2013《中级会计实务》教材变化对比

2013《中级会计实务》教材变化对比 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 2013中级会计职称《中级会计实务》教材变化对比 原教材 新教材 章 页 行 内容 章 内容 页 行 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，会计是以货币为主要计量单对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续1、2 位，反映和监督一个单位经1、2、3 1 1 的、系统的核算和监督，以提供经济信息和提高经济效济活动的经济管理工作。 益为主要目的的经济管理活动。 在受托责任观下，会计信息在受托责任观下，财务报告的目标是反映受托责任的履1 14 1 13 更多地强调可靠性， 行情况，会计信息更多地强调可靠性， 会计主体，是指企业会计确会计主体，会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、2 14 2 14 认、计量和报告的空间范围。 计量和报告的空间范围。 第第收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础，一一它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。章 章 第二段下面增加一段 目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位4 10 4 11 部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之 外的业务采用收付实现制。 在实际工作中，交易或者事项的外在法律形式并不总能第四段第一行增加 6 10 6 10 完全反映其实质内容， 如果企业的会计核算仅按照交易或事项的法律形式进 行，而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实，那第四段结束处增加 6 17 6 22 么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决 策，反而有误导会计信息使用者的决策。 修改为: 三、 存货的概念 在第一段结尾处增加内容并存货是指……的材料和物料等。存货区别于固定资产等增加“标题二” 非流动资产……，包括以下内容: 原教材内容: (一)原材料，…… 一、存货的概念与确认条件 第第(二)在产品，…… 14页3存货是指……的材料和物料二二(三)半成品，…… 行-15页14-15 3 14-15 等。 章 章 (四)产成品，…… 第一行 存货同时满足以下条件的，(五)商品，…… 才能予以确认。 (六)周转材料，…… …… 二、存货的确认条件 二、存货的初始计量 存货同时满足以下条件的，才能予以确认。 三、存货的初始计量 第倒数第4倒数第二段结尾处增加内容 第增加内容 倒数第26 26 三行 固定资产的各组成部分，如三固定资产的各组成部分，如果具有……，则企业应当将8行 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 章 果具有……，则企业应当将章 其单独确认为一项固定资产。 其单独确认为一项固定资工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等 产。 资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料， 以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产 具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能 过带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本 效益原则，在实务中通常确认为存货。但是符合固定资 产定义和确认条件的，比如企业(民用航空运输)的高 价周转件等，应当确认为固定资产。 倒数第四段增加内容 增加内容 企业为建造固定资产准备的企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，倒数第四各种物资，应当按照实际支倒数第尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程28 28 段 付的买价、运输费、保险费四段 物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买等相关税费作为实际成价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，…… 本，…… 增加内容 倒数第六段增加内容 倒数第六固定资产折旧是指……扣除预计处置费用后的金额。预倒数第固定资产折旧是指……扣除33 33 段 计净残值预期能够在固定资产的使用寿命终了后收回，六段 预计处置费用后的金额。 因此计算折旧时应将其扣除。 倒数第二段后增加内容 增加内容 固定资产的使用寿命、预计倒数第二固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按倒数第净残值和折旧方法的改变按35 35 段 照会计估计变更的有关规定进行处理。需要特别注意的二段 照会计估计变更的有关规定是……不得随意变更。 进行处理。 倒数第五段修改表述 修改为 企业对固定资产进行定期检企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确倒数第五查发生的大修理费用，符合倒数第凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本38 38 段 资本化条件的，可以计入固五段 化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应定资产成本，不符合资本化当费用化，计入当期损益。 条件的，计入当期损益。 增加内容 倒数第三倒数第本章主要参考法规索引增加 《财政部关于做好执行会计准则企业2012年年报工作40 40 段 三段 的通知》(2012年12月31日财政部发布) 新增例题 新增例题例4-2 42 20 42 20 第第修改为: 四四【例4-3】 20x9年2月，甲公司从其他单位购入一块例题4-2内容进行了修改 44 4 13 44 章 章 使用期限为50年的土地，并在这块土地上开始自行建造 两栋厂房。20x9年11月，甲公司预计厂房即将完工， ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁 给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起 租。20x9年12月5日，两栋厂房同时完工。该块土地 使用权的成本为9 000 000元,至20x9年12月5日，土 地使用权已摊销165000元;两栋厂房的实际造价均为 12 000 000元，能够单独出售。为简化处理，假设两栋 厂房分别占用这块土地的一半面积，并且以占用的土地 面积作为土地使用权的划分依据。假设甲公司采用成本 模式进行后续计量。 甲公司的账务处理如下: 由于甲公司在购入的土地上建造的两栋厂房，其中的一 栋厂房用于出租，因此应当将土地使用权中对应部分同 时转为为投资性房地产。 9 000 000×1/2= 4 500 000(元) 借:固定资产——厂房 12 000 000 投资性房地产——厂房 12 000 000 贷:在建工程——厂房 24 000 000 借:投资性房地产——已出租土地使用权4 500 000 累计摊销 82500 贷:无形资产——土地使用权(9 000 000?2) 4 500 000 投资性房地产累计摊销(16500?2) 82500 房地产的转换是指房地产用增加红色内容 途的变更。企业有确凿证据房地产的转换是指房地产用途的变更。企业不得随意对表明房地产用途发生改变，倒数第1自用或作为存货的房地产进行重分类。企业有确凿证据满足下列条件之一的，应当48 49 12 行 表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，才应将投资性房地产转换为其他当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换资产或者将其他资产转换为为投资性房地产: 投资性房地产: 倒数第四(2)投资性房地产转换为存增加例题4-8 49 50 12 段 货的上面增加一个例题 内容为投资性房地产转为固定资产的情形 本章主要参考法规索引 倒数第3本章主要参考法规索引 倒数第删除2，增加2012年年报工53 54 行 删除2，增加2012年年报工作 3行 作 倒数第一段、倒数第二段文调整为: 字调整顺序和内容 非同一控制下的企业合并中……的公允价值以及为进行第第倒数第7非同一控制下的企业合并企业合并发生的各项直接相关费用。但是，购买方为企倒数第五五55 56 行 中……的公允价值以及为进业合并发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费用6行 章 章 行企业合并发生的各项直接以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益;相关费用。 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 非同一控制下的企业合交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确 并，……各项相关费用作为认金额。 合并中形成长期股权投资的非同一控制下的企业合并，……各项相关费用作为合并 成本。购买方为企业合并发中形成长期股权投资的成本。其中，支付非货币性资产 生的审计费、法律服务、评为对价的，所支付非货币性资产在购买日的公允价值与 估咨询等中介费用以及其他其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并 相关管理费用，应当于发生当期的利润表。 时计入当期损益;购买方作 为合并对价发行的权益性证 券或债务性证券的交易费 用，应当计入权益性证券或 债务性证券的初始确认金 额。其中，支付非货币性资 产为对价的，……处置损益， 计入企业合并当期的利润 表。 涉及一揽子交易的情况的说明: 第一段结尾处增加内容 此外，应当注意的是……(4)一项交易单独看是不经济57 2 58 1 的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。 对例题5-3的 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 的调整: 对例题5-3的分析变化 则在个别财务报表中，对B公司长期股权投资的成本为57 9 58 16 91 500 000元(40 000 000+1 500 000+50 000 000)。 还是逆流交易产生的未实现修改为: 内部交易损失，属于所转让还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，按照《企业倒数第资产发生减值损失的，有关65 19 66 会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损10行 的未实现内部交易损失不应失的，不应予以抵销 予以抵销。 实现的净利润为10 000 000增加红色字体部分: 元(25 000 000×40%)，应实现的净利润为10 000 000元(25 000 000×40%)，其70 13 71 15 调整增加长期股权投资的账中以前年度净利润为……应当按照权益法核算。应调整 面价值 增加长期股权投资的账面价值 倒数第1倒数第本章主要参考法规索引 增加《企业会计准则解释第5号》 73 74 行 1行 正数第三段修改部分内容: 修改内容为: 第即由企业拥有或者控制并能第即由企业拥有或者控制并预期能为其带来经济利益。通 六为其带来经济利益。通常情六常情况下，企业拥有或者控制的无形资产应当拥有其所正数8 74 8 75 章 况下，企业拥有或者控制的章 有权并且预期能够为企业带来未来经济利益。但在某些 无形资产应当拥有其所有权情况下，如果企业有权获得某项无形资产产生的未来经------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 并且能够为企业带来未来经济利益，并能约束其他方获得这些经济利益。即使企业济利益。但在某些情况下并没有拥有其所有权，也可认为企业控制了该无形资产。 不需要企业拥有其所有权， 如果企业有权获得某项无形 资产产生的未来经济利益， 并能约束其他方获得这些经 济利益，则表明企业控制了 该无形资产。 如果计算机软件不是相关硬如果计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部倒数3 件不可缺少的组成部分，该正数4 74 75 分，该软件应作为无形资产核算。 软件应作为无形资产核算。 要作为无形资产进行核算，作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可倒数1 该资产必须是能够区别于其倒数1 74 75 单独辨认的， 他资产可单独辨认的， 其具有可辨认性: 其具有可辨认性: 1.能够从企业中分离或者划(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独用于分出来，并能单独或者与相出售或者转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中关合同、资产或负债一起，的其他资产，说明无形资产可辨认。在某些情况下，无正数2 用于出售、转移、授予许可、正数2 75 76 形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，此租赁或者交换 类无形资产也视为可辨认。 2.源自………通过法律程序(2)源自……通过法律程序申请获得的商标权和专利权申请获得的商标权、专利权等。 等。 成本无法可靠计量，因此，倒数2 成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。 倒数1 75 76 不应确认为无形资产。 在信用期间内采用实际利率正数14 在付款期间内采用实际利率法进行摊销 正数15 76 77 法进行摊销 关于研究与开发阶段的具体正数5 在实际工作中，关于研究与开发阶段的具体划分， 正数7 77 78 划分， 二、研究与开发支出的确认 二、研究与开发阶段支出的确认 77 78 才能资本化，确认为无形资正数3 才能资本化，计入无形资产成本，否则….. 正数5 78 79 产，否则…… 正数16 主要是用于生产新产品， 主要是用于生产新产品或新 工艺 钢结构制作工艺流程车尿素生产工艺流程自动玻璃钢生产工艺2工艺纪律检查制度q345焊接工艺规程 的， 正数18 78 79 1.完成……因此，必须有确凿(1)完成……因此，必须有确凿证据证明企业有足够的证据证明企业继续开发该项技术支持和技术能力继续开发该项无形资产。 78 79 无形资产有足够的技术支持(2)财务…企业必须能够说明为完成该项无形资产开发和技术能力。 所需的财务和其他资源，是否能够足以支持完成该项无------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 2.财务…企业必须能够证明形资产的开发。 可以取得无形资产开发所必(3)能够… 须的财务和其他资产，以及(4)有能力… 获得这些资源的相关 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 。 3.能够… 4.有能力… 正数10 可以资本化的利息费用等 可以资本化的利息支出等 正数11 79 80 可以根据活跃市场得到预计可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况正数11 残值信息，并且该市场在无正数9 83 84 看，该市场在无形资产…… 形资产…… ……. 持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允……. 83 84 (三) 价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 (三) 第四节 无形资产的处置和 报废 第四节 无形资产的处置 无形资产的处置和报废，主无形资产的处置，主要是指无形资产对外出租、出售，要是指无形资产对外出租、85 或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终出售，或者是无法为企业带止确认。 来未来经济利益时，应予转 销并终止确认。 视为货币性资产交换。例如对于公允价值能够可靠确定正数2 视为货币性资产交换。 正数1 89 90 的非货币性资产， 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第二节 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的确认和计量原则 的确认和计量 非货币性资产交换……以及换入资产或换出资产的公允89 90 一、商业实质的判断 价值能否可靠地计量。 二、商业实质的判断 第第企业如果难以判断某项非货 七七币性资产交换是否满足第一 章 章 项条件，则应当考虑第二项 条件，即换入资产与换出资企业如果难以判断某项非货币性资产交换是否满足第一倒数13 倒数6 89 90 产的预计未来现金流量现值项条件，则应当考虑第二项条件。 不同，且其差额与换入资产 和换出资产的公允价值相比 是重大的。 三、非货币性资产交换的确四、非货币性资产交换的会计处理 90 91 认和计量原则 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 借:原材料——钢材1 404 借:固定资产清理 238 680 000 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 238 680 应交税费——应交增值税(进借:原材料——钢材1 404 000 项税额) 238 680 应交税费——应交增值税(进项税额) 238 680 92 93 贷:固定资产清理 976 500 贷:固定资产清理 1 642 680 营业外收入 427 500 借:固定资产清理 427 500 应交税费——应交增值税(销贷:营业外收入——处置非流动资产利得 427 500 项税额) 238 680 例7-4: 以换取甲公司拥有的仓库。以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。税费机关核定税费机关核定甲公司需要为甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元，但尚未支95 96 交换仓库支付营业税57500付。 元，尚未支付。 1.将例题7-5的“轿车”改为“专用设备” 2.倒数第一行修改红色部分 本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支 付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货 币性资产之和的比例，即300 000?(1 600 000，1 200 000，5 250 000，300 000) = 3.73% < 25%。 例题7-5 3.P98增加一个式子(红色部分) P98分录: 乙公司的账务处理如下: 借:固定资产——办公楼 (1) 换入设备的增值税进项税额 = 1 200 000×17% = 1600 000 204 000(元) ——机器设备 1200 000 换入原材料的增值税进项税额 = 5 250 000×17% = 892 第原材料 5250 000 500(元) 七应交税费——应交增值税96-98 97-99 第换出货运车、专用设备和客运汽车的增值税销项税额=章 (进项税额) 七(2 250 000+2 500 000+3 600 000)×17%=1 419 500(元) 1096 500 章 P99分录修改为: 银行存款 623 000 借:固定资产清理 1419 500 贷:固定资产清理 8350 000 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 1419 500 应交税费——应交增值税借:固定资产——办公楼 1600 000 (销项税额) 1419 500 ——机器设备 1200 000 原材料 5250 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1096 500 银行存款 623 000 贷:固定资产清理 9769 500 第2.不具有商业实质或者虽具2.不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产和换99 100 七有商业实质但换入资产的公出资产的公允价值不能可靠计量的会计处理 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 章 允价值不能可靠计量的会计 处理 例7-6 (2) (2) 换入资产总成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费99 100 换入资产总成本=换出资产=1125 000(元) 账面价值=1125 000(元) 第一节 资产减值的认定 第一节 资产减值的概述 101 102 企业在估计资产的公允价值倒数9 资产的公允价值减去 倒数14 103 104 减去…… 需要采用以下方法估计资产需要采用后面所述方法估计资产的公允价值减去处置费倒数4 倒数10 103 104 的公允价值减去处置费用 用 第第倒数7 与此同时，筹集资金…… 而且，筹集资金…… 倒数17 105 106 八八 第三节 资产组的认定及减章 章 第三节 资产组减值的处理 110 111 值的处理 例8-5增加红色字体部分: 例8-5增加红色字体部分: 该铁路线除非报废出售，其111 112 该铁路线除非报废出售，否则，其在持续使用过程中， 在持续使用过程中， 倒数9 导致公司的精密仪器 导致公司生产的精密仪器 正数9 113 114 企业应当结合自身业务特点增加内容 121 4 122 4 和风险管理要求 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求 修改表述 3.属于衍生工具。但是，被指修改为: 定为有效套期工具的衍生工3.属于衍生工具。例如，远期合同、期货合同、互换和 具、属于财务担保合同的衍期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一 生工具、与在活跃市场中没种或一种以上特征的工具，其公允价值变动大于零时， 有报价且其公允价值不能可应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。但是，被倒数第二靠计量的权益工具投资挂钩指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的倒数第第第121 122 段 并须通过交付该权益工具结衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能二段 九九 算的衍生工具除外。其中，可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具章 章 财务担保合同是指保证人和结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同，是指当特 债权人约定，当债务人不履定债务人到期不能按照最初或修改后的债务工具条款偿 行债务时，保证人按照约定付时，要求签发人向蒙受损失的合同持有人赔付特定金 履行债务或者承担责任的合额的合同。 同。 倒数第二增加内容 只有在满足下列条件之一时 122 123 1 行 通常情况下，只有在满足下列条件之一时 按照金融工具确认和计量准修改为: 6、7 122 4 123 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 则规定，有些金融资产可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》被指定或划分为可供出售金(以下简称金融工具确认和计量准则)的规定，有些金融资产， 融资产可以被指定或划分为可供出售金融资产， 二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期 日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金 融资产。企业不能将下列非 衍生金融资产划分为持有至修改为: 到期投资:(1) 在初始确认时二、持有至到期投资 即被指定为以公允价值计量持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可且其变动计入当期损益的非确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金衍生金融资产;(2) 在初始确融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、认时被指定为可供出售的非浮动利率公司债券等，符合持有至到期条件的，可以划衍生金融资产;(3) 符合贷款倒数第倒数第3、分为持有至到期投资。企业不能将下列非衍生金融资产和应收款项的定义的非衍生3、4、5122 123 4、段 划分为持有至到期投资:? 在初始确认时即被指定为以金融资产。 段 公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资如果企业管理层决定将某项产;?在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资金融资产持有至到期，则在产;?符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。 该金融资产未到期前，不能企业将金融资产划分为持有至到期投资时，应把握其以随意地改变其“最初意图”。也下特征: 就是说，投资者在取得投资(一) 到期日固定、回收金额固定或可确定 时意图就应当是明确的，除 非遇到一些企业所不能控 制、预期不会重复发生且难 以合理预计的独立事件，否 则将持有至到期。 (一) 到期日固定、回收金额 固定或可确定 顺数第三段结尾处增加内容 (二) 有明确意图持有至到期 增加内容为红色部分 “有明确意图持有至到期”是(二) 有明确意图持有至到期 指投资者在取得投资时意图“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图 第三段 就是明确的，除非遇到一些就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会第三段 123 124 企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到重复发生且难以合理预计的期。如果企业管理层决定将其某项金融资产持有至到期，独立事件，否则将持有至到则在该金融资产未到期前，不能随意改变其“最初意图”。 期。 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 企业持有上市公司限售股权 (不包括股权分置改革过程中 持有的限售股权)，对上市公 司不具有控制、共同控制或修改为: 重大影响的，应当按照《企企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程 倒数第5业会计准则第22号——金融中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制倒数第124 125 段 工具确认和计量》(以下简称或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则的规5段 金融工具确认和计量准则)的定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价规定，将该限售股权划分为值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产或以公允 价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。 持未到期的商业汇票向银行修改为: 倒数第3贴现，符合金融工具确认和持未到期的商业汇票向银行贴现，符合《企业会计准则倒数第137 138 段 计量准则有关金融资产终止第23号——金融资产转移》(以下简称金融资产转移准3段 确认条件的， 则)有关金融资产终止确认条件的， (7) 2x10年1月1日至2x14 年12月31日止每年12月 31日，乙公司股票公允价值 变动为0，每年会计分录相同 修改为: 借:可供出售金融资产——(7) 2x10年1月1日至2x14年12月31日止每年12月140 141 乙公司股票——公允价值变31日，乙公司股票公允价值变动为0，不做账务处理。 动 0 贷:资本公积——其他资本 公积——公允价值变动—— 乙公司股票 0 增加内容: 出售乙公司股票取得的价款 出售乙公司股票取得的价款 = 4 500 000,72 000 = 4 倒数第三倒数第= 4 500 000,72 000 = 4 492 800(元) 140 141 行 三行 492 800(元) 乙公司股票持有期间公允价值变动计入所有者权益的金 额=192 000-30 000=-108 000(元) 修改为红色部分， 【例9-8】20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所 购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，修改例题【9-8】 债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为3年，第4段 第4段 147 148 【例9-8】 „„ 票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息;甲公司 将持有B公司债券划分为持有至到期投资。 20×9年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过 深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 000份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元， 摊余成本为108.21元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。 甲公司出售B公司债券20 000份的相关账务处理如下: (1) 20x9年1月1日，出售B公司债券20 000份 借:银行存款2 020 000 投资收益 144 200 贷:持有至到期投资——B公司债券——成本 2 000 000 持有至到期投资——B公司债券——利息调整164 200 每份B公司债券面值=10 000 000?100 000=100(元) 20 000份B公司债券的成本=20 000×100=2 000 000 (元) 20 000份B公司债券的利息调整余额=20 000× (108.21-100)=164 200(元) 出售20 000份B公司债券取得的价款=20 000×101=2 020 000(元) 出售20 000份B公司债券的损益=2 020 000-(2 000 000+164 200)=-144 200(元) (2)20×9年1月1日，将剩余的80 000份B公司债券 重分类为可供出售金融资产 借:可供出售金融资产——B公司债券——成本 8 080 000 资本公积——其他资本公积——公允价值变动——B公 司债券576 800 贷:持有至到期投资——B公司债券——成本8 000 000 持有至到期投资——B公司债券——利息调整656 800 重分类为可供出售金融资产的入账金额=80 000×101=8 080 000(元) 剩余80 000份B公司债券的成本=80 000×100=8 000 000 (元) 剩余80 000份B公司债券的利息调整余额=80000× (108.21-100)=656 800(元) 因重分类而计入所有者权益的金额=8 080 000-(8 000 000+656 800)=-576 800(元) 修改P150第三段-P154的前增加知识点标题“三、金融资产减值损失的会计处理” 后表述 修改为: 5.持有至到期投资、„„现率5. 持有至到期投资、„„现率作为利率计算确认。 150-154 151--152 作为利率计算确认。 (二)可供出售金融资产减值损失的计量 6.持有至到期投资、贷款和应1. 可供出售金融资产发生减值时„„ ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 收款项减值的账务处理 3. 可供出售权益工具投资发生的减值损失，„„不得转……或“坏账准备”科目。 回。 对于已确认减值损失的持有三、金融资产减值损失的会计处理 至到期投资或贷款和应收款(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处项……等科目。 理 【例9-9】 ……或“坏账准备”科目。 (二)可供出售金融资产减对于已确认减值损失的持有至到期投资或贷款和应收款值损失的计量 项……等科目。 1. 可供出售金融资产发生减【例9-9】 值时„„ (二)可供出售金融资产减值的账务处理 3. 可供出售权益工具投资发确定可供出售金融资产发生减值的，……贷记“可供出售生的减值损失，„„不得转金融资产——减值准备”科目。 回。 …… 4.可供出售金融资产减值的 账务处理 确定可供出售金融资产发生 减值的，……贷记“可供出售 金融资产——减值准备”科 目。 …… 删掉了【例9-10】 将【例9-11】 修改成【例9-10】 增加部分 倒数最后倒数最7.《企业会计准则解释第5号》(2012年11月5日财政159 158 一行 后一行 部发布，自2013年1月1日起施行) 现金股票增值权和模拟股 票，是用现金支付模拟的股模拟股票和现金股票增值权，是用现金支付模拟的股权第三段 第三段 162 161 权激励机制，即与股票挂钩，激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。 但用现金支付。 增加部分 1.将取消或结算作为加速可第第1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应行权处理，立即确认原本应倒数第十十第6段 在剩余等待期内确认的金额。应当说明的是，在等待期167 166 在剩余等待期内确认的金3段 章 章 内取消所授予的权益性工具作为加速可行权处理时，在额。 剩余等待期内确认的所有费用。 表格中删除 ?=?，?=?，?=当期?-当期?，当期? 175 175 表格下增加内容 其中:(1)计算得(3)，(2)计算得(4);当期(3)------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 -前期(3)+当期(4)=当期(5) 一 长期借款 下面第二段 企业借入各种长期借一 长期借款 下面第二段 款…………借记“银行存款”企业借入各种长期借款…………借记“银行存款”科目，加内容 P195 P195 科目，贷记“长期借款本金”按照借款本金，贷记“长期借款本金”科目 科目 2利息调整的摊销 第二段 2利息调整的摊销 第二段 企业发行的债券…………一企业发行的债券…………一次还本两种。在资产负债表P180 P180 次还本两种。资产负债表日 日 例题11-2 第三段 例题11-2 第三段 甲公司根据上述资料，采用P181 P181 根据上述资料，甲公司采用实际利率法………… 第实际利率法………… 十(4)第一段最后一句话 一 必须以《企业会计准则第21(4)第一段最后一句话 章 P185 P185 1 第号--租赁》规定的相关条件判必须以租赁准则规定的相关条件判断 十断 一(2)未确认融资费用的分摊 章 第二段 第一段 在分摊未确认融资费用时，P186 P186 在分摊未确认融资费用时，根据租赁准则的规定 根据《企业会计准则第21号 --租赁》的规定 第三步 上面的一段 最后一段话 根据《企业会计准则第21号P188 P187 根据租赁准则孰低原则 --租赁》规定的孰低原则 例题11-13 ABC公司 例题11-13 某公司 P195 P194 例题11-15 ABC公司 例题11-15 甲公司 P196 P196 例题11-16 ABC公司 例题11-16 甲公司 P197 P197 例题11-17 ABC公司 例题11-17 甲公司 答案(1) 2×10年专门借款P199 P198 答案(1) 2×11年专门借款的利息资本化金额 的利息资本化金额 1. 债务人的会计处理 第一段最后，多了一句话 1.债务人的会计处理 第 第非现金资产的账面价值，一般…………，以及资产减值P207 P206 第一段，后面加了一段话 十十准备后 的金额 二二5.的第5行内容发生改变 (5)第5行 章 章 P214 P212 债权人因放弃…… 非现金资产的公允价值与其账面价值………… 第(三) 的第二段 中 最后一第(四) 的第二段 中 P217 P216 十句 十例如，企业为其他的单位提供债务担保，该担保事项最------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 三例如，未决诉讼……才能决三终…………，又如，未决诉讼只能等到人民法院判决才 章 定其结果。 章 能决定其结果。 第二段 第二段 或有负债无论是潜在义或有负债无论是潜在义务…………，但应该按照相关规务…………，但应该按照相P218 P217 定在财务报表附注中披露 有关信息，包括…………预计关规定在财务报表附注中披产生的财务影响金额以及获得的补偿的可能性。 露。 第二段 例如，甲企业向法院起诉乙企业…………，不会第二段 多了一个例子 P219 P218 形成企业 的资产 第三段话， 第二句 然而，需要指出的是，影第二段 正如……不能在财务报表中确认。企业通常不应响…………如基本确定可以当披露……预计产生的影响等。 收到，应将其予以确认。 P219 P219 添加了(三)的标题 新教材将其作为(三)的内及内容 容 第四段 例如放在了新教材 的(三)后面 一或有事项 的确认 对第一段内容进行了从新整理 P219 P218-219 第二节 (一)该义务是企业(一)该义务是企业承担的现时义务 承担的现时义务 下 的第一P219 P219 对其进行了从新整理，加了个例子及说明 段内容 第三节 (二) 添加了一个第(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业 P220 P219 二段 添加了第二段 二、或有事项的计量 二、或有事项的计量 或有事项的计量是指与或有或有事项的计量是指与或有事项相关的义务形成的预计P221 P220 事项相关的义务形成的预计负债，当或事项与或有事项有关的义务符合确 负债，主要涉及…… 认…………因此，预计负债的计量主要涉及…… (三)下面的1 新教材把1 的第一句话作为(三)把第一句话，放在了1的前面 P223 P222 一段 4 资产负债表日对预计负债新教材把4 改成了 三 P223 P223 账面价值的复核 例子13-6 后面的1 2 的第二P225 P224-225 段话，开头都加了“同时” 四、亏损合同 P228 P227 新教材 在第一段开始加了 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 对亏损合同的说明。 四、亏损合同 2 待执行合同变为亏损合同(2)亏损合同存在标的资产的， P228 P228 时， 五、重组义务 五、重组义务 (一)下面的 (一)下面的 圈2 P230 P229 (2)该从组计划已对外公告 该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实 施…………将重组的合理预期 2 和第三节之间新书加了内六、营业税改征增值税的处理 并添加了相关的例题 新加 P259 P258-260 容 政府补第十五章 本章全部为新增内容 助 增加红字部分: 确认相关的递延所得税负债确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此与递延所得税资产。从本质 273 9 281 9 基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。从本上来看 质上来看 对于研究开发费用的加计扣修改为: 除，税法中规定企业为开发2到4行 对于研究开发费用，税法中规定可以加计扣除，即企业1到2 276 284 新技术、新产品、新工艺发为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 生的研究开发费用 增加红字部分: (四)其他资产 因会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产第第可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的。 十十例如，计提了资产减值准备的其他资产。因所计提的减五六值准备在资产发生实质性损失之前不允许税前扣除，即章 章 该项资产的计税基础不会因减值准备的提取而变化，从三、负债而造成该项资产的账面价值与计税基础之间存在差异。 倒数14的计税基增加内容 277 285 再如投资性房地产。对于采用成本模式进行后续计量的行 础 投资性房地产，其账面价值与计税基础的确定与固定资 产、无形资产相同;对于采用公允价值模式对投资性房 地产进行后续计量。对于采用公允价值模式进行后续计 量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于固定资产 或无形资产计税基础的确定。 【例16-6】„„ 三、负债的计税基础 倒数第新增例题 新增例题例16-8 278 19 286 一行 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 新增例题讲解红字部分: 新增内容 按照税法规定可以结转以后年度……与其相关的递延所281 14 290 4 得税资产。 修改为:因此，会计上作为非同一控制下的企业合并，因此，对于企业合并中产生同时按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税倒数14行 的商誉，其账面价值和计税282 291 15 基础为0，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂基础。 时性差异，会计准则规定不确认相关递延所得税负债。 添加红字部分: 应予说明的是，按照会计准则规定在非同一控制下企业 合并中确认了商誉，并且按照所得税法规的规定该商誉倒数13行 新增内容 282 291 19 在初始确认时计税基础等于账面价值，该商誉在后续计 量过程中因会计准则与税法规定不同产生暂时性差异 的，应当确认相关的所得税影响。 添加红字部分: 对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计 税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税 影响，应当考虑该项投资的持有意图: ?如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的 调整产生的暂时性差异 预计未来期间不会转回，对未来 期间没有所得税影响;因确认投资损益产生的暂时性差 异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，292倒也不存在对未来期间的所得税影响;因确认应享有被投(二)递数第8资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有延所得税292到行的情况下预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期283 负债的计293 ——293持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账量 倒数第面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税一行 影响。 ?如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按 照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资 产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近 期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基 础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税 影响。 (二)递延所得税负债的计量 三、适用添加红字部分: 税率变化三、特定交易或事项中涉及递延所得税的确认 对已确认新增内容 (一)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得286 295 17 递延所得税 税资产和与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 递延所得关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直税负债的接计入所有者权益的交易或事项主要有:对会计政策变影响 更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调 整期初留存收益的、可供出售金融资产公允价值的变动 计入所有者权益、同时包含负债及权益成份的金融工具 在初始确认时计入所有者权益的情况等。 【例16-14】。。。。。 (二)与企业合并相关的递延所得税 在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差 异，比如，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未 弥补亏损等可抵扣暂时性差异。按照税法规定可以用于 抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日因不符合递延 所得税资产的确认条件的，不应予以确认。购买日后12 个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在 购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性 差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关 的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商 誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益(所得 税费用)。除上述情况以外(比如，购买日后超过12 个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后出现新 的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够 实现)，如果符合了递延所得税资产的确认条件，确认 与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益 (所得税费用)，不得调整商誉。 四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得 税负债的影响 应纳税所得额的公式 修改新的公式 287 3 297 11 增加红色字体部分: 使用的所得税税率为25%。使用的所得税税率为25%，预计未来期间的所得税税率 递延所得税资产及递延所得不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额288 3 298 9 税负债 用以抵扣可抵扣暂时性差异。递延所得税资产及递延所 得税负债 例题删除例题，增加例题 删除例题15-14，增加例题16-17 289 299 12 15-13 年份20×9?2×13 第十七章 20×8?2×12 年份20×9?2×13 20×8?2×12 20×7?2×11 20×7?2×11 13行，单增加举例内容 增加红色字体部分: 13行，292 303 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 数第9行，交易业务的经济结果。例如，我国企业一般以人民币作单数第 倒数第8为记账本位币，……但实质内容是一致的。…………。8行，倒 行 如国内甲公司为从事商品贸易的企业，……人民币是主数第5 第十八章 要影响甲公司商品销售价格的货币。…………。如国内行 乙公司为商品制造企业，……材料和其他费用的货币。 增加红色字体部分: 通常采用当期平均汇率或加倒数第例题16-2 通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇294 305 权平均汇率等。 5行 率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。 修改为(加红): (二) 资产负债表日及结算日(二) 资产负债表日及结算日的会计处理 的会计处理 资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和非货币 296 9 307 14 1. 外币货币性项目 性项目进行处理。 1. 外币货币性项目 的汇兑差额，计入当期损益。修改为(删粉，加红): 可供出售外币货币性金融资的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币296 16 307 24 产形成的汇兑差额，也应计货币性项目的记账本位币金额。 入当期损益。 第第增加红字部分内容: 十十(1) 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交(1) 以历史成本计量的外币六七易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变非货币性项目，已在交易发章 章 其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。因为这些项目生日按当日即期汇率折算，倒数第在取得时已按取得时即期汇率折算，从而构成这些项目297 13 308 资产负债表日不应改变其原8行 的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率折算，记账本位币金额，不产生汇就会导致这些项目价格不断变动，从而使这些项目的折兑差额。 旧、摊销和减值不断地随之变动。这与这些项目的实际 情况不符。 报表折算差额”项目。即，借删除红色字体部分: 记或贷记“财务费用——汇兑第1行 报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用——汇第2行 304 315 差额”科目，贷记或借记“外币兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。 报表折算差额”。 正数第一行后添加红字部分: 包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定 第第提取并累积的盈余公积，不需要考虑由于会计政策变更包括当年和以前年度的未分十十使以前期间净利润的变化而需要分派的股利。例如，由配利润和按照相关法律规定309 1 320 3 七八于会计政策变化，增加了以前期间的净利润100万元，提取并累积的盈余公积。 章 章 该企业通常按净利润的10%分派股利。在计算调整会计 政策变更当期期初的留存收益时，应当按照100万元计 算，而不是90万元。 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 修改为: 二、前期差错更正的会计处理 前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的 前期差错。 重要的前期差错，是指足以影响财务报表使二、前期差错更正的会计处用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判理 断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财企业发现前期差错时，应当务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作根据差错的性质及时更正。 出正确判断的会计差错。 1. 企业应当采用追溯重述法(一)不重要的前期差错的会计处理 更正重要的前期差错，但确对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项定前期差错累积影响数不切目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。实可行的除外。 属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益追溯重述法，是指在发现前项目。 期差错时，视同该项前期差(二)对于前期重大差错，如果能够合理确定前期差错错从未发生过，从而对财务累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述316 13 327 20 报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前法。追溯重述法的具体应用期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正与追溯调整法相同。 的方法。前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差对于不重要的前期差错，可错期间每期净利润的影响数之和。 以采用未来适用法更正。前如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追期差错的重要程度，应根据溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务差错的性质和金额加以具体报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以判断。 采用未来适用法。 2. 企业应当在重要的前期差前期重大差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报错发现当期的财务报表中，表的年初数和上年数。在编制比较财务报表时，对于比调整前期比较数据。 较财务报表期间的前期重大差错，应调整各该期间的净 损益和其他相关项目;对于比较财务报表期间以前的前 期重大差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存 收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。 增加红色字体部分: 提取法定盈余公积和任意盈倒数12行 提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法允许调整316 328 11 余公积。 应交所得税。 资产负债表日后事项包括有资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，对于资倒数8 利事项和不利事项，即对于倒数9 318 330 产负债表日后有利 第第资产负债表日后有利 十十对有利和不利的非调整事项八九对有利和不利的非调整事项均应在年度报告或中期报告倒数5 均应在报告年度或报告中期倒数6 318 330 章 章 的附注中进行披露 的附注中进行披露 值得注意的是，在估计存货值得注意的是，在确定存货可变现净值时，应当以资产320 332 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 可变现净值时，如果涉及资负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持 产负债表日后事项，并且有有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之 确凿证据表明资产负债表日间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负 后事项对资产负债表日存货债表日存货已经存在情况提供了新的或进一步的证据， 已经存在的情况提供了新的应当作为调整事项进行处理;否则，应当作为非调整事 或进一步的证据，应当作为项。 资产负债表日后调整事项进 行处理;否则，应当作为非 调整事项进行处理。 (三)调整事项与非调整事【例19-3】„„ 320 332-333 项 (三)调整事项与非调整事项 倒数12 至财务报告批准日 至财务报告批准报出日 倒数9 322 334 (3)调整应交所得税 (3)调整应交所得税 借:递延所得税资产(8 000 借:应交税费——应交所得税(8 000 000×25%)2 000 000×25%)2 000 000 323 335 000 贷:以前年度损益调整——贷:以前年度损益调整——所得税费用2 000 000 所得税费用2 000 000 调增递延所得税资产500 调减递延所得税资产1 500 000元;调减应交税费——应倒数3行 000元;调增其他应付款8 323 交所得税2 000 000元;调增其他应付款8 000 000元 000 000元 倒数6 贷:盈余公积 贷:盈余公积——提取法定盈余公积 倒数6 324 336 未分配利润一栏调增30 000正数6 未分配利润调减270 000元 倒数2 328 339 元 (二)资产负债表日后资产【例19-8】„„ 价格、税收政策、外汇汇率(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率329 340-341 发生重大变化 发生重大变化 原“第十九章”改为“第二十章” 例题序号中的“19”改为原“第十九章”改为“第二十章” “20” 例题序号中的“19”改为“20” 本章年份20×7?2×11 本章年份20×7?2×11 20×8?2×12 20×9?2×13 20×8?2×12 20×9?2×13 1.按财务报表编报期间的不1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表 第同，可以分为中期财务报表第和年度财务报表 十和年度财务报表。中期财务二中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为333 345 九报表是以短于一个完整会计十基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中 章 年度的报告期间为基础编制章 期财务报表至少应当包括资产负债表……中期财务报表 的财务报表，包括月报、季中的附注披露可适当简略。 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 报和半年报等。 就可以形成决议，付诸于被倒数12 就可以形成决议并付诸实施 倒数9 334 346 投资单位执行 控制的内容是另一个企业的 倒数11 日常生产经营活动的财务和控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策 倒数8 334 346 经营政策 控制的性质是一种权利，是倒数7 控制的性质是一种权利或法定权利 倒数4 334 346 一种法定权利 倒数3 (二)母公司与子公司定义 (二)母公司与子公司 正数1 334 347 1.母公司的定义 1.母公司 335 347 正数8 并能据以从另一个企业 并能据以从另一个或多个企业 正数11 335 347 2.子公司的定义 2.子公司 335 347 (三)控制 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的具体应用 在具体应用控制标准确定合并财务报表的合并范围时， 更应当着重强调实质重于形式的要求，综合考虑所有相(三)控制标准的具体应用 关因素进行职业判断，如被控制单位各个投资者的持股335 1.母公司拥有。。。 情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表 决权、日常经营管理特点等因素。 1.母公司拥有„„ 不包括对修改公司章程、增不包括应由股东大会或股东会行使的修改公司章程、增倒数4 正数2 335 348 加 加 当母公司拥有被投资单位半通常情况下，当母公司拥有被投资单位半数以上表决权正数9 正数15 336 348 数以上表决权时， 时， 正数3 已经转移至政府或有关部门 已经转移至有关单位 正数7 337 349 在母公司通过直接和间接方 正数7 式没有拥有被投资单位半数在母公司拥有被投资单位半数以下表决权的情况下， 正数11 337 349 以上表决权的情况下， 从而在被投资单位的股东大正数12 从而在被投资单位的董事会 正数16 337 349 会和董事会 正数14 为此必须将其 应当将其 正数18 337 349 倒数17 从而应当纳入母公司的 从而应当纳入 倒数14 337 349 倒数12 同时，需要注意的是， 需要注意的是， 倒数9 337 349 在母公司拥有被投资单位半在实际工作中……而应当贯彻实质重于形式的要求，即倒数3 337 349-350 数或以下的表决权， 使在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 4.判断母公司能否控制特殊4.判断母公司能否控制特殊目的的主体应当考虑的主要338-339 350-351 目的的主体应当考虑的主要因素 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 因素 母公司在判断能否控制特殊目的的主体时……应当将其(1)母公司为融资、销售商纳入合并财务报表的合并范围。 品或提供劳务等特定经营业(1)母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特务的需要直接或间接设立特殊目的主体。这是指从经营殊目的主体。 活动方面判断母公司能否控制特殊目的的主体:……比(2)母公司具有控制或获得如供应商与客户之间的关系，并不一定形成控制。 控制特殊目的主体或其他资(2)母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其他资产的决策权。比如，母公司产的决策权。这是从决策方面判断母公司能否控制特殊拥有单方面终止特殊目的主目的主体:……特殊目的的主体章程拥有否决权。 体的权力、变更特殊目的主(3)母公司通过章程、合同、 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 等具有获取特殊目的体章程的权力、对变更特殊主体大部分利益的权力。这是从经济利益方面判断母公目的的主体章程拥有否决权司能够控制特殊目的的主体:……获取大部分剩余权益等。 的权力。 (3)母公司通过章程、合同、(4)母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主协议等具有获取特殊目的主体的大部分风险。这是从风险方面判断母公司能否控制体大部分利益的权力。 特殊目的主体:……因为其他投资者获得的收益或遭受(4)母公司通过章程、合同、的风险是有限制的。 协议等承担了特殊目的主体 的大部分风险。 二、按权益法调整对子公司 的长期股权投资 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中，将对子在合并工作底稿中，将对子公司长期股权投资调整为权公司长期股权投资调整为权343 355 益法时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投益法时，应按照长期股权投资》所规定的权益法进行调整 资准则所规定的权益法进行 调整 对于当期收到的净利润或现倒数7 对于当期收到的现金股利或利润 正数7 343 356 金股利 需要说明的是，合并财务报倒数3 合并财务报表准则 正数11 343 356 表准则 三、编制合并资产负债表时三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 应进行抵销处理的项目 合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表合并资产负债表是以母公司为基础编制的。个别资产负债表则是以单个企业为会计和子公司的个别资产负债表主体进行会计核算的结果，……就是合并财务报表编制344 356 为基础编制的。编制合并资时需要进行抵销处理的项目。 产负债表时需要进行抵销处编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要理的项目主要有: 有: (一)长期股权投资与子公(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 344 356 ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 司所有者权益的抵销处理 母公司对子公司进行的长期股权投资，……另一方面反从企业集团整体来看， 映为相对应的资产的增加。从企业集团整体来看 需要说明的是，合并财务报合并财务报表准则规定， 344 357 表准则规定， (二)内部债权与债务的抵(二)内部债权与债务的抵销处理 销处理 母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项在编制合并资产负债表时，目，……在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项344-345 357 需要进行抵销处理的内部债目予以抵销。需要进行抵销处理的内部债权债务项目主权债务项目主要包括: 要包括: (2)连续编制合并财务报表时(2)连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的内部应收账款坏账准备的抵抵销处理 销处理 从合并财务报表来讲，……调整本期期初未分配利润的345 358 在连续编制合并财务报表进金额。 行抵销处理时， 在连续编制合并财务报表进行抵销处理时， 在第三期编制合并财务报表的情况下……其抵销分录与2(其他债权与债务项目的抵第二期编制的抵销分录相同。 347 360 销处理 2(其他债权与债务项目的抵销处理 应分别进行处理……其差额 正数7-9 应作为利息收入计入合并利应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目 正数17 347 360 润表的财务费用项目。 (三)存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处三、存货价值中包含的未实理 现内部销售损益的抵销处理 存货价值中包含的未实现内部销售损益……称之为未实347 360 在编制合并资产负债表时，现内部销售损益。因此，在编制合并资产负债表时，应应当将存货价值中 当将存货价值中 2(连续编制合并财务报表时2(连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 内部购进商品的抵销处理 对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况下……347 361 在连续编制合并财务报表的调整本期期初未分配利润的金额。 情况下， 在连续编制合并财务报表的情况下， 四、报告期内增减子公司 四、报告期内增减子公司的处理 352 366 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失五、子公司发生超额亏损在控制权的，……在丧失控制权时一并转入丧失控制权当353 367 资产负债表中的反映 期的损益。 五、子公司发生超额亏损在资产负债表中的反映 第三节 合并利润表 第三节 合并利润表 一、编制合并利润表时应进合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在354 368 行抵销处理的项目 抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 合并利润表应当以母公司和对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。 子公司的利润表为基础，在一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 抵销母公司与子公司、子公 司相互之间发生的内部交易 对合并利润表的影响后，由 母公司合并编制。 1(母公司与子公司、子公司1(母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全相互之间销售商品，期末全部实现对外销售 正数4 部实现对外销售 在这种情况下，从销售企业来说……在销售企业和购买正数4 355 369 在这种情况下，从整个企业企业的个别利润表中都作了反映。但从整个企业集团来集团来看 看 (四)内部投资收益(利息 收入)和利息费用的抵销 (四)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与、子企业集团内部母公司与、子公司相互之间可能发生相互356 370 公司相互之间可能发生相互之间持有对方 提供信贷，以及相互之间持 有对方 (五)母公司与子公司、子(五)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 356 370 股权投资的投资收益的抵销内部投资收益是指……所得税费用等后的余额与其持股处理 比例相乘的结果。 第五节 合并现金流量表 合并现金流量表是综合反映 母公司及其所有子公司组成 的企业集团在一定会计期间第五节 合并现金流量表 现金和现金等价物?流入和合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成流出的报表。现金流量表作358 372 的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物?流入和为一张主要报表已经为世界流出的报表。 上一些主要国家的会计实务 所采用，合并现金流量表的 编制也成为各国会计实务的 重要内容。 一、编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目 一、编制合并所有者权益变所有者权益变动表作为以单个企业为会计主体……也需362 376 动表时应进行抵销的项目 要将这些重复的因素予以剔除。 7.《企业会计准则解释第4添加红字部分(后面序号顺延): 号》(2010年7月14日财政7.《企业会计准则解释第4号》(2010年7月14日财政394 部发布，自2010年1月1日部发布，自2010年1月1日施行) ------精品word文档 值得下载------ -------------------------------------------------------------------------------- 知识是浩瀚的海洋 发奋识遍天下字，立志读尽人间书 施行) 8. 《企业会计准则解释第5号》(2012年11月5日财 政部发布，自2013年1月1日施行) 第二十一章 事业单位会计 ——————重新编写 第二十二章 民间非营业组织会计——————在原第20章基础上进行调整 ------精品word文档 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