2014中级会计实务各章分录总结

2014中级会计实务各章分录总结 第二章 存货 一、初始计量 (一)外购 借:原材料或库存商品(存货成本可以倒挤) 应交税费——应交增值税(进项税额) 其他应收款(需要他人赔偿的金额) 待处理财产损益(因受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗) 贷:银行存款等(需要支付的所有款项) (二)委托加工 *消费税组成计税价格=(原材料成本+加工费)/(1-消费税税率) 需要交纳消费税的委托加工物资，分两种情况: A情况:收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目的借方;B情况:收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。 1、 发出材料 借:委托加工物资? 贷:原材料 2、支付加工费、税金(理解方法:相当于委托方购买劳务、计入成本) A情况: 借:委托加工物资? 应交税费——应交增值税(进项税额) ——应交消费税 贷:银行存款等 B情况: 借:委托加工物资? 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 3、加工完成收回材料 A情况: 借:原材料 贷:委托加工物资?+? B情况: 借:库存商品 贷:委托加工物资?+? (三)投资者投入 借:原材料/库存商品等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:实收资本(或股本) 资本公积——资本溢价(或股本溢价) (四)非货币资产交换取得 见第七章 (五)债务重组取得 见第十二章 二、期末计量 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 :期初存货+本期购入-本期使用=期末存货 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 存货跌价准备的计提与转回 1、计提 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 2、转回 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 3、销货结转 借:应收账款等 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品 第三章 固定资产 一、初始计量 (一)外购 借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 *分期付款购买:(记忆法:322分录) 购入 借:固定资产(未来支付款项的本金) 未确认融资费用(未来应付利息) 贷:长期应付款(未来应付本金和利息) 摊销 借:财务费用/在建工程 贷:未确认融资费用 付款 借:长期应付款 贷:银行存款 (二)自建 1.自营方式建造固定资产 *高危行业提取安全生产费 提取 借:生产成本、制造费用(或当期损益) 贷:专项储备——安全生产费 用于购置设备 借:在建工程 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款/应付职工薪酬 借:应付职工薪酬 贷:银行存款 借:固定资产 贷:在建工程 借:专项储备——安全生产费 贷:累计折旧 支付费用 借:专项储备——安全生产费 贷:银行存款 2.出包方式建造固定资产 (三)租入 预付租金 借:预付账款 贷:银行存款 确认本年租金 借:管理费用 贷:预付账款 (四)其他方式取得 1、接受投资 2、非货币性资产交换(见第7章) 3、债务重组(见第12章) (五)弃置费用 确认 借:固定资产 贷:在建工程 预计负债(弃置费用的现值) 计提利息 借:财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率) 贷:预计负债 发生支出 借:预计负债 贷:银行存款等(发生弃置费用支出时) 二、后续计量 (一)资本化的后续支出 转入在建工程 借:在建工程(账面价值) 累计折旧(已提折旧) 固定资产减值准备(已提减值) 贷:固定资产(原价) 发生可资本化支出 借:工程物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等(实际支出) 借:在建工程 贷:工程物资 应付职工薪酬 达到预定可使用状态时 借:固定资产 贷:在建工程 替换 借:营业外支出——处置非流动资产损失 在建工程 累计折旧 贷:固定资产 (二)费用化的后续支出 借:管理费用/销售费用 贷:银行存款等 三、固定资产处置 1.固定资产转入清理 借:累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 贷:固定资产 2.取得变价收入、残值收入、保险赔偿收入 借:银行存款等 贷:固定资产清理 3.支付清理费用 借:固定资产清理 贷:银行存款 4.交纳相关税金 ?出售不动产:营业税 ?出售动产:增值税 ?出售土地使用权及其附着物:土地增值税 借:固定资产清理 贷:应交税费 借:银行存款 贷:固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额)等 5.清理净损益的处理: (1)属于筹建期间的清理损益，则计入管理费用。 (2)属于生产经营期间的清理损益，应计入当期营业外收支项目 借:固定资产清理 贷:营业外收入 或: 借:营业外支出 贷:固定资产清理 *持有待售的固定资产 持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，即按照账面价 值高于公允价值减去处置费用后的净额的差额: 借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备 第四章 投资性房地产 成本模式 科目设置 投资性房地产 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 投资性房地产—在建 其他业务收入、其他业务成本 一、 初始计量 1、外购 借:投资性房地产 贷:银行存款等 2、自建 借:投资性房地产 贷:在建工程、开发产品 二、 后续支出 1、 改扩建、装修 借:投资性房地产—在建 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 借:投资性房地产—在建 贷:银行存款等 借:投资性房地产 贷:投资性房地产—在建 2、费用化支出 借:其他业务成本 贷:银行存款等 三、 后续计量 按照固定资产或无形资产的有关规定进行后续计量 1.计提折旧或摊销时 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧(摊销) 2.计提减值准备时 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备 3.取得租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 后续计量模式变更 成本?公允 借:投资性房地产—成本(变更日公允价值) 投资性房地产累计折旧(摊销)(原房地产已计提的折旧或摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产(原价) 利润分配—未分配利润(或借记) 盈余公积(或借记) 四、房地产转换 1、 投?非投(自用、存货) 借:固定资产(无形资产) 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 累计折旧(累计摊销) 固定资产减值准备(无形资产减值准备) 借:开发产品(转换日账面价值) 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 2、非投(自用、存货)?投 借:投资性房地产 累计折旧(累计摊销) 固定资产减值准备(无形资产减值准备) 贷:固定资产(无形资产) 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 借:投资性房地产 存货跌价准备 贷:开发产品 五、处置 借:银行存款 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 如果涉及营业税等 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交营业税 公允价值模式 科目设置 投资性房地产—成本 投资性房地产—公允价值变动 公允价值变动损益 投资性房地产—在建 其他业务收入、其他业务成本 一、 初始计量 1、外购 借:投资性房地产—成本 贷:银行存款等 2、自建 借:投资性房地产—成本 贷:在建工程、开发产品 二、 后续支出 1、 改扩建、装修 借:投资性房地产—在建 贷:投资性房地产—成本 —公允价值变动 (或借方) 借:投资性房地产—在建 贷:银行存款等 借:投资性房地产—成本 贷:投资性房地产—在建 2、费用化支出 借:其他业务成本 贷:银行存款等 三、 后续计量 以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值 1、公允价值上升 借:投资性房地产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 2、公允价值下降 借:公允价值变动损益 贷:投资性房地产—公允价值变动 3、取得租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 后续计量模式变更 成本?公允 借:投资性房地产—成本(变更日公允价值) 投资性房地产累计折旧(摊销)(原房地产已计提的折旧或摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产(原价) 利润分配—未分配利润(或借记) 盈余公积(或借记) 四、房地产转换 1、 投?非投(自用、存货) 借:固定资产(无形资产)(转换日公允价值) 贷:投资性房地产—成本 —公允价值变动(或借方) 公允价值变动损益(差额，可能在借方) 借:开发产品(转换日公允价值) 贷:投资性房地产—成本 —公允价值变动(或借方) 公允价值变动损益(差额，可能在借方) 2、非投(自用、存货)?投 借:投资性房地产——成本(公允价值) 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益(借方差额) 贷:固定资产、无形资产 资本公积——其他资本公积(贷方差额) 借:投资性房地产——成本(公允价值) 存货跌价准备 公允价值变动损益(借方差额) 贷:开发产品 资本公积——其他资本公积(贷方差额) 五、处置 借:银行存款 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 贷:投资性房地产—成本 —公允价值变动(或借方) 借:资本公积—其他资本公积 贷:其他业务成本 借:公允价值变动损益 贷:其他业务成本 或借:其他业务成本 贷:公允价值变动损益 如果涉及营业税等 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交营业税 第五章长期股权投资 一、长期股权投资的核算范围: 1、实施控制-子公司 2、实施共同控制-合营企业 3、施加重大影响-联营企业 4、三无投资 二、长期股权投资的形成 1、企业合并的方式 (1)同一控制下形成的 (2)非同一控制下形成的 2、企业合并以外的方式 三、初始计量 同一控制下形成的长期股权投资 (1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 分录: 借:长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额) 贷:负债(承担债务账面价值) 资产(投出资产账面价值) 资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，或在借方) 借:管理费用(审计、法律服务等相关费用) 贷:银行存款 (2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 分录: 借:长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额) 贷:股本 资本公积——股本溢价(差额) 借:资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用) 贷:银行存款 非同一控制下的企业合并 (1)非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 (2)一次合并实现的账务处理如下: 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理: 投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。 投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”应一并转入“投资收益”。 (3)多步合并实现的账务处理如下: 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购 买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同)转入当期投资收益。 企业合并以外的方式 (1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。 (2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 (3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 (4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理;通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。 第六章 无形资产 一、初始计量 原理同固定资产 二、研究与开发支出计量 1.发生支出时 借:研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷:原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 2.期末结转不符合资本化条件的支出 借:管理费用 贷:研发支出——费用化支出 3.达到预定用途形成无形资产时 借:无形资产 贷:研发支出——资本化支出 三、后续计量 (一)摊销: 借:管理费用、制造费用、研发支出、在建工程、其他业务成本等 贷:累计摊销 (二)减值: 借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备 四、处置 (一)出租 1.租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 2.与该转让有关的相关费用 借:其他业务成本 贷:累计摊销 银行存款 3.相关税费 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交营业税 (二)出售 借:银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出(借方差额) 贷:无形资产 应交税费——应交营业税等 营业外收入(贷方差额) (三)报废 借:营业外支出——处置非流动资产损失 累计摊销 无形资产减值准备 贷:无形资产 第七章 非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的认定 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参 考。 (一)收到补价的企业 收到的补价?换出资产公允价值<25%或:收到的补价?(换入资产公允价值+收到的补价)<25% (二)支付补价的企业 支付的补价?换入资产公允价值<25%或:支付的补价?(换出资产公允价值+支付的补价)<25% 二、非货币性资产交换的会计处理 (一)以公允价值计量的非货币性资产交换 1.换入资产入账价值的确定 (1)不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入 换入资产成本的相关税费 (2)涉及补价的情况 ?支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 ?收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理: (1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 (2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 (3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。 3.相关税费的处理 (1)与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。 (2)与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。 (二)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 1.不涉及补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 (1)支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 (2)收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 (三)涉及多项非货币性资产交换的会计处理 1.先确定换入资产的总成本 换入资产的总成本=换出资产公允价值总额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的不含税补价(或-收到的不含税补价) 2.将换入资产的总成本在各项资产间进行分配 (1)换入资产的公允价值能够可靠计量的:应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。即: 某项换入资产的成本=换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值?各项换入资产公允价值总额 (2)换入资产的公允价值不能可靠计量的:应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。即: 某项换入资产的成本=换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值?各项换入资产原账面价值总额