浅谈经济业务对会计等式的影响
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2090年10月
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浅谈经济业务对会计等式的影响
(广西财政高等专科学校台计系.广西南宁530003
[摘要]会计等式是反映会计要素数量关系的函数式
分析
定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析
经济业务对会计等式的影响,可从不同会计等式
的
表
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达式出发,丹三个层面去加以论述,形成三种不同的分析方法:二
因素法,三因素法和四因素法.
经济业务是指一切能引起会计要素发生增减
变化,能用货币斗量的价值交换活动,也称经济业
务事项.会计等式是反映各会计要素之间数量关
系的函数式,可用多种形式加以表达.简单的静
态表达式是:资产=权益;一般的静态表达式是:
资产=负债+所有者权益;动态表达式是:资产=
负债+所有者权益+利润或亏损,而利润或亏损
=
收入一费用.不同表达式在本质上是相同的,
因为收入与费用的差额即利润或亏损属于所有者
权益,可将其并人所有者权益要素中,而负债与所
有者权益均为对资产的要求权,统称为权益.
分析经济业务对会计等式的影响,其目的在
于(1)归纳出经济业务的类型;(2)在归纳出经济
业务类型的基础上,推导出借贷记败法的记帐规
则;(3)从动态的角度
证明
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会计等式的成立.
一
,目前认识上的不足
经济业务对公计等式的影响是会计学一个十
分基本的理论问题,在论述颇多,但存在的不足仍
很明显.(一)不完整.这具体表现在两个方面:
1.具体的经济业务在数量上是一个无穷值,如果
仅停留在具体业务上去思考,则是漫无边际和无
法把握的,最终无法得出结论.故必须实现思维
分析上的一个转换——即从无穷到有限的跨越,
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而许多关于这一问题的分析对此未作出妥当的交
待,使问题的论证过程存在一定程度的模糊.2.
由于仅从某一会计等式的角度去进行论证分析,
虽然本质上是完整的,但形式上仍显不完整,如仅
从简单或一般的静态等式出发分析该问题,由于
未将放人和费用两要素并人论述范围或进行必要
的补充说明,易造成直观上的不完整性.(二)未
能更好地适应各种不同层次人员理解上的需要.
如对于本科生,仅从简单的静态等式上去分析,显
得过浅过粗,无法满足学生对会计基础理论的探
求;相反,对于专科生,中专生或会计入门知识短
期培训成员,从动态等式上对此问题进行分析,又
显得过细过难.
本人认为,为了既适应不同层次学习者的需
要,又全面地对该问题进行分析,可从不同会计等
式的表达式出发,分三个层面去论述,构成三种不
同的分析方法.由于第三种方法分析最为全面,
也体现了第一,二种方法的内容,故本文将主要论
述第三种方法.
二,二因素法
该法仅从简单的静态等式”资产=权时等额减少;
3.资产等额一增一减,权益不变;
4.权益等额一增一减,资产不变;
二因素法是较为简明扼要的分析方法,它对
其他分析方法有很大的启示性,其他分析方法不
过是它的扩展,较适合低层次的学习者的需要.
三,三因素法
该法以一般静态等式”资产=负债+所有者
权益”为立足点,分析不同业务对该等式中三要素
的影响,故称其为三因素法.
在这种分析方法下,由于业务对等式的影响
须考虑三个因素,依数学知识可知,业务类型可分
为九种(3×3=9),实际上不过是在二因素法的基
础上将”权益”分为”负债和所有者权益”而已.
1.资产和负债同时等额增加,所有者权益不
变;
2.资产和所有者权益同时等额增加,负债不
变;
3.资产和负债同时等额减少,所有者权益不
变;
4.资产和所有者权益同时等额减少,负债不
变;
5.资产等额一增一减,负债和所有者权益不
变;
6.负债等额一增一减,资产和所有者权益不
变;
7.所有者权益等额一增一减,资产和负债不
变;
8.负债增加,所有者权益等额减少,资产不
变;
9.负债减少,所有者权益等额增加,资产不
变.
这一分析法较适合中等层次如专科生对理论
知识的要求.
四,四因素法
该法以动态会计等式”资产=负债+所有者
权益+利润或亏损(收人一费用)”为分析基础,考
察业务对会计等式中四个因素的影响,故称为四
因素法.
其特点是将本期发生的收人和费用单独作为
一
个要素加以考虑,此时的所有者权益中不再包
括本期实现的利润或发生的亏损.这样更有助于
全面地了解业务发生所引起的要素变化的详细情
况,而对于我们来说,收人和费用较之于资产,负
债,利润(亏损)外的所有者权益更难于把握.回
避不如正视,如果我们在认识上片面强调二因素
法和三因素法,将使收人与费用要素对等式的影
响游离在我们的理论分析之外.
在四因素法下,由于业务对会计等式的影响
须考虑四个因素,四个因素的各种不同组合可分
为四大类十六小类:
1.经济业务仅涉及等式左边,总额不变.即
资产等额一增一减,其他要素不变,如购人存货支
付等额款项,用存货换回等值机器设备等.
2.经济业务仅涉及等式右边,总额不变.具
体又分为九种类型:
(1)负债等额一增一减,其他要素不变,如向
银行借人款项支付到期应付款;开出承兑的商业
汇票抵偿原欠货款等;
(2)所有者权益等额一增一减,其他要素不
变,如将资本公积或盈余公积转增资本则为此类
业务:
(3)利润项目等额一增一减,其他要素不变,
如将本年度实现的利润或发生的亏损转人”利润
分配——未分配利润”等;
(4)负债增加,所有者权益等额减少,其他要
素不变,如股权转债权,但此类业务客观上发生较
少:
(5)负债增加,利润要素等额减少,其他要素
不变,如预提银行借款利息,企业一方面利息费用
增加(利润相应减少),同时应付银行的未付利息
增加;已收取货款的已售产品发生退货,已收到的
货款尚未退回等;
(6)负债减少,所有者权益等额增加,其他要
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第l3卷广西财政高等专科学校
素不变,实务中的债权转股权即为此类业务;
(7)负债减少,利润要素增加,其他要素不变,
如销售产品取得的收入冲减原欠货款等;
(8)所有者权益增加,利润要素减少,其他要
素不变,如从本年实现的利润中提取盈余公积等;
(9)所有者权益减少,利润要素增加,其他要
素不变,如用盈余公积弥补亏损等.
3.经济业务同时涉及会计等式左,右两边,
总额增加,具体又可再分为三种类型:
(1)资产增加,负债增加,其他要素不变,如购
货款未付,向银行借人款项等,均属此类业务:
(2)资产增加,所有者权益增加,其他要素不
变,如业主向企业投资或再投资等;
(3)资产增加,利润要素增加,其他要素不变,
如销售产品取得货款,取得罚没收入款等业务.
4.经济业务同时涉及等式两边,总额减少,
具体包括以下三种类型:
(1)资产减少,负债亦减少,其他要素不变,如
用存款偿还到期债务,用存货抵偿原欠贷款等:
(2)资产减少,所有者权益亦减少,其他要素
不变,如业主从企业转移资产以减少投资额等则
属此类业务;
(3)资产减少,利润亦减少,其他要素不变,此
类业务如用存款支付产品广告费,发生罚没支出
等.
在四因素法的分析中,值得注意的是,首先,
在我们这种讨论中,并非改变了利润(亏损)作为
所有者权益的性质,将其单独分离出来仅是因为
它在所有者权益中的特殊性.会计主体在一定期
间内实现的利润为所有者支配,而若发生亏损则
由所有者承担,与债主权益无关,债主只有到期收
回本息的权利.其次,会计主体发生的任何经济
业务,只要是台理的,是客观存在的,均不会影响
会计等式的成立.这两方面是理解该问题的前
提.
[责任编辑:舒昕]
(上接第35页)特别是无形资产业务,快速,高效
地加以收集,处理和报告.这样上述业务既可用
历史成本计价,也可用现行市价计价;即可用货币
计量,又可用非货币计量;既可及时反映原始信
息,未来信息,又可定期反映历史信息,便于强化
会计信息的及时性和相关性.再者,传统会计处
理程序和方法没有涉及自创无形资产和人力资源
的处理,对此应设置哪些账户,采用什么记账方
法,用什么计价等都是有待研究和实践的新课题.
总之,在知识经济下,我们应摆脱传统会计理
论和实务的束缚,建立以无形资产为中心的知识
会计体系,这种体系要具有理论上的严密性和实
务上的可操作性,是今后我们努力的方向
[参考文献]
1]张俊瑞.知识经济与会计发展[J当代经济科学.1999.r21
2]蒋尧明.走向知识经济时代的会计创新[J]财经问题研究
1999.(2).
[责任编辑:舒昕]