毕业设计-中国主体税种转换研究

毕业设计 机械毕业设计下载球磨机的毕业设计下载关于网络爬虫的毕业设计下载关于网络爬虫的毕业设计下载河南城建学院毕业设计论文下载 -中国主体税种转换研究 学校代码: 例矽手芗委节贸易声学硕士学位 论文 政研论文下载论文大学下载论文大学下载关于长拳的论文浙大论文封面下载 中国主体税种转换研究 培养单位:国际经济贸易学院 专业名称:财政学 研究方向:国际税收 作 者:陈立立 指导教师:杨志勇教授 论文日期:二。一二年五月 学位论文原创性声明 本人郑重声明:所呈交的学位论文,是本人在导师的指导下, 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外,本论文不含任何其他个人或集体已经发 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体,均己 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明 学位论文作者签名:际五丑 加肛年厂月/中日学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位论文 的规定,同意如下各项内容:按照学校要求提交学位论文的印刷 本和电子版本;学校有权保存学位论文的印刷本和电子版,并采 用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文;学校有权提 供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务;学校有 权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文;学校可以 采用影印、缩印或者其它方式合理使用学位论文,或将学位论文 的内容编入相关数据库供检索;保密的学位论文在解密后遵守此 规定。 立正 学位论文作 加位年,月/牛日 导师签名: 功胁年月伊日摘 要 税收在一国社会经济中扮演着重要角色。从税收收入来源结构来看,世界各 国税制有明显的特点。不同发展水平的国家的税制结构截然不同,同一国家在不 同历史时期的税收结构也存在较大差异。经济发展水平与一国税制结构之间存在 一定的相关关系。经济发展水平较高时,税收收入主要以直接税税种为主要来源; 经济发展水平较低时,问接税是税收收入的主要来源。经过三十多年的飞速发展, 中国已成为世界第二大经济体。为此,重新审视年确立的中国基本税制结 构是否与当前的经济发展水平相适应至关重要。 论文首先对间接税和直接税进行理论梳理,指出二者在经济发展水平不同时 期税收职能的体现。其次,分析了税制转换的收益和成本。再次,分析了中国当 前税制结构存在的问题,得出当前税制对经济发展的不适性,论文用中国 年的数据以实证的方法分析了直接税与经济增长之’白的良性互动关 系,显示中国税制有转换的必要性。又次,以美国、同本、德国和英国为代表归 纳了发达国家税制转换的历程,并对发达国家税制转换的客观背景和客观条件进 行了总结;最后,由税制转换的规律出发,并结合国情,提出中国应建立以直接 税为主体的税制结构,分析税制转换的可行性和具体措施及转换过程中应注意的 问题。 关键词:间接税, 直接税,主体税种,税制结构,税制改革 .、讹 , . . . .订曲 .’ ’ . . ?’., ,. ’ ’,’ . ,. , . ., , . , ,, : 工目录 第章绪论 .选题背景及意义??“ .文献综述??. .论文结构安排和研究方法?. .论文的创新点和不足.. 第章问接税和直接税的理论梳理?.. .问接税和直接税税收职能剖析??. ..组织财政收入..影响资源配置..调节收入分配..稳定经济? .由间接税种为主体的税制向直接税为主体的税制转换的收益成本分析. ..税制转换的收益分析..税制转换的成本分析?.... 第章当前中国税制转换的必要性分析.当前中国税制结构存在的问题..当前 税制下中国企业税负重?.. ..当前税制惠及民生的力度刁大.. ..当前税制不利于缩小当今巨大的贫富差距?.. ..当前税制不利于环境的保护?.. ..当前税制与国际主流税制结构的差异不利于国家的税收竞争??. .直接税促进经济增长的实证分析? ..模型假定. ..模弛分析. ..模型结论. 第章发达国家税制转换分析 .发达国家税制结构的历史演变 ..美国税制演变?.. .. 本税制演变?.. ..德国税制演变?.. ..英国税制演变?.. .发达国家税制结构变迁的背景分析 ..以原始的直接税为主体税种的税制结构??. ..以间接税为主体税种的税制结构??. ..以现代意义的直接税为主体税种的税制结构. .发达国家现行以直接税为主体的税制结构的原因分析? ..客观条件分析?. ..客观必然性分析. 第章以直接税为主体的税制结构的形成? .税制转换的可行性分析..筹集财政收入?. ..征管水平. .税制转换的措施??. ..改革现有问接税体系,降低问接税比例??一 ..改善现有:卣接税体系,增设新直接税税种,提高宜接税比例??.. ..建立适应直接税为主体的征管体系?. .税制转换过程中需注意的问题第章结论??.. 参考文献? 致谢 个人简历在读期间发表的学术论文与研究成果第章绪论 .选题背景及意义 年,重庆上海两市不始对个人自用住房不征房产税进行改革试点,个 人所得税在免征额及税率等级等方面作了改革,资源税改革步伐加快。年 月同,营业税改征增值税试点在上海市交通运输业和部分现代服务业不始。这 些税制改革是政府为适应经济和社会发展的需要进行的。 在这些具体税制改革的背后,仍有一个至关重要的问题需要加以关注,那就 是税制结构的合理性问题。纵观世界各国税制,由于其历史原因、经济发展的水 平、产业结构和政治制度的差异,各国在税种、税率、及税收收入在中央和地方 间的分配比例的设置千差万别。但从税收总收入的来源结构来看,各国的税制结 构可以分为三类:一是以直接税种为主体的税制,二是直接税种和间接税种并重 的税制,三是以间接税种为主体的税制。发达国家的税制结构一般以直接税种为 主体,大多数发展中国家以问接税种为主体或是直接税矛接税并重。由此可知, 经济发展水平同一国的主体税种的选择之间存在一定联系。好的税制结构安排应 该能够促进市场经济体制的发展,反之亦然。因此,一国的经济发展水平对该国 的主体税种的选择提出了相应的要求,一国的主体税种的选择也会反过来对该国 的经济社会发展起到推动作用。 年中国超过同本成为世界第二大经济体。这足以证明中国经济所 取得的成就。经济的发展程度总是要求有与之相适应的经济制度。但是,中国税 制改革的步伐偏慢。中国目前的根本税制结构是年税制改革确定下来的。 从年至今,具体税制也进行了多项改革,但以问接税为主体税种的税制结 构没有改变。这样的税制结构导致企业税负过重,不利于企业的长期发展,对经 济的持续强劲的发展也将产生负面影响。另外,随着经济的全球化,国际税收竞 争对国家间税收制度的趋同化提出要求。 综上所述,无论是从主体税种的选择与经济发展水平关系的必要性,还是充 分性来看,我们须重新审视当前中国主体税种的选择与经济发展水平是否相适应 这一重要问题。然后,综合国内经济长足发展的需要和国际税收竞争的需要,探 索中国可行措施,从理论上分析了促进税制结构从以间接税种为主体转向以直接 税为主体。.文献综述 国内学者对中国税制结构的研究集中在理论与经验分析上,提出中国税制改 革的必要性。李林木研究发现,无论是按照经济合作与发展组织还 是国际货币基金组织的税收收入统计口径,中国当前的税制结构仍然表现 出发展中国家税制结构的典型特征:以间接税系尤其是货物与劳务税为主体,直 接税系尤其是所得税所占比重依然偏低。高培勇认为,中国现行税制的“软 肋”在于其基本没有完全意义上的直接税,现行的个人所得税由于是由企业代收 代缴,并非直接向个人直接征收,可以直接向个人征收的财产税目前在中国还未 开征,直接税调节分配差距和稳定经济的功能发挥受到严重限制。郝春虹 认为,中国税收收入过分依赖于流转税系的主要效应是造成税制结构的累退性, 导致税负不公。岳树民认为,税收的内在稳定器作用主要体现在累进的 所得税上,而由于中国个人所得税的征收面过窄、收入规模过小,使得个人所得 税在稳定经济方面缺乏应有的力度。施本植认为,中国主体税种的选择, 尤其是现阶段,不仅要注重其筹集收入的作用,还要注重税收政策所起到的公平 作用。国家税务总局课题组在《借鉴国际经验进一步优化中国中长期税制 结构》,一文中提到,随着中国经济的发展,社会贫富差距也逐渐被拉大,因此, 当今经济社会的目标应该由经济转轨初期的“效率优先,兼顾公平”转向更加注 重公平的时代,扩大直接税在总税收收入中的比重。. 国外目前未见专门针对中国税制结构调整的研究。国外学者主要从直接税和 间接税对经济的影响方面进行了研究。认为短期内经济主体无法即 刻改变其经济行为,因此间接税不会使效率受到影响,但长期内,经济主体的决 策是根据税后收入做出的,而间接税改变了商品的相对价格,间接税会扭曲资源 的配置,因此,直接税优于间接税。和通过简单的 数学推理证明,在个体对于商品具有相同偏好的假设前提下,如果非线性所得税 在一个经济体内是可行的,那么问接税则是无用的。..则从 兼顾效率和公平角度,采用严密的数学方法,推导出最适课税的个人所得税率的 方程式,为我们提供了参考。另外有新西兰经济学家从直接税和问接税最优比例 进行了研究,认为间接税与直接税占的比率分别%和.% 时,能使新西兰经济增长最快。和使用新西兰? 年的数据,研究了税制结构与经济增长之间的关系,得出的实证结论是当 宏观税负平均为.%时,税制比率的平均值为.,意味着%的直接税和% 的间接税的组合最优。.论文结构安排和研究方法 本文共分为六章。第一章是绪论,首先介绍论文的选题背景和意义;其次, 主要总结了国内学者对中国税制结构的研究,接着介绍了国外学者对直接税和训 接税对经济的影响方面的研究;再次介绍论文的结构安排和研究方法,最后简单 总结下论文的创新点和不足。 第二章主要对问接税和直接税进行了相关理论梳理。首先对问接税和直接税 在不同发展水平国家对税收职能的实现程度进行了剖析;然后分析了由问接税为 主体的税制转换为直接税为主体的税制的成本和收益。 第三章主要分析中国当前税制转换的必要性,首先主要从企业角度、社会贫 富差距及国际税收竞争等方面对中国税制存在的问题进行了分析;然后利用实证 的方法证明了直接税与经济增长之问的良性互动作用。 第四章介绍发达国家税制转换的历程,首先对代表性发达国家税制演变进行 了介绍,然后对税制演变的背景进行了总结,最后对发达国家现行的以直接税为 主体税制结构形成的客观条件及客观必然性进行了分析。 第五章首先主要分析税制转换的可行性,然后提出税制转换的措施,最后指 出税制转换过程中需要注意的几个问题。 最后一章是本文的总结部分,总结本文的结论,并指出存在的不足以及以后 需改进的地方。 本文主要采用理论分析与实际相结合的研究方法,首先通过对问接税和直接 税进行理论上的分析,后结合相关数据分析中国当前税制存在的问题,并利用实 证分析的方法得出税制转换的必要性。本文还采用比较分析的方法,对比发达国 家税制转换的客观条件进行比较研究,得出中国已具备形成以直接税制为主体税 制结构的客观条件。 .论文的创新点和不足 本文的创新点主要在于对由间接税为主体的税制结构转换为直接税为主体 的税制结构的收益成本做出具体分析,另外通过大量数据和图表论证了中国当前 税制对于经济发展的不适应性,并分析了中国税制结构转换的可行性。 限于笔者能力有限,在分析税制转换的必要性时,没能剔除非税制因素对经 济增长的影响,只是在分析出直接税与之间存在正相关关系时,就得出直接 税能够促进经济增长的结论,影响了结论的严密性。由于存在资料查找的困难和 知识的欠缺,对于发达国家税制转换的历史演变进程的整体把握不够全面。这些不足将是我今后须改进的地方。 第章间接税和直接税的理论梳理 .间接税和直接税税收职能剖析 本节主要从税收职能分别在不同发展水平国家的实现程度的角度对间接税 制和直接税制进行了剖析。税收最本质的职能是组织财政收入,另外还具有影响 资源配置、调节收入分配及稳定经济的职能。 ..组织财政收入 税收是国家实现其职能的前提,也是社会维持和发展费用的筹集形式。无论 奴隶社会、封建社会、资本主义社会还是社会主义社会中,国家都需要取得一定 的社会剩余产品来满足其执行国家职能的需要,都会采取各种收入手段来筹集必 要的资金。纵观古今中外,税收一直都是国家组织财政收入的主要手段。『如卡 尔?马克思所说“赋税是政府机器的经济基础。。。。。。国家存在的经济体现就是 捐税”。可见税收组织财政收入的职能是与生俱来的。 在发展水平较低的国家,由于个体纳税人的纳税能力较低,直接税种无法完 成政府行使职能所要求的财政收入,主要以间接税种为主筹集财政收入。这些国 家的税制结构的特别点是:以货物和劳务税为主体,平均来看,货物和劳务税占 总税收收入的%左右,其中货物和劳务税中的增值税是最大的税收收入来源。 发达国家,以经济合作与发展组织成员国的税收收入组成来看,直接税 收入所占比重平均为%左右,其中以所得为税基的个税种个人所得税、公 司所得税和社会保障税的税收占税收总收入约%。 综上所述,可见欠发达国家主要以间接税为主体的税收制度来组织财政收 入,发达国家则主要以直接税为主体的税收制度来筹集财政收入。 ..影响资源配置 税收影响资源配置职能从以下几方面说明:第一,国家在向纳税个体和纳税 单位进行征税阶段,把一部分社会产品转为国家所用,改变了原有的分配格局, 国家税务总局课题组.借鉴国际经验进一步优化中国中长期税制结构.财政研究,. 国家税务总局课题组.借鉴国际经验进一步优化中国中长期税制结构.财政研究,. 从而影响了纳税个体和纳税单位的收入,进而影响了其消费、投资及生产的选择, 对经济活动产生了一定的影响,即影响了资源配置;第二,国家通常为了鼓励某 些行业的发展,将部分税收资金投向这些行业或者给予这些行业优惠税收政策, 结果会促进这些行业的发展,诱使某些特定资源流向这些行业,进而影响了资源 的『常配置;第三,税收可以在一定程度上降低因市场失灵带来的外部不经济, 比如,通过对具有负外部性的生产活动征收高税率,进而减少某些资源在这些生 产活动中的配置。第四,征税可改变生产资料的相对价格,进而破坏了原有的帕 累托平衡。 综上所述,无论间接税种还是直接税种都会对资源的配置产生扭曲,但是直 接税种不会改变生产资料的相对价格,不会带来价格扭曲,从而市场机制能够有 效的运行。直接税种的这个优势可能在经济欠发达时,市场机制不完全时,无法 显现。但是当经济发展到较高水平时,高度的社会分工使得经济体之问的联系非 常紧密,价格信号的扭曲通过乘数效应将被无限放大,这时直接税种相对于间接 税种的优势变得非常突出。 ..调节收入分配 首先,在宏观层面上,税收改变了国家与社会经济体之间的收入分配。在微 观层面上,政府通过对高收入者征收累进的所得税,降低低收入群体的税负,从 而缩小了高收入者和低收入者之间的贫富差距。 另外,间接税具有累退性,因为间接税通常是按比例征收,消费者所负担的 间接税税负是与其购买的商品价值成正比的。根据边际消费倾向递减原理,高收 入者所购买的商品价值占他们总收入的比重比低收入者所购买的商品价值占他 们总收入的比重低得多。因此,相对高收入者来说,低收入者分担了更多的间接 税额,显然不利于促进社会公平。 由此看来,从促进社会公平角度来看,直接税种比间接税种更具有优势,也 会被政府在解决社会两极分化问题时所青睐。 ..稳定经济 税收稳定经济是指税收能够在经济活动的过度繁荣和衰退时做出反应,从而 能够减轻经济的波动幅度。其原理是,在国民经济的函数中,在一定的国民收入 下,由于经济过热导致的税收增加会降低居民的边际消费倾向,而居民边际消费 倾向的下降对经济的过热起到一定的缓解作用。反之,经济萧条时,税收也随之 减少,税收的减少会增加居民的边际消费倾向,居民边际消费倾向的增加会促进经济的发展。 税收稳定经济的职能在直接税种中表现更为明显。因为所得税一般是累进 的,当经济过热时,通货膨胀使得纳税个体不仅税基有所扩大,而且还使得纳税 个体适用更高的所得税率,这样就使得税收收入的增加大于国民收入的增加,从 而产生抑制消费的作用,一定程度上缓解经济过热。反之,当经济不景气时,所 得税基的减少还使得纳税个体适用较低的所得税率,这样税收收入的减少小于国 民收入的减少,税收的减少会在一定程度上缓解由于国民收入的减少而产生的消 费的低迷,从而利于经济的发展。而且所得税累进的程度越高,这种稳定经济的 效应越大。 因此,在稳定经济发展职能方面,由于具有累进性,直接税种比问接税种更 具有优势。 .由间接税种为主体的税制向直接税为主体的税制转换的收益成 本分析 自古以来,任何改革的动力都来自于对现有体制的不满或者是预期改变后体 制的潜在净收益大于现有体制的净收益。由于体制改革的成本和收益难以准确 计算,因此本节主要从理论上对间接税为主体的税制向直接税为主体的税制转换 的收益和成本进行分析。 由于直接税为主体的税制和间接税为主体的税制的特性分别是由直接税和 间接税决定的。因此,对比两种税种为主体的税制,只须对比直接税和间接税即 可。 ..税制转换的收益分析 第一,直接税相对间接税来说,不会造成社会福利的无谓损失。从对生产者 和消费者福利变化以及社会总福利变化的角度来具体分析。由本章第二节间接税 对资源配置的影响可知,问接税会影响商品的相对价格,进而影响消费者和生产 者的决策。 从生产者福利变化角度来看这罩假定生产者可在短时问内改变生产不同的 商品,根据反弹性法则,即需求或供给弹性较大的一方承受较重税负原理,当 因征收间接税而改变商品相对价格时,生产者的逐利性会使其改变商品的生产, 即增加需求弹性较小的商品的生产,减少需求弹性较大的商品的生产,以便 承受 道格拉斯诺斯.经济史中的结构与变迁.上海:。海三联书店,:. 较低的税负。这样将导致需求弹性小的商品的产量高于社会的最优社会产量,将 造成产品的积压,而需要生产者承担高税负的需求弹性低的商品的产量低于社会 的最优产量,由于市场的竞争性,生产者无法通过提高商品价格来弥补高税负带 来的损失。由此看来,征收间接税将带来生产者福利的下降。由于征收直接税不 会改变商品的相对价格,从而不会影响生产者对不同商品的生产量的改变,因此, 不同商品的社会产量仍将保持在最优的水平。 从消费者福利变化角度来看,假定征收问接税和直接税两种情况下,消费者 最终承担相同的税收,因此在征税后,两种情况下,消费者的预算约束是相同的。 在征收间接税的情况下,由于间接税改变了商品的相对价格,消费者会倾向于多 消费变得相对便宜的商品,少消费变得相对贵的商品。而在征收直接税的情况下, 并未改变不同商品的相对价格,消费者对不同商品的相对消费比例不会发生改 变。根据显示偏好原理,消费者将会倾向于选择征收直接税情况下的商品消费比 例。由此在征收相同税收的情况下,征收间接税相对于直接税使消费者的境况变 差了。 从社会总福利变化角度来看,因征收间接税带来的社会最优产量比例的变化 使得生产者和消费者的福利水平下降,造成了税收的无谓损失。而征收直接税不 会改变社会最优产量的比例,税收只是将收入在生产者、消费者和政府之间进行 再分配,不会带来社会总福利水平的下降。 第二,直接税相对于间接税更利于促进社会公平。直接税的主要组成部分一 所得税是累进的,一方面,纳税人的收入越高,其边际税率越高,另一方面,所 得税还可通过设置较高的免征额主要向富裕阶层征税。另外直接税中的财产税也 主要是面向拥有不动产的富裕阶层而征收的。一定情况下,政府还可通过转移支 付方式对低收入者进行补贴。因此直接税的征收大大缩小了国民收入初次分配形 成的巨大差距,促进了社会公平。而间接税是比例税,不因纳税人的负税能力的 不同而改变,具有一定的累退性。根据反弹性法则,对需求弹性小的商品适用 较 高税率,需求弹性大的商品适用低税率,一般来说,生活必需品一般是需求弹性 小的商品,奢侈品是需求弹性较大的商品。而低收入者消费生活必需品占他们收 入的绝大部分,高收入者消费生活必需品仅占他们收入的小部分,主要收入用于 消费奢侈品。由此看来,间接税主要是由低收入者承担,间接税不仅不利于社会 收入差距的缩小,反而进一步拉大了贫富差距。 第三,直接税在特殊时期可帮助政府筹集财政收入。现代的个人所得税起源 于世纪的英国“。英法战争时代,英国正是因为征收了个人所得税,为战争提 供了强大的资金支持,才打败了法国。英法战争时,英国起初想用消费税和财产 毕竟悦.世纪个人所得税的诞生及其宪制背景.中国政法大学学报, 税等传统税种为战争筹集资金,然而,财产税和消费税并未征收到预期的数量, 事实证明,短时期内累进的所得税为政府筹集了足够的资金。而当时征收问接税 是不可行的,因为高间接税率会影响社会的生产,过高的征税有可能导致大量企 业停产,进而影响到经济的发展,征税不当可能导致经济的瘫痪。而在特殊时 期 针对部分高收入阶层征收所得税在经济和政治上是可行的。 第四,适当的直接税优惠政策可促进技术进步。对一些高新技术行业,可以 制定相关政策,在征收所得税时,对技术改造、研发创新通过加计扣除或者是抵 免的方式给予税收优惠,进而降低企业的研发成本,鼓励企业扩大高新技术企业 的投资规模,可促进高新技术的发展。当然也可通过问接税税收优惠政策鼓励企 业发展高新技术产业,但是问接税的优惠政策需要通过价格信号来扩大规模。一 方面价格的传导机制有一定时滞,另一方面如果是缺乏弹性的产品,即使降低价 格,企业没有动力扩大高新技术的投资规模。而如果直接税的税收优惠政策是专 门针对高新技术的研发,不需进行任何传导机制,即可鼓励企业发展技术投资, 从而促进技术的进步。 第五,在个体收入水平较高的情况下,征收直接税有利于增加社会劳动供给。 工资对劳动供给的影响有两方面,即替代效应和收入效应。替代效应是当由于征 税而使得工资水平下降时,闲暇的机会成本变小,会鼓励劳动者增加闲暇的 消费, 减少劳动供给。收入效应是当由于征税而使得工资水平下降时,劳动者的收入变 少,劳动者为了维持一定的收入水平,从而减少闲暇的消费,增加劳动供给。由 于劳动供给曲线是向后弯曲的,当收入水平较低时,劳动者的生活水平较低,闲 暇的机会成本较小,替代效应大于收入效应,征税使得工资降低,减少劳动供给。 当收入水平较高时,劳动者的生活水平较高,闲暇的机会成本较大,由于直接税 是累进的,征收直接税导致工资下降幅度很大,劳动者将增加劳动供给。 综上所述,直接税无论在效率还是公平方面均比间接税有明显优势,但是当 今世界还有一部分仍在实行以间接税种为主体的税制,即使因为历史等原因而建 立的以间接税种为主体的税制,这些国家为什么又没能转向直接税为主体的税制 呢主要原因是直接税的优势在经济发展水平较低的情况下不那么明显,人们感 觉不到其优越性。第一,在经济发展水平较低的时候,直接税无法满足政府对财 政收入的要求,只能以间接税为主来筹集财政收入。第二,在经济水平发展较 低 的情况下,经济没有得到充分发展,市场经济体制未真正建立起来,间接税对社 会资源配置的扭曲并不明显。第三,在经济水平发展较低的情况下,社会贫富差 距也较小,直接税调节收入分配的优势得不到发挥。 作为理性经济人,一些国家既然选择间接税为主体的税制,其净收益必然大 于采用直接税为主体的税制的净收益。随着经济的发展,只有当直接税为主体的 税制的净收益大于间接税为主体的税制的净收益时,政府才有动力进行税制的转 换。因此进行了税制转换的收益分析后,这旱有必要对税制转换的成本进行分析。 .。税制转换的成本分析 一项制度的转变总会带来各种各样的成本,当然税制的转换也会带来同样的 成本,大致可以分为以下几种: 第一,新税制的规划设计成本。为使新制度在达到政府目标的同时更易于被 人们接受,易于推行,减少施行阻力,良好周密的制度设计是必不可少的。新税 制的改动部分越多,所需的成本越高。新税制的制定需要进行广泛的调查和调研, 调研要求的质量越高,相应需要的人员的不支会越大。良好税制的规划设计 不仅 能够易于推行,还能够减少新制度试行所带来的负面效应。因此,新制度的设计 成本不容小觑。 第二,新税制初始阶段的推行成本。新税制的推行,需要考虑制度实施的主 体和辅助工具等硬件和软件条件的更新成本。首先是新制度下工作人员的变动成 本和 培训 焊锡培训资料ppt免费下载焊接培训教程 ppt 下载特设培训下载班长管理培训下载培训时间表下载 成本,新税制下,旧的税收法律知识不完全适用,为了保证新税制下征 税工作的顺利执行,需要对工作人员进行严格的培训,确保税务机关的工作人员 对新税制的正确理解及熟练运用。另外纳税人也须学习新税制下的各种税收政 策,减少纳税失误,及时调整个体的经济决策,确保自己的利益在新税制下达到 最大化。税务机关及纳税人对新税制税收政策的学习成本是不容忽视的。其次, 新税制的宣传成本,除了税务机关及纳税人自行学习新税制政策外,为了使公民 明白自身义务权利的转变,政府需要通过主流媒体告知民众新的税收政策,以使 民众加深对新税制的理解,减少征税过程中的阻力。新税制的宣传力度及质 量关 系到新税制推行的难易程度,因此宣传成本必须得到保障。最后,新税制推行所 需设备及软件更新和文件印刷成本,为推行新的税制,须重新购置相适应的设备。 另外为适应新税制所需的软件开发成本也是巨大的,税务机关工作人员所需要的 新文件的印刷也是一笔巨大的开支。 第三,旧税制向新税制的衔接成本。这部分成本主要包括:一些旧税制下存 在的而新税制中取消的税收优惠政策,纳税人的经济行为是在税制改变前做出 的,新税制下,仍需对纳税人给予补偿;旧税制存在的而在新税制中取消的机构, 政府须对这些机构中无法顺利过渡到新税制下税务机关的工作人员给予补偿;税 制的转换必定使一些社会群体的利益受到损害,这部分人必定会反对新税制的推 行,这时政府须花费人力物力对这部分人进行劝说或者必要的时候进行补偿,这 将会是一笔不小的成本;税制转换过程中对旧税制下的文件、设备以及进行的培 训在新税制下进行处理,往往是折价处理或者是销毁,这将是又一笔成本;由 于 新税制的推行可能使得某些企业改变生产决策,淘汰某些行业或者是进行生产调 整,进而造成社会上一些工人的短暂失业,这些成本也不容忽视;最后有各种无 法预料到的随机事件所造成的损失,也将是税制转换的成本。 综上所述,税制转换的收益和成本均是巨大的,但是税制转换带来的收益是 长期的,而这其中产生的成本是短暂的。因此,只要当经济水平发展到较高程度 时,以直接税为主体的税制的收益显现时,即税制转换能带来净收益时,有必要 进行税制转换。第章当前中国税制转换的必要性分析 .当前中国税制结构存在的问题 ..当前税制下中国企业税负重 中国目前财政税收收入对于企业的依赖性过于严重,中国企业的高税负已经 阻碍了其扩大投资的能力,不利于经济长期持续稳定的发展。中国经济白改革不 放至 年之所以能够保持平均.%。根据中国经济历年增长率计算的增长 率,得益于人口红利,并以资源的掠夺性不发和对环境的污染为代价,粗放型的 经济发展模式不可持续,须转向集约型的发展模式。然而缺少了人口红利和资源 优势,中国企业的发展优势并不明显,且税负相对较重,为了保持经济持续稳定 快速的发展,有必要对企业进行减税。 目前中国税收制度中“共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所 得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地 增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定 资产投资方向调节税等个税种,其中固定资产投资方向调节税由国务院决定 从年起暂停征收。”其中除了个人所得税和固定资产投资方向调节税,其 他税种是都跟企业有关,其中增值税、营业税和企业所得税是缴纳税额较重的税 种由于消费税只是针对部分企业征收,而且征收目的是为了降低某些消费品带 来的负外部性,消费税所带来的税收负担不应减轻,所以这里不把消费税作为企 业的税收负担。为了计算简便,这罩只把增值税、营业税和企业所得税作为中 国税收收入中大概来自于企业的税种。 数据米源于中国宏观经济信息数据库://...////.,并计算得 到 国家税务总局网站:现行税收制度 ://...//////. 表?中国企业主要税种占总收入的比重税收单位:亿元 . . . . .% .% . . . . .% .% ; . . . . .% .% . . . . .% .% . . . . .% .% . . . . .% .% . . . . .% .% . . . . .%.% . . . . .% .% . . . . .% .% 。 ; . . . . .% .% 巧,巧.. .上 . . ,.,% .% . . . . .% .% ; . . . . .%.% . . .. .%.% . . . . .%.% . .. . .%.% . . . . .%.% .% ;平均 .% 数据来源:中国宏观经济信息数据 ://...////.,并汁算得到 由表可以看出,中国税收收入的至少因为这里只是粗略计算了一般企 业缴纳税额较大的税种,还有消费税和其他税种都未计算在内%来自于企业 的纳税,而企业缴纳的间接税税额占税收总收入的平均至少因为城市维护建设 税的税基是缴纳的增值税、营业税和消费税之和,因此城市维护建设税也算作一 定意义上的问接税为%。而国家年货物和劳务税等同于中国的 增值税和营业税之和占税收收入比重平均仅为.%。可见中国企业仅间接税 名义负担比国家间接税平均名义负担高出%。中国税收收入对企业的过 于依赖对中国宏观经济的调控十分不利:在保证财政收入的情况下,就需对企业 征收重税,不利于促进经济的发展;若要促进经济的发展,对企业减税,则可能 导致财政收入任务无法完成。在当今世界经济低迷的大环境下,若要保持中国经 济持续稳定的增长,必须使中国企业轻装上阵,减轻税负。 数据来源于经济合作与发展数据库,://.../. ..当前税制惠及民生的力度不大 中国税收收入由年的多亿元到年的将近亿元,约增 长了%,年均增长.%,而中国自年起至年年均增长仅为 .%。由图?可看出,自分税制改革以来,税收收入的年增长率始终远远大于 的年增长率,尤其是年,税收收入的增长率是增长率的倍还多。 但是税收的飞速增长并未带来相应幅度的民生福利的改进。 门龇 .一 :% 泓?;冬增长豢 。% 哪 瓣 鬻黑羚蝴。 广?一烩 啦一 矿护梦笋梦扩?妒护拶梦拶爹萨箩梦梦 图一 年一 年中国税收收入增长率与增长率对比 数据来源:中国宏观经济信息数据库 ://.////.,并整理得到 税收的飞速增长未带来民生的大幅改善主要表现在以下几方面: 第一,公共产品和公共服务的供给不足或者效率低下。从理论上来讲,税收 收入的增长应该为社会公共产品和服务的供给提供有力保障。但是在中国,财政 支出在基本教育、医疗卫生、住房等民生基本问题上明显存在着投入不足的问题。 许多地方官员把主要精力放在如何做好面子工程上,片面的致力于发展以 为核心的经济建设的硬指标。然而对当下亟需解决的看病难、住房贵的基本民生 问题关注不够。而国家财政性教育经费支出至今未达到%的目标,年财政 性教育经费支出占比重为.%。年汶川地震中多处中小学教学楼的 坍塌和 年多次发生的校车安全事 故事 滥竽充数故事班主任管理故事5分钟二年级语文看图讲故事传统美德小故事50字120个国学经典故事ppt 件无不折射出政府对基础教育投入的 欠缺。 数据来源于中国宏观经济信息数据库 ;理壁血翘 艘些? 』照受』丝?翊星整血蜘业她三域 ://...////..,并整理得到 第二,与税收收入的快速增长形成鲜明对比的是居民收入占比重的逐年 下降。国民可支配收入在政府、企业和居民三者之间进行分配。白重恩和钱震杰 以资金流量表为基础,利用省际收入法数据和财政收入统计数据定量分析得 出居民可支配收入的比重自年达到最高.%,之后持续下降, 年降至.%,下降了个百分点。政府可支配收入占比自年至年 上升了个百分点。另外,从税收收入和职工工资总额分别占比重的变化 趋势来看,如图,职工工资总额占比重总体呈下降趋势,由年的 将近%至 年的%,下降了近个百分点。而税收收入占比重整体呈 涤鞭王工资 . . 持特特埘‘特砖特特特拇埒特特特特特靖 ; 夏豢器象黧黧。 “雹嚣凌蒽答嚣。?、、 心“一? 二~一二 图~税收收入和职丁下资占分别比重变化趋势图 数据来源:中国宏观经济信息数据库 乜:殳鱼型堡垦 璺照丑垒. 堕曼壁旦曼量么量工旦/壁鱼殳墨曼?璎堕芏三量 鲢纽以鳓...姐哩』彪然..././照垦』.:主业丑,并整理得到 第三,税收收入的高速增长却伴随着失业率的增长,如图?所示,理论上 来讲,二者应该呈反向相关的。从根本上讲,出现这种情况的原因在于中国的经 济发展模式,近几十年来拉动中国经济高速增长的三驾马车是投资、消费和出口。 投资主要是资金密集型的房地产、汽车及能源行业,吸纳劳动力能力有限,而出 口是依赖于国外市场,有很大的不稳定性。受国际市场变化和人民币升值的影响, 一些出口加工企业已经倒闭。 白重恩,钱震杰.谁在挤占居民的收入一中国国民收入分配格局分析.中国社会科学,: 数据来源:中国宏观经济信息数据库 .;//..:曼璺熙;:.二:;/?.//曼上亟上/亟皇墨曼姗三& 盟么/亟蛾。堕鲫二/./么曼主型一.二一地蝗三,并整理得到 而当前的税收政策并未体现出对吸纳劳动能力强的服务行业的引导作用。当 前的税收优惠主要以地域优惠为主,对资本的流向及产业结构的调整指导作用较 弱。 ..当前税制不利于缩小当今巨大的贫富差距 自改革开放以来,在“效率优先,兼顾公平”的原则指导下,中国的劳动效 率得到极大的提高。适度的收入分配差距确实有利于增强居民参与劳动的积极 性,但随着收入差距的不断扩大,当差距积累到一定程度时,将会影响经济的增 长和社会的稳定。当前中国的贫富差距已达到十分悬殊的状态。 国际上通常使用基尼系数作为考察一国居民收入分配差距的指标。基尼系数 最大为,这时表示居民之间的分配绝对不平均,即所有的收入被一个个体全部 占有;最小为,这时表示居民之间的分配绝对平均。基尼系数的实际值一般都 在和之间。国际上通常把.作为收入分配差距的“警戒线”,发达国家的 基尼系数一般在.和.之间。而中国的基尼系数在年时已达到 .?,超出警戒线,另外由于部分群体隐性收入的存在,中国实际基尼系数无 疑比按官方数据测算出来的数字更大。可见中国实际的贫富差距已处于十分严重 的状态。 税收在调节收入差距方面具有特殊作用。国际上税收收入一般来源于货物与 劳务税、所得税和财产税三大主要税系。其中货物和劳务税对收入调节作用不大, ?徐映梅,张学新.中国基尼系数警戒线的一个估计.统计研究, 由于其累退性,反而会加剧贫富差距。企业所得税无法调节个体白的收入分配差 距。而个人所得税在中国税收收入仅占较小比重,自年以来,个人所得税 占税收收入比重最大时为年,约为.%,年仅为.%:另外中国 个人所得税纳税的主要群体是工薪阶层和个体经营者,与发达国家中的富人是个 人所得税的主要纳税群体相差甚远;其次,从税收的征收来看,实行分类征收, 无法反应个人的真实收入情况,因此无论从征收规模上,还是纳税群体上或是征 收方式上,中国个人所得税都无法充分发挥个人所得税所应有的调节收入分配差 距的作用。中国目前以居民所拥有财产为课税对象的财产税还未真正建立起来。 居民贫富差距来源于工资收入流量和拥有财产存量两方面。发达国家往往是把财 产税作为调节贫富差距的重要工具,对拥有财产数量较多的居民征收较高税率, 实行累进税率,其调节收入分配差距的效果比较明显。而中国在对调节收入分配 差距起重要作用的财产税的设置上较为欠缺。 综上所述,中国目前税制结构对于调节当前悬殊的贫富差距几乎是无力的。 ..当前税制不利于环境的保护 经过三十多年的发展,中国经济取得了巨大的成就。但是中国经济的发展是 以对环境的破坏和资源的掠夺性开发为代价的,很显然这种经济发展模式是不可 持续的。近年来,中国提出了走可持续发展的道路,并出台了相关文件或条例治 理污染。除了行政性干预手段外,长久之计,保护环境还需以经济手段通过市场 机制为主进行相关引导,税收政策作为一国经济政策的重要组成部分,在对宏观 经济的调控中所起的作用至少要与国家经济政策的导向相一致。 就目前来看,中国税收制度关于环境保护方面的问题之一是:有关环境保护 的税收主要分散在某些税种中,比如消费税、资源税,未专门设置环境保护税, 未形成以专门改善或保护环境为目的的税收体系,税收政策难以发挥支持经济可 持续发展的作用。另外现行的资源税归地方所有,资源税是在原油、天然气等矿 产品和盐的开发过程中所获得的收益进行征税,地方政府为了获取更多的财政收 入,缺乏长远考虑,结果往往是鼓励对自然资源的开发,反而加剧了环境的恶化。 问题之二是:中国目前治理污染的力度不足,国外经验表明,治理污染的投资如 果达到的%、.%,环境恶化才有可能得到有效控制,如果达到%’%,环境 质量才可以得到改善。’。而中国年用于环境保护的国家财政支出仅占当年 的.%?,远低于国际水平。况且这些支出主要是依赖国债资金和世界银行 数据来源于中国宏观经济信息数据库://...////.一,并整理得 到 李华罡.税制结构变迁与优化的政治经济学分析.中国税务出版社, 数据来源于中国宏观经济信息数据库.//.....。鲤堂』呶地?氇鲰星蛳堕亟髅量虹逊强豫& 的借款完成。因此,中国应该制定对高污染行业征收高税收的税种,一方面抑制 这些行业的扩张,另一方面,征收的税收收入专门用于环境污染的治理。 ..当前税制与国际主流税制结构的差异不利于国家的税收竞争 经济全球化的发展带来世界经济的充分竞争,竞争不止存在于跨国公司之 间,还存在于各个国家政府之问,其中国际税收竞争就是当前各国政府在世界范 围内竞争的体现之一。国际税收竞争是指各国政府通过各种税收优惠政策以降低 纳税主体的税收负担,来吸引国际流动中的资本、技术、人才等生产要素,以促 进本国经济的增长。中国当前的税收制度与其主要贸易国家或地区的税制结构的 差异巨大。如图?、、、、、、 ?这早主要列举与中国进出口贸易额最大的三经济体的税制结构,欧盟、 美国和本,其中欧盟以英国、法国、德国和意大利为代表 图美国的税制结构年 数据来源:数据库 ://..型//?? 魍嫂地点煎鲤期盥翅艘迪颤献堑鱼蝇二幽照鼎 ://...////.一,并计算得到 特豫瀛辏藏泛滋鹱 ,%, 糕个.人所褥糖 纂垒她掰褥税 鞴程会稼降税 一互教稳 她掰糟 ,.%纂弼产髓 ?艘瀛糕臻 羹特殊溺 睾专税 熟他流转税 簸泡税收 幽??本的税制结构年 数据来源:数据库 . 虹/ //:. 娅://.二坦。 / ???????????一?.??????// 图德国的税制结构年 数据来源:数据库 //童亟墨旦主亟鱼童垦曼旦坠璺墨主旦土娅墨曼 哟??鱼垦 ?.。....???.??????..。??????????....????????.???????.????...????? ??/.???????????// 图法困的税制结构年 数据来源:数据库 地/堕饿..建三蔓蟥二 童蛾曼蔓地骢丑鱼蔓碰理旦塑金曼主亟上?蔓;;;曼 / 县曼旦一垦 ///,,,...................。,.........?? 藕个、久所褥税 慧垒攮姘搿税 瓣社会僳障税 ; 鞫工瓣缀 鬻掰产税 一缎漉转缀; 攀特殊漉转魏 葳艳流转税 瓣葳,缒税峻 图~英国的税制结构年 数据来源:数据库 .:/鲤:照二迫照二~蔓蔓照璺土地迪:;以鲤曼嫂二曼塑丛曼虹照如丛. 旦 ??????????????.。??????~?/??,.???/./...... 簸艳缀 靛;电渡转 麟个夫掰键缀 《垒渡所谢裁 瓣疆杂滗渗筏 工蕺税 魏弼严粳 垒娩蹶褥 ~瓣溅转税 凌,% 蕊特撩滋辘税 疑撼溉转税 :麓镜檄救 ; ? 幽?意人利的税制结构年 数据来源:数据库 ://.?.///:?/?一一 ?? / // 巍个入所褥税 鬈企延所搿税 糕社会绦障收入 营业税 辩喇产税 一一增滤税 赣特殊流转税 美税 图?中国的税制结构年 注:图’中的一般流转税是指货物和劳务税,特殊流转税是指只针对部分商品和劳 务征收的消费税,其流转税是指除一般流转税和特殊流转税之外的流转税,工薪税又称社会保障税。图 中的财产税足指房产税、车船使用税、城镇土地使用税、契税和证券交易印花税的加总。 数据来源:中国宏观经济信息数据库 虹娅;一//?一.??一鱼墼?.?一/?世厶塑蔓』... 由上述图?’?可以看出中国的主要贸易国家的税制结构均以 直接税种为主要税收收入来源,由企业负担的税收收入相对较低,其中最低的为美国,来自于企业的税收占税收收入的约.%由“企业所得税社会保障税 /一般流转税特殊流转税其他流转税”粗略计算,下同,最高的为德国,约 为.%,而中国税收收入来源中由企业负担的至少为.%因为按同样的 计算方法,未把财产税包括在内,企业一般都要缴纳财产税中的房产税、车船使 用税、城镇土地使用税、契税和证券交易印花税。由此看出中国企业比主要贸 易国家的企业税负至少要多出个百分点,这种以间接税种为主要税收收入来 源的税制结构,造成中国企业税负相对偏重,一方面不利于企业参与国际竞争, 另一方面不利于中国吸引国际资本的流入改革开放以来,虽然中国成功吸引了 大量外资,一方面是因为当时中国给外资企业超国民待遇的税收优惠政策,如今 这些优惠政策已取消,另一方面是因为中国的廉价劳动力优势,如今中国的人口 红利优势也将不在,也会造成部分跨国公司的撤资,导致中国税基的缩小,不 利于中国在世界范围内的国际税收竞争,将对中国经济的长期增长造成一定负面 影响。 .直接税促进经济增长的实证分析本节将通过实证分析方法说明提高直接税比例对中国经济增长的促进作用。 ..模型假定 税收制度的变化从本质上来说是经济决策者根据社会经济的发展状况和目 标进行调整的,当税收制度无法满足经济决策者所期望获得的利益时,经济决策 者就会提出改善税收制度的要求,以建立新的税制来适应社会的发展。假设改善 税收制度是中国目前宏观调控目标之一,从而政府通过改善现有税收制度以促进 经济的发展。这里指的税收制度即是直接税种和问接税种在整个税收收入中 所占 的比例。这罩假设直接税税收所占比例的提高会促进经济的增长。 依据刘佐对直接税和间接税的划分方法,增值税、营业税、消费税、 关税、资源税和城市维护建设税个税种为间接税,其他税种为直接税,进行 计算问接税合计额和直接税合计额。 ..模型分析 这里将分别对间接税种收入和直接税种收入与国内生产总值进行相 关性分析。选取’年的数据作为样本样本数据由年不始是因为 中国年进行分税制改革,税收制度基本确定下来。 刘佐.中国直接税与间接税比重变化趋势研究.财贸经济,: 表中国’年税收收入及情况 年. . . 年. . . 年 . . . 年 .. . . 年 . . 年. . . . 年 . . . 年 . . . 年 . . . 年 . . . . . . 年 . .. 年 . . 年 . 年 . . . 年 . . . 年. . . 数据来源:中国宏观经济信息数据库 主主乜;么么金鱼垡:婴垒曼 卫鱼:垦盟鱼旦么墨卫璺么么墨鱼主卫生旦墨: 曼皇啦三,计算导至 间接税、直接税和序列的平稳性检验 因税收收入和变动较大,因此选用’年间税收收入和数据 时对其进行对数处理,且对其对数的一阶差分进行检验,得到平稳的间接税、 直 接税和时间序列。 分别对平稳的间接税和、直接税和进行协整性检验, 检验结果如下: 表 相关系数分析结果 相关系数 显著水平 . . 直接税收入 . . 间接税收