，发放股票股利:
100 000 000×1×30%=30 000 000(元)
借:利润分配——转作股本的股利 30 000 000
贷:股本 30 000 000
注意:
(1)贷记股本的账务处理必须在20×9年3月15日做，不能在20×8年底做账务处理。而现金股利的账务处理可以在20×8年度做，因为股票股利必须在办理增资手续后才能做相应的账务处理。现金股利与股票股利的做账时间不同。
(2)明细账不同。
本题完整的处理，应再加上将“利润分配”科目所属各明细科目的余额转入“利润分配――未分配利润”的分录。
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浙公网安备 33021202002483