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第十二章 弹性预算和控制.doc

第十二章 弹性预算和控制

郭若飞
2017-11-21 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《第十二章 弹性预算和控制doc》,可适用于生产运营领域

第十二章弹性预算和控制第十二章弹性预算和控制对外经贸大学国际商学院会计系制作第一节固定预算和弹性预算固定预算固定预算(fixedbudget)又称静态预算指根据预算期内正常的可能实现的某一业务量水平编制的预算。全面预算(总预算)即为固定预算。目的:帮助企业确定目标。固定预算的特点、不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动只以某一确定的业务量水平为基础编制预算。、将实际结果与预算数进行比较分析并据以进行业绩评价、考核。缺点:如果实际业务量与预算业务量相差甚远固定预算就很难正确考核和评价预算执行情况。预算差异总预算差异(masterbudgetvariance):实际结果与总预算之差包括:有利差异F(favorablevariances)实际收入大于预算收入或实际成本小于预算成本的差异。不利差异U(unfavorablevariances)实际收入小于预算收入或实际成本大于预算成本的差异。例五多米尼恩(Dominioncompany)公司生产可折叠的带轮行李箱并将其产品设定为只有单一售价的单一种类产品。该公司年<#'>月份的总预算要求生产和销售件产品而实际生产和销售了件产品。假定无期初期末存货<#'>月份的产品全部售出。该公司<#'>月份的业绩报告如下:多米尼恩公司<#'>月份业绩报告实际总预算总预算差异数量U销售额$$$<#'>U变动生产成本$$$F变动销售费用F变动管理费用U变动成本总额$$<#'>$F边际贡献$$$U固定制造费用$$$U固定销售和管理费用固定成本总额$$$U营业收益(损失)$()$$U弹性预算弹性预算(flexiblebudget)又称变动预算以成本性态为基础根据预算期可预见的不同业务量水平分别确定相应预算额的预算。弹性预算的特点按预算期内某一相关范围内可预见的多种业务量水平进行编制或按实际业务量水平调整其预算额。在预算期终了便于将实际结果与按实际业务量编制的弹性预算额进行对比来评价经营业绩。弹性预算的编制程序确定某一相关范围预计未来期间内业务量水平将在这一相关范围内变动一般在正常生产能力的之间选择业务量的计量单位如产量单位、人工工时、机器工时、修理工时等弹性预算的编制程序按成本性态将成本分为固定成本和变动成本两大类并确定成本函数。确定预算期内各业务量水平的弹性预算。弹性预算主要包括弹性成本预算和弹性利润预算。弹性成本预算、列表法表中反映不同业务量下的不同的预算。对直接材料和直接人工一般只编制单位产品变动成本标准进行控制待实际业务发生后再按实际业务量进行换算形成弹性预算。通常为制造费用编制不同业务量水平的预算。弹性成本预算制造费用弹性预算(千元)人工小时制造费用:变动费用半变动费用固定费用合计<#'>弹性成本预算假设实际执行结果如下:业务量是小时变动费用为千元半变动费用为千元固定费用为<#'>千元编制小时的制造费用弹性预算如下:变动费用预算=()=千元半变动费用预算=()=千元固定费用预算=千元弹性成本预算弹性预算差异计算如下(千元):制造费用实际结果弹性预算差异变动费用U半变动费用F固定费用<#'>U合计U弹性成本预算、公式法事先只编制单位产品变动成本标准和固定成本预算总额进行控制待实际业务发生后再按实际业务量进行换算形成弹性成本预算。弹性成单位产品变实际固定成本=×本预算动成本标准业务量预算总额弹性成本预算例:前例弹性预算如下:项目固定制造费用单位变动制造费用变动费用半变动费用<#'>固定费用合计弹性成本预算公式:Y=X如果实际结果为:人工小时则弹性预算为:×,<#'>(千元)弹性利润预算以预算期内预期的各种可能实现的销售收入为计量基础按成本性态扣减相应的成本据以分别确定不同销售收入下可实现的利润或发生的亏损。多米尼恩公司弹性利润预算如下表:其中弹性成本预算公式为:Y=X多米尼恩公司弹性预算数量销售额$$$$变动生产成本$$$<#'>$变动销售费用<#'>变动管理费用<#'>变动成本总额$$<#'>$$<#'>边际贡献$$<#'>$<#'>$固定制造费用$$$固定销售和管理费用固定成本总额$$$营业收益(损失)$(<#'>)$<#'>$第二节总预算差异的分解总预算差异的分解在弹性预算的业绩报告中实际结果与总预算之间的总预算差异通常可分解为两个层次第一个层次包括两种差异:弹性预算差异销售差异总预算差异层次一弹性预算差异销售差异层次二销售数量销售组合价格差异用量差异差异差异弹性预算差异指弹性预算与实际结果之间的差异。两者的计算基础一样都是实际业务量。差异的原因由销售价格和成本控制引起包括:实际售价与预算售价之间的差异(销售价格差异)实际成本与预算成本之间的差异多米尼恩公司<#'>月份业绩报告实际结果弹性预算弹性预算销售差异总预算差异()()=()()=()()()()()数量U销售额$$$<#'>U$变动成本<#'>U<#'><#'>F<#'>边际贡献$$<#'>U$<#'>$U$固定成本U$营业收益$()$U$(<#'>)$U$总预算差异$U弹性预算实际结弹性预=#'>差异总额果总额算总额=(,$),(,$<#'>)=,$(不利差异)该公司的实际售价与预算售价相同故不存在销售价格差异则上述差异体现为实际成本与实际业务量的弹性预算成本之间的差异。弹性预算差异弹性预算差异应由业务经理们解释并将成本逐项分解来计算差异(下章介绍)弹性预算差异反映出实际业务量水平下的经营效率的高低即为获得特定产出而使用投入的情况是否有效率。销售差异指总预算与弹性预算之间的差异。该差异完全是由不同业务量水平引起的而不是成本控制引起的。在生产单一产品的企业该差异称为销售数量差异或销售作业差异。该差异不受价格或变动成本的影响因为在计算弹性预算和总预算时使用的是相同的预算销售价格和变动成本即相同的预算单位边际贡献。销售差异结论:销售数量差异是由不同业务量引起的边际贡献的差额。销售数量#'>实际总预算#'>单位预算#'>#'>=#'>×#'>#'>差异总额销售量销售量边际贡献#'>#'>=(,)×$=,$(不利差异)第三节销售收入的差异分析销售差异在生产多品种的企业销售差异还应包括销售组合差异(品种结构变动)。销售数量差异反映完成预算销售目标的效果。企业的市场部经理应对销售数量差异负主要责任。销售差异的分解在生产多品种产品的企业销售差异可分解为销售数量差异和销售组合差异。例:假设全球航空公司的机票分为头等舱、公务舱和经济舱三种。销售量是指来回程机票的张数单程机票按折算。全球航空公司月份的总预算及实际执行结果见下表:销售差异的分解全球航空公司月份总预算机票种类来回程票价销售量销售比例销售收入(元)(张)(千元)头等舱公务舱经济舱<#'>合计销售差异的分解全球航空公司月份实际结果机票种类来回程票价销售量销售比例销售收入(元)(张)(千元)头等舱<#'><#'>公务舱<#'><#'><#'>经济舱<#'><#'>合计<#'><#'>销售差异的分解、总预算(销售收入)差异总预算差异,实际销售收入,总预算销售收入头等舱:<#'>,,元(F)公务舱:<#'>,,元(F)经济舱:,,元(U)总预算差异,<#'>元(F)总预算差异中的销售收入差异为有利差异实际比预算多收入<#'>元。、弹性预算差异弹性预算差异,实际销售收入,弹性预算收入头等舱:<#'>,(×),元(U)公务舱:<#'>,(×<#'>),元(U)经济舱:,(×<#'>),元(U)弹性预算差异,<#'>元(U)弹性预算差异中的销售收入差异为不利差异<#'>千元原因是各种机票的实际售价比预算售价低。、销售差异销售差异,(实际销售量,总预算销售量)×预算销售价格头等舱:()×=元(F)公务舱:(<#'>)×=元(F)经济舱:(<#'><#'>)×=<#'>元(U)销售差异=元(F)销售差异中的销售收入差异为有利差异千元原因是前两种机票的实际销量比预算销量高总预算(收入)差异=弹性预算差异销售差异<#'>元=<#'>元元销售差异的分解()销售数量差异是按照预算销售比例和预算销售价格计算的因实际总销售量与总预算总销售量的不同而引起的销售收入差异。销售数实际总总预算预算销预算销#'>#'>#'>#'>=#'>××#'>#'>量差异销售量总销售量售比例售价格#'>#'>头等舱:(,)××,<#'>元(F)公务舱:(,)××,元(F)经济舱:(,)××,元(F)销售数量差异,<#'>元(F)销售数量差异为有利差异即在销售比例不变的情况下因实际总销售量超过预算总销售量的差异销售差异的分解()销售组合差异(salesmixvariance)是按照实际总销售量和预算销售价格计算的因实际销售比例与总预算销售比例的不同而引起的销售收入差异。销售组实际总#'>实际销预算销#'>预算销#'>#'>=×#'>×#'>#'>合差异销售量售比例售比例售价格#'>#'>头等舱:×(,)×,元(F)公务舱:×(,)×,<#'>元(F)经济舱:×(<#'>,)×,元(U)销售组合差异,<#'><#'>元(F)销售组合差异为有利差异即在实际总销售量下因前两种销售比例高于预算比例的差异销售差异=销售数量差异销售组合差异元=<#'>元<#'><#'>元传统预算编制中的问题组织结构:各部门为自己的利益竞争资源而损害企业整体利益。计划技术:无效率方法传统的预算编制方法以本年的成本费用水平为基础根据预算期内有关业务量的预期变化对现有成本做适当调整以确定预算期的预算数。称为“增量预算法”。传统预算编制中的问题这种预算编制方法比较简单但它是以过去费用水平为基础从而使过去不合理的费用开支(低效率)可能继续存在下去甚至有增无减造成资金的浪费。时间跨度:缺乏弹性以年度为固定的预算期每年末编制下一年度的预算称为“固定预算法”。传统预算编制中的问题预算期较长对预算期后两个季度的预算数据不易进行较为准确的预计。固定预算不能及时调整经营活动的变化使原有预算显得不适应。预算的执行者缺乏长期奋斗目标特别在执行后期其决策视野局限于剩余的预算期不利于企业长期的发展。产生了一些新的预算编制方法对外经贸大学国际商学院会计学系制作欢迎您提出宝贵建议Copyright<#'>

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