小企业往来款项管理

小企业往来款项管理 第一节 小企业往来款项管理 往来款项是小企业与客户和供应商之间的贸易往来，记录企业应付供应商多少款，应收客户多少款等明细账。小企业往来款项主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款和预收账款，根据其基本性质可以分为两大类，应收及预付类和应付及预收类。 随着市场经济的发展，迫于市场竞争的压力，小企业为了提高销售量，会更多的运用赊欠等方式来促销产品，这样必然会产生一些往来款项。现阶段，市场的信用危机又使得小企业间的往来款项的比重越来越大，这样不仅会使得小企业的资金周转困难、短期偿债能力下降，而且也会造成小企业的会计信息不真实，阻碍小企业的生产经营活动。加强小企业往来款项的管理，对减少小企业资金占用，创造一个良好的小企业财务管理环境很重要。 一、应收账款 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 应收账款，是小企业因销售商品、提供劳务等业务应向购买方、接受劳务的单位或个人收取的款项。 形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场、降低商品的仓储费用、管理费用和增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但也要付出一定代价，给公司带来风险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。所以，应收账款管理是小企业管理的重中之重。 (一)应收账款管理目标 应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括小企业未来销售前景和市场情况的预测和判断及对应收账款安全性的调查。如小企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润。相反，则应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保小企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低。 小企业应收账款管理的重点，就是根据小企业的实际经营状况和客户的信誉情况制定小企业合理的信用政策，这是小企业财务管理的一个重要组成部分，也是小企业为达到应收账款管理目的必须合理制定的方针策略。 企业信用政策是管理和控制应收账款余额的政策，它由信用 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 、信用条件和收账政策组成。 1.信用标准是企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用所具备的基本条件。客户达到了信用标准，享受赊销条件;达不到信用标准，不能享受赊销，必须要支付现金。 2.信用条件是客户可以享受的优惠条件，包括:信用期间、现金折扣和折扣期间。信用条件经常表示为(30，1,10)，它的含义是:客户在购买货物后，可以在30日内付款;如果客户在10日内付款，可以享受1%的价格折扣。 3.收账政策是在信用条件被违反时企业采取的收账策略，有积极型和消极型两种。采用积极型收账政策，对超过信用期限的客户通过派人催收等措施加紧收款，必要时行使法律程序;采用消极型收账政策，对超过信用期限的客户通过发函催收或等待客户主动偿还。 4.应收账款管理工作要做的好，最重要的是制定科学合理的应收账款信用政策。 (二)应收账款信用政策执行 信用政策制定好了以后，小企业要从以下三个方面强化应收账款信用政策执行力度。 1.做好客户资信调查 小企业在赊销前对客户进行资信调查,就是要解决几个问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 : (1)能否和该客户进行商品交易; (2)每次信用额控制在多少为宜; (3)采用什么样的交易方式、付款期限和保障措施。 一般说来，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的品德、能力、资本、担保和条件，也就是通常所说的“5C”系统，这五个方面的信用资料可以通过以下途径取得:财务报表、信用评级报告、商业交往信息等。 2.加强应收账款的日常管理工作 (1)检查客户是否突破信用额度。小企业对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。 (2)掌握客户已过信用期限的债务，密切监控客户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款。 (3)分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，小企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业水平相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。 3.加强应收账款的事后管理 对于逾期拖欠的应收账款应进行账龄分析，并加紧催收。确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律等。在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇到以下几种情况则不必起诉: 1)诉讼费用超过债务求偿额; ( (2)客户抵押品折现可冲销债务; (3)客户的债款额不大; (4)起诉可能使小企业运行受到损害; (5)起诉后收回账款的可能性有限。 (三)应收账款管理涉及的部门及主要职责 1.赊销和征信部门 应收账款收回数额的多寡及时间的长短取决于客户的信用。坏账将造成损失，收账期过长将削弱应收账款的流动性。所以，小企业应设置赊销和征信部门，专门对客户的信用进行调查，并向对小企业进行信用评级的征信机构取得信息，以便确定要求赊购客户的信用状况及付款能力。小企业的赊销和征信部门在应收账款管理中的职能是: (1)对客户的信用状况进行评级; (2)批准赊销的对象及规模，未经批准，小企业的其他部门及人员一般无权同意赊销; (3)负责赊销账款的及时催收，加速资金周转。一般账款的催收期限不能间隔太长，因为在法律上太长的期限可能暗示债权的放弃。 2.财务部门 小企业为加强对应收账款的管理，在总分类账的基础上，需要按信用客户的名称设置明细分类账，详细地、序时记载与各信用客户的往来情况。 小企业财务部门在应收账款管理中的职能是: (1)全部赊销业务都应正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可设置销货日记账以反映赊销情况。 (2)赊销业务的全过程应分工执掌，如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等，都应分派专人负责。 (3)明细账应定期同总账核对。 (4)业务经办人、经办部门应设立应收款台账，并定期与财务部核对并及时清账和追收。 (5)财务部应由专人负责定期编制《应收款项账龄分析表》，供相关人员催收款项，并评估各类应收款项的可收回性，以此确定积极或者消极的收账政策。 (6)期末财务部应当编制《往来款对账单》，发送至本公司和客户，主动进行账款核对。同时对于核对差异及时查找原因，必要时进行账务调整。客户签章确认后的《往来款对账单》由财务部存档管理。 3.内部审计部门 应收账款收回数额及期限是否如实关系到小企业流动资金的状况、小企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用小企业款项的抵制等。因此，为维护资金的安全运行，对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度，尽管小企业组织架构可能并不完善，以下几个方面还是需要引起部门领导和单位负责人的重视。 (1)可靠的人事和明确的责任。要想进行成功的控制，最重要的一个因素就是人的因素。不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。雇用、训练、激励和管理员工是一项基础工作。必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任、和义务。 (2)责任分离与岗位轮换。分离责任、岗位轮换不仅有助于保证精确地编制数据，还限制了需要两人或多人合伙才能舞弊的机会。 (3)确认坏账损失要有完整的程序。小企业确认坏账损失的条件比较特殊，必须取得充分、确凿的证据才能予以确认。 (4)对赊销的权限进行监督。赊销及征信部门有权决定赊销的对象及数量，但决定必须建立在对信用资料分析的基础之上，权力属于全部门，个人的权利不能凌驾于集体之上。 4.投融资管理部门 应收账款的持有一般不会增值，若考虑货币的时间价值，它的持有将会造成损失。另一方面应收账款的流动性远远低于现金及银行存款，企业资金周转比较困难的情况下可以考虑通过抵借或让售应收账款获得资金，用于生产的再循环。此外，保理业务是一种集融资、结算、账务管理和风险担保于一体的综合性服务业务，能使小企业免除应收账款管理的麻烦，提高小企业的竞争力。利用上述方式进行融资时，一定要注意效益大于成本的原则，即提前使用资金增加的收益应大于提前使用这笔资金的成本，否则不可取。 (四)应收款项账龄分析表及对账单 应收款项账龄分析表和对账单没有固定的格式，账龄分析表中，款项逾期时间间隔可以结合企业实际情况确定，通常应该体现各期间的金额及所占比例。对账单中有单位名称、联系方式、发票号码、欠款余额等主要项目即可。 表1 应收款项账龄分析表 应收款项 ××项目 ××项目 „„ ××项目 合计 比例 年初应收款项总额 — 年末应收款项 — — — — — — (1)6个月以内 (2)6至12个月 (3)1至2年 (4)2至3年 (5)3年以上 年末应收款项总额 表2 应收账款对账单 编号: 客户资料: 名称: 地址: 电话: 传真: 出货日期 发票号码 名称 尚欠金额 小计 二、应收票据的管理 应收票据核算小企业因销售商品(产成品或材料，下同)、提供劳务等日常经营活动而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。 (一)小企业对于应收票据的管理类似于应收账款，但是有几点不同: 1.应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准。 2.小企业在接受应收票据时，财务人员要按照《票据法》和《支付结算办法》等规定，仔细审核票据的真实性、合法性，防止以假乱真，避免或减少应收票据风险。 3.票据的贴现须经主管人员审核和批准，以防伪造。 4.应收票据的保管需要注意: (1)小企业应设专人保管应收票据，且保管人员不得经办会计记录。 (2)对已贴现的票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理。 (3)对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提出付款。 (4)小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、票面金额、交易 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率以及收款日期和收回金额等资料，商业汇票到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。 三、其他应收款的管理 其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。 (一)其他应收款日常管理 1.向员工收取的各种垫付款项，财务人员负责在规定的时间内办理收款手续;财务人员有权通知借款滞报人员及时报账。 2.工作人员因公出差或工作需要须备用现金的，应填写借款单，注明使用时间用途，经领导批准后方能借用公款。借款金额应严格控制，不得超过工作范围多借现金。 3.借款人员必须及时还款或拿合法票据到财务部报销，一般情况下当月结清，特殊情况下于次月办理完毕，但最迟不得跨年。 4.若小企业实行定额备用金制度，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。 (二)其他应收款内部控制制度 除了加强日常管理外，需要从强化内部控制制度入手，因为内部控制往往是小企业的薄弱环节。 1.建立明确的职责分工制度。“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记;现金收款员不得从事其他应收款的记账工作。 2.建立备用金领用和报销制度，备用金限额的确定要合理，实际执行过程要严格按照备用金制度控制。 3.建立定期清理制度，其他应收款的催收工作要及时进行，防止拖欠形成坏账。 备用金制度 备用金(国际上也称暂定金额)是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。预支备作差旅费、零星采购等用的备作金，一般按估计需用数额领取，支用后一次报销，多退少补。对于零星开支用的备用金，可实行定额备用金制度，即由指定的备用金负责人按照规定的数额领取，支用后按规定手续报销，补足原定额。 1.备用金借支管理 1)企业各部门填制“备用金借款单”，一方面财务部门核定其零星开支便于管理; ( 另一方面，凭此单据支给现金。 (2)各部门零星备用金，一般不得超过规定数额，若遇特殊需要应由企业部门经理核准。 (3)各部门零星备用金借支应将取得的正式发票定期送到财务部门备用金管理人员(出纳员)手中，冲转借支额或补充备用金。 2.备用金保管 (1)备用金收支应设置“备用金”账户，并编制“收、支日报表”送交经理查看。 (2)备用金定期根据取得的发票编制备用金支出一览表，及时反映备用金支出情况。 (3)备用金账户应做到逐月结清。 (4)出纳人员应妥善保管各种与备用金相关的各种票据。 备用金的管理不论采用何种办法，都应严格备用金的预借、使用和报销的手续制度。 3.备用金预借、使用及报销流程 4.备用金的会计核算 (1)预付及补充备用金时 借:其他应收款——备用金 贷:银行存款 (2)经审核报销时 借:制造费用、管理费用等 贷:其他应收款——备用金 (3)收回备用金余额时 借:库存现金 贷:其他应收款——备用金 四、应付账款管理 应付账款的管理，不单单是对账和尽可能地延缓支付货款，更是维护小企业与供应商之间的良好合作关系，保证小企业可持续发展的重要途径。 (一)核算方面的管理 1.确认应付账款 财务人员应凭采购部门对外签订的有效经济合同或协议办理预付、应付款项。有效经济合同应符合下列原则: (1)遵守国家法律，符合国家政策; (2)贯彻平等互利，协商一致、等价有偿的原则; (3)合同主体合法，内容真实; (4)所签合同或协议必须包括标的、数量和质量、价格和酬金、履行期限、履约地点和付款方式、违约责任等条款。 2.结算期内主要业务流程 (1)对账。一般在小企业结账日期结束后几天内，在此期间集中安排与供应商的账务核对工作。对账结束后，双方应就对账结果予以书面确认。 (2)资金计划提交。属于小企业内部业务流程，一般在月末进行。由采购或用款部门提交下月付款计划，财务部门根据资金状况进行审核并将审核结果反馈给采购或用款部门。 (3)付款申请提交。一般在付款日前一周内，由采购或用款部门根据审批后的付款计划提交具体的付款申请单，按小企业付款审批流程进行审批。 (4)发票提交。一般在对账后几天内或付款日前几天，由财务部门通过采购部通知供应商提交发票。 (5)付款。一般每月集中一、两次付款，由财务部门根据付款计划和付款申请单办理货款支付手续。 以上结算流程适用于提货后付款或有一定信用期的供应商的货款结算，对于付款提货或订货等预付款业务的结算，则需根据实际情况而定。 (二)供应商的分类管理 存货ABC分类管理法同样可以被移植到供应商管理中来，因为小企业供应商选择也基本上遵从了“二八定律”。 1.供应商的分类 类采购额 供应商数量 发展策略 结算条件 别 A采购额占采购总额数量只相当于供应商战略同盟，共尽可能长的信用期、一 类 的 70,80% 总数的15,20% 同成长 定的授信额度 B采购额占采购总额数量相当于供应商总平等协作，互一定的信用期 类 的 15,20% 数的30,40% 惠互利 C采购额占采购总额数量相当于供应商总平等协作，互供需双方协商 类 的 1,10% 数的60,70% 惠互利 2.采购合同文本 对于不同类别的供应商应采用不同的采购合同格式，由于A、B类供应商与小企业是长期合作关系，因此应签订一年内或一个较长时期内有效的一般性(框架性)合作协议，以后每次订货时，以双方传真或信函形式往来的订货清单或采购指令为准，免去频繁起草采购合同的繁琐手续;针对C类供应商的采购合同格式，则应包含合作协议的相关条款与订货清单的内容，不能只有订货清单。“市场的竞争将不再是单个小企业之间的竞争，而是供应链与供应链之间的竞争”。小企业只有从战略高度出发，有目的、有系统地管理好与供应商的关系，加强对应付账款的管理，才能使自己在市场竞争中处于有利的地位。 (三)账龄分析管理 为了分析小企业对供应商欠款时间的长短，维护小企业对供应商的信誉，为资金安排提供轻重缓急的依据，需要小企业对应付账款的账龄进行分析。 五、应付票据管理 应付票据是指企业根据合同进行延期付款交易而采用商业汇票结算时，签发、承兑的保证货款到期到付的商业汇票。 企业根据合同进行延期付款的交易业务，采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后即构成一种债务，所签发、承兑的商业汇票称为应付票据。应付票据包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。小企业的应付票据业务主要是银行承兑汇票，并且这种结算方式不多，因此《小企业会计准则》中没有专门 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 。 应付票据的管理与应付账款基本类似，但是有几点不同: 1.票据的签发由两个或两个以上人员批准; 2.设置应付票据登记簿。票据登记人员不得兼管票据签发; 3.要有专人控制空白的、作废的、已付讫退回的票据; 4.要由不从事票据记录的人员负责定期付账; 5.要有专人复核票据利息核算; 6.应付票据要依号保存; 7.签发票据与订货单、验收单、发票要定期核对。 其他应付款项的管理与应付账款基本类似，不再赘述。 (一)商业汇票的使用流程 1.申请 存款人领购商业汇票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，必须将全部剩余空白商业汇票交回银行注销。 银行承兑汇票申请手续: (1)银行的公司业务部可受理银行承兑汇票业务。承兑申请人提出申请时应填写《银行承兑汇票申请书》一式两份，同时提供下列银行要求的资料: ?申请企业法人营业执照(经年检)复印件、企业税务登记复印件、企业法人代码复印件、企业法人代表身份证明、有关企业法人变更资料等; ?担保企业法人营业执照(经年检)复印件、企业税务登记复印件、企业法人代表或授权人身份证明、有关企业法人变更资料等; ?要求银行办理承兑业务的书面申请报告和申请人及保证人的基本情况介绍; ?社会专职机构(会计,审计,资产评估事务所)审计的承兑申请人及担保人上年度以及近期的财务报告; ?抵押物、质押物清单和有处分权人出具的同意抵、质押的书面证明，以及保证人同意 保证的有关证明文件; ?申请承兑的银行承兑汇票，购销合同及其增值税发票; ?银行要求的其他资料。 (2)经审批同意承兑后，执行承兑协议。 2.提示付款 商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10天。持票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。对异地委托收款的，持票人可匡算邮程，提前通过开户银行委托收款。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。 (1)见票后定期付款的商业汇票应当自出票日起一个月内向付款人提示付款。见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。 (2)定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日。出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载。 (3)汇票未按照规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。 3.承兑付款 (1)商业汇票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兑的汇票时，应当向出票人或持票人签发收到汇票的回单，记明汇票提示承兑日期并签章。付款人应当在自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。 (2)付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。 3)付款人承兑商业汇票，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。 ( (4)付款人承兑商业汇票，不得附有条件;承兑附有条件的，视为拒绝承兑。 (5)商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。 第二节 往来款项会计处理 应收及预付款项是指小企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括:应收票据、应收账款、其他应收款及预付账款等应收款项和预付款项。 一、应收账款 应收账款核算小企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，主要包括小企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 (一)取得和收回应收账款 小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记“应收账款”，按照应交增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“应收账款”。 【例题1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200 000元，增值税额34 000元，已办理托收手续。相关会计分录为: 借;应收账款——乙公司 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 甲公司实际收到款项时 借:银行存款 234 000 贷:应收账款——乙公司 234 000 (二)应收及预付款项坏账 1.应收及预付款项实际发生坏账时，应当作为损失计入当期营业外支出，同时冲销应收及预付款项。 2.小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，可以作为坏账损失: (1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的; (2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的; (3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的; (4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的; (5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的; (6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 【例题2】甲公司应收乙公司账款余额合计为100 000元，2×12年12月31日甲公司获知乙公司已经依法宣告破产，破产财产尚不足以支付税款。假定甲公司以前未确认坏账损失。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司应编制如下会计分录: 借:营业外支出 100 000 贷:应收账款——乙公司 100 000 应收账款，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点:取得和收回应收账款的处理一致。 不同点: 1)坏账损失的确认条件。小企业会计准则下，按照税法规定的资产损失税前扣除政 ( 策的条件确认。企业会计准则下，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认为减值。 (2)会计处理方法不同。小企业会计准则下，采用直接转销法核算，并且借方科目为营业外支出，贷方为“应收账款”等。企业会计准则下，只能采用备抵法核算，不过借方科目为“资产减值损失”，贷方为备抵科目“坏账准备”。 二、应收票据 应收票据核算小企业因销售商品(产成品或材料，下同)收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 (一)取得商业汇票和收回票据款 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”，贷记“应收账款”;因小企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期收回票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”。 【例题3】甲公司2×12年3月1日采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司应编制如下会计分录: 借:应收账款 3 57 000 贷:主营业务收入 3 00 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000 银行存款 6 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的银行承兑汇票，面值357 000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录: 借:应收票据 3 57 000 贷:应收账款 3 57 000 6月15日，甲公司上述票据到期，收回票面金额357 000元存入银行。甲公司应编制如下会计分录: 借:银行存款 3 57 000 贷:应收票据 3 57 000 (二)应收票据的转让 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“原材料”或“在途物资”等、借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“应收票据”。 【例题4】承【例题3】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营用材料，材料价款300 000，适用的增值税税率为17%，并收到银行存款6000元。甲公司应编制如下会计分录: 借:原材料 3 00 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000 银行存款 6 000 贷:应收票据 3 57 000 (三)应收票据贴现 小企业按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目。 因为应收票据坏账损失的处理和应收账款一致，在此不再赘述。 三、预付账款 预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金等。小企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”核算。 小企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照应交增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照应支付的金额，贷记“预付账款”。补付的款项，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等科目;退回多付的款项，做相反的会计分录。 小企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”、“银行存款”等科目。 【例题5】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价10元，所需支付的款项总额50 000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5 000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。假设甲公司采用小企业会计准则核算，相关会计分录如下: (1)预付50%货款 借:预付账款——乙公司 25 000 贷:银行存款 25 000 (2)收到材料 借:原材料——××材料 50 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500 贷:预付账款——乙公司 58 500 借:预付账款——乙公司 33 500 贷:银行存款 33 500 因为预付账款坏账损失的处理和应收账款一致，在此不再赘述。 四、其他应收款 小企业“其他应收款”科目核算除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。 小企业发生的其他各种应收款项，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目;小企业收回其他各种应收款项，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”。 【例题6】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，假设甲公司采用小企业会计准则核算，应编制如下会计分录: 借:其他应收款——保险公司 30 000 贷:材料采购 30 000 【例题7】甲公司是小企业，以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录: (1)垫付时: 借:其他应收款 5 000 贷:银行存款 5 000 (2)扣款时: 借:应付职工薪酬 5 000 贷:其它应收款 5 000 因为其他应收款坏账损失的处理和应收账款一致，在此不再赘述。 总结: 应收及预付款项具体核算——小企业会计准则与企业会计准则对比 应收及预付款项 小企业会计准则 企业会计准则 借:应收账款等 发生时 贷:主营业务收入等 借:银行存款 收到款项时 贷:应收账款等 借:资产减值损失 发生减值时 无 贷:坏账准备 借:管理费用 借:坏账准备 确认损失时 贷:应收账款等 贷:应收账款等 借:银行存款 贷:坏账准备 借:应收账款等 或: 贷:管理费用 损失收回 借:应收账款 借:银行存款 贷:坏账准备 贷:应收账款 借:银行存款 贷:应收账款 【案例】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2×12年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，假设企业会计准则下“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下经济业务: (1)12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。 (2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回。 (3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。 (4)12月21日，收到2×11年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。 (5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20,n/30。(假定计算现金折扣不考虑增值税) 小企业会计准则 企业会计准则 (1)12月5日 借:应收账款 1 053 贷:主营业务收入 900 应交税费――应交增值税(销项税额) 153 (2)12月9日 借:管理费用 40 借:坏账准备 40 贷:应收账 贷:应收账款 40 款 40 (3)12月11日 借:银行存款 500 贷:应收账款 500 (4)12月21日 借:银行存款 40 借:银行存款 10 贷:管理费 贷:坏账准备 10 用 40 (5)12月30日 借:应收账款 117 贷:主营业务收入 100 应交税费――应交增值税(销项税额) 17 (6)12月31日 本期应计提坏账准备=(500，1 053,40,500，117)×5%,(25 ,40，10),56.5，5,61.5(万元) 无 借:资产减值损失 61.5 贷:坏账准备 61.5 五、应付账款 应付账款科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证(发票账单、 随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“在途物资”科目，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照应付的价款，贷记“应付账款”。 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”。 小企业偿付应付账款，借记“应付账款”，贷记“银行存款”等科目。 【例题8】甲百货商场2×12年5月5日，从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元。2×12年5月23日，甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。假设甲公司采用小企业会计准则核算，相关会计分录如下: (1)2×12年5月5日，购买产品 借:库存商品 1 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 170 000 贷:应付账款——乙公司 1 170 000 (2)2×12年5月23 日，偿付货款 借:应付账款——乙公司 1 170 000 贷:银行存款 1 170 000 应付账款，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点:发生及支付时处理一致。 不同点:确实无法支付的应付账款的处理不同。小企业会计准则没有规范。企业会计准 应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 则下，应按其账面余额计入营业外收入，借记“ 六、预收账款 预收账款核算小企业按照合同规定预收的款项，包括预收的购货款等。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。 小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”。销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 【例题9】甲公司为增值税一般纳税人。2×12年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，售价100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。2×12年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行，6月19日，甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清剩余货款。假设甲公司采用小企业会计准则核算，相关会计分录如下: (1)6月9日收到乙公司交来的预付货款 借:银行存款 60 000 贷:预收账款 60 000 (2)6月19日按合同规定发货 借:预收账款 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000 (3)收到乙公司补付货款 借:银行存款 57 000 贷:预收账款 57 000 七、其他应付款 其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。 小企业发生其他各种应付、暂收款时借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目;支付或退回其他各种应付、暂收款时借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例题10】甲公司从2×12年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5 000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。甲公司的有关会计分录如下: (1)1月31日计提应付经营租入固定资产租金: 借:管理费用 5 000 贷:其他应付款 5 000 2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。 (2)3月31日支付租金: 借:其他应付款 10 000 管理费用 5 000 贷:银行存款 15 000 收入 第一节 收入管理概述 一、小企业收入的定义及其确认条件 (一)收入的定义 收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，通常包括销售商品收入和提供劳务收入。根据收入的定义，收入具有以下几方面的特征。 1.收入是企业在日常活动中形成的; 2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入; 3.收入会导致所有者权益的增加。 (二)收入的确认条件 收入的确认至少应当符合以下条件:一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;三是经济利益的流入额能够可靠计量。 二、小企业收入的分类 小企业收入的分类如图13-1所示。 三、小企业收入的管理 (一)收入管理的意义 收入管理是小企业财务管理的一个重要方面，它关系到小企业的生存和发展，加强收入管理对小企业有重要的意义。 (1)收入是小企业补偿生产经营耗费的资金来源。收入的实现关系到小企业再生产活动的正常进行，加强营业收入管理，可以使小企业的各种耗费得到合理补偿，有利于再生产活动的顺利进行。 (2)收入是小企业的主要经营成果，是小企业取得利润的重要保障。加强营业收入管理是实现小企业财务目标的重要手段之一。 (3)收入是小企业现金流入量的重要组成部分。 (二)收入管理 一般来说，价格与销售量呈反向变动关系:价格上升，销量减少;反之，销量增加。企业可以通过不同的价格制定方法与运用策略来调节产品的销售量，进而作用于销售收入。所以，销售预测分析与销售定价管理便构成了收入管理的主要内容。 1.销售预测分析 销售预测分析是指通过市场调查，以有关的历史资料和各种信息为基础，运用科学的预测方法或管理人员的实际经验，对企业产品在计划期间的销售量或销售额作出预计或估量的过程。 销售预测的方法有很多种，主要包括定性分析法和定量分析法。 (1)销售预测的定性分析法 定性分析法，即非数量分析法，是指由专业人员根据实际经验，对预测对象的未来情况及发展趋势作出预测的一种分析方法。它一般适用于预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析时，主要包括推销员判断法、专家判断法和产品寿命周期分析法。 (2)销售预测的定量分析法 定量分析法，也称数量分析法，是指在预测对象有关资料完备的基础上，运用一定的数学方法，建立预测模型作出预测。它一般包括趋势预测分析法和因果预测分析法两大类。 2.销售定价管理 销售定价不仅影响产品的边际贡献，而且影响产品的销售数量与市场地位，从而对企业收入产生复杂而直接的影响。正确制定销售定价策略，直接关系到企业的生存和发展，加强销售定价管理是企业财务管理的重要内容。 (1)影响产品价格的因素 影响产品价格的因素非常复杂，主要包括以下几个方面:价值因素、成本因素、市场供求因素、竞争因素、政策法规因素等。 (2)产品定价方法 产品定价方法主要包括以成本为基础的定价方法和以市场需求为基础的定价方法两 大类，如图13-2所示。 ?以成本为基础的定价方法，包括完全成本加成定价法、保本点定价法、目标利润法和变动成本定价法。 完全成本加成定价法，是在完全成本的基础上，加合理利润来定价。 保本点定价法，保本点，又称盈亏平衡点，是指企业在经营活动中既不盈利也不亏损的销售水平，在此水平上利润等于零。在这种方法下，成本需按其性态，即随产量变动而变动的关系，分为固定成本和变动成本。保本点定价法的基本原理就是根据产品销售量计划数和一定时期的成本水平、适用税率来确定产品的销售价格。采用这一方法确定的价格是最低销售价格。 目标利润法，目标利润是指企业在预定时期内应实现的利润水平。目标利润定价法是根据预期目标利润和产品销售量、产品成本、适用税率等因素来确定产品销售价格的方法。 变动成本定价法，是指企业在生产能力有剩余的情况下增加生产一定数量的产品所应分担的成本。这些增加的产品可以不负担企业的固定成本，只负担变动成本。在确定价格时产品成本仅以变动成本计算。此处所指变动成本是指完全变动成本，包括变动制造成本和变动期间费用。 ?以成本为基础的定价方法，主要关注企业的成本状况而不考虑市场需求状况，因而这种方法制定的产品价格不一定满足企业销售收入或利润最大化的要求。最优价格应是企业取得最大销售收入或利润时的价格。以市场需求为基础的定价方法可以契合这一要求，主要有需求价格弹性系数定价法和边际分析定价法等。 (3)价格运用策略 企业之间的竞争在很大程度上表现为企业产品在市场上的竞争。市场占有率的大小是衡量产品市场竞争能力的主要指标。除了提升产品质量之外，根据具体情况合理运用不同的价格策略，可以有效地提高产品的市场占有率和企业的竞争能力。其中，主要的价格运用策略有以下几种。 ?折让定价策略，是指在一定条件下，以降低产品的销售价格来刺激购买者，从而达到扩大产品销售量的目的。价格的折让主要表现是折扣，一般表现为单价折扣、数量折扣、现金折扣、推广折扣和季节折扣等形式。单价折扣，是指给予所有购买者以价格折扣，而不管其购买数量的多少。数量折扣，即按照购买者购买数量的多少所给予的价格折扣。购买数量越多，则折扣越大;反之，则越小。现金折扣，即按照购买者付款期限长短所给予的价格折扣，其目的是鼓励购买者尽早偿还货款，以加速资金周转。推广折扣，是指企业为了鼓励中间商帮助推销本企业产品而给予的价格优惠。季节折扣，即企业为鼓励购买者购买季节性商品所给予的价格优惠。这样可以鼓励购买者提早采购，减轻企业的仓储压力，加速资金周转。 ?心理定价策略，是指针对购买者的心理特点而采取的一种定价策略，主要有声望定价、尾数定价、双位定价和高位定价等。声望定价，是指企业按照其产品在市场上的知名度和消费者中的信任程度来制定产品价格的一种方法。一般地，声望越高，价格越高，这就是产品的“名牌效应”。尾数定价，即在制定产品价格时，价格的尾数取接近整数的小数(如199.9元)或带有一定谐音的数(158元)等。它一般只适用于价值较小的中低档日用消费品定价。双位定价，是指在向市场以挂牌价格销售时，采用两种不同的标价来促销的一种定价方法。比如:某产品标明“原价158元，现促销价99元”。这种策略适用于市场接受程度较低或销路不太好的产品。高位定价，即根据消费者“价高质优”的心理特点实行高标价促销的方法。但高位定价必须是优质产品，不能弄虚作假。 ?组合定价策略，是针对相关产品组合所采取的一种方法。它根据相关产品在市场竞争中的不同情况，使互补产品价格有高有低，或使组合售价优惠。对于具有互补关系的相关产品，可以采取降低部分产品价格而提高互补产品价格，以促进销售，提高整体利润，如便宜的整车与高价的配件等。对于具有配套关系的相关产品，可以对组合购买进行优惠，比如西服套装中的上衣和裤子等。组合定价策略可以扩大销售量、节约流通费用，有利于企业整体效益的提高。 ?寿命周期定价策略，是根据产品从进入市场到退出市场的生命周期，分阶段确定不同价格的定价策略。产品在市场中的寿命周期一般分为推广期、成长期、成熟期和衰退期。推广期产品需要获得消费者的认同，进一步占有市场，应采用低价促销策略;成长期的产品有了一定的知名度，销售量稳步上升，可以采用中等价格;成熟期的产品市场知名度处于最佳状态，可以采用高价促销，但由于市场需求接近饱和，竞争激烈，定价时必须考虑竞争者的情况，以保持现有市场销售量;衰退期的产品市场竞争力下降，销售量下滑，应该降价促销或维持现价并辅之以折扣等其他手段，同时，积极开发新产品，保持企业的市场竞争优势。 (三)收入控制 收入控制就是按照计划的要求对生产经营活动的过程与结果进行监督管理，以达到完成预定的经营目标，提高经济效益的目的。营业收入的控制主要是对销售收入的控制。一般来说，销售控制主要包括以下几个方面。 1.调整推销手段，认真执行销售合同，扩大产品销售量，完成销售计划 2.提高服务质量，做好售后工作 3.及时办理结算，加快货款回收 4.及时了解市场情况，要做好信息反馈工作 第二节 收入会计 一、销售商品收入 (一)销售商品收入的确认 销售商品收入，是指小企业销售商品(或产成品、材料，下同)取得的收入。通常情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 ? 销售商品收入的确认——小企业会计准则与企业会计准则对比 表13-1 销售商品收入确认的对比 类小企业会计准则 企业会计准则 别 收发出商品且收到货企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即可以确 入款或取得收款权利 认为收入: 确 (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 认购货方。 条(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 件 权，也没有对已售出的商品实施控制。 (3)收入的金额能够可靠地计量。 (4)相关的经济利益很可能流入企业。 (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，科不涉及“发出商已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核目 品”科目 算。 (二)销售商品收入的计量 1.通常情况下销售商品收入的处理 通常情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣的处理 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。 现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。 商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 【例13-1】甲公司在20×7年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下: (1)5月1日销售实现时，按销售总价确认收入。 借:应收账款 11 700 贷:主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 (2)如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200(10 000×2%)元，实际付款11 500(11 700-200)元。 借:银行存款 11 500 财务费用 200 贷:应收账款 11 700 (3)如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100(10 000×1%)元，实际付款11 600(11 700-100)元。 借:银行存款 11 600 财务费用 100 贷:应收账款 11 700 (4)如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。 借:银行存款 11 700 贷:应收账款 11 700 3.托收承付方式销售商品的处理 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥 托收手续时确认收入。 ? 托收承付方式销售商品收入确认，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别 收入确认的条件不同。小企业会计准则下，办妥托收手续时确认收入。企业会计准则下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。 4.预收款销售商品 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 5.分期收款方式销售商品 销售商品采用分期收款方式的，在合同或协议约定的收款日期按合同或协议约定的收款金额确认收入。 6.销售商品需要安装和检验 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 7.支付手续费方式委托代销 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 【例13,4】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下。 (1)发出商品时不需要核算。 (2)收到代销清单时: 借:应收账款 11 700 贷:主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 借:主营业务成本 6 000 贷:库存商品 6 000 借:销售费用 1 000 贷:应收账款 1 000 (3)收到丙公司支付的货款时: 借:银行存款 10 700 贷:应收账款 10 700 丙公司的账务处理如下。 (1)收到商品时，备查登记即可。 (2)对外销售时: 借:银行存款 11 700 贷:应付账款 10 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 (3)收到增值税专用发票时: 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700 贷:应付账款 1 700 (4)支付货款并计算代销手续费时: 借:应付账款 11 700 贷:银行存款 10 700 其他业务收入 1 000 8.以旧换新销售商品 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 9.产品分成方式取得的收入 采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 10.销售退回 销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回(不论是属于本年度还是属于以前年度销售的)，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 本期(月)发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的销售成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”或“其他业务成本”。 ? 销售退回时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点:非资产负债表日后期间发生的销售退回处理相同。 不同点:资产负债表日后期间发生的销售退回处理不同。小企业会计准则下，冲减退回当期的收入和成本。企业会计准则下，冲减报告年度的收入和成本。 11.销售折让 销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 【例13-7】甲公司在20×7年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税额为136 000元,款项尚未收到;该批商品成本为640 000元。乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，基本上不影响使用，要求甲公司在价格上(不含增值税额)给予5%的减让。假定甲公司已确认销售收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许冲减。 假定甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下。 (1)20×7年销售实现时: 借:应收账款 936 000 贷:主营业务收入 800 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000 借:主营业务成本 640 000 贷:库存商品 640 000 (2)发生销售折让时: 借:主营业务收入 40 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800 贷:应收账款 46 800 (3)实际收到款项时: 借:银行存款 889 200 贷:应收账款 889 200 12.销售材料等存货的处理 小企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。小企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。 “其他业务收入”科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。小企业确认的其他业务收入，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。 “其他业务成本”科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等。 小企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”“银行存款”等科目。 ? 销售商品收入具体核算——小企业会计准则与企业会计准则对比 表13-2 销售商品收入核算对比 收入类小企业会计准企业会计准则 型 则 借:应收账款 贷:主营业务收入 一般销 应交税费——应交增值税(销项税额) 售商品 借:主营业务成本 贷:库存商品 借:应收账款 贷:主营(2)风险报酬转移 业务收入 借:应收账款 应交 贷:主营业务收入 税费——应交 应交税费——应交增值税(销项税额) 托收承增值税(销项借:主营业务成本 付方式 税额) 贷:库存商品 借:主营业务(2)风险报酬未转移 成本 借:发出商品 贷:库存 贷:库存商品 商品 ?收货款时: 借:银行存款 贷:预收账款 ?收到剩余货款并发出商品时时: 预收款借:预收账款 方式 银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品 ?发出商品 时:不做处理 ?收到代销清 单时: ?发出商品时: 借:应收账款 借:发出商品 贷:主营 贷:库存商品 业务收入 ?收到代销清单时: 支付手 应交借:应收账款 续费方税费——应交 贷:主营业务收入 式委托增值税(销项应交税费——应交增值税(销项税额) 代销 税额) 借:主营业务成本 借:主营业务 贷:发出商品 成本 借:销售费用 贷:库存 贷:应收账款 商品 借:销售费用 贷:应收 账款 (1)如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在 取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委 托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易， 与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销应当在发出商视同买售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。 品且收到货款断方式(2)如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托或取得收款权委托代方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方利时，确认销销 因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托售商品收入 方在交付商品时通常不确认收入，受托方也不作购进商品 处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入， 并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确 认本企业的销售收入。 原则:企业应 具有融当按照合同或符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价资性质协议确定的收款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其的分期款日期和金额公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款销确认收入 收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，售商品 具体核算未规作为财务费用的抵减处理。 范 借:银行存款 贷:其他业务收入 销售材 应交税费——应交增值税(销项税额) 料 借:其他业务成本 贷:原材料 【备注】小企业会计准则对于特殊销售行为收入的确认没有详细介绍，总的原则是“应 当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入”。 二、提供劳务收入 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 (一)提供劳务交易 1.在同一会计年度内开始并完成的劳务 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。 企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。 对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计年度内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。 2.劳务的开始和完成分属于不同会计年度 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入;同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。 (1)完工进度 小企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法。 ?已完工作的测量。这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。 ?已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。 ?已经发生的成本占估计总成本的比例。这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。 (2)完工百分比法的具体应用 用公式表示如下: 本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度,以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度,以前期间已确认的费用 在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发生劳务成本时，借记“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”等。企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。 【例13,10】甲公司于2×10年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元(假定均为安装人员薪酬)，估计完成安装任务还需发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的会计处理如下: 实际发生的成本占估计总成本的比例,140 000?(140 000+60 000),70% 2×10年12月31日确认的劳务收入,300 000×70%,0,210 000(元) 2×10年12月31日确认的费用,(140 000+60 000)×70%,0,140 000(元) (1)实际发生劳务成本140 000元: 借:劳务成本 140 000 贷:应付职工薪酬 140 000 (2)预收劳务款220 000元: 借:银行存款 220 000 贷:预收账款 220 000 (3)2×10年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本: 借:预收账款 210 000 贷:主营业务收入 210 000 借:主营业务成本 140 000 贷:劳务成本 140 000 ? 提供劳务收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别 劳务交易结果不能可靠估计的处理不同。小企业会计准则下，没有规范相关的处理。企业会计准则下，则需要分两种情况进行核算。 (二)同时销售商品和提供劳务交易 小企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。 三、建造合同收入 小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记“工程施工(合同成本)”，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。 发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记“工程施工(间接费用)”，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。期(月)末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记“工程施工(合同成本)”，贷记“工程施工(间接费用)”。 小企业向客户办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”。 小企业确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工(合同毛利)”。 合同完工时，应将“工程结算”科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记“工程结算”，贷记“工程施工”科目。 1.完工进度的确定 确定合同完工进度有以下3种方法。 (1)根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。计算公式如下: 合同完工进度=累计实际发生的合同成本?合同预计总成本×100% (2)根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。计算公式如下: 合同完工进度=已经完成的合同工作量?合同预计总工作量×100% (3)根据实际测定的完工进度确定。 2.完工百分比法的运用 确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算: 当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度,以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度,以前会计期间累计已确认的费用 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入,当期确认的合同费用 上述公式中的完工进度指累计完工进度。 【例13,12】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×9年2月开工，预计2×11年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到2010年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为3 000 000元。该建筑企业于2×11年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户于工程完工时同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其他有关资料如表13-4所示。 表13-4建造某工程的有关资料单位:元 项目 20×9年 2×10年 2×11年 累计实际发生成本 800 000 2 100 000 2 950 000 预计完成合同尚需发生成本 1 700 000 900 000 — 结算合同价款 1 000 000 1 100 000 900 000 实际收到价款 800 000 900 000 1 300 000 假设成本中20%是使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的，10%是从外单位租入施工机械发生的，另70%为非机械成本。 假设该建筑企业采用小企业会计准则核算，该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下: (1)20×9年账务处理如下。 登记实际发生的合同成本: 借:机械作业 160 000 贷:原材料、应付职工薪酬等 160 000 借:工程施工——合同成本 160 000 贷:机械作业 160 000 借:工程施工——合同成本 640 000 贷:原材料、应付职工薪酬等 640 000 提示:小企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算。 登记已结算的合同价款: 借:应收账款 1 000 000 贷:工程结算 1 000 000 登记实际收到的合同价款: 借:银行存款 800 000 贷:应收账款 800 000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账: 20×9年的完工进度,800 000?(800 000，1 700 000)×100%,32% 20×9年确认的合同收入,2 700 000×32%,864 000(元) 20×9年确认的合同费用,(800 000，1 700 000)×32%,800 000(元) 20×9年确认的合同毛利,864 000,800 000,64 000(元) 借:主营业务成本 800 000 工程施工——合同毛利 64 000 贷:主营业务收入 864 000 (2)2×10年的账务处理如下。 登记实际发生的合同成本: 借:机械作业 260 000 贷:原材料、应付职工薪酬等 260 000 借:工程施工——合同成本 260 000 贷:机械作业 260 000 借:工程施工——合同成本 1 040 000 贷:原材料、应付职工薪酬等 1 040 000 登记结算的合同价款: 借:应收账款 1 100 000 贷:工程结算 1 100 000 登记实际收到的合同价款: 借:银行存款 900 000 贷:应收账款 900 000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账: 2×10年的累计完工进度,2 100 000?(2 100 000，900 000)×100%,70% 2×10年确认的合同收入,2 700 000×70% ,864 000,1 026 000(元) 2×10年确认的合同费用,(2 100 000 +900 000)×70% ,800 000 ,1 300 000 (元) 2×10年确认的合同毛利,1 026 000,1 300 000,,274 000(元) 借:主营业务成本 1 300 000 贷:主营业务收入 1 026 000 工程施工——合同毛利 274 000 (3)2×11年的账务处理如下。 登记实际发生的合同成本: 借:机械作业 170 000 贷:原材料、应付职工薪酬等 170 000 借:工程施工——合同成本 170 000 贷:机械作业 170 000 借:工程施工——合同成本 680 000 贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 680 000 登记结算的合同价款: 借:应收账款 900 000 贷:工程结算 900 000 登记实际收到的合同价款: 借:银行存款 1 300 000 贷:应收账款 1 300 000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账: 2×11年确认的合同收入,(2 700 000 +300 000),(864 000 ，1 026 000) ,1 110 000(元) 2×11年确认的合同费用,2 950 000 , 800 000 ,1 300 000, 850 000(元) 2×11年确认的合同毛利,1 110 000 , 850 000, 260 000(元) 借:主营业务成本 850 000 工程施工——合同毛利 260 000 贷:主营业务收入 1 110 000 2×11年工程全部完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲: 借:工程结算 3 000 000 贷:工程施工——合同成本 2 950 000 ——合同毛利 50 000 建造合同收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点:合同收入、合同费用、合同毛利等金额的确认及计量相同。 不同点:合同预计损失的处理不同。小企业会计准则下，不确认合同预计损失。企业会计准则下，确认合同预计损失。 四、政府补助收入 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为小企业所有者投入的资本。其中，“政府”包括各级人民政府以及政府组成部门(如财政、卫生部门)、政府直属机构(如税务、环保部门)等。联合国、世界银行等国际类似组织，也视同为政府。 (一)政府补助特征 1.政府补助是无偿的 政府补助的无偿性，将其与政府资本性投入、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的正常商业行为区分开来。 2.政府补助通常附有条件 政府补助通常附有一定的条件，主要包括政策条件和使用条件。 (1)政策条件。政府补助是政府为了鼓励或扶持某个行业、区域或领域的发展而给与企业的一种财政支持，具有很强的政策性。因此，政府补助的政策条件(即申报条件)是不可缺少的。企业只有符合相关政府补助政策的规定，才有资格申报政府补助。符合政策规定的，不一定都能够取得政府补助;不符合政策规定、不具备申报政府补助资格的，不能取得政府补助。例如，政府向企业提供的产业技术研究与开发资金补助，其政策条件为企业申报的产品或技术必须是符合国家产业政策的新产品、新技术。 (2)使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。否则，政府有权按规定责令其改正、终止资金拨付，甚至收回已拨付的资金。例如，企业从政府无偿取得的农业产业化资金，必须用于相关政策文件中规定的农业产业化项目。 3.政府补助不包括政府的资本性投入 政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。 (二)政府补助的主要形式 1.财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。为了体现财政拨款的政策引导作用，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款;同时附 有明确的使用条件，政府在批准拨款时就规定了资金的具体用途。 2.财政贴息 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 目前，财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接支付给受益企业，例如，政府为支持中小企业专业化发展，对中小企业以银行贷款为主投资的项目提供的贷款贴息;二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的政策性优惠利率向企业提供贷款，例如，某些扶贫资金，由农行系统发放贴息贷款，财政部与农业银行总行结算贴息资金，承贷企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。 3.税收返还 税收返还是政府向企业返还的税款.属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。税收返还主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，其中，流转税包括增值税、消费税和营业税等。实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上也属于税收返还。 (三)政府补助的核算 小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。 收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入;用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。 政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量;政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。 【例13-13】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2×11年1月，该企业实际缴纳增值税税额120万元。2×11年2月，该企业实际收到返还的增值税税额84万元。假设甲企业采用小企业会计准则核算，甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下: 借:银行存款 840 000 贷:营业外收入 840 000 【例13-14】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元,斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在2×11年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，款项尚未收到。假设丙企业采用小企业会计准则核算，丙企业的会计处理如下: (1)2×11年1月按照轮换量1.2亿斤和国家规定的补贴定额0.02元,斤，计算和确认其他应收款240万元: 借:其他应收款 2 400 000 贷:递延收益 2 400 000 (2)2×11年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益 借:递延收益 800 000 贷:营业外收入 800 000 2×11年2月和3月的分录同上。 ? 政府补助，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点:政府补助最终均计入营业外收入。 不同点:公允价值不能可靠取得的非货币性资产入账金额不同。小企业会计准则下，对此没有规范。企业会计准则下，按照名义金额(即1元)计量。 【案例1】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型生产设备1台;并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。 假定A企业采用小企业会计准则核算，相关会计处理如下。 (1)20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助 借:银行存款 5 000 000 贷:递延收益 5 000 000 (2)20×1年2月1日购入设备 借:固定资产 4 800 000 贷:银行存款 4 800 000 (3)在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分摊递延收益 借:生产成本 40 000 贷:累计折旧 40 000 借:递延收益 41 667(5 000 000?10?12) 贷:营业外收入 41 667 (4)20×9年2月1日出售设备 借:生产成本 40 000 贷:累计折旧 40 000 借:固定资产清理 960 000 累计折旧 3 840 000 贷:固定资产 4 800 000 借:递延收益 41 667(5 000 000?10?12) 贷:营业外收入 41 667 借:递延收益 1 000 000 贷:营业外收入 1 000 000 第一节 费用管理概述 一、费用的概念和特征 (一)费用的概念 费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 (二)费用的特征 1.费用是小企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 日常活动是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 费用形成于小企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。小企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出小企业，但不属于小企业的日常活动。例如， 小企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于小企业的损失而不是费用。 2.费用会导致小企业所有者权益的减少 费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等;也可能表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费(应交营业税、消费税等)等。根据“资产,负债=所 的会计等式，费用一定会导致小企业所有者权益的减少。 有者权益” 3.费用与向所有者分配利润无关 向所有者分配利润或股利属于小企业利润分配的内容，不构成小企业的费用。 二、费用核算的内容 成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用等。 三、小企业期间费用管理 (一)费用预算 财务部门根据公司年度经营计划以及分解到销售、售后服务部的目标任务，制定相应的费用预算。 1.管理费用预算管理 管理费用项目比较复杂，且多属固定成本，因此，可以先由各费用归口各部门上报费用预算。 管理费用预算的编制可采取以下两种方法:第一种方法是按项目反映全年预计水平;第二种方法将管理费用划分为变动性和固定性两部分费用，对前者再按预算期的变动性管理费用分配率和预计销售业务量进行测算。 2.销售费用预算管理 销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在安排销售费用时，要利用本量利分析方法，费用的支付应能获取更多的收益。 销售费用预算可以分为变动性销售费用预算和固定性销售费用预算。 3.财务费用预算 财务费用预算，是指对预算期企业筹集生产经营所需资金等而发生的费用所进行的预计。财务费用的发生主要与企业存、贷款数额和利率变动直接有关，该项预算较难估计，它涉及到企业该年的信贷规模，并牵涉到专门决策预算。所以，首先应进行信贷预算和专门决策预算，在此基础上进行财务费用预算。 (二)费用归口管理 1.办公用品费、印刷费用按公司办公物料统一采购规定办理; 2.租赁费、水电费由企业管理部门负责核对并办理费用报销; 3.劳动保险费(养老保险、医疗保险等)、培训费由企业管理部门负责统计审核并办理费用报销; 4.其他销售费用、管理费用由发生部门办理费用报销。 (三)费用报销的要求 1.报销费用必须以合理、合法、真实的凭证为依据。 图1-1 定额发票表样 图1-2 手工发票表样 图1-3 机打发票表样 2.发生的费用必须按规定分类填写公司统一的报销单据，不得随意填写。 3.原始凭证必须按公司规定的程序进行审核、签字，相关手续必须完备。 4.会计人员应认真审核各种凭证，对不合法的原始票据应拒绝报销。 5.会计部门应加强各项费用凭证的审核工作，对不符合公司制度及越权审批的费用和支出一律不得报支。 图1-4 差旅费报销单表样 (四)费用的日常控制管理 1.财务部门严格按照公司费用管理办法对各项费用进行审核，对不符合规定的费用一律不予报销。 2.财务部按报销部门和人员进行核算管理，并设置预警值，当各部门或人员费用超出核定费用指标时，向该部门负责人及分管领导发出费用预警通知。 3.各部门费用超过年初预算额度时，需提交书面报告说明原因，确因业务开展需要增加费用额度的，需提出书面申请，报总经理审批后，由财务部作相应调整。 如何审核发票的合法性, 一、从票据填制的内容和加盖的印章进行审核 1.发票填制的内容是否与发票种类相符合。 2.发票加盖的印章是否与票据的种类相符合。报销发票加盖的印章一般是发票专用章，根据《发票管理办法》，报销票据加盖印章可以是发票专用章，也可以是财务专用章。 3.票据的属地、职能是否与票据上加盖的印章相符合。 4.票据客户名称填写是否与报账单位名称相一致。 5.从票据印制的所属日期与实际开票日期查验是否属过期作废票据。发票印制的所属日期可以从发票右上角的发票代码第6、7位查验出发票的年份，如果一张票据印制所属日期是2001年，开票日期却是2007年9月16日，显然这样的过期作废票据也是不能报销的。 6.同一本票据号码的排列先后顺序与该票据的填制日期是否合理。 7.票据的大小写金额填写是否相符以及金额是否正确。 8.发票填制字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否异常。 9.发票填写位置是否存在位移。所谓位移，也就是第二联经复写后，票据上的文字或数字出现错位，如一张票据大写金额是6 000元，小写金额是60 000元，这样的票据也是不合规票据，因为税务机关指定的企业在印制装订发票时，各联次纵横行列都是对齐的，有固定位置，不会出现位移现象。 10.报销票据是否属白条、收据。所谓白条收据是指报纸杂志订阅单、培训费收据、政府部门收费收据等，这种以收据、白条代替发票或基金票据使用的，其目的是偷逃税款或私设“小金库”，显然这样的票据也是不能报销的。 二、从报销票据所附清单及有关审批手续进行审核 1.报销发票所附清单的审核。对于会议费报销票据必须分项注明住宿费、餐费、场地使用费等内容，并附上宾馆所开具的原始单据。汽车维修费报销须注明修车单位、车牌号、维修零配件、维修工时等内容。如果零配件更换较多，也要附上明细清单。 2.资本性支出报销票据的审核。 3.报销票据有关人员签名、签署意见及事由的审核。首先要鉴别领导签字是否与印鉴卡的签字相一致，领导签名要签全名，领导签署意见应注明本人意见，如“同意”等，不可只签名字不签意见;实报金额与票面金额不一致时应由领导签字注明实报金额;其次是审查经办人、验收人以及财务联系人的签字是否签齐全;最后要审查报销票据是否注明事由。 三、从报销发票本身的防伪性能来鉴别发票的真假 1.借助紫光灯来鉴别发票的真假。 2.根据票据本身的制作，鉴别其是否属国家正规特制票据。正规发票通过光线照射，里面会出现水印、不规则发明短光线、特制花纹等图案。假发票则通过光线照射没有这些防伪标记或者防伪标记模糊不清。 3.根据票据的印制特征进行鉴别。 4.根据发票代码及号码进行审验。新版普通发票右上角有两排数字，上面一排是发票代码，下面一排是发票号码。发票代码以12位数码表示，第1位代码表示发票所属机构代码，即0为总局，1为国税局，2为地税局;第2至5代码是表示行政区域统一代码，以全国行政区域统一代码为准，如:河南省行政区域代码是4100，郑州市4101，开封市4102，许昌市4110;第6、7位表示年份代码;第8位代码表示所属行业代码;第9、10、11位代码表示所属行业具体排序码;第12位代码表示为“票号循环码”。发票号码以8位数码表示，为每一种发票在每年度中的排序。 四、小企业期间费用税前扣除的规定 会计上，符合小企业会计准则和各企业指定的财务制度的费用都可以报销，但是报销的费用所得税前不一定能够扣除，为进行纳税筹划，需要系统了解费用税前扣除相关的规定。 (一)工资薪金 1.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 关于合理工资薪金掌握的原则:(1)企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度;(2)企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平;(3)企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的;(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;(5)有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 2.企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付 给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 (二)职工福利费、教育经费、工会经费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 (三)社会保险费 1.按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 2.企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。 3.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 (四)利息费用 1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出:可据实扣除。 2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出:不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 3.关联企业利息费用的扣除: (1)企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业，为5:1;其他企业，为2:1。 (2)企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。 4.企业向自然人借款的利息支出 (1)企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。 (2)企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 (五)借款费用 1.企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 2.企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 (六)业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5?。 (七)广告费和业务宣传费 1.广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除。 2.一般行业的扣除标准: 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 (八)手续费及佣金支出 1.企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。 (1)保险企业:财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 (2)其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 2.除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 3.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 4.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 5.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 第二节 期间费用会计 一、销售费用 销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括:销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。 注意:业务招待费不属于销售费用核算范围，应当计入管理费用中。 企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。期末转入本年利润中，期末无余额。 【例14—2】某公司销售部8月份共发生费用220 000元，其中:销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费70 000元(均用银行存款支付)。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下: 借:销售费用 220 000 贷:应付职工薪酬 100 000 累计折旧 50 000 银行存款 70 000 【例14—3】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下: 借:销售费用 7 000 贷:银行存款 7 000 二、管理费用 (一)核算内容 管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括:小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用(包括:固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等)、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等费用。 小企业(商品流通)管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。 (二)会计处理 1.开办费 小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”(开办费)，贷记“银行存款”等科目。 【例14—4】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下: 借:管理费用——开办费 25 000 贷:银行存款 25 000 2.行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬(包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿)，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。 3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记“管理费用”，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。 【例14—5】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用45 000元，行政管理部门发生设备日常修理费用1 000元(以现金支付)，均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下: 借:管理费用 46 000 贷:累计折旧 45 000 库存现金 1 000 4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目。 【例14—6】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中:行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元(假定报销人均未预借差旅费)，其他办公、水电费8 000元(均用银行存款支付)。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下: 借:管理费用 224 000 贷:应付职工薪酬 150 000 累计折旧 45 000 库存现金 21 000 银行存款 8 000 5.按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税，借记“管理费用”，贷记“应交税费”科目。企业缴纳的印花税时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”科目。 【例14—7】某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3 000元、应交车船使用税为2 600元、应交土地使用税为4 300元。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下: 借:管理费用 9 900 贷:应交税费——应交房产税 3 000 ——应交车船使用税 2 600 ——应交土地使用税 4 300 管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点:日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。 不同点: (1)为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。小企业会计准则下，通过“制造费用”核算。企业会计准则下，通过“管理费用”核算。 (2)盘盈、盘亏的处理不完全相同。 ?存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下，冲减“管理费用”。 ?存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用;属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。 三、财务费用 财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括:利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。 小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。 小企业发生的财务费用，借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”。 【例14-9】某企业于20×7年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120 000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下: 1月末，预提当月份应计利息,360 000×5%?12,1 500(元) 借:财务费用 1500 贷:应付利息 1500 同时，当月取得的利息收入400元应作为冲减财务费用处理。 借:银行存款 400 贷:财务费用 400 财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 不同点: (1)利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。 (2)借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。 第一节 工业成本报表与分析 一、成本会计报表概述 成本会计报表是服务于企业内部经营管理目的的内部会计报表。 二、成本会计报表编制要求 (一)审核编报的资料来源 1.会计账簿资料。 2.会计凭证资料。 3.其他数据来源。 (二)保持一贯性、相关性、可靠性、内容完整，数据真实，便于理解。 三、成本会计报表分析方法(如图) 四、商品产品成本表与分析 通过对全部商品产品成本情况的分析(与上年对比、与计划对比)，主要目的是评价全部商品产品成本的升降情况。 【例1】某工业公司商品产品成本表如下: 商品产品成本表 单位 元 总 成 本 降低幅度 产品名实际产比上年降低 比计划降低 按计划按本年实按上年单位成称 量 单位成际单位成降低降低率降低降低率本计算 本计算 本计算 额 (%) 额 (%) 可比产80 13 2 433 000 2 420 000 0.53 品 2 500 000 000 3.2 000 2 200 1 089 000 1 034 000 5.05 甲 1 1OO 000 66 6 55 1 400 1 344 000 1 386 000 ,3.13 乙 1 400 000 000 1 000 230 000 220 000 4.35 不可比 14 ,42 500 230 000 220 000 4.35 产品 000 000 丙 10 000 10 000 合23 2 663 000 2 640 000 0.86 计 000 注:甲产品单位成本:上年为500元/件,计划为495元/件,本年实际为470元/件; 乙产品单位成本:上年为1 000元/件,计划为960元/件,本年实际为990元/件; 丙产品单位成本:计划为460元/件,本年实际为440元/件。 通过上表分析可以看出，全部商品产品总成本控制较好，实际比计划降低23 000元，降低率为0.86%。其中可比产品成本降低13 000元，降低率为0.53%;不可比产品成本降低10 000元，降低率为4.35%。但乙产品比计划超支42 000元，增长了3.13%，应予以关注，进一步调查其超支的原因。 五、主要产品单位成本表与分析 【例2】某工业企业某产品有关计划与实际成本资料及其他技术经济资料如下: 产品单位成本比较分析表 单位:元 对比情况 成本项目 计划成本 实际成本 变动额 变动率 直接材料 639.O0 579.29 ,59.71 ,9.34% 直接人工 105.60 127.50 ，21.90 ，20.74% 制造费用 208.O0 187.O0 ,21.00 ,10.10% 单位成本合计 952.60 893.79 ,58.81 ,6.17% 技术经济指标 单位 计划用量 计划单价 实际用量 实际单价 A材料 千克 75 5 74.38 4.52 B材料 千克 66 4 54.O2 4.50 工时消耗 工时 80 85 小时工资率 元,工时 1.32 1.50 制造费用分配率 元,工时 2.60 2.20 从上表可看出，该产品单位成本总体控制情况较好，进一步分析如下: 1.直接材料项目的分析。直接材料成本差异受单位产品耗用量和材料单价两个因素的影响。其分析计算公式如下: 用量变动差异,?(实际用量一计划用量)×计划价格 价格变动差异,?(实际单价一计划单价)×实际用量 A材料用量变动差异,(74.38,75)×5, ,3.10(元) B材料用量变动差异,(54.02,66)×4,,47.92(元) 量差合计:,51.02(元) A材料价格变动差异,(4.52,5)×74.38,,35.70(元) B材料价格变动差异,(4.50,4)×54.O2,，27.O1(元) 价差合计:,8.69(元) 2.直接人工项目的分析。对工资项目的分析要结合企业的工资制度和工资费用的分配方 法来进行。在采用计时工资制的条件下，影响产品工资成本的两个主要因素是产品的工时消耗和小时工资率，这可通过下列公式计算分析: 工时消耗变动差异,(单位产品实际工时,单位产品计划工时)×计划小时工资率 小时工资率变动差异,(实际小时工资率,计划小时工资率)×单位产品实际工时 工时变动差异,(85,80)×1.32 , 6.60(元) 工资率变动差异,(1.5,1.32)×85,15.30(元) 差异合计: 21.90(元) 3.制造费用项目的分析。对制造费用项目的分析方法可视同对直接工资项目的分析方法。其计算如下: 工时变动差异,(85,80)×2.60 , 13(元) 分配率变动差异,(2.20,2.60)×85,,34(元) 差异合计:,21(元) 六、生产费用表与分析 对生产费用的总评价，是指对生产费用总额及其构成要素的实际数比计划数(或上期数)的增加或减少的合理性所作的综合评价与分析。 例3 生产企业A公司2007年超额完成生产任务120%。有关生产费用计划、按产值计划完成百分比计算的分析对比资料见图表。 生产费用预算完成情况分析表 单位:元 按产值计划比修正后计划数的差异 生产费用要2007年计划2007年实际完成120%修素 数 数 金额 % 正的计划数 外购材料 990 000 1 188 000 1 145 232 ,42 768 ,3.60 外购燃料 110 000 132 000 127 578 ,4 422 ,3.35 外购动力 240 000 288 000 280 800 ,7 200 ,2.50 工资 716 000 716 000 785 500 ，69 500 ，9.71 折旧费 88 000 88 000 102 600 ，14 600 ，16.59 其他支出 208 000 208 000 191 900 ,16 100 ,7.74 合 计 2 352 000 2 620 000 2 633 610 ，13 610 ，0.52 七、其他内部成本会计报表 根据企业加强成本费用管理和提供成本费用信息的需要，企业可自行设计成本会计报表。内部成本会计报表由于种类繁多，形式多样，介绍一些常用的比较稳定的格式，供参考借鉴。 制造费用明细表 ××年×月 单位:元 项 目 本年计划 上年同期实际 本年累计实际 工资 折旧费 修理费 水电费 低值易耗品摊销 „„ 制造费用合计 材料价格差异分析表 年 月 日至 月 日 实际成本 计划成本 差异 采购单供货单材料名计量单采购数单位成总成单位成总成单位成总成差异编号 位 称 位 量 本 本 本 本 本 本 率 工作效率月报表 年 月 日 工人姓名或工号 实际动用工时 完成定额工时 工作效率 第二节 工业成本的管理控制方法 一、工业企业成本费用失控现状及原因 1.没有完备的成本费用的管理控制制度及体系，成本难以控制。 2.有完整的成本费用控制制度，但制度形同虚设，成本仍无法有效控制。 3.相关工作岗位没有分离，造成内部舞弊。 二、成本费用控制要点 (一)职务分离控制(如图) (二)计划性管理 1.预算管理 (1)企业应定期编制总体成本费用预算，每一种产品投产应编制成本计划，应由财务、计划、生产、仓储等相关部门共同研究编制，并经批准后，将成本费用指标分解到各个部门予以实施和考核。 (2)成本费用实际发生时，预算内的支出也仍需要执行审批程序。 2.定额控制 生产产品所耗费的材料、工时等因素都应根据技术测定，确定标准定额，以便在生产进行成本控制。 (三)成本控制流程与制度 1.成本控制核算的流程图(如图) 2.存货管理的制度流程 1)保管部门对入库存货的数量应及时登记，并标明他们的存放地点、仓号和仓位。 ( (2)存货由专人保管，只有授权批准的人才能进入仓库。应严格限制接触存货。 (3)仓储部门应建立最低库存量预警系统。 (4)存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。发货人根据有关单据及时登记存货记录。 (5)会计及仓储部门的账簿设置很重要，实行数量金额双重控制，两部门账目经常核对。 (6)应对货物进行定期或不定期盘点，由生产部门、会计部门、保管人员共同进行。