[精品]吊兰水养方法

[精品]吊兰水养 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 吊兰水养方法 吊兰具簇生的圆柱形肥大须根和根状茎。叶基生，条形至条状披针形，放叶片狭长，柔韧似兰。花葶从叶丛抽出，细长而弯曲，白色小花，春、夏季开花，花后变成匍匐走茎，顶部萌生出带气生根的新植株。性喜温暖、湿润和半阴的环境，生长适温为15?,25?。冬季不能低于5?。 吊兰具有极强的吸收有毒气体的功能，可以净化一氧化碳、二氧化碳、甲醛等有毒气体，故又有“绿色净化器”之美称，是种良好的室内净化空气的花卉。吊兰在高温、高湿条件下能生长出适合水生环境的根系，是家居水养花卉的良好种类之一。常见的品种有绿色宽叶吊兰、银边吊兰、金边吊兰及金心吊兰等，这些品种都非常适合水养，其水养的形式多种多样。 、客器 1 凡是能盛水的容器都可用来水养吊兰，最好用透明器皿水养，可欣赏水中耀眼的白色根系。身边的玻璃酒杯、茶杯、矿泉水瓶等都是水养吊兰既经济又美观的容器。 水养吊兰的容器可以是单层，也可是双层。单层容器是取无底孔的玻璃瓶、塑料瓶直接栽上吊兰。双层容器是取塑料筛(又称为定植篮)为上层，下层是无孔瓶器，把吊兰栽于上层塑料筛中，让吊兰根部伸入下层瓶器中。 2、吊兰的水养制作步骤 (1)将株形优美的盆栽吊兰从盆中取出，洗净泥土。 (2)剪去老根(剪去枯黄叶片。剪去部分叶片(老叶片、 病虫害叶片)，留下健壮叶片，一般留下6片至10叶片。 (3)插入塑料筛中并填入兰石或麦饭石以增加通透性，并 对植株有固定作用。再放入宽口透明的玻璃瓶中水养。 单层瓶上盆方法，是把处理好的吊兰插入瓶中，瓶 口用海绵扎紧并插上塑料吸管一条，吸管供输水用。让 吊兰植株直立，瓶里装入清水和花卉营养液，让吊兰根 部浸于水中生长。双层瓶栽培法，是将吊兰植株栽在塑 料筛上，根部从塑料筛小孔穿过进入下层瓶，筛内放进 陶料或石米(大粒)，让吊兰直立，下瓶装入清水和花卉营养液。上盆完毕，把吊兰置于室内或阴凉处进行管理。 3、分株水养 从母株剪取匍匐走茎上有气生根的小吊兰分出水养。 几天后萌发雪白的新根。放在光线较好的地方有利于新根的萌发。 养护管理 ?水:水养吊兰时，让底部1,3的根系接触到水面就可以了，不要把吊兰的白色肉质根全部没入水中，否则会积水导致烂根。 刚放入水中养的吊兰每天换一次水，生根后减少换水的次数。单层容器瓶栽培每4天加水和花卉营养液一次，水从吸管输入至水满为止。双层瓶每周换水一次，换水时将瓶水倒掉，并把容瓶洗干净，装入清水和花卉营养液，再把塑料筛置于水瓶上 也可在水里加入硝酸氨，磷酸二氢钾，包含了氮磷钾肥，能促进吊兰生长。比例为千分之三，再加少量的青霉素防病菌发生，10-15天换水一次。 如果吊兰的根系已在水中腐烂，最好先清洗瓶器及吊兰的根系，将腐烂的根系全部剪除，并用500倍液的高锰酸钾溶液浸泡消毒20分钟，瓶器也要消毒。将消毒好的吊兰先放于阴 凉处，2天左右再重新用净水培养，环境以半阴或散射光为宜，在荫蔽处会逐渐衰弱。冬季需要放于阳光充足处。如果温度为20-25?的温度下，需要3天换水一次，低于20?时，最好5天左右换水一次;高于25?时，需要1-2天换水一次。并在每次换水时，用自来水冲洗根系上的粘液，这样管理保证会生长良好的。注意1个月内切勿施肥，以后可少施些，利于恢复。 ?肥:根内通过加水、换水同时加进花卉营养液，根外追肥是每3天用稀释花卉营养液喷洒枝叶一次。 ?防治病虫害:如发现有病虫害可用万能粉加水喷洒叶片。 ?促花:吊兰上盆后半年开花，开花时不要喷水于花朵，防止提早落花，花凋谢后应把花从枝头剪去，促进再开花。 室内应用 吊兰特殊的外形可构成独特的悬挂景观和立体美感，起到别致的点缀效果。在卧室里放上一盆吊兰，叶片窄长而青翠，细长而柔软，美丽而清秀，花葶低垂舒展而优美，会给整个卧室带来生机。几案、书橱上、电脑旁放上一两盆吊兰后，整个房间更添几分雅致。 如何配制水培营养液 家庭静止水培花卉(或简称水培花卉)必须具备三个基本条件: 一、选择与水生植物有近亲缘关系，即保留有水生遗传基因的植物，用作静止水培花卉。 二、选用与水培花卉大小、式样相匹配的不渗漏、无底孔的栽培容器。 三、采用离子平衡吸收(合适配比)，有花卉植物生长所必需的全元素矿质营养的低电导度营养液。 推荐配方如下: (二)微量元素:乙二胺四乙酸二钠8.0毫克，硫酸亚铁5.0毫克，硫酸锰1.4毫克，硼酸2.0毫克，硫酸锌0.07毫克，硫酸铜0.04毫克，钼酸钠0.09毫克。 (三)纯净水:1升(1000毫升)。 酸碱度pH值为5.5至6.5，电导度EC,0.5毫西门子,厘米。 将选择好的花卉栽培在器皿里，注入水培营养液莳养，即成为一株别具风韵的静止水培花卉。配制营养液，最好使用纯净水，当然，一般亦可使用饮用自来水来配制营养液。它们都经严格处理，清洁卫生，符合无菌(少菌)栽培的要求。但必须充分注意到纯净水中杂质、病菌更少，且基本不含植物必需的营养元素，而自来水随着水源中成分的变化，含有不稳定成分的营养元素。故用纯净水配制成的营养液成分稳定、一致，用自来水配制成的营养液，其中成分不稳定。自来水消毒时使用液氯，若自来水中氯过量，对花卉植物是有害的。可在水龙头上安装一个净水器。将自来水放出，储存在较大口径的水桶里搁置几天，用木棒搅动几次，进行除氯。如急需换水用水，可以在10公斤自来水里加入3粒至5粒硫代硫酸钠(俗称大苏打)，搅拌均匀，也 能起到除氯的效果。 大多数观叶花卉都喜欢微酸性的土壤环境，它们的不耐碱性在水培时也是不可改变的。静止营养液栽培必须将溶液的酸碱度调整到5. 5至6.5的范围，可有利于花卉对微量元素的吸收，生理代谢不受干扰，生长正常，叶色碧绿。 花卉无土栽培基质及营养液的配制 无土栽培是近几年新兴的花卉栽培先进技术，具有如下优点: ?品质好。因水培营养液是根据花卉需要配制的，有利于花卉生长。因而花多型大，味浓，色艳，花期长，并能提前开花。?节约养分、水分和劳力。水培只要定期给花卉补充配好的营养液就行了，操作简便，省工省时。?清洁、无杂草、病虫害少。水培花卉所用肥料是用无机元素配制的营养液，既清洁又卫生。 一、基质 无土栽培选用的基质主要作用是将花卉植物固定在容器内，保存养分及水分供给植物生育。因此，应选用具有一定的保水性、排水性，同时又有一定强度及稳定性，不含有害物质的基质。目前国内常用作无土栽培的基质有: ?砂培。用直径小于3毫米的砂粒作基质，营养液一般是用滴滚的方式进入砂中，供花卉吸收。?砾培。用直径大于3毫米的天然砾、浮石、火山岩等作基质。?蛭石。蛭石为云母类矿物，具有良好的缓冲性，不溶于水，并含有可被花卉利用的镁和钾。?珍珠岩。它是硅质物质，主要用于种子发芽，用它和泥岩、沙混合使用，效果更好。?泥炭。它透气性好，又有较高的持水性，可单独作基质，亦可与炉渣等混合使用。此外，炉渣、砖块、木炭、石棉、锯末、蕨根、树皮等物都可作基质，不过在使用前需洗净消毒。 二、营养液 无土栽培花卉需营养液，配制时所用的各种元素及其用量，应根据所栽培花卉的品种及其不同生育期、不同地区来决定。北方养花的配方:1公升水中加磷酸铵0.22克、硝酸钾1.05克、硫酸铵和硝酸铵各0.16克、硫酸亚铁0.01克。南方养花的配方:1公升水中加硝酸钙0.94克、硝酸钾0.58克、磷酸二氢钾0.36克、硫酸镁0.49克、硫酸亚铁0.01克。 喜阳性花卉，每次约浇100毫升，耐阴性花卉用量酌减，冬季或休眠期，每半月或1个月浇1次，平时水分补充仍用自来水，花卉养护与传统方法基本相同。配制营养液，如用自来水，因其含有氯化物，对花卉有害，应加入少量乙二胺四乙酸钠;如用河水和湖水，需要经过过滤，各种花卉所需的营养液温度要根据它们的生态习性而定。例如，郁金香的适温为10-12?;香石竹、含羞草、蕨类植物为12-15?;菊花、唐菖蒲、鸢尾、风信子、水仙、百合为15-18?;月季、玫瑰、百日草、非洲菊、秋海棠为20-25?;王莲、仙人掌类和其它热带花卉为25-30?。配制和贮存营养液，切勿使用金属容器，应用陶瓷、搪瓷、塑料和玻璃器皿。先用50?少量温水将各种元素分别溶化，再按配方所列顺序逐个倒入装有相当于所定容量75%的水中，边倒边搅拌，最后将水加到全量。使用时应从不同部位分别倒入。 常用的几种营养液配方及用法 目前，使用最普遍的花卉营养液有以下两种: (1)硝酸钾0.7克/升，硼酸0.0006克/升，硝酸钙0.7克/升，硫酸锰0.0006克/升，过磷酸钙 /升， )硫酸铜0.0006克/升，硫酸铁0.12克/0.8克/升，硫酸锌0.0006克/升，硫酸镁0.28克 升，硫酸铵0.0006克/升 ，用法:使用时，将各种化合物混和在一起，加水1升，即成为营养液，直接浇花。用量大时，按比例随兑随用。 (2)尿素5克，磷酸二氢钾3克，硫 I酸钙1克，硫酸镁0.5克，硫酸锌0.001克，硫酸铁0.003克，硫酸铜0.001克，硫酸锰0.03克，硼酸粉0.002克，加水10升，充分溶解后即成营养液。 用法:在盆花生长期每周浇一次，每次用量根据植株大小而定，如系阳性花卉，每次约浇1.00毫升，而阴性花卉酌减。冬季或休眠期，每1个月一次。平时浇水仍用自来水。 二、配制营养液的注意事项 (1)配制营养液用玻璃、搪瓷、陶瓷等器皿，切忌用金属容器。 (2)在配制时应先用50?的少量温水分别溶化各种元素后，再倒入水中，边倒边搅拌，充分混合。 (3)使用自来水配制营养液时，应加入少量的腐殖酸化合物来处理水中的氯化物和硫化物;农村用河水或湖水直接配制。 三、调整营养液的酸碱度 如果所用水的PH值是中性或微酸性，配成后营养液PH值与水源相近，就不需要调整;但若用的自来水用PH试纸测定为碱性时，应用磷酸来中和;如强酸性时，则滴加氢氧化钠中和，使之呈中性或微酸性。 花卉营养土和花卉营养液的开发利用 1.1花卉营养土的特点 好的花卉营养土应当含有丰富的养料;具有良好的排水透气性能和保水保肥能力;平时不开裂，湿时不粘结成团;酸碱度适宜;且土壤中不含有害物质。土壤疏松、透气好，有利于根系的生长发育和根际菌类活动;排水好，不会因积水导致根系腐烂;保水好，持肥能力强，可保证经常有充足的水分和肥料供应花卉生长发育 1.2花卉营养土的配制 配制花卉营养土的 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 主要有:山区黑壤土、腐叶土、泥炭土、河沙(或素沙土)、木屑(或锯末)、腐叶(粉碎)、松针(粉碎)等。配制花卉营养土时所选材料数量按体积比进行选料。因泥炭土中含有丰富的天然植物生长激素胡敏酸，用其配制的花卉营养土特别适用于扦插苗产生愈伤组织和发根，可以大大提高扦插繁殖苗木的成活率。 1.2.1中性花卉营养土的配制 以黑壤土3份、腐叶土3份、泥炭土2份、腐叶1份、松针1份为主要成份，配有多孔吸附剂、土壤调理剂、植物生长调节剂、有机生物肥料等基质组成，并含有花卉生长发育所需要的氮、磷、钾等大量营养元素，以及钙、镁、硫、铁、硼、锰、锌、铜、钼、氯等多种 中微量元素。适用于栽培大多数花卉，如一品红、菊花、四季海棠、文竹、瓜叶菊、天兰葵等。 1.2.2酸性花卉营养土的配制 取落叶松林下的 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 土5份、落叶2份、泥炭土2份。河沙1份为主要成份，配有多孔吸附剂、土壤调理剂、植物生长调节剂、有机生物肥料等基质组成，并含有花卉生长发育所需要的氮、磷、钾等大量营养元素，以及钙、镁、硫、铁、硼、锰、锌、铜、钼、氯等多种中微量元素。适用于南方酸性土花卉，如山茶、杜鹃、米兰、金橘、茉莉、栀子花等。 2 花卉营养液 2.1花卉营养液的特点 花卉营养液属于新技术产品，是无毒、无味、无污染的环保产品，具有植物吸收快、使用方便、能使花草等植物生长加快、粗壮、叶大、色泽光亮、花期长、花色艳丽等特点。如能根据花卉生长发育的不同阶段，科学施用花卉营养液即可节省肥料的费用，又可使花卉生长正常，按时开花结果。 2.2花卉营养液的配制 花卉营养液含有一般植物生长所需要的各种营养元素，根据植物生长对氮、磷、钾、钙、镁、硫、铁、硼、锰、锌、铜、铝、氯等营养元素的需求比例进行科学配比，并根据不同植物对酸碱度的要求配制出以下两种类型的花卉营养液: 2.2.1中性花卉营养液 1L水中含磷酸二氢钾0.136g、硝酸钾0.51g、硝酸钙0.82g、硫酸镁0.49g、酒石酸铁0.5%溶液1mL、硼酸0.286g、氯化锰0.181g、硫酸锌0.22g、硫酸铜0.08g、钼酸铵0.002g,适用于大多数花卉生长。 2.2.2酸性花卉营养液 1L水中含硫酸铵1.0g、过磷酸钙0.6g、硫酸钾0.3g、硫酸镁0.2g、硫酸锌0.048g、硫酸铜0.041g、硫酸锰0.038g、硫酸亚铁0.035 g、硼酸0.029g、铝酸铵0.0O1g，适用于南方酸性土花卉生长。即可补充营养又可调节土壤的酸碱度。 2.2.3 家庭用盆花营养液简易配制方法 在1L水中加入磷酸二氢钾氨1g、硫酸镁0.2g硫酸亚铁0.1g，或仅用磷酸二氢钾或用氮磷钾化肥按1:1:1的比例配制营养液,也可维持花卉植物的生长。 “吊兰怎样在水中生长的”探究活动,教师 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 ， 2008年6月15日 选定四盆吊兰为“水培”，另外两盘为泥土培养。 前期诱导: 选定大盘，铁丝，植株塑料小杯，塑料小杯打洞。 清洗吊兰根部泥土，除老叶.病叶. 老根.病根.。然后把吊兰安置在塑料小杯中固定，固定在铁丝架上放在大盆中。 14号盆根长4厘米，根数55，叶长27厘米，叶数45， 24号盆根长2厘米，根数29，叶长15厘米，叶数25， ，叶长17厘米，叶数16， 9号盆根长2.8厘米，根数18 测量.拍摄.记录。 注入“诱导水”(存放24小时自来水加诱导液)至吊兰的根部3/2处，留3/1处暴露在空气中，吸收空气。 2008年6月17日 清洗根部及盆，换诱导水(存放24小时自来水)，观察，记录。 2008年6月19日 清除枯叶.死根，清洗根部及盆，换诱导水，观察，记录。 2008年6月21日 发现生长出水培新根:14号盆新根11个，长1.4厘米，短0.4厘米。24号盆新根2个，0.9至0.7不等. 测量.记录.观察，拍摄。 清洗根部及盆，换诱导水，清洗是小心损伤新根。 2008年6月24日 14号盆水培根系:长短不等2.1至0.3厘米，根数:24根。24号盆水培根系:长短不等1.6至0.4厘米，根数:7根。9号盆水培根系:长短0.8至0.4厘米，根数:5根。 清除老的死根，清洗根部及盆，换诱导水。 测量.记录.观察，拍摄。 同泥土盆栽进行比较。 根.叶在不断生长，清洗是要特别注意，伤害或折断，影响美观 2008年4月28日 14号盆水培根系:长短不等3.8至0.9厘米，根数:30根。24号盆水培根系:长短不等3.6至0.3厘米，根数:23根。9号盆水培根系:长短2.5至0.3厘米，根数:7根。 9号盆和14号盆都出现了水质发禄现象。 前期的诱导获得成功，都有生长出不同程度水生根系。 移入到水中加入营养液中培育。 移入前要精心清洗.消毒，特别是9号盆和14号盆。清除老的死根，清洗.消毒根部，对移入的新器具进行严格消毒.清洗。 把14号盆和24号盆移入到水(存放24小时自来水)中加入营养液中培育，把9号盆移入到水中培育，还有两盘泥土培育，组成三組进行对比。 测量.记录.观察，拍摄。 分三組:一組;組长:陆家伟，二組;組长:卢阿秀，三組;組长:陆一成。 2008年5月4日 长假第一天，水质轻微变绿色，器具上生有青苔。 14号盆水培根系:长短不等6.6至0.9厘米，根数:39根。长出新叶(可能是吊头)。24号盆水培根系:长短不等5.5至0.3厘米，根数:37根。9号盆水培根系:长短5至0.3厘米，根数:8根。 发现14号盆长出了8个须根。 三者比较;泥土栽培很好，生长出数个吊头。有营养液叶碧绿，只有水栽培的生长不好，叶黄，没有精神。 清洗根部.器具，消毒.换水，加营养液。 测量.记录.观察，拍摄。 2008年5月9日 14号盆.24号盆有青苔，9号盆没有青苔。 14号盆增加了很多须根，根系发达，长的达8.1厘米，24号盆也有了须根。 14号盆生长出两个吊头， 14号盆.24号盆(有营养液組)生长良好，叶片碧绿.光亮，9号盆(清水組)叶黄.有的萎蔫。根少.短。 清洗根部.器具，消毒.换水.加营养液。 测量.记录.观察，拍摄。 2008年5月14日 测量.记录.观察，拍摄。 14号盆和24号盆都增加了很多须根，根系发达，长的达13厘米，24号盆根长10厘米。 14号盆和24号盆有青苔 9号盆(清水組)叶黄.卷曲.生长缓慢，修剪。 把14号盆和24号盆换下的水浇灌在泥土培养的吊兰中。 清洗根部.器具.消毒.换水.加营养液。 2008年5月20日 测量.记录.观察.拍摄。 14号盆和24号盆叶片都绿油油，生长良好，根系发达，洁白，很美。 9号盆(清水組)生长不好。 泥土培养盆叶片变绿了。 14号盆和24号盆有青苔。换水用纯净水，看一下。 14号盆生长出两个吊头更长了。 换下的水浇灌在泥土培养的吊兰，叶片.吊头也起了变化。 清洗根部.器具，消毒.换水(纯净水)加营养液。 2008年5月26日 发现14号盆吊头上出现了绿色的花蕾 14号盆和24号盆(有营养液組)叶片生长良好，根系不断增多.发达，14号盆根长15.5厘米，，24号盆根长15厘米，还有轻微的青苔。 9号盆(清水組)也有了变化，叶片不卷曲，舒展开了，须根突然增加很多，根长10厘米。 泥土培养的吊兰的吊头上花蕾开花了，早晨开，中午盛开，下午4点至6点凋谢，洁白小花，花型梅花状，六片花瓣，花蕾淡黄色。通过换下水浇灌后，不论是叶片还是吊头颜色都好。 测量.记录.观察.拍摄。 清洗根部.器具.消毒。清洗是要特别注意根.叶.吊头，伤害或折断，影响美观。 换入纯净水，.加营养液。 2008年6月3日 水质没有发现青苔，14号盆和24号盆(有营养液組)叶片生长良好，根系不断增多.发达，14号盆根长20厘米，，24号盆根长16厘米， 14号盆生长出第三个吊头，长4.6厘米，前两个吊头上对称四組花蕾满满。 泥土培养的吊兰的吊头上花蕾天天开放，通过(有营养液組)换下的水浇灌效果非常好。 9号盆(清水組)通过纯净水换入变化很大，更富有生命力，根系很多，发达，根长12.5厘米，新叶也有生长。 清洗根部.器具.消毒，换入纯净水，.加营养液。 测量.记录.观察.拍摄。 2008年6月10日 假期后第一天。 测量.记录.观察.拍摄。 14号盆和24号盆(有营养液組)叶片生长良好，根系不断增多.发达。 14号盆生长出第三个吊头，长28厘米，花蕾出现。 24号盆生长出第一个吊头，长18.5厘米， 9号盆(清水組)通过纯净水换入变化很大，也有生长出第一个吊头，长11.5厘米，修剪二片枯叶。但是和(有营养液組)比较，还是有一定的差距。 泥土培养的吊兰的吊头上花蕾天天开放 清洗根部.器具.消毒，换入纯净水，.加营养液 2008年6月13日 刍议实际利率法在债券筹 资业务核算中的运用 【摘要】按各期应付债券总账余额和实际利率确定应承担的债券利息费用按票面利率确定各期应付债券总面值的应付利息各期承担债券的利息费用与应付利息的差额形成了应摊销的债券溢折价额 【关键词】确定实际利率,债券利息费,摊销溢折价,账务处理 企业在发行长期债券筹资业务中产生的溢折价应当在到期前的各期间内按照实际利率分摊实际利率法核算应付债券的利息费用要求企业按照各期应付债券的负债总额和债券实际利率确定各期承担的债券利息费用采用实际利率确定各期承担的利息费用能更合理体现各期应付债券的负债资金应承担利息费用的配比性要求2006年财政部发布的《会计准则第22号,金融工具确认和计量》第十四条规定企业应当采用实际利率法确认各期应负担金融负债的利息费用从而分摊 14 债券的溢折价笔者认为宜从以下方面把握实际利率法在核算长期债券筹资业务中的运用方法即长期债券筹资业务核算的初始计量、确认各期应承担债券利息费用的后续计量以及在应付债券转换处置业务中的运用 一、实际利率法在长期债券筹资业务初始计量中的运用 企业发行的长期债券也可以从多个角度分类比如按照付息方式可分为到期一次性还本付息和分期付息的债券,按照是否承诺未来转化为股票分为可转换债券和不可转换为股票的还本付息债券,按照发行价格方式可以划分为溢价、折价或平价方式发行的债券,按照计息方式分为单利法计息和复利法计息的债券等无论属于哪支类型的债券采用实际利率法核算债券的筹资业务都需要在“应付债券”总账下专设“面值”、“应计利息”、“利息调整”明细账对于按期付息的债券应当专设“应付利息”总账核算结算形成的未付利息额发行债券取得了筹资额的会计处理为 15 借银行存款,实收总额, 贷应付债券,面值 ,利息调整 举例 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 如下假设光明公司在2007年1月1日经批准委托代理商在证券市场发行了5年期面值100元/张票面年利率9%到期一次性还本付息的债券100000张即总面值1000万元发行当日起开始按照单利法计息确定的发行价格为102元/张发行取得资金用于增补生产经营资金发行期间7天冻结全部申购资金所取得利息收入10万元承担的发行费用4万元已经签发了支票支付给代理商发行后直接在市场上市交易光明公司在发行期已经全部销售了债券并取得了筹资款发行债券手续费从发行债券取得资金和冻结申购资金取得利息的存款账户中支付在2007年初发行债券取得资金的会计处理为 借银行存款10260000 贷应付债券-面值10000000 16 -利息调整260000 二、实际利率法在核算各期应承担债券利息费用中的运用 实际利率法在核算企业长期债券筹资业务中运用的核心内容是对债券利息费用的核算笔者认为应特别重视把握以下要点 第一确定应付债券筹资额的实际利率发行债券的筹资额应当等价于未来支付债券利息和偿还债券本金的总现值从而计算确定其中的折现率即通过下列关系式解方程确定实际利率 债券的发行价,未来各期支付债券利息额的总折现值，到期偿还债券本金额的折现值 第二按照实际利率和应付债券结余额确定各期承担 17 的债券利息费用 某年应确认的债券利息费用,应付债券额×实际年利率 第三确定各期应付债券利息与承担债券利息费用额之间的差额企业需按持有债券的面值及票面利率确定应付的债券利息,这反映了债券发行企业与债券购买者之间的利息结算关系,按应付债券额及实际利率水平确定当期应承担的债券利息这反映了企业形成的利息费用额,各期应付债券利息与债券利息费用额之间的差额形成为债券溢价或折价的摊销额 第四编制相应业务的会计分录 借财务费用或在建工程(应付债券余额×实际利率) 应付债券,利息调整,差额, 贷应付债券,应计利息,面值×票面利率, 18 注对于符合资本化条件的借款费用应当形成在建工程,对于分期付息的债券应当计入到“应付利息”总账中 在上述举例条件中,光明公司各期应承担债券利息费用的会计处理方法如下 一是计算光明公司在2007年1月1日发行该债券筹资的实际年利率i 注如果债券发行的费用大于债券发行期间冻结申购资金的利息收入额规定该差额形成财务费用或在建工程等账户在计算实际利率时不需要考虑,但本题中的债券发行费用小于债券发行期间冻结申购资金得到的利息该差额作为债券发行的溢价并入应付债券账户核算 二是确定各期应承担的利息和应支付的利息、转回的债券数额、债券总账余额等项目额 2007年末结计当年形成的应付债券利息=债券总面值×票面年利率=10000000×9%=900000 19 2007年末确认当年应承担的债券利息费用额=该年初应付债券总账余额×实际利率=10260000×7.163%=734923.80 2007年应摊销转回债券溢价=应付利息-承担的债券利息费=900000-734923.8=165076.2元 2007年末应付债券总账余额=年初总账余额+当年应付利息-当年摊销溢价转回的债券数额 =10260000+900000-165076.2 =10994923.8 依次类推计算2008年后各年应付债券的利息下表反映各项目数额的计算过程和结果 三是承担债券利息费用的会计处理 2007年末结计利息和摊销债券溢价业务的会计分录 借财务费用734923.80=10260000×7.163% 20 应付债券-利息调整165076.2=900000-734923.8 贷应付债券-应计利息900000=10000000×9% 2008年末结计利息和摊销债券溢价业务的会计分录 借财务费用787566.39=10994923.8×7.163% 应付债券-利息调整112433.61=900000-787566.39 贷应付债券-应计利息900000=10000000×9% 2009年末结计利息和摊销债券溢价业务的会计分录 借财务费用843979.77=11782490.19×7.163% 应付债券-利息调整56020.23=900000-843979.77 贷应付债券-应计利息900000=10000000×9% 2010年末结计利息和摊销债券溢价业务的会计分录 21 借财务费用904434.04=12626469.96×7.163% 贷应付债券-应计利息900000=10000000×9% 应付债券-利息调整4434.04=900000-904434.04,表 示形成财务费用的利息大于应付利息, 2011年末结计利息和摊销债券溢价业务的会计分录 借财务费用969096=14500000×7.163% 贷应付债券-应计利息900000=10000000×9%应 付债券-利息调整69096=900000-969096,表示形成财务费用 的利息大于应付利息, 2011年末利息调整明细账余额=260000-165076.2 -112433.61-56020.23+4434.04+69096=0 2011年末应计利息明细账余额 =900000×5=4500000元 22 2011年末应付债券总账余额=1000万元+450万元+0 =1450万元 2011年末应付债券到期还本付息业务的会计处理 借应付债券-面值10000000 -应计利息4500000 贷银行存款14500000 三、实际利率法在可转换债券业务核算中的运用 笔者认为应用实际利率法核算可转换债券业务应着重把握两个要点一是需要计算发行债券的实际收款额与债券按照发行当时市场利率确定现值的差额,该差额形成资本公 23 积,再计算债券面值与债券现值,即公允价,之间的差额该差额形成利息调整,二是在条件具备时将可转换债券转换为股票从而解除债务但一般债券是在到期日偿还债券本息后解除了债务在转换股票之前各期间的账务处理方法与一般债券相同见下列核算案例 假设前进公司在2007年1月1日经过批准发行了总面值 1000万元票面年利率6%5年期按年付息每年12月31日付息发行时的市场年利率9%扣除发行费用后实际收到发行价款900万元发行2年后可以转换股票按照每10元债券转换1股股票股票面值为1元/股设在可转换股票日可转换债券的持有者都行权办理了转换股票手续 第一2007年初发行可转换债券需计算有关项目数额和编制的会计分录方法为 ___?_____________________?__________________?_ 债券面值1000万元债券现值,公允价,883.4万元 24 发行价900万 可转换债券的现值,即公允价,=到期前未来各年利息额的现值+到期债还本金的现值=1000万×6%×5 年及9%年利率的年金现值系数+1000万×5年及9%的复利现值系数=60万×3.89+1000万×0.65=233.4+650=883.4万元 发行可转换债券形成的折价,利息调整账户额,=面值-现值,公允价,=1000-883.4=116.6 发行债券实际收款与债券现值,公允价,之间的差额=900-883.4=16.6万元 借银行存款9000000 应付债券-可转换债券,利息调整,1166000 贷应付债券-可转换债券,面值,10000000 资本公积-其他资本公积166000 25 注?以发行可转换债券当时的市场利率作为计算债券现值的实际利率,?实际收取可转换债券的发行价总额与计算的债券现值之间的差额形成资本公积构成净资产,?如果不是发行可转换债券发行债券取得价款与债券面值之间的差额全都在“应付债券-利息调整”账户核算不必分离出形成资本公积的差额和形成“利息调整”明细账户的差额 第二2007年12月31日确认本期间应承担的债券利息费用 借财务费用795060=,1000-116.6,万元×9% =883.4万元×9% 贷应付债券-可转换债券,应计利息,600000=1000万元×6% -可转换债券,利息调整,195060=79.506万元-60万元 第三2008年12月31日确认本期间应承担的债券利息费用 26 借财务费用866615.4=,1000-116.6+60+19.506,万元×9% 贷应付债券-可转换债券,应计利息,600000=1000万元×6% -可转换债券,利息调整,266615.4=86.66154 万元-60万元 第四2009年1月1日债券转换为股票的业务核算方法 转换股票前账面结余的利息调整额, 116.6-19.506-26.66154,70.43246万元 转换股票前形成的应计利息结余额,60，60,120万元 债券转换的股份数=该债券的总账余额/10=(1000+120 27 -70.43246)/10=104.956754万股=1049567.54股(不足1股的部分付现金结算,0.54股的债券额5.4元) 借应付债券-可转换债券(面值)10000000 -可转换债券(应计利息)1200000 资本公积-其他资本公积166000 贷应付债券-可转换债券(利息调整)704324.6 股本1049567=104.9567万股×1元/股 资本公积-资本溢价9612103 库存现金5.40 可转换债券转换成为股票之后企业在该债券上的偿债义务和风险才解除企业将按照接受股权投资的实收资本业务对其进行后续核算 28 【参考文献】 1财政部会计资格评价中心编写.中级会计实务.经济科学出版社2007年1月. 2《企业会计准则第22号,金融工具确认和计量》2006年2月15日财政部颁布.2007年1月1日起施行. 3《企业会计准则,应用指南,2006,》2006年10月30日财政部颁布.自2007年1月1日起施行. 29 30