福建会计基础讲义

福建会计基础讲义 第一章 总论 会计概述 会计是人类社会生产经营活动发展的产物。 (一)会计的概念:会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。(选择 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ) (二)会计的特点: 1.以货币为主要计量单位 2.以凭证为依据 3.所提供的会计信息具有全面性、综合性、连续性和系统性 (三)会计的分类:会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。 财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据;管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。 二、会计的基本职能 会计的基本职能包括会计核算、会计监督两个方面: (一)进行会计核算 会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能，它贯穿于经济活动的全过程。 1.进行会计核算须经历的四个环节 (1)确认 (2)计量 (3)记录 (4)报告(最终环节)。 2.会计核算具体表现形式:(1)记账 (2)算账 (3)报账 1)设置会计科目和账户;(2)复式记账;(3)填制会计凭证;(4)登记会计账簿;(5)成本计算; 3.会计核算中运用的七种方法:((6)财产清查;(7)编制财务会计报告。 (二)实施会计监督 会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。 (三)关系 会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据;而会计监督又是会计核算质量的保障。 除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。 计量标准，即计量属性。我国财政部2006年2月15日发布的《企业会计准则——基本准则》第四十二条规定:会计计量属性包括: ?历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 ?重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 ?可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 ?现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 ?公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 一般情况下对会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。 【例1】(单选)下列各项中，表述不正确的是( )。 A.会计是一种经济管理工作 B.会计有财务会计和管理会计之分 C.会计以货币作为主要计量单位 D.进行会计核算须经历确认、计量、计算、报告四个环节 [答案]D 三、会计的对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。 下面以工业企业为例，说明工业企业会计的具体对象。工业企业是从事工业生产和销售的营利性经济组织。为了从事产品的生产与销售活动，企业必须拥有一定数量的资金。企业的资金，是指企业所拥有的各项财产物资的货币表现。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。 资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。 资金的运用(资金的循环和周转)分为供应、生产、销售三个阶段。 资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资会循环与周转。 值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容(公司聘请经理)。 【例2】(判断题)资金的循环与周转应当考虑其退出，包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。 ( ) [答案]× 第一节 会计核算的基本前提与会计基础 一、会计核算的基本前提 (一)会计主体 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。 这一基本前提的主要意义在于:一是解决会计人员的立场。二是将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来;三是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来。 凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。 对会计主体概念还应明确:会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念。法律主体(法人)都是会计主体，而会计主体并非都是法律主体(法人)。 会计主体可以是独立法人，也可以是非法人;可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定部分;可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。 (二)持续经营 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。 一旦进入破产清算，持续经营的前提就不存在了，企业就应当改变会计核算的方法了。在非持续经营状况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原囚，以及财务报表编制的基础。 企业存在下列情况之一，通常表明企业处于非持续经营状态: 1.企业已在当期进行清算或停止营业。2.企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业。 3. 企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 而被迫进行清算或停止营业。 (三)会计分期 会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告(建立在持续经营基础上)。 根据《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。 会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以清算账目，编制会计报表，及时向有关方面提供会计信息。 (四)货币计量 《企业会计制度》规定，单位的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选择其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 区别联系: 会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。 会计核算的四项基本前提相互依存、相互补充。没有会计主体就没有持续经营;没有持续经营就没有会计分期;没有货币计量就没有现代会计。 二、会计基础 会计分期假设，使得企业收入和费用的收支期间和应归属期间不一定完全一致。在收支期间和应归属期间不一致时，产生了制定有关费用和收入的确认、计量的会计核算基础，如权责发生制和收付实现制。 《企业会计准则一一基本准则》第九条规定:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 例1:销售款未收例2:预收销售款例3:应付借款利息例4:预付下期租金 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。 目前，我国的行政单位、事业单位的非经营业务采用收付实现制，事业单位的经营业务、企业单位的所有业务都采用权责发生制。 【例3】(单选题)在会计核算的基本前提中，界定会计核算和会计信息空间范围的是( )。 D.货币计量 [答案]A A.会计主体 B.持续经营 C.会计期间 【例4】(单选题)一般说来，会计主体与法律主体( )。 A.并非对等的概念 B.是相互一致的C.是不相关的 D.是相互可替代的 [答案]A 【例5】(单选题)会计分期是建立在( )基础上的。 A.会计主体 B.持续经营 C.货币计量 D.权责发生制 [答案]B 【例6】(单选题)我国实行公历制会计年度是基于( )的基本会计假设。 A.会计主体 B.货币计量C.会计分期 D.持续经营 [答案]C 【例7】(判断题)按照权责发生制的要求，本年度末以银行存款支付下年度的财产保险费不应当算为本年度的费用开支。( ) [答案]? 【例8】(判断题)在中国境内设立的外商投资企业可以选择以人民币或外币为记账本位币。( ) [答案]? 【例9】(判断题)企业集团不是一个独立的法人，但也可以作为一个会计主体。( ) [答案]? 第三节 会计要素与会计等式 一、会计要素 (一)会计要素的概念 会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 资产、负债和所有者权益:反映企业的财务状况 收入、费用、利润:反映企业的经营成果 资金占用:资产，资金来源:负债、所有者权益。 资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等，表现资金运动静止状态。 收入、费用、利润表现资金运动显著变动状态。 资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称为财务报表要素。 【例10】(单选题)下列会计要素中，表现为资金运动的显著变动状态的是( )。 A.资产 B.负债 C.利润 D.所有者权益 [答案]C 【例11】(单选题)下列各项中，( )不属于企业会计要素。 A.负债 B.支出 C.收入 D.费用 [答案]B (二)反映企业财务状况的会计要素 1.资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 (1)资产的基本特征: ?资产预期会给企业带来经济利益。 经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。 注意:那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。 ?资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。 一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。 这里要注意经营租入与融资租入的区别。企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不能确认为企业的资产。而企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为企业的资产。 ?资产是由过去的交易或事项形成的。 资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。 (2)资产的分类。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产: 使用寿命超过一个会计年度。 ?为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;?例如:机器设备、房屋、运输工具等。 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。例如，专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 【例12】(单)作为资源，不属于资产必须具备的基本特征的是( )。 A.预期会给企业带来经济利益 B.由企业拥有或控制 C.由过去的交易或事项形成 D.具有可辨认性，看得见、摸得着 [答案]D 【例13】(单)下列应确认为资产的是( )。 A.长期闲置且不再使用和转让的厂房 B.已超过保持期的食品 C.自然使用寿命已满但仍在使用的设备D.已签订合同拟于下月购进的材料 [答案]C [解析]因为只有C可以给企业带来经济利益的流入。ABD是不会带来企业经济利益的流入。 【例14】(单)在下列资产组中，不属于企业资产的资产组是( )。 A.企业长期闲置不用的车床、厂房 B.在产品和产成品、库存商品 C.融资租入的汽车、钻床D.应收账款、预付账款、长期待摊费用[答案]A 【例15】(判断)流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产，主要包括货币资金、对外投资、应收及预付款项、各种库存存货等 [答案]× [解析]对外投资分为短期和长期的对外投资，短期的对外投资属于流动资产。长期的对外投资应该属于非流动资产。 2.负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 (1)负债的特征。负债具有以下基本特征: ?负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 清偿方式:通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿、借新债还旧债。 ?负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。 只有已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债:如应付账款。 企业预期将要(未来)发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理:企业的业务计划 (2)负债的分类。负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。 【例16】(单)下列不属于流动负债的是( )。 ]D A.应付账款 B.预收账款C.应付票据 D.预付账款 [答案3.所有者权益 概念:所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 资产,负债,所有者权益 构成: 所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常由实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。 (1)所有者投入的资本。 所有者投入的资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。 如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本;如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。 股份有限公司:股本，其他企业:实收资本。 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分:资本公积。 (2)直接计入所有者权益的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。 企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额;如果是损失，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的减少数额(资本公积)。 企业发生的非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等与其日常活动无直接关系的各项利得，应计入营业外收入。企业发生的非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等与其日常活动无直接关系的各项损失，应计入营业外支出。 (3)留存收益。 盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。 【例17】(判断)利得或损失应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。 ( ) 所有者权益具有以下特征: ?除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。?企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。 ?所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。 (三)反映企业经营成果的会计要素 1.收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。包括商品销售、提供劳务和让渡资产使用权等。 收入的确认至少应当符合以下条件: ?与收入相关的经济利益很可能流入企业。?经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。?收入的金额能够可靠计量。 【例l—4】 企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入, 出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，具体确认为其他业务收入。 【例18】(单)下列各项中，不属于让渡资产使用权而发生的收入的是( )。 A.租金收入 B.让售材料收入 C.利息收入 D.使用费收入 [答案]B 2.费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。 费用的确认至少应当符合以下条件:?与费用相关的经济利益很可能流出企业。?经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加。?经济利益的流出额能够可靠计量。 【例l—5】 企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用, 处置固定资产而发生的损失;虽然会导致所有者权益减少和经济利益的总流出，但不属于企业的日常活动，因此不应确认为企业的费用，而应确认为营业外支出。 【例19】(判断)费用可能表现为资产的增加，或负债的减少，或者两者兼而有之。( ) [答案]× 3.利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 收入减去费用后的净额即营业利润，反映的企业日常活动的经营业绩; 直接计入当期损益的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。 利润金额取决于收入和费用、计入当期损益利得、损失金额的计量。 【例l—6】 企业当期确认的投资收益或投资损失，以及处置固定资产、债务重组发生的利得或损失，均属于直接计入当期利润的利得和损失。 (四)行政事业单位与一般企业核算区别 行政单位和事业单位的事业活动采用的是收付实现制而不是权责发生制。 行政事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利; 负债是指事业单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿付的债务，包括借入款项、应付款项、应缴款项等; 净资产是指事业单位的资产减去负债后的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等; 收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括补助收入、事业收入、经营收入及其他收入; 支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支，包括拨出经费、事业支出、经营支出等。 同时，在具体会计确认和计量原则上，行政事业单位与企业还有些区别。比如，行政事业单位的固定资产不计提折旧。 【例20】(单)下列各项中，不属于事业单位净资产的是( )。 A.专用基金 B.事业基金 C.固定资产 D.事业结余 [答案]C 【例21】(多)下列各项中，体现企业单位会计与事业单位会计的区别的有( )。 A.会计基础工作 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 B.收付实现制与权责发生制 C.会计要素的设置及其定义 D.固定资产是否计提折旧 [答案]BCD 【例22】(判)行政、事业单位与企业在具体会计确认和计量原则上基本相同。( ) [答案]× 二、企业会计等式 (一)资产=负债+所有者权益 资产,权益 在某个特定的时点，资产、负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系，即资产=负债+所有者权益，是最基本的会计等式或称会计平衡公式。 这一等式通常称为静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 经济业务的发生会引起会计要素结构或金额的变化，但会计等式仍然会保持恒等。所引起的会计要素的变动情况，不外乎以下四大类，归纳起来主要有以下几种情况: 1.资产与权益同时增加 (1)一项资产和一项负债同时增加; (2)一项资产和一项所有者权益同时增加。 2.资产与权益同时减少 (1)一项资产和一项负债同时减少; (2)一项资产和一项所有者权益同时减少。 3.资产之间此增彼减 一项资产增加，另一项资产减少。 4.权益之间此增彼减 (1)一项负债增加，另一项负债减少;(2)一项负债增加，一项所有者权益减少;(3)一项负债减少，一项所有者权益增加; (4)一项所有者权益增加，一项所有者权益减少。 (二)收入一费用=利润 收入一费用=利润，这一等式也称为动态会计等式，是编制利润表的基础。 【例23】(单)会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，其表达的实质是( )。 A.经济业务与资金运动 B.会计事项与管理活动 C.财务状况与经营成果 D.经营成果与现金流量 [答案]C 【例24】(单)下列关于各项经济业务发生变化的说法错误的是( )。 A.一项资产和一项所有者权益同时减少 B.负债内一项增加另一项减少 C.实收资本和盈余公积同时增加 D.应收账款与库存商品一增一减 [答案]C 【例25】(多)某项经济业务发生后，若一项负债减少，可能将引起( )。 A.一项所有者权益增加 B.另一项负债减少 C.一项资产减少 D.一项所有者权益减少 [答案]AC 【例26】(判)会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是设置账户、复式记账编制会计报表的依据。( ) [答案]× 第二章 会计核算的具体内容与一般要求 第一节 会计核算的具体内容 经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售等。经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧等。 经济业务事项具体包括以下内容: (一)款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和各种备用金等。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。 (二)财物的收发、增减和使用 财物是财产物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 (三)债权债务的发生和结算 债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。 (四)资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。 (五)收入、支出、费用、成本的计算 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。 (六)财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。 (七)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 【例1】(判)成本是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 ( )答案]? 第二节 会计核算的一般要求 根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循以下一般要求: 1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式计账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。 企业应当根据本企业的实际情况，确定应设置的会计科目和账户，确定成本计算方法等。企业可以对统一会计制度规定的会计科目进行适当的调整，在规定的范围内选择使用会计处理方法和程序，但不违背国家统一会计制度的规定。 2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。 实际发生的经济业务是会计核算的依据，是保证会计信息真实性和可靠性的基础。 单位只能以实际发生的真实的经济业务为对象，通过记录经济业务的真实情况，并据以编制财务会计报告。 计划的或将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。 3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 6.会计记录的文字应当使用中文。 在民族自治地方，会计计录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 【例2】(单)根据《企业会计制度》的规定，企业应当按照交易或事项的( )进行会计核算。 A.请购单据 B.有效合同 C.法律形式 D.经济实质 [答案]D 【例3】(单)( )是会计核算的依据，是保证会计信息真实性和可靠性的基础。 A.取得或填制原始凭证 B.以货币表现的经济活动 C.经济业务事项 D.实际发生的经济业务 [答案]D 【例4】(判)在中华人民共和国境内的外商投资企业和其他外国组织的会计记录。 应当使用中文，也可以同时使用一种外国文字。( ) [答案]? 第三章 会计科目和账户 第一节 会计科目 一、会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。 意义: 1.会计科目是复式记账的基础。2.会计科目是编制记账凭证的基础。3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 4.会计科目为编制会计报表提供了方便。 【例1】(单)对会计要素的具体内容进行会计分类核算的项目是( )。 A.会计对象 B.账簿名称 C.会计本质 D.会计科目 [答案]D 二、会计科目的分类 (一) 会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类等六大类(教材27页表3-7)。 (二)会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。 总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。 对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。 三、会计科目的设置原则 1.合法性原则。应当符合国家会计准则的规定，(库存现金)。 2.相关性原则。会计科目的设置，应满足对外报告与对内管理的要求。 3.实用性原则。在合法性的基础上，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以根据自身的生产经营特点，自行增设、减少或合并某些会计科目，如应收账款明细科目的设置。 【例2】(多)会计科目设置过程中应努力做到科学、合理、适用，遵循( )原则。 A.便利性 B.合法性 C.相关性 D.实用性 [答案]BCD 第二节 账户 一、账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 二、账户的分类 由于账户是根据会计科目设置的，因此，账户的分类必须与会计科目的分类相一致。 (一)按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系分类 与会计科目的分类相对应，按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。 总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。 明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。 (二)按其所反映的经济内容分类 根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类，成本类和损益类账户六类。详见上一节“会计科目参照表”。 1.资产类账户分为流动资产和非流动资产等。其中流动资产又分为现金及各种存款、交易性金融资产、应收账款、原材料和库存商品等。 2.负债类账户分为流动负债和非流动负债。其中流动负债包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利以及应付利息等。 3.共同类账户包括衍生工具、套期工具、被套期项目等。 4.所有者权益类账户包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。 5.成本类账户包括生产成本和制造费用等。 6.损益类账户包括主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入和其他业务成本等。 【例3】(单)下列账户，按其所归属的会计要素分类，属于损益类账户的是( )。 A.制造费用 B.未分配利润 C.盈余公积 D.管理费用 [答案]D 【例4】(多)下列账户中，属于所有者权益的账户是( )。 A.利润分配 B.本年利润 C.营业外收入 D.盈余公积 [答案]ABD 【例5】(多)下列各项中，属于账户按其反映的经济内容不同的分类有( )。 A.总分类科目 B.共同类科目 C.成本类科目 D.明细分类科目 [答案]BC 【例6】(多)下列账户中，属于损益类的账户的有( )。 A.营业外收入 B.本年利润 C.所得税费用 D.利润分配 [答案]AC 三、账户的基本结构 账户的结构是指账户的格式，账户的结构划分为两个基本部分:一部分反映数额的增加，另一部分反映数额的减少。因而，账户也划分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。 至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质以及所采用的记账方法。在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，账户右方称为“贷方”。 【例7】(单)在借贷记账法中，账户的哪一方记增加数，哪一方记减少数，是由( )决定的。 A.记账规则 B.账户的性质 C.业务性质 D.账户的结构 [答案]B 【例8】(多)账户的结构是指账户的格式，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于( )。 A.所记录经济业务 B.账户的性质 C.所采用的记账方法 D.单位内部经济活动 [答案]ABC 其基本关系如下: 期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额 上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。 一定会计期间结束时的期末余额，在下一个会计期间开始时就成为期初余额。 账户的内容 账户的格式，尽管有各种各样，但一般说来，账户的基本结构具体包括以下内容: 1.账户的名称(即会计科目); 2.记录经济业务的日期; 3.所依据记账凭证编号; 4.经济业务摘要; 5.增加和减少的金额; 6.余额(包括期初余额和期末余额)。 由于所使用的记账方法不同，账户左右两方具体反映的内容也不相同。我国《企业会计准则》规定采用借贷记账法。借贷记账法账户的基本格式如表3—2所示。 【例9】(单)会计账户的四个金额要素是( )。 A.期末余额、本期发生额、期初余额、本期余额 B.期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额 C.期初余额、期末余额、本期借方增加额、本期借方减少额D.期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、本期发生额 [答案]B 四、账户与会计科目的联系和区别 (一)联系 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。 (二)区别 会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。 会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。 会计科目的作用主要是为了开设账户，填制凭证所运用;而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表所运用。 在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。 第四章 复式记账 第一节 复式记账法 所谓记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。 一、单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。 特点:通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额。不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，是一种不够科学的记账方法。 二、复式记账法 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点: 1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。 2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。 复式记账法是一种科学的记账方法。 我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。实践证明，增减记账法和收付记账法有其缺陷，2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》第十一条明确规定企业应当采用借贷记账法记账。 【例1】(多)现代会计运用复式记账的方法，能够( )。 A.便于检查账户的记录是否正确B.完整、系统地反映资金运动的来龙去脉C.节省大量时间，减少会计工作量 D.了解经济内容，便于检查经济业务是否合理合法 案]AB 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。 二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。 三、借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下，账户的基本结构是:左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。其简化的账户格式如图4—1所示。 (一)资产类账户结构 资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额一般在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时，登记在该账户的贷方。 资产类账户的期末余额计算公式如下: 资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)一本期贷方发生额(减少额) (二)权益类账户结构 负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类恰好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在该账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。其账户结构如图4,3所示。 权益类账户的期末余额计算公式如下: 权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加额)一本期借方发生额(减少额) (三)收入类账户结构 收入类账户的结构与权益类账户结构相似，即收入类账户，增加额记在账户贷方，减少额记入借方，平时的余额记在账户的贷方。但与权益类账户不同的是，收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入状况，期末要将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。 (四)费用(成本)类账户结构 费用(成本)类账户的结构与资产类账户结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额，平时余额在借方，期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。 (五)利润类账户 为准确计算当期利润，必须设置“本年利润”账户。“本年利润”账户贷方登记由收入类账户转来的企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的企业本期内发生的全部费用支出数额，通过对比即可求得企业的利润或亏损额。发生增加额时登记在贷方，发生减少额时登记在借方，余额在贷方，反映的是利润数额，余额在借方，反映的是亏损数额。 【例2】(单)下列各项中，属于账户贷方反映的内容是( )。 A.资产增加 B.负债减少 C.收入减少 D.费用减少 [答案]D 【例3】(单)损益类账户的期末余额及方向表现为( )。 A.有借方余额 B.有贷方余额 C.有借贷方余额 D.期末结转后无余额 [答案]D 【例4】(单)下列账户中，企业期末结账后一般有余额的账户是( )。 A.本年利润 B.制造费用 C.利润分配 D.所得税费用 [答案]C (六)账户结构总结 1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方。 2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变;如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明账户的性质已发生改变。如“应付账款”、“预收账款”、、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损溢”等双重性账户(共同性账户)，应根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果是借方余“应收账款”额，具有资产性质;相反，如果是贷方余额，具有负债性质。 3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入利润类账户，所以一般无期初、期末余额。 【例5】(多)共同性账户应根据它们的期末余额方向来确定其性质，下列属于共同性账户的有( )。 A.待处理财产损溢 B.应收账款 C.预付账款 D.应收票据 [答案]ABC 四、借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为:有借必有贷，借贷必相等。 运用借贷记账法的记账规则登记经济业务的步骤: 首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质; 其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少; 最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。 下面举例说明各项经济业务发生变化所引起的会计要素的变动情况及借贷记账法的记账规则。 【例6】(单)下列各项中，属于账户静态指标的是( )。 A.本期发生额 B.期末余额 C.本期增加额 D.本期减少额 [答案]B 【例7】(判断题)账户之间应借应贷的相互关系，称作账户的对应关系，存在对应关系的账户称作对应账户。 ( ) [答案]? 五、借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。 (一)发生额试算平衡法 发生额试算平衡法是根据本期所有账户的借方发生额合计等于贷方发生额合计的关系，检验本期发生额记录是否正确的方法(依据:恒等关系)。其公式为: 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 (二)余额试算平衡法 余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户的借方余额合计等于所有账户的贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法(依据:记账规则)。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为: 全部账户的借方 全部账户的贷 期初余额合计 , 方期初余额合计 全部账户的借方 全部账户的贷 期末余额合计 , 方期末余额合计 在编制试算平衡表时，应注意以下几点: 1.必须保证所有账户的余额均已记入试算表。 2.如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 例如:?漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡;?重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡;?某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;?某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;?借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡;等等。 【例8】(判)编制试算平衡表，如果试算不平衡，则账户记录或计算一定有错误 如果试算平衡，可大体推断账户记录正确，但不能绝对肯定所有的账户记录全部准确无误。( ) [答案]? 【例9】(单)在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制( )。 A.试算平衡表 B.银行存款余额调节表 C.发生额平衡表 D.资产负债表 [答案]A 【例10】(单)A公司本月有以下经济业务发生，已编制会计分录登记在有关账户中，如下: 根据账户记录编制该公司发生额的试算平衡表，其金额为( )。 A.173 000 B.168 000 C.165 000 D.160 000 [答案]A 【例11】(多)试算平衡表中，试算平衡的公式有( )。 A.借方科目金额=贷方科目金额 B.借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额 C.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 D.全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计 [答案]CD 【例12】(多)试算平衡并不能发现( )的错误。 A.某项业务未入账 B.某项业务重复入账 C.应借应贷账户中借贷方向颠倒 D.借贷双方同时多计了经济业务的金额 [答案]ABC 第二节 会计分录 一、 会计分录的概念 会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。 一笔会计分录主要包括三个要素:会计科目、记账符号、金额。 二、会计分录的分类 会计分录按所涉及的账户的数量多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。 (一)简单会计分录 简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。 (二)复合会计分录 复合会计分录，指涉及的账户数量两个以上，也就是一个账户的借方与另外几个账户的贷方、或几个账户的借方与另外一个账户的贷方和几个账户的借方与另外几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。 注意:不能把几项业务合并编制复合会计分录。 三、会计分录的编制步骤 编制会计分录，应按以下步骤进行: 1.分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本)还是权益(收入)。 2.确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。 3.确定应记入哪个账户(或哪些账户 )的借方，哪个(或哪些)账户的贷方。 4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。如果出现错误，需要进一步更正。 第二节总分类账户与明细分类账户的平行登记 如第三章所述，根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六大类。账户按其提供信息的详细程度及其统驭关 系不同，可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，又称为一级账户，简称总账账户或总账。为了保持会计信息的一致性、可比性，目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。明细分类账户也可进一步分为二级明细账、三级明细账等。 一、总分类账户与明细分类账户的关系 (一)总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用(二)明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用 (三)总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等 二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。通过总分类账户与其所属明细分类账户的平行登记，便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。平行登记的要点如下: 1.依据相同2.借贷方向相同3.会计期间相同 可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。 4.金额相等 总分类账户本期发生额,所属明细分类账户本期发生额 总分类账户期初余额,所属明细分类账户期初余额 总分类账户期末余额,所属明细分类账户期末余额 第五章 账户和复式记账的运用 第一节资金筹集业务的核算 一、核算内容与账户设置 (一)核算内容 《企业财务通则》将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。 权益筹资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。 债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款、长期借款，一般需支付利息。 (二)权益筹资账户设置 投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。 出资方式:可以是货币资金、实物，也可以是无形资产等。 来源:投入资本按其来源可分为国家投入资本、法人单位投入成本、个人投入资本、外商投入资本。 应设置“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”、“库存现金”、“固定资产”等账户。 1.“实收资本(股本)”账户 实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，是所有者权益的主要内容。 2.“资本公积”账户 资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。 经投资者审议决定后，资本公积用于转增资本。 3.“库存现金”账户 库存现金是指存放在企业财会部门并由出纳员保管作为备用的货币资金。 4.“银行存款”账户 “银行存款”的账户是用来核算企业存入银行的各种存款的收入、支出和结存情况的账户。“银行存款”账户的结构可用图5—4表示。 5.“固定资产”账户 企业的固定资产应具备以下两个特征: 第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。 固定资产的取得应按其取得成本入账，这是“历史成本”原则的要求。固定资产取得时的成本包括买价、各种税金、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。 【例1】(单)某公司为生产乙产品从异地购入一条专用生产线，其主体设备买价为300 000元，运输和保险费l 000元，采购员差旅费2 000元;投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用37 000元。该固定资产的入账金额为( )。 A.340 000元 B.300 000元C.338 000元 D.303 000元 [答案]C 二、投入资本的核算举例 【例2】(单)某公司接受投资者投入生产设备1台价值10万元，应编制会计分录为( )。 A.借:生产设备 100 000贷:固定资产 l00 000 B.借:固定资产 100 000 贷:生产设备 l00 000 C.借:固定资产 100 000 贷:实收资本 100 000 D.借:实收资本 100 000贷:固定资产 100 000[答案]C 【例3】(单)M公司由甲、乙两方共出资100万元组建而成。经营一年后，经协议约定，接受丙投资120万元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲和乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，M公司实收资本应增加( )万元。 A.50 B.100 C.150 D.120 [答案]A 【例4】(多)某公司接受甲、乙、丙投资者分别以货币资金l5万元、库存商品l0万元、生产设备25万元作为资本金投入，应编制的会计分录有( )。 A.借:银行存款 150 000 贷:实收资本 l50 000 B.借:原材料 l00 000 贷:投入资本 l00 000 C.借:固定资产 250 000 贷:实收资本 250 000 D.借:库存商品 100 000 贷:实收资本 l00 000 [答案]ACD 三、银行借款的核算 (一)企业向债权人借入的资金主要有短期借款与长期借款两种。 1.短期借款 短期借款的会计处理包括取得借款、支付利息和偿还借款三项主要内容。 利息费用从性质来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。 在我国，企业从银行取得短期借款所应支付的利息采用按季结算的方法。短期借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月费用中，于季末一次支付。 2.长期借款 长期借款账户核算借入的本金以及长期借款到期一次支付的利息。 (二)账户设置 为了核算短期、长期借款的借入、偿还情况，企业应没置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”账户。 1.“短期借款”账户是用来核算短期借款本金的取得、偿还情况的账户。“短期借款”账户的结构可用图5—6表示。 2.“长期借款”账户是用来核算长期借款的取得、偿还情况的账户。该账户的结构可用图5—7表示。 3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等内容。 该账户是损益类账户， “财务费用”账户的结构可用图5—8表示。 4.“应付利息”账户是反映企业按照合同约定应支付的利息情况的账户。该账户是负债账户， “应付利息”账户的结构可用图5—9表示。 应付利息 【例5】(单)某公司申请取得8个月期限的银行贷款30 000元，直接用于偿还前欠货款，应编制会计分录为( )。 A.借:银行存款 30 000 贷:长期借款 30 000 B.借:银行存款 30 000 贷:短期借款 30 000 C.借:应付账款 30 000 贷:短期借款 30 000 D.借:应收账款 30 000 贷:短期借款 30 000 [答案]C 【例6】(多)某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款l00 000元，每月月末计提当月应负担的借款利息;假定:合同约定为到期还本付息;半年期满，如期归还。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。 A.借:短期借款 100 000 贷:银行存款 l00 000 B.借:应付利息 500 贷:银行存款 500 C.借:财务费用 500 贷:应付利息 500 D.借:银行存款 100 000 贷:短期借款 l00 000 [答案]ACD 第一节材料采购业务的核算 一、核算内容与账户设置 (一)核算内容 企业购入的材料要用于产品生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如:个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 【例7】(单)下列各项中，不属于存货发出计价方法的有( )。 A.后进先出法 B.先进先出法 C.个别计价法 D.移动加权平均法 答案 A 在采购材料时，企业要支付购买材料的各项费用，并与供应单位发生货款结算关系。 (二)材料采购业务核算应设置的账户 明细科目:可按照材料的类别设置二级账户，并按品种、规格分别设置“原材料”明细分类账户，如:原材料,钢材,方钢。 原材料明细分类账户，既要提供金额数字，又要反映实物数量。 【例8】(单)采购材料业务必须是( )才能借记“原材料”账户。 A.已签订经济合同 B.已结算货款 C.材料已验收入库 D.已收到发票账单 [答案]C 2.为了核算企业购入的尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况，企业应设置“在途物资”账户。 “在途物资”账户的结构可用图5—11表示。 明细科目:该账户可按供货单位设置明细账，进行明细分类核算，如“在途物资,A公司”。 3.企业在材料采购过程中，还可能发生因货款未付而与有关单位的结算债务，即应付账款。为了反映应付账款的发生、偿还与结欠情况，企业应设置和运用“应付账款”应付账款”账户的结构可用图5—12表示。 账户。 “预付账款”账户。4.企业有时为了采购某种材料，预先支付供货单位一定的款项，预付货款属于企业的资产。为了反映企业预付货款的增减情况和结果，企业可以设置““预付账款”账户的结构可用图5—13表示。 二、 材料采购业务的核算举例 下面举例说明海西有限责任公司材料采购业务的核算。编制如下会计分录: 【例9】(单)某公司以转账支票购入一批材料50 000元，材料已验收入库，应编制会计分录为( )。 A.借:原材料 50 000 贷:应付票据 50 000 B.借:原材料50 000 贷:银行存款50 000 C.借:原材料50 000 贷:应收票据50 000 D.借:银行存款50 000 贷:原材料50 000 [答案]B 【例10】(单)某公司收到上月份购买的一批在途商品53 000元，并办理了验收入库手续，编制会计分录为( )。 A.借:原材料 53 000 贷:在途物资 53 000 B.借:库存商品 53 000 贷:在途物资 53 000 C.借:原材料 53 000 贷:银行存款 53 000 D.借:库存商品 53 000 贷:原材料 53 000 [答案]B 【例11】(单)某公司拟向乙公司购买A产品600件，单价为500元，按合同规定向乙公司开出转账支票180000元，其余货款待商品验收入库后支付，编制会计分录为( ) 。 A.借:在途物资 300 000 贷:银行存款 180 000 应付账款 120 000 B.借:原材料 300 000 贷:银行存款 180 000 应付账款 120 000 C.借:在途物资 180 000 贷:银行存款 180 000 D.借:原材料 120 000 贷:应付账款 120 000 [答案]A 【例12】(多)月初购入乙商品86 000元(含运杂费)，货款尚未支付，乙商品正在运输途中。数日后，乙商品运达并验收入库，随即以银行汇票结算货款。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。 A.借:在途物资86 000 贷:应付账款86 000 B.借:在途物资86 000 贷:库存商品86 000 C.借:库存商品86 000 贷:在途物资86 000 D.借:应付票据86 000 贷:应付账款86 000 [答案]AC 第三节 产品生产业务的核算 一、 核算内容与账户设置 (一)核算内容 在企业产品生产过程中费用的发生、归集和分配，产品成本的形成，以及与有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。 (二)需要设置和运用的账户 为了反映企业的产品生产业务，正确计算产品的生产成本，应开设和运用“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等账户。 1.“生产成本”账户 “生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户。“生产成本”账户的结构可用图5—14表示。 明细科目:本账户应按成本计算对象进行明细核算，如“生产成本,×产品”。 2.“制造费用”账户 “制造费用”账户在费用分配之后一般没有余额。 “制造费用”账户的结构可用图5—15表示。 3.“库存商品”账户 为了反映企业库存的各种商品的实际成本，需要设置和运用“库存商品”账户。库存商品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库的商品。“库存商品”账户的结构可用图5—16表示。 明细科目:该账户应按商品产品品种规格设置明细分类账户进行明细核算，如“库存商品,×商品”。 4.“应付职工薪酬”账户 ?应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务,外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。 ?企业应当通过“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 “应付职工薪酬”账户的结构可用图5—17表示。 ?明细科目:“应付职工薪酬”账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设置明细科目，进行明细核算。 ?提取的应付职工薪酬根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 车间生产工人,生产成本 车间管理人员,制造费用 管理部门人员,“管理费用” 销售部门人员,“销售费用” 【例13】(多)应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给予职工的薪酬，包括( )等因职工提供服务而产生的义务。 A.职工福利费 B.住房公积金 C.工会经费 D.非货币性福利 [答案]ABCD 【例14】(多)某企业分配全月应付工资l06 000元，其中:生产产品的工人工资82 000元，车间管理人员工资13 000元，企业管理部门人员工资ll 000元。编制 的以下相关会计分录中，正确的有( )。 A.借:应付职工薪酬 106 000 贷:生产成本 l06 000 B.借:生产成本 82 000 贷:应付职工薪酬 82 000 C.借:制造费用 13 000 贷:应付职工薪酬 l3 000 D.借:管理费用 ll 000 贷:应付职工薪酬 ll 000 [答案]BCD 5.“累计折旧”账户 ?为了反映固定资产损耗价值(即固定资产折旧额)需设置“累计折旧”账户。 折旧的目的不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更主要的是为了通过固定资产成本的分配，实现期间收入与费用的正确配比。 ?计提折旧的方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。 ?可用图5—19表示累计折旧这个账户的结构。 ?现有固定资产的折余价值(净值) ,“固定资产”账户的借方余额,“累计折旧”账户的贷方余额 ?对于因出售、报废等原因引起固定资产价值减少 借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产 ?核算时应注意: 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 基本生产车间,“制造费用” 管理部门,“管理费用” 销售部门,“销售费用” 在建工程,“在建工程” 经营租出,“其他业务成本” 未使用的固定资产,“管理费用” 为了简化核算，月份内增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧; 已提足折旧超龄使用的固定资产，不再计提折旧;未提足折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧。 【例15】(多)下列各项中，属于企业计提固定资产折旧的方法有( )。 A.双倍余额递减法 B.年数总和法 C.工作量法 D.加权平均法 答案]ABC 【例16】(判)用“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，即为现有固定资产的折余价值(净残值)。( )[答案]× 【例17】(判)企业月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧。( ) [答案]? 【例18】(多)月末计算固定资产折旧费96 000元，其中生产车间使用的固定资产折旧60 000元，行政管理部门使用的固定资产折旧20 000元，销售部门使用的固定资产折旧l6 000元。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。 A.借:销售费用 l6 000 贷:累计折旧 l6 000 B.借:制造费用 60 000 贷:累计折旧 60 000 C.借:管理费用 20 000 贷:累计折旧 20 000 D.借:生产成本 96 000 贷:累计折旧 96 000 [答案]ABC 二、产品生产业务的核算举例 下面以海西有限责任公司某月份的经济业务为例说明产品生产业务的核算。该公司只生产A、B两种产品，某月份发生以下产品生产业务。 【例19】(单)某企业××年10月份的有关资料如下:“生产成本——A产品”账户月初余额为72 300元，其中:直接材料57 300元，直接人工l0 000元，制造费用5 000元。本月发生材料费50 000元，直接人工45 000元，月末分摊本月发生的制造费用25 000元，本月销售A产品发生销售费用2 000元，发生企业管理费用8 000元。A产品月末全部完工，验收入库。A产品的实际生产成本为( )。 A.192 300元 B.194 300元 C.202 300元 D.120 000元 [答案]A 【例20】(单)某国有公司以银行卡支付职工l0月份的工资、津补贴计60 000元和 职工福利费8 000元，编制会计分录为( )。 A.借:应付职工薪酬 60 000 贷:银行存款 60 000 B.借:应付职工薪酬 68 000 贷:银行存款 68 000 C.借:应付福利费8 000 贷:其他货币资金8 000 D.借:应付工资 60 000 贷:其他货币资金 60 000 [答案]B 【例21】(单)企业当月制造费用总额为60 000元，N产品的生产工时为30 000小时，M产品的生产工时为20 000小时，制造费用按各产品生产工时比例进行分配。则N产品应当分摊制造费用为( )。 A.36 000元 B.24 000元 C.30 000元 D.20 000元 [答案]A 第四节 产品销售业务的核算 一、 核算内容与账户设置 (一)核算内容 销售过程的主要业务，包括以下内容:(1)销售产品，办理结算，收回货款;(2)支付各种销售费用;(3)计算和缴纳销售税金。 (二)需要设置和运用的账户 为了反映企业的产品销售业务，需要相应地开设和运用“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“应交税费”、“应收账款”、“预收账款”、“销售费用”等账户。 1.“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户是用来核算企业在产品销售过程中所发生的销售收入的账户。 “主营业务收入”账户的结构可用图5—20表示。 2.“主营业务成本”账户 “主营业务成本”账户是用来核算企业销售产品的生产(制造)成本的账户。 “主营业务成本”账户的结构可用图5—21表示。 3.“营业税金及附加”账户 “营业税金及附加”账户是用来核算经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费的账户。 “营业税金及附加”账户的结构可用图5—22表示。 4.“应交税费”账户 为了反映企业包括产品销售税金在内的各种税费的上交情况，应设置“应交税费”账户。 “应交税费”账户的结构可用图5—23表示。 明细科目:“应交税费”账户应按税费的种类设置明细账，进行明细分类核算，如“应交税费,应交营业税”。 5.“应收账款”账户 为了反映企业应收账款的增减变动情况和结果，企业应设置“应收账款”账户。该账户的结构可用图5—24表示。 明细科目:“应收账款”账户按购买单位名称分设应收账款明细分类账户，进行明细分类核算，如“应收账款,××公司”。 6.“预收账款”账户 为反映企业预收货款的发生与偿付情况，企业企业应设置“预收账款”账户。 “预收账款”账户的结构可用图5—25表示。 明细科目:该账户按购货单位设置明细账，进行明细分类核算，如“预收账款,××公司”。 【例22】(单)企业有时会发生预收购货单位货款的业务，预收货款使企业产生了一项负债，这种负债需要用( )偿还。 A商品或劳务 B银行存款 C现金 D其他货币资金 [答案]A 7.“销售费用”账户 企业在销售产品过程中会发生各种销售费用，例如，运输费、装卸费、包装费、广告费等。为了反映企业销售费用的发生情况，企业应设置“销售费用”账户。 “销售费用”账户的结构可用图5—26表示。 明细科目:按费用的内容设置明细账，进行明细分类核算，如“销售费用,广告费”。 【例23】(多)下列各项中，属于企业在销售产品过程中发生各种销售费用的有( )。 A.广告费 B.包装费 C.代垫运输费 D.装卸费 [答案]ABD 二、产品销售业务的核算举例 下面以海西有限责任公司某年12月份的业务为例说明产品销售业务的核算。 【例24】(单)某公司本月销售产品取得收入200万元，已收款l50万元，月末结平“主营业务收入”账户，则该账户本月借方结转额为( )。 A.0 B.200万元 C.150万元 D.50万元 [答案]B 【例25】(单)“库存商品”账户期初余额为38 000元，期末结转本期已销售产品的生产成本35 600元，结转本期已完工验收入库产品的生产成本38 600元，“库存商品”账户期末余额为( )。 c.借方35 000元 D.借方36 200元 [答案]B A.贷方41 000元 B.借方41 000元【例26】(单)某公司按商品销售合同约定，收到购货方总价20万元中的60%的货款，存入银行，编制会计分录为( )。 A.借:银行存款 120 000 贷:预收账款 120 000 B.借:银行存款 200 000 贷:预收账款 200 000 C.借:预收账款 120 000 贷:主营业务收入 l20 000 D.借:应收账款 120 000 贷:银行存款 l20 000 [答案]A 【例27】(单)某企业本月预收下期销售货款8万元，本月份销售额6万元，本月货款及上月的3万货款共计9万元全部收存银行。该企业采用权责发生制核算，则本月份实现的销售收入为( )万元 A.6 B.17 C.8 D.9 [答案]A 【例28】(多)某企业本月生产产品1000件，结转本月完工成本8000元，该批产品验收入库后全部销售，取得销售收入15000元存入银行，发生销售费用1000元以银行存款支付。期末结转销售成本，所记科目及金额正确的是:( )。 A.借:库存商品 8000 贷:生产成本 8000 B.借:销售费用 1000 贷:银行存款 1000 C.借:银行存款 15000 贷:主营业务收入 15000 D.借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 [答案]ABCD 第五节 财务成果的核算 一、核算内容 工业企业的最终财务成果，即利润或亏损。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润相关计算公式如下: (一)营业利润 营业利利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(一公允价值变动损失)+投资收益(一投资损失) 营业收入,主营业务收入，其他业务收入。 营业成本,主营业务成本，其他业务成本。 (二)利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出 营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 营业外支出主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚没支出、公益性捐赠支出、非常损失等。 (三)净利润 净利润=利润总额一所得税费用 所得税费用,利润总额×所得税率(不考虑调整事项) 【例29】s公司20××年10月份发生投资损失8万元，营业外支出6万元，营业外收入4万元，主营业务收入630万元，主营业务成本380万元，营业税金及附加15万元，资产减值损失8万元，管理费用58万元，财务费用3万元，销售费用20万元。执行的企业所得税率为25%。不考虑其他调整因素，s公司的当期利润总额、所得税费用和净利润分别为多少万元。 [答案]利润总额,630-380-15-8-58-3-20,8-6+4,136(万元) 所得税费用,136×25%,34(万元) 净利润,136-34,102(万元) 【例30】(单)下列各项中，不影响“营业利润”的因素是( )。 A.所得税 B.销售费用 C.管理费用 D.主营业务收入 [答案]A 【例31】(单)公司2006年度的主营业务收入为860万元，主营业务成本为510万元，营业税金及附加为85万元，销售费用为60万元，管理费用为80万元，财务费用为l2万元，营业外支出为12万元，营业外收入为6万元。应交所得税按利润总额的25%计算。该公司2006年度的净利润为( )万元。 A.26.75 B.68.25 C.78.75 D.80.25 [答案]D 利润总额,860-510-85-60-80-12+6-12,107(万元) 所得税费用,107×25%,26.75(万元) 净利润,107,26.75,80.25(万元) 二、管理费用的核算 (一)需要设置与运用的账户 为了核算企业的管理费用，需要设置与运用“管理费用”账户。此外，还要设置和运用“其他应收款”账户。 1.“管理费用”账户 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、职工教育经费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、劳动保险费等。为了核算企业所发生的各项管理费用，需要设置和运用“管理费用”账户。“管理费用”账户的结构可用图5—27表示。 2.“其他应收款”账户 为了核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，例如各种赔款、罚款、应向职工收取的各种借支和垫付款项等，企业应设置和运用“其他应收款”账户。 “其他应收款”账户的结构可用图5—28表示。 明细科目:该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，如“其他应收款,备用金,××” (二)管理费用的核算举例 下面以海西有限责任公司某年l2月份的有关业务为例，说明管理费用的核算。 【例32】(单)采购人员报销原预借差旅费，以库存现金支付，应借记( )账户核算。 A.库存现金 B.管理费用 C.其他应收款 D.其他应付款 [答案]B 【例33】某公司开出转账支票支付当月网络通信等办公费用计11000元，其中行政部门应负担7300元，生产车间应负担3700元，编制会计分录为( )。 A.借:管理费用 7300 贷:银行存款 7300 B.借:管理费用 11000(红字) 贷:银行存款 11000(红字) C.借:制造费用 3700 贷:银行存款 3700 D.借:管理费用 11000 贷:应付票据 11000 [答案]AC 三、营业外收支的核算 (一)需要设置的账户 1.“营业外收入”账户 “营业外收入”账户的结构可用图5—29表示。 2.“营业外支出”账户 “营业外支出”账户的结构可用图5—30表示。 (二)营业外收支的核算举例 下面以海西有限责任公司某年的有关业务为例，说明企业营业外收入与营业外支出的核算。 【例34】某(单)公司以现金支票捐赠给红十字会5 000元，应编制会计分录为( )。 A.借:营业外支出 5 000 贷:库存现金 5 000 B.借:营业外支出 5 000 贷:银行存款 5 000 C.借:管理费用 5 000 贷:银行存款 5 000 D.借:资本公积 5 000 贷:库存商品 5 000 [答案]B 四、利润与利润分配的核算 (一)需要设置的账户 为了反映企业在一定时期内利润的实现与分配情况，应设置与运用“本年利润”、“利润分配”、 “盈余公积”与“应付股利”账户。 1.“本年利润”账户 “本年利润”账户若有贷方余额，表示本年度自年初开始累计实现的净利润;若有借方余额，表示本年度自年初开始累计发生的净亏损。年末，“本年利润”账户的余额应转入“利润分配”账户，结转后该账户无余额。“本年利润”账户的结构可用图5—31表示。 2.“利润分配”账户 企业应设置“利润分配”账户，核算企业利润的分配(或亏损弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。 “利润分配”账户的结构可用图5—32表示。 【例35】(单)“利润分配”账户年末结账后的贷方余额为( )。 A.累积未分配利润 B.可供分配的利润数额 c.企业全年的净利润 D.可供投资者分配的利润 [答案]A 3.“盈余公积”账户 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。 公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积(按净利润的10%提取)和任意盈余公积。 “盈余公积”账户反映企业盈余公积提取、使用与结存情况 作用:企业的盈余公积既可以按照有关规定转为所有者投资(即转增资本)，也可以用于弥补以后各期发生的亏损和发放现金股利或利润等。 “盈余公积”账户的结构可用图5—33表示。 【例36】(单)法定盈余公积是指企业根据《公司法》规定按净利润的( )提取的企业积累资金。 A.5% B.10% C.25% D.50% [答案]B 【例37】(多)下列各项中，关于企业的盈余公积的用途，说法正确的有( )。 A.盈余公积可按有关规定用于集体福利支出 B.盈余公积可按有关规定转增资本c.盈余公积可用于弥补以后各期发生的亏损 D.盈余公积可用于发放现金股利 [答案]BCD 4.“应付股利”账户 “应付股利”账户反映企业向投资者支付现金股利或利润的情况。 “应付股利”账户的结构可用图5—34表示。 【例38】(判)“应付股利”账户用于核算企业向投资者分配的现金股利或利润以及股票股利等。 ( ) [答案]× (二)利润与利润分配的核算举例 下面以海西有限责任公司某年的有关业务为例，说明利润与利润分配的核算。 【例39】(多)某企业有3笔经济业务体现在以下有关账户中: A.(1)表示收到投资人投入货币资金70 000元 B.(2)表示收到投资人投入库存商品20 000元 C.(3)表示收到购货方归还前欠货款20 000元 D.(3)表示预收货款20 000元 上述账户记录的对应关系表述中，正确的有( )。 [答案]ABC 【例40】(多)下列账户中，不可能与银行存款发生对应关系的账户有( )。 A.本年利润 B.累计折旧 C.所得税费用 D.生产成本 [答案]ABC 【例41】(多)假定，某公司经年末所得税清算，年度应交所得税为40000元:，全年实现净利润为120000元。应编制相关的会计分录为( )。 A.借:所得税费用 40 000 贷:应交税费 40 000 B.借:本年利润 40 000 贷:所得税费用 40 000 C.借:本年利润 120 000 货:利润分配 120 000 D.借:本年利润 80 000 贷:利润分配 80 000 [答案]ABC 【例42】(多)某公司当年实现利润总额80万元，按税法规定计算应交所得税为20万元，根据股东会议决议向股东分配现金股利28万元，分别提取法定盈余公积6万元和任意盈余公积12万元，未分配利润为l4万元。应编制的有关会计分录为( ) A.借:利润分配 200 000 贷:应交税费 200 000 B.借:利润分配 280 000 贷:应付股利 280 000 C.借:利润分配 180 000 贷:盈余公积 l80 000 D.借:本年利润 600 000 贷:利润分配 600 000 [答案]BCD 【例43】(多)下列表述中，错误的有( )。 A.“主营业务收入”账户期末贷方数额应全部转入“利润分配” B.“其他业务成本”属于负债类账户，期末余额在贷方 C.“累计折旧”账户为“固定资产”账户的抵减账户，反映固定资产的净值D.应付职工薪酬按生产工人和管理人员的工资总额的比例提取 [答案]ABC 【例44】(判)企业会计人员误将一项管理费用计入制造费用，将会影响本期产品成本计算的正确性，进而肯定会影响本期利润、利润分配以及全部所有者权益的正确性。( ) [答案]× 【例45】(单)某公司资产总额500万元，负债总额200 万元，发生以下业务之后:(1)收到投资者追加投资50万元，(2)盈余公积转增资本5万元，(3)向投资者分配现金股利15万元，其所有者权益总额应为( )万元。 A.300 B.350 C.335 D.340 第六章 会计凭 第一节财务成果的核算 一、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。 二、会计凭证的意义 填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算的初始阶段和基本环节，是一项重要的基础性会计工作。(考点) (一)记录经济业务，提供记账依据 (二)明确经济责任，强化内部控制 (三)监督经济活动，控制经济运行 【例1】(单)下列会计核算方法中，( )是会计核算的初始阶段和基本环节。 A.借贷记账法 B.设置会计科目和账户 C.登记会计账簿 D.填制和审核会计凭证 [答案]D 三、会计凭证的种类 (一)会计凭证按其填制的程序和用途的不同来划分，可以分为原始凭证和记账凭证两类。 原始凭证如:打车发票。 原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础，是进行会计核算的原始资料和重要依据。(考点) 记账凭证如下图: 记账凭证是登记账簿的直接依据,记账凭证记录的是会计信息，它是会计核算的起点。(考点)(出示) 【例2】(单)下列各项中，既是编制记账凭证的依据又是会计核算的基础的是( )。 A.会计对象 B.会计要素 C.原始凭证 D.会计科目 [答案]C 【例3】(判)原始凭证记录的是会计信息，它是编制记账凭证的依据，也是会计核算的基础。( ) [答案]× (二)原始凭证和记账凭证，又可以根据不同的标志划分为若干种类，其具体情况如图6—1所示。 原始凭证 一、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理，并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证，应予以退回，要求更正、补充。 二、原始凭证的种类 原始凭证也可以根据不同的标准进行分类。 (一)原始凭证按其来源的不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。 1.外来原始凭证 外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。 如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。如表6—1、6—2所示。 2.自制原始凭证 自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。 如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。自制原始凭证如表6—3、6—4所示。 销售发票:自制原始凭证，采购发票:外来原始凭证。 【例4】(单)下列凭证中，( )属于自制原始凭证。 A.购货发票顾客联 B.缴付房租收据 C.差旅费报销单 D.增值税专用发票抵扣联 [答案]C (二)原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证 1.一次凭证 一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。 一次凭征是一次有效的凭证。所有的外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一次凭证。如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等。 2.累计凭证 累计凭证是指一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。 它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。 其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。这类凭证的填制手续是多次进行才能完成的。 【例5】(判)累计凭证在一定时期内连续记录若干同类型经济业务，最具有代表性的如自制原始凭证中的限额领料单。( ) [答案]? 3.汇总凭证 汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。它合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。 常用的汇总原始凭证有:发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单等。汇总凭证如表6—5所示。 【例6】(单)原始凭证分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证，其分类依据是( )。 A.填制手续及内容不同 B.填列方式不同 C.填制程序和用途不同 D.格式不同 [答案]A (三)原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。 1.通用凭证 通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。 如某省(市)印制的发货票、收据等，在该省(市)通用;由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用等。 2.专用凭证 专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。 专用原始凭证也是自制的原始凭证 如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。 三、原始凭证的基本内容 1.原始凭证的名称和编号; 2.填制原始凭证的日期; 3.接受原始凭证单位名称; 4.经济业务内容(含数量、单价、金额等) ; 5.填制单位签章;6.有关人员签章; 7.凭证附件。 实际工作中，根据经营管理和特殊业务的需要，除上述基本内容外，可以增加必要的内容。如人民银行统一制定的银行转账结算凭证，标明了结算双方单位名称、账号等内容;铁道部统一制定的铁路运单，标明了发货单位、收货单位、提货方式等内容。 四、原始凭证的填制要求(7大) 1.记录要真实。 2.内容要完整。 需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写;名称要齐全，不能简化;品名或用途要填写明确，不能含糊不清;有关人员的签章必须齐全。 3.手续要完备。 已经销售的物品被退回，实物要验收入库或另作处理。退还款时，要先填制退货发票。用现金退款时，要取得对方的收款收据;以银行存款退还的，以银行结算凭证记账联作为证明，不得以退货发票代替对方的收据。 职工因公借款，应填写正式借据作为记账凭证的附件，这种借据因为要作为记账的凭证，不能退还给借款者，职工用报销的差旅费冲销或退还借款时，由出纳人员另开收据作为证明，并向借款人说明不退借据的原因。 4.书写要清楚、规范。 原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。 大小写金额必须相符且填写规范: 小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号“,”，人民币符号“,”与阿拉伯数字之间不得留有空白，金额数字一律填写到角分，无角分的，写“O0”或符号“一”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”; 大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为,l 008 00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。 5.编号要连续。 各种凭证要连续编号，以便查考。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补。 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 7.填制要及时。 【例7】(多)下列各项中，符合原始凭证的填制要求的有( )。 A.年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写 B.年、月、日要按照填制原始凭证的付款日期填写 C.接受原始凭证单位名称可以简化 D.原始凭证的有关人员签章必须齐全 [答案]AD 五、原始凭证的审核内容 1.审核原始凭证的真实性 2.审核原始凭证的合法性 3.审核原始凭证的合理性 4.审核原始凭证的完整性 5.审核原始凭证的正确性 6.审核原始凭证的及时性 【例8】(单)下列各项中，不属于原始凭证真实性审核的内容是( )。 A.凭证日期是否真实 B.业务内容是否真实 C.数据是否真实 D.项目是否齐全 [答案]D 经审核的原始凭证应根据不同情况处理: 1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账; 2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续; 3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 第三节记账凭证 一、记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证 记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节,它是登记账簿的直接依据。 记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者之间存在着以下差别: 1.原始凭证一般由经办人员填制，但也有少部分由会计人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制; 2.原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制; 3.原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制; 4.原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记账簿的依据。 二、记账凭证的种类 (一)按内容分类 记账凭证按其反映经济业务的内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 1.收款凭证 收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。 它是出纳人员根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证编制的专用凭证，据以作为登记库存现金和银行存款等有关账簿的依据。其格式见表6—6。 2.付款凭证 付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。 它是出纳人员根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证编制的专用凭证，作为登记库存现金和银行存款等有关账簿的依据。付款凭证的格式见表6—7。 3.转账凭证 转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证(记录转账业务)。 会计人员根据有关转账业务的原始凭证编制的，作为记账依据的专用凭证。其格式见表6—8。将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，此种做法为大多数企事业单位所采用，适用于规模较大、收付业务较多的单位。 对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭江是指对全部业务不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。 【例9】在实际工作中，规模小，业务简单的单位，为了简化会计核算工作，可以使用一种统一格式的凭证是( )。 A.转账凭证 B.专用凭证 C.汇总记账凭证 D.通用记账凭证 [答案]D (二)按照填列方式分类 1.记账凭证按其填制方法，可分为复式凭证和单式凭证两种。 (1)复式凭证 复式凭证亦称多项记账凭证。 特征:将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映。 它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭证。 优缺点:复式凭证全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性，但不便于会计岗位上的分工记账。 (2)单式凭证 单式凭证亦称单项记账凭证。 特征:每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额。 填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式凭证。 优缺点:单式凭证反映内容单一，便于分工记账，便于按会计科目汇总，但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。 三、记账凭证的基本内容 1.记账凭证的名称。 2.填制记账凭证的日期。 3.记账凭证的编号。 4.经济业务事项的内容摘要。 5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。 6.经济业务事项的金额。 7.记账标记。 8.所列原始凭证张数。9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 四、记账凭证的编制要求 (一)基本要求 1.记账凭证各项内容必须完整。 2.记账凭证应连续编号。 一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第8 号，第8 号，第8 号和第8 号四张凭证。每月最后一张记账凭证的编号旁边可加注 “全”字，以防凭证发生散失。 【例10】下列关于记账凭证的编号，做法正确的有( )。 A.企业按收款、付款、转账三类编号 B.企业根据经济业务发生的先后顺序按月连续编号 C.企业按现收、现付、银收、银付、转账五类编号 D.一项业务需使用若干张凭证时，采用分数编号法编号 [答案]ABCD 3.记账凭证的书写应清楚、规范。 4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 【例11】下列( )的记账凭证必须附有原始凭证。 A.结转损益类账户 B.涉及债权债务往来业务 C.更正错误 D.用于结账 [答案]B 所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。 一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。 一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。 6.填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。 如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。 发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 (二)收款凭证的编制要求 收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”; 【例6—1】 海西有限责任公司2007年9月10日，收到上月乙公司所欠销货款25 000元，存入银行。应编制收款凭证见表6—9。 (三)付款凭证的编制要求 付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由 “借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。 【例6—2】 2007年9月11日，张经理出差预支现金3 000元。应编制付款凭证见表6—10。 【例12】下列各项中，作为可能与银行存款付款凭证相对应的借方科目的是( )。 A.其他应收款 B.本年利润 C.盈余公积 D.利润分配 [答案]A 对于涉及现金和银行存款之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。(考点) 【例6—3】 2007年9月15目，将当日多余的现金30 000元存入银行。此时，应编制一张现金的付款凭证如表6—11所示。 【例13】(单)企业从银行提取现金，应填制的记账凭证是( )。 A.现金收款凭证 B.现金付款凭证 C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证 [答案]D (四)转账凭证的编制要求 对转账业务应填制转账凭证，它的应借、应贷会计科目全部列入记账凭证之内。 当一项经济业务，既涉及现金和银行存款收付的业务，又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证(考点)。 【例6—5】 2007年9月30日，购买生产设备一台，价值150 000元，支付现款50 000元，余款签发半年期商业汇票一张支付。此时，应分别编制付款凭证和转账凭证见表6—13、表6—14。 【例14】(多)下列各项业务中，应分别编制收款凭证或付款凭证和转账凭证的有( )。 A.将销售现金存入银行，并同时从银行提取现金 B.购货一批支付部分现款，余款尚未支付 C.销售商品一批以预收货款抵扣，差款已收到存入银行 D.分别结转所得税费用和本年净利润 [答案]BC 五、记账凭证的审核内容 1.内容是否真实。 2.项目是否齐全。 3.科目是否正确。 4.金额是否正确。 5.书写是否正确。 此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付(判断)。 【例15】(多)为保证会计账簿记录的正确性和对经济业务进行监督，除对已填制完毕的记账凭证填制人员要进行自审外，还应由有关稽核人员对记账凭证进行严格审核。其审核的主要内容是( )。 A.内容、项目是否真实齐全 B.科目应用、金额填写是否正确 C.是否按规定程序传递 D.是否建立会计凭证交接签收制度 [答案]AB 第四节会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。 会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，传递程序合理有效，同时尽量节约时间，减少传递的工作量。 单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。 会计凭证的传递一般包括传递程序和传递时间两个方面。 在制定合理的凭证传递程序和时间时，通常考虑以下几点: 1.要根据经济业务的特点、企业内部的机构设置和人员分工情况、以及管理上的要求等，具体规定各种凭证的联数和传递程序。 2.要根据有关部门和人员办理业务的必要手续时间，确定凭证的传递时间。 3.要通过调查研究和协商来制订会计凭证的传递程序和传递时间。 二、会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。 任何单位在完成经济业务手续和记账之后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便于日后随时查阅。 其主要要求有: 1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。 从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面签章。会计凭证封面的一般格式见表6—15。 3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。 原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。 4.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。 对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。 每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。 【例16】(单)会计凭证经本单位负责人批准，其他单位可以( )。 A.外借 B.抽换 (加贴封条，就是为了防止抽换) C.复制 D.销毁(期满前不能任意销毁) 第七章 会计账簿 第一节会计账簿的概念和种类 一、会计账簿的概念和意义 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连续会计凭证与会计报表的中间环节。 【例1】(单)下列各项中，连接会计凭证与会计报表的中间环节的是( )。 A.记账凭证 B.汇总记账凭证 C.会计账簿 D.总分类账 [答案]C 意义: 1.通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。 2.通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。 3.通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。 4.通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。 二、会计账簿与账户的关系 账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。 【例2】(判)(06年)会计账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。因而，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。 ( ) [答案]? 三、会计账簿的分类(三个标准) (一)按用途分类 账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。 1.序时账簿 序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记。 普通日记账:登记全部经济业务的发生情况 特种日记账:登记某一类经济业务发生情况 在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。 2.分类账簿 分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。 总分类账簿(总账):按照总分类账户分类登记 明细分类账簿(明细账):按照明细分类账户分类登记 分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。 3.备查账簿 备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。 备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处:一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证;二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。 备查账簿可以为某项经济业务的内容提供必要的参考资料，加强企业对使用和保管的属于他人的财产物资的监督。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。 【例3】(单)下列各项中，不属于备查账簿登记的业务是( )。 A.各种租借设备 B.抵押与担保 C.归档存查档案 D.代销商品 [答案]C 【例4】(判)备查账与日记账、分类账的区别主要体现在登记依据、账簿的格式和登记方法不同。 ( ) [答案]? (二)按账页格式分类 按账页格式的不同，账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。 1.两栏式账簿 两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。 2.三栏式账簿 三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。 三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种。 3.多栏式账簿 多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账。 收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。 4.数量金额式账簿 数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。 如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。 【例5】(单)下列各明细分类账户，应当采用数量金额式的是( )。 A.应收账款 B.生产成本 C.管理费用 D.库存商品 [答案]D 【例6】(单)下列明细分类账中，可以采用数量金额式明细分类账的是( )。 A.在途物资明细分类账 B.原材料明细分类账 C.管理费用明细分类账 D.应付职工薪酬明细分类账 [答案]B (三)按外型特征分类 账簿按其外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。 1.订本账 订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。 优点:能避免账页散失和防止抽换账页;缺点:不能准确为各账户预留账页。 适用:总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 2.活页账 活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。 在使用过程中把账页平时存放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册,并给各账页连续编号。 优点:记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于分工记账。缺点:账页容易散失和被抽换。 适用:一般各种明细分类账可采用活页账形式。 3.卡片账 卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账。 在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。 【例7】(单)从账簿的用途分类来看，“固定资产卡片”，应当属于( )。 A.活页账 B.分类账 C.三栏账 D.卡片账 [答案]B 会计账簿的总体分类情况，如教材139页图7—1所示。 第二节会计账簿的内容、启用与记账规则 一、会计账簿的基本内容 1.封面。 2.扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经营人员一览表(格式参见表7—1)。 3.账页。 二、会计账簿的启用 账簿是重要的会计档案。 在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，表内详细载明有关信息，并加盖有关人员的签章和单位公章。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章，格式见表7—1。 三、会计账簿的记账规则 1.应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。(平行登记)每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。 账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期;以自制原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。 【例8】(单)在登记账簿时，如果经济业务发生日期为11月12日，编制记账凭证日期为11月16日，登记账簿日期为11月17日，则账簿中的“日期”栏登记的时间为( ) A.11月12日 B.11月16日 C.11月17日 D.11月18日 [答案]B 2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“记账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。 3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的l,2。 4.登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 5.在下列情况下，可以用红色墨水记账: (1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误纪录; (2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数; (3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额; (4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。 【例9】(单)在记账过程中，不能用红字记账的有( )。 A.已编有红字的记账凭证 B.在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数 C.在三栏式账页的金额栏前已注明余额方向，且登记正数余额 D.在三栏式账页的余额栏前未注明余额方向，且登记负数余额 [答案]C 6.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。 7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向;对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页未的金额结转次页。 【例10】(单)当每一账页结转下页时，应结出本页借贷合计数及余额，并在本页最后一行摘要栏内注明( )。 A.上年结转 B.承前页 C.本月结转 D.过次页 [答案]D 第三节会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 日记账按其所核算和监督经济业务的范围，可分为特种日记账和普通日记账。 普通日记账是两栏式日记账，对规模较小、业务量较少且简单的企业，可以使用普通日记账程序，但规模较大、业务量较多且复杂的企业，不适宜使用普通日记账。普通日记账的格式见表7—2。 常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。这里只介绍现金日记账与银行存款日记账的设置和登记方法。 (一)现金日记账的格式和登记方法 1.现金日记账的格式 现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。 格式:三栏式和多栏式。 注意:必须使用订本账。 三栏式现金日记账的格式如表7—3所示(143)。多栏式现金账记账的格式如表7—4所示。(144) 2.现金日记账的登记方法 现金日记账由出纳员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入一本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额。 三栏式现金日记账的具体登记方法如下: (1)日期栏:系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致; (2)凭证栏:系指登记入账的收付款凭证的种类和编号 (3)摘要栏:摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。 对方科目栏:系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。 (4)收入、支出栏:系指现金实际收付的金额。 日清:每日终了，应分别计算现金收入和支出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对。如账款不符应查明原因，并记录备案。 月结:要计算现金收付、支出和结存的合计数。 在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。 “现金收入日记账”和“现金支出日记账”的格式分别见表7—5、表7—6。(145) 借贷方分设多栏式现金日记账的登记方法是: (1)先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账; (2)每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。 【例11】(判)借贷方分设的多栏式现金日记账应于每日营业终了，根据现金收入日记账结计的收入合计数，一笔转入现金支出日记账的“收入合计”栏中，并结出当日余额。 ( ) [答案]× (二)银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。 由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。 设置要求:应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。 1.银行存款日记账的格式 格式:三栏式和多栏式。 注意:都必须使用订本账。 三栏式银行存款日记账的具体格式见表7—7所示。(146) 多栏式可以将收入和支出的核算在一本账上进行，也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”，其格式与表7—5、7—6相似。(145) 2.银行存款日记账的登记方法 银行存款日记账的登记方法也与现金日记账的登记方法基本相同。其登记方法如下: (1)日期栏:系指记账凭证的日期; (2)凭证栏:系指登记入账的收付款凭证的种类和编号(与现金日记账的登记方法一致)。 (3)对方科目栏:系指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。 (4)摘要栏:摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。 (5)收入、支出栏:系指现金实际收付的金额。 日清:每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，结算出余额; 月结:月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数。 二、总分类账的格式和登记方法 (一)总分类账的格式 总账中的账页是按总账科目(一级科目)开设的总分类账户。 每一企业都应设置总分类账 格式:三栏式(借方、贷方和余额三个基本金额栏目)见表7—8所示。(148) (二)总分类账的登记方法 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据科目汇总表或汇总记账凭证等登记。 三、明细分类账的格式和登记方法 (一)明细分类账的格式 明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。 它对总分类账起补充说明的作用，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。 1.三栏式明细分类账 三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、应交税费等往来结算账户。三栏式明细分类账的格式见表7—9。(149) 2.多栏式明细分类账 多栏式明细分类账适用于成本费用类科目的明细核算。 在实际工作中，成本费用类科目的明细账，可以只按借方发生额设置专栏，贷方发生额由于每月发生的笔数很少，可以在借方直接用红字冲销。这类明细账也可以在借方设专栏的情况下，贷方设一总的金额栏，再设一余额栏。这两种多栏式明细账的格式见表7一l0和表7—11(149、150) 3.数量金额式明细分类账 该明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，其格式参见表7—12。(150页) 4.横线登记式明细分类账 横线登记式明细细分类账采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。 这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。其格式参见表7—13。(151) 【例12】(多)明细分类账对总分类账起补充说明的作用，其格式有( )等多种。 A.三栏式 B.两栏式 C.数量金额式 D.横线登记式 [答案]ACD (二)明细分类账的登记方法 明细分类账的登记通常有几种方法:一是根据原始凭证直接登记明细账;二是根据汇总原始凭证登记明细分类账;三是根据记账凭证登记明细分类账。 不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。(考点) 【例13】(判)明细账一般是根据记账凭证直接登记，但有的明细分类账可以根据原始凭证或汇总原始凭证登记。 ( ) [答案]? 【例14】(判)明细账一般是逐笔登记，也可以定期汇总登记。 ( ) [答案]× 【例15】(多)下列各项中，通常可作为登记明细分类账依据的有( )。 A.记账凭证 B.原始凭证 C.汇总原始凭证 D.汇总记账凭证 [答案]ABC 第四节对账 对账是指对账簿记录所进行的核对工作。对账的内容一般包括账证核对、账账核对、账实核对几个方面。通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。 一、账证核对 账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 一般来说，日记账应与收、付款凭证相核对，总账应与记账凭证相核对，明细账应与记账凭证或原始凭证相核对。 二、账账核对 账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 具体核对的内容包括: 1.总分类账簿有关账户的余额核对(科目汇总表，第八章) 资产类账户的余额应等于权益类账户的余额，或总账账户的借方期末余额合计数应与贷力期末余额合计数核对相符。 2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对(编制明细分类账户余额表与总分类账账户余额进行核对，平行登记时，63页) 总账账户的期末余额应与所属明细分类账户期未余额之和核对相符。 3.总分类账簿与序时账簿核对 现金日记账和银行存款日记账期末余额应分别同有关总分类账户的期末余额核对相符。 4.明细分类账簿之间的核对 会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细账的期末余额核对相符。 三、账实核对 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。具体核对内容包括: 1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符(每日) 2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符(定期) 3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符(定期) 4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符(定期) 各种应收、应付、应交款明细账的期末余额应与债务、债权单位的账目核对相符;与上下级单位、财政和税务部门的拨缴款项也应定期核对无误。 【例16】(多)下列( )属于账实核对的工作内容。 A.现金日记账的账面余额与实际库存数核对 B.银行存款日记账账面余额与银行对账单核对 C.各种债权、债务明细账账面余额与有关单位(或个人)核对 D.各种财产物资实有数与相应明细账核对 [答案]ABCD 第五节错账更正方法 如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄。 错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。 一、划线更正法 划线更正法又称红线更正法。 适用:在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。 更正方法:在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处签章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。 二、红字更正法 适用:账簿记录依据的记账凭证错误且在记账后发现时的错误更正。 通常有两种情况: 1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，可以采用红字更正法。 方法:用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。 2.会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。 方法:按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账 三、补充登记法 适用:记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，可以采用补充登记法 方法:按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 【例17】(单)下列关于错账更正的做法中，正确的是( )。 A.记账后发现账簿记录有数字错误，均采用划线更正法 B.记账后发现以前年度记账凭证所记的会计科目错误，应采用红字更正法 C.记账后在当年内发现记账凭证填写会计科目或金额有误，应采用红字更正法 D.记账后在当年内发现记账凭证填写会计科目无误而金额少记，应采用补充登记法 [答案]D 【例18】(单)某公司以转账支票支付银行短期贷款利息67 000元，编制会计分录为 借记“应付利息”76 000元，贷记“银行存款”76 000元，并已登记入账。对账时，发现错账，应填制的更正记账凭证为( )。 A.借:短期借款 67 000 贷:应付利息 67 000 B.借:财务费用 (67 000)(红字) 贷:应付利息 (67 000)(红字) C.借:应付利息 (9 000)(红字) 贷:银行存款 (9 000)(红字) D.借:应付利息 9 000贷:银行存款 9 000 [答案]C 第六节结账 结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时(如月末、季末或年末)，为了编制会计报表，需要进行结账。 结账的内容通常包括两个方面:一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润;二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。 一、 结账的程序 1将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性; 2根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用; 科目，结平所有损益类科目; 3将损益类科目转入“本年利润”4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。 二、 结账的方法 1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。 2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。 3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。 4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。 5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，格式见表7—14。 【例19】(判)企业会计结账之前，应当根据平行登记的规定，及时调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用，从而合理确定当期利润或亏损。 [答案]? 【例20】(单)会计人员结账时，其做法不正确的是( )。 A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线 B.年终结出总账账户全年发生额的，在“本年合计”下面通栏划双红线 C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线 D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线 [答案]C 【例21】(多)企业每月结账时，要结出本月发生额和余额的账户有( )。 ]ABD A.银行存款日记账 B.收入明细账 C.财产物资明细账 D.费用明细账 [答案 第七节会计账簿的更换与保管 一、会计账簿的更换 会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。 一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债务明细账可以不必每年度更换一次。各种备查账簿也可以连续使用。 二、会计账簿的保管 年度终了，会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。 第八章 账务处理程序 第一节财务处理程序的意义和种类 一、账务处理程序的意义 账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。 意义: 1.有利于会计工作程序的规范化，提高会计信息的质量。 2.有利于保证会计记录的完整性、正确性，增强会计信息的可靠性。 3.有利于减少不必要的会计核算环节，保证会计信息的及时性。 二、账务处理程序的种类 在我国，常用的账务处理程序主要有以下几种: 1.记账凭证账务处理程序; 2.汇总记账凭证账务处理程序; 3.科目汇总表账务处理程序。 上述三种账务处理程序有许多共同之处，它们的不同之处在于登记总分类账的依据和方法的不同(考点)。 【例1】(单)各种账务处理程序之间的主要区别在于( )。 A.总分类账的格式不同 B.登记总分类账的依据和方法不同 C.会计凭证的种类不同 D.编制会计报表的依据和方法不同 [答案]B 第二节不同种类账务处理程序的内容 一、记账凭证账务处理程序 (一)基本内容 其一般程序是: 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证; 2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证; 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账; 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账; 5.根据记账凭证逐笔登记总分类账; 6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符; 7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 概念:记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序 特点:直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。 记账凭证:可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。 账簿设置:需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。 账簿格式:现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。 【例2】(单)作为会计核算中最基本的一种账务处理程序是( )。 A.记账凭证账务处理程序 B.科目汇总表账务处理程序 C.汇总记账凭证账务处理程序 D.日记总账账务处理程序 [答案]A (二)优缺点及适用范围 记账凭证账务处理程序的优点是:总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是:登记总分类账的工作量较大。 适用范围:适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 二、汇总记账凭证账务处理程序 (一)基本内容 一般程序是: 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证; 2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证; 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账: 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账; 5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证; 6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账; 7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符; 8.期未，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 汇总记账凭证账务处理程序如图8—2所示:(163页) 概念: 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 特点:定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。 记账凭证:除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 账簿设置:与记账凭证账务处理程序基本相同 (二)增加 汇总记账凭证账务处理程序下要求所有的转账凭证为一借一贷或者一贷多借，不应填制一借多贷的转账凭证。 (三)优缺点及适用范围 汇总记账凭证账务处理程序的优点是:减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。 其缺点是:不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。 适用范围:适用于规模较大、经济业务较多的单位。 三、科目汇总表账务处理程序 (一)基本内容 一般程序: 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证; 2.根据原始凭证或汀总原始凭证，编制记账凭证; 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账: 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账; 5.根据各种记账凭证编制科目汇总表; 6.根据科目汇总表登记总分类账; 7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符; 8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 科目汇总表账务处理程序如图8—3所示。 概念:科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。 特点:编制科目汇总表并据以登记总分类账。 记账凭证、账簿的没置与记账凭证账务处理程序基本相同。 科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。科目汇总表的格式见表8,1所示。 (二)优缺点及适用范围 科目汇总表账务处理程序的优点是:减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。其缺点是:科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。 适用范围:适用于经济业务较多的单位。 【例3】(单)科目汇总表账务处理程序的主要缺点是( ) A.不利于会计核算分工 B.不能进行试算平衡 C.反映不出账户的对应关系 D.会计科目数量受限制 [答案]C 【例4】(多)各种常用账务处理程序的基本相同点有( )。 A.登记总账的依据和方法相同 B.填制记账凭证的方法相同 C.登记明细账的依据和方法相同D.编制会计报表的依据和方法相同[答案]BCD 【例5】(多)下列各项中，通常可作为登记总分类账依据的有( )。 A.汇总记账凭证 B.汇总原始凭证 C.原始凭证 D.记账凭证 [答案]AD 【例6】(判)分析和利用财务会计报告，做出正确的经营决策，是企业账务处理程序的重要组成部分。 ( ) [答案]× (三)科目汇总表账务处理程序举例 【例8—1】 海西有限责任公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表8—2、表8—3所示。 海西有限责任公司2007年3月份发生的经济业务如下(假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项): 在科目汇总表账务处理程序下，该公司经济业务的账务处理程序是: 3.根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账(只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账，其他从略)，分别见表8—6至表8—8 4.根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表8—9所示。 5.根据科目汇总表登记总分类账，具体登记情况如表8—10至表8—32所示。 6.对账 第九章 财产清查 第一节财产清查的意义、种类和一般程序 一、 财产清查的意义 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 加强财产清查工作，具有重要意义: 1.通过财产清查，做到账实相符，保征会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。 2.通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 ，加速资金周转。 3.通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。 二、财产清查的种类 (一)按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查 1.全面清查。它是指对全部财产进行盘点与核对。 特点:全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多 需要进行全面清查的情况:年终决算之前;单位撤销、合并或改变隶属关系前;中外合资、国内合资前;企业股份制改制前;开展全面的资产评估、清产核资前;单位主要领导调离工作前等。 2.局部清查。它是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。 特点:局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。 局部清查一般包括:现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。 【例1】(单)按照财产清查对象的范围，财产清查分为( )。 A.定期清查和不定期清查 B.全面清查和局部清查 C.实物清查、现金清查 D.银行存款清查和往来账项清查 [答案]B (二)按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查 1.定期清查。它是指根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。 定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。 2.不定期清查。它是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。 不定期清查一般是局部清查，如改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。 企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。 【例2】(单)对于发生意外灾害或者改换财产物资保管人员而进行的财产清查，通常是( ) A.定期清查 B.不定期清查 C.集中清查 D.分散清查 [答案]B 三、财产清查的一般程序 1.建立财产清查组织; 2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量; 3.确定清查对象、范围，明确清查任务; 4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备; 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行; 6.填制盘存清单; 7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。 第二节财产清查的方法 一、货币资金的清查方法 (一)现金的清查 现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。 现金清查主要包括两种情况: 一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账余额相核对，这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。 二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。 注意:清查时，出纳人员必须在场。现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。 通过现金清查，既要检查账证是否客观、真实，是否符合各项有关规定，又要检查账实是否相符。 现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表” (见表9—1)，并据以调整现金日记账的账面记录。 库存现金盘点报告表 【例3】(判)对库存现金的清查，出纳人员应当暂时回避，以利于公正、公平办事。 ( ) [答案]× (二)银行存款的清查 银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。 清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。 银行存款日记账余额与开户银行转来的对账单余额不一致的原因有两个方面:一是双方或一方记账有错误;二是存在未达账项。 未达账项大致有下列四种情况: (1)企业已收，银行未收;即企业已收款入账，银行尚未收款入账。 (2)企业已付，银行未付;即企业已付款入账，银行尚未付款入账。 (3)银行已收，企业未收;即银行已收款入账，企业尚未收款入账。 (4)银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。 在(1)、(4)两种情况下，会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额;在(2)、(3)两种情况下，又会使企业账面余额小于银行对账单的余额。在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。调节表的编方法一般是在企业与银行双方的账面余额基础上，各自加上对方已收而本单位末收的款项，减去对方已付而本单付未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致。根据双方账面余额和未达账项调节后的余额，是企业实际可使用的存款数额。 【例4】(单)银行存款余额调节表中的调整后银行存款余额表示( )。 A.企业银行日记账的账面余额 B.企业实际可使用的存款数额 C.银行存款清查确认的结果 D.企业与银行的存款差额 [答案]B 【例5】(判)月末银行存款账面余额与银行对账单余额不一致，并不说明一定存在着未达账项。 [答案]? 下面举例说明银行存款余额调节表的格式和编制方法: (特殊)注意:银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。 对长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。 【例6】(单)下列关于银行存款核算的表述，正确的是( )。 A.银行存款日记账应由出纳人员根据审核无误的收支凭证逐日汇总登记 B.对于现金存入银行的业务，应根据银行存款收款凭证登记银行存款日记账的收入方栏 C.清查时，要将银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对 D.银行存款日记账余额若与对账单余额不符，应逐笔查明原因，编制凭证及时入账 [答案]C 【例7】(多)下列关于银行存款核算的表述，正确的有( )。 A.对于现金存入银行的业务，应根据现金付款凭证登记银行存款日记账的收入方栏 B.银行存款日记账应定期、及时地与银行存款对账单核对，至少每周应当核对一次(局部) C.银行存款日记账应根据审核后的收、付款凭证，按业务发生的顺序逐日、逐笔登记 D.如果发现银行存款日记账余额与对账单余额不符，应逐笔查明原因，并编制相应凭证及时入账 [答案]AC 【例8】(单)月末银行存款日记账余额为854 730元，银行对账单余额881 530元，经核对，发现如下未达账项: ?销售产品一批，款项24 470元。企业已记账，银行未记账。(企业已收) ?本月水电费l 430元。银行已记账，企业未记账。(银行已付) ?支付欠款16 000元，企业已记账，银行未记账。(企业已付) ?收到外单位欠款36 700元，银行已记账，企业未记账。(银已收) 编制银行存款余额调节表时，应当是( )，求调节后的银行存款余额。 A.银行存款日记账余额减36 700加1 430，银行对账单余额减24 470加16 000 B.银行存款日记账余额加36 700减l 430，银行对账单余额加24 470减16 000 C.银行存款日记账余额加24 470减1 430，银行对账单余额加36 700减1 430 D.银行存款日记账余额减24 470加1 430，银行对账单余额减36 700加1 430 [答案]B 【例9】(单)某企业2007年9月30日“银行存款”日记账余额为413 280元，银行对账单余额为418 900元。经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有下列未达账项:企业已记增加而银行未记增加的款项46 800元;企业已记减少而银行未记减少的款项70 200元;银行已记增加而企业未记增加的款项800元;银行已记减少而 企业未记减少的款项l8 580元。编制“银行存款余额调节表”调节后，实际可使用的存款数额为( )元。 A.389 880 B.401 120 C.395 500 D.431 060 [答案]C 二、实物的盘存制度与清查方法 (一)财产物资的盘存制度 1.实地盘存制 实地盘存制是永续盘存制的对称。采用这种方法，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数，然后根据倒挤出的本期减少数，再登记有关账簿。 所以每月末，对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算确定本月财产物资减少数的依据。实地盘存制计算公式如下: 本期减少数=期初余额+本期增加数一期末实际结存数 实地盘存制的优点:核算工作比较简单，工作量较小。 缺点:无法连续反映存货的增减变化，不利于存货的管理。 适用范围:实地盘存制只适应数量大、价值低、收发频繁的财产物资。 2.永续盘存制 永续盘存制亦称“账面盘存制”。它是对于资产的增加和减少，根据各种有关凭证，在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出各种资产账面结存数额的一种方法。永续盘存制计算公式如下: 期末结存数=期初余额+本期增加数一本期减少数 永续盘存制优点:可以及时反映和掌握各项财产物资收发、结存的数量和金额，有利于对资产的监督和管理。 缺点:工作量大。 可能发生账实不符的现象，所以在永续盘存制下，仍需对财产物资进行实地盘点，以便查明是否发生盘盈或盘亏。 除特殊情况采用实地盘存制外，应尽量采用永续盘存制。 【例10】(多)在永续盘存制下，平时做法正确的是( ) A.平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数 B.对于资产的增加和减少，根据各种有关凭证，在账簿中逐日逐笔进行登记 ]BC C.随时结算出各种资产账面结存数额 D.到月末，对各项财产物资进行盘点，倒挤出本月各项财产物资的减少数 [答案(二)实物的盘点方法 1.实地盘点法 是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法数字准确可靠，但工作最较大。 2.技术推算法 是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。 对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单。盘存单的格式参见表9—3: 并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。实存账存对比的格式参见表9—4: 【例11】(多)下列不能作为调整账面记录的原始凭证是( )。 A.银行对账单 B.银行存款余额调节表 C.实存账存对比表 D.库存现金盘点报告表 [答案]AB 【例12】(单)下列会计资料中，只需反映其价值量的是( )。 A.材料入库单 B.实存账存对比表 C.工资分配汇总表 D.固定资产卡片(会计账簿) [答案]C 【例13】(判)在进行现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员应当暂时回避，确保公平公正。 ( ) [答案]× 三、往来款项的清查方法 往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等款项。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。具体步骤为: 1.将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相符。 2.在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位。“往来款项对账单”的格式一般为一式两联，其中一联作为回单，对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不相符由对方单位另外说明。其格式见表9—5。 3.收到上述回单后，应据此编制“往来款项清查表” (见表9—6)，针对具体情况及时采取措施予以解决。 【例14】(单)对“应收账款”进行清查时,应采用的方法是( )。 A.与记账凭证核对 B.发函询证法 C.实地盘点法 D.技术推算法 [答案]B 第三节财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求 1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议 超出规定职权范围，会计人员无权自行处理，应及时报请单位负责人作出处理。一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的营业外支出。 2.积极处理多余积压财产，清理往来款项 3.总结经验教训，建立健全各项管理制度 4.及时调整账簿记录，保证账实相符 【例15】(判)对于财产清查所发现的盘盈、盘亏，应及时查明原因，明确经济责任，并依据有关规定进行处理。一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用或者列入企业的营业外支出。 ( ) [答案]× 二、财产清查结果处理的步骤 为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种则产物资的盘盘、盘亏和毁损。“待处理财产损溢”账户的基本结构如表9—7所示。 表9—7 待处理财产损溢 审批之前的处理:对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。 审批之后的处理:经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整账项。 (一)财产盘盈的账务处理 1.库存现金盘盈的账务处理 2.存货盘盈的账务处理 3.固定资产盘盈 【例16】(单)盘盈一台设备，七成新，同类设备的市场价格为20 000元，应借记“固定资产”( )元。 A.4 000 B. 8 000 C.14 000 D.20 000 [答案]C 【例17】(单)以下各项业务中，不结转为“营业外收入”核算的是( ) A.盘盈现金 B.处置固定资产 C.盘盈存货 D.转让无形资产的所有权 [答案]C 【例18】(单)盘盈的固定资产，根据确定的入账价值借记“固定资产”，贷记( ) A.以前年度损益调整 B.待处理财产损溢 C.营业外收入 D.利润分配 [答案]A 【例19】(单)存货清查中，盘盈的存货应当( )。 A.冲减管理费用 B.计入营业外收入 C.计入备查账簿 D.计入本年利润 [答案]A (二)财产盘亏的账务处理 1.库存现金盘亏账务处理 2.存货盘亏的账务处理 3.固定资产盘亏的账务处理 【例20】(多)下列各项中，不属于营业外支出的有( )。 A.自然灾害损失 B.存货定额内损耗 C.处置固定资产净损失 D.核算错误造成存货盘盈 [答案]BD 【例21】(多)在财产清查中发现盘亏库存商品价值60 000元，其中:应由保险公司理赔30 000元，一般经营损失l8 000元，非常损失l2 000元。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。 A.借:待处理财产损溢 60 000 贷:库存商品 60 000 B.借:其他应收款 30 000贷:待处理财产损溢 30 000 C.借:营业外支出 18 000 贷:待处理财产损溢 18 000 D.借:管理费用 12 000贷:待处理财产损溢 12 000 [答案]AB 第十章 财务会计报告 第一节财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念 财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 它是企业会计核算的最终成果。 企业编制财务会计报告的主要目的，就是为财务会计报告使用者进行决策提供会计信息。财务会计报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。(194页) 二、财务报表的构成 企业财务报表分为年度、半年度、季度、月度财务报表。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务报告。 一套完整的财务报表至少应当包括:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。 对外报送的三大基本会计报表:资产负债表、利润表、现金流量表 资产负债表:反映企业某一特定日期财务状况 利润表:反映企业在一定期间经营成果 现金流量表:反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况的报表。 资产负债表是一种静态报表;而利润表和现金流量表是一种动态报表。 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业不需要再单独编制利润分配表。 附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未就在这些报表中列示项目的说明等。 【例1】(判)企业财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表和附注。( ) [答案]× 【例2】(判)编制和披露会计报表附注，可以促使会计信息充分披露、提高会计信息的可比性、增进会计信息的可理解性。 ( )[答案]? 【例3】(判)资产负债表反映一定时期的动态财务状况;利润表所体现的是一定日期的静态经营成果。 ( ) [答案]× 我国《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。 我国《企业财务会计报告条例》规定，年度结账日为公历年度每年的l2月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年，每季，每月的最后一天。 【例4】(单)根据《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报表包括( ) A.资产负债表、利润表和会计报表附注 B.资产负债表、利润表和现金流量表 C.资产负债表、利润表、现金流量表和附注 D.资产负债表和利润表 [答案]A ) 【例5】(判)我国各单位的半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天，但有时候为了及时报送财务报表，也允许适当地提前结账。 ([答案]× 三、财务会计报告的编制要求 (一)真实可靠 《企业会计制度》规定，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 (二)相关可比(满足报表使用者的需要，各项目的数据应当口径一致、相互可比) (三)全面完整 (四)编报及时 (五)便于理解(教材197) 四、财务会计报告编制前的准备工作 (一)全面财产清查 企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务: 1.结算款项; 2.原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等; 3.各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量; 4.房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致; 5.在建工程的实际发生额与账面记录是否一致; 6.需要清查、核实的其他内容。 企业还应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。 (二)检查会计事项的处理结果 企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作: 1.账证核对 2.账账核对 3.检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。 4.对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。 5.检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。 第二节资产负债表 一、资产负债表的概念和意义 (一)资产负债表的概念 资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的，是一张静态报表。 资产负债表是企业基本会计报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的会计报表。 【例6】(单)编制资产负债表所依据的会计等式是( ) A.借方发生额,贷方发生额B.资产,负债，所有者权益C.收入,费用,利润D.期初余额，本期增加额,本期减少额,期末余额[答案]B 202页 资产负债表的内容主要反映以下三个方面: 1.资产。资产按流动性分类可分为流动资产和非流动资产。 流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。 2.负债。负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 非流动负债主要包括长期借款、应付债券等。 3.所有者权益。 所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。 【例7】(多)企业的所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，留存收益是指下列项目中的( )。 A.未分配利润 B.盈余公积 C.实收资本 D.资本公积 [答案]AB (二)资产负债表的意义 资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。 1.通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况; 2.可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额; 3.可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。 4.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。 例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力;又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。 【例8】(单)通过资产负债表可以计算( )，以了解企业偿付到期长期债务的能力。 A.流动比率 B.速动比率 C.资产负债率 D.毛利率 [答案]C 二、资产负债表的格式 资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。 表头:列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位; 表身:反映资产、负债和所有者权益的内容; 表尾:补充说明。 资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则——应用指南》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。 账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列:右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。 通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。资产负债表的基本格式如表10—1 三、资产负债表的编制方法。 (一)资产负债表各项目的填列方法 根据《企业会计准则——应用指南》，资产负债表中主要项目的填列方法如下: 1.资产项目的填列方法 (1)“货币资金”项目，本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。其他货币资金:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行卡存款、信用证保证金存款等的合计数。 (2)“交易性金融资产”项目:应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。 (3)“应收票据”项目:应根据“应收票据”科目的期末余额填列(如有相应的坏账准备，还应该减去其坏账准备的余额)。其中已贴现的商业承兑汇票，应在会计报表附注中单独披露。 (4)“应收股利”项目:根据“应收股利”科目的期未余额填列。 (5)“应收利息”项目:应根据“应收利息”科目的期末余额填列。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。 (6)“应收账款”项目:应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (7)“其他应收款”项目:本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”利目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (8)“预付账款”项目:应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。 (9)“存货”项目:存货,材料采购，在途物资，原材料，库存商品，周转材料，生产成本，制造费用，发出商品等,存货跌价准备 (10)“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。 (11)“长期应收款”项目，应该根据“长期应收款”科目余额扣除一年内(含一年)到期的长期应收款和相应的坏账准备后的金额填列。 (12)“长期股权投资”项目:应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关长期股权投资减值准备期未余额后的金额填列。 (13)“固定资产”项目:根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。 (14)“在建工程”项目:根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”利目期末余额后的金额填列。 (15)“工程物资”项目:应根据“工程物资”科目的期末余额填列。 (16)“固定资产清理”项目:根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列;如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。 (17)“无形资产”项目:根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。 2.负债项目的填列方法 (1)“短期借款”项目:根据“短期借款”科目的期末余额填列。 (2)“应付票据”项目:根据“应付票据”科目的期末余额填列。 (3)“应付账款”项目:根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列; (4)“预收账款”项目:根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。 (5)“应付职工薪酬”项目:根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，应以“一”号填列。 (6) “应交税费”项目:根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列;如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“一”号填列。 (7) “应付利息”:根据“应付利息”科目的期未余额填列。 (8) “应付股利”:根据“应付股利”科目的期未余额填列。 (9)“其他应付款”项目:根据“其他应付款”科目的期未余额填列。 (10)“其他流动负债”项目:根据有关科目的期末余额填列。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。 (11)“长期借款”项目:根据“长期借款”科目扣除将于一年内(含一年)到期的长期借款后的余额填列。 (12)“应付债券”项目:根据“应付债券”科目扣除将于一年内(含一年)到期的应付债券后的余额填列。 (13)非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期的，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。 3.所有者权益项目的填列方法 (1)“实收资本(或股本)”项目:根据“实收资本” (或“股本”)科目的期末余额填列。 (2)“资本公积”项目:根据“资本公积”科目的期末余额填列。 (3)“盈余公积”项目:应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。 (4)“未分配利润”项目:根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。 (二)资产负债表的资料来源 通常，资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中: 资产负债表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。 资产负债表的“期未余额”栏则根据会计报表编报时间，可为月末、季末或年末的数字。“期末余额”主要是通过对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理而成，其资料来源有以下几个方面: 1.根据总账科目余额填列 直接根据总账科目余额填列:如“应收利息”项目，“短期借款”项目等。 根据几个总账科目的期末余额计算填列:如“货币资金”项目等。 2.根据明细账科目余额计算填列 如“应付账款”项目，“应收账款”项目，“预收账款”和“预付账款”项目等。 3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 如“长期借款”项目等。 4.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列 如“存货”项目、“无形资产”项目等。 我国《企业会计准则》规定，需要计提的资产减值准备包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等。 5.备查登记簿记录。会计报表附注中的某些资料，需要根据备查登记簿中的记录编制。 来源:总账、明细账、备查账、上年资产负债表 【例9】(单)某公司2005年度实现净利润总额为l8万元。年末结账后，资产总额为320万元，负债总额为80万元，资本公积为80万元，留存收益为41万元，则实收资本为( )万元。 A.258 B.137 C.119 D.10l [答案]C 【例10】(多)下列账户中可能影响到资产负债表中的“应付账款”项目金额的有( ) A.应付账款 B.应收账款 C.预付账款 D.预收账款 [答案]AC 【例11】(多)下列项目中不能根据总分类账户期末余额在资产负债表中直接填列的项目是( )。 A.短期借款 B.在建工程 C.长期借款 D.长期股权投资 [答案]BCD 以下简要举例说明资产负债表的编制方法。 第三节利润表 一、利润表的概念和作用 利润表又称损益表或收益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 利润表是根据会计核算的配比原则，以“收入,费用=利润”会计等式作为编制的依据，从而计算出企业一定时期的各项利润指标，利润表是会计报表中的一张基本报表。 1.通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润(或亏损)的实现及构成情况.是企业进行利润分配的主要依据。 2.通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，为投资决策提供依据。 3.通过不同时期的利润及构成项目进行分析，找出影响利润增减变动的原因，据此评价企业管理者的工作业绩。 【例12】(单)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据( ) A.不做统一规定 B.由各单位自行决定 C.应当一致 D.特殊情况可以特殊处理 [答案]C 【例13】(多)下列各项中，属于利润表的特点的有( )。 A.反映企业某一特定日期的财务状况 B.属于动态报表 C.企业基本会计报表之一 D.对外报送 [答案]BCD 二、利润表的格式 利润表的基本格式如表l0—4所示。 利润表由表头、表身和表尾等部分组成。 表头:列明报表名称、编表单位名称、编制期间和金额计量单位; 表身:反映利润的构成内容; 表尾:补充说明。 利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。 按照我国《企业会计准则――应用指南》的规定，我国企业的利润表采用多步式。多步式利润表的主要编制步骤和内容如下: 笫一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)计算营业利润。 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额; 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或亏损)。 多步式利润表反映出了构成营业利润、利润总额、净利润、每股收益的各项要素的情况，有助于使用者从不同利润类别中了解企业经营成果的不同来源。 【例14】(多)《企业会计准则——应用指南》规定，我国企业的利润表采用多步式;多步式利润表反映出了构成( )等各项要素的情况。 A.主营业务利润 B.营业利润 C.利润总额 D.每股收益 [答案]BCD 【例15】(单)下列各项，不应计入当期损益的是( )。(损益表) A.固定资产 B.营业外支出 C.所得税费用 D.财务费用 [答案]A 【例16】(判)在中国境内设立的企业编制的财务会计报告一律以人民币作为计量单位。 ( )(二章) [答案]? 三、利润表的编制方法 (一)利润表各项目的填列方法 利润表中各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。 1.“营业收入”项目，本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。如果该科目借方记录有销售退回等事项，应抵减本期的销售收入，按营业收入净额填列本项目。 2.“营业成本”项目，本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目发生额分析填列。如果该科目贷方发生额登记有销售退回等事项，应抵减相应借方发生额后的成本填列本项目。 3.“营业税金及附加”项目:根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。 4.“销售费用”项目:应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。 5.“管理费用”项目:“财务费用”项目:分别根据“管理费用”、“财务费用”科目的发生额分析填列。 6.“管理费用”项目:应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。 7.“管理费用”项目:应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。 8.“资产减值损失” 项目:应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。 9.“公允价值变动损益” 项目:应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列(如果是贷方发生额就加上，如果是借方发生额就减去)。 10.“投资收益”项目:应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如果为投资净损失，本项目用“一”号填列。 11.“营业利润”项目:计算填列，如为亏损，本项目以“一”号填列。 11.“营业外收入”项目和“营业外支出”项目:分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。 12.“利润总额”项目:计算填列，如为亏损，本项目以“一”号填列。 13.“所得税费用”项目:根据“所得税费用”科目的余额分析填列。 14. “净利润”项目:计算填列，如为亏损，本项目以“一”号填列。 15.“每股收益”项目:计算填列。 (二)月份利润表“本年累计数”栏各项目的填列方法 利润表“本年累计数”:根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字，加上本月利润表的“本月数”栏的数字填列。 (三)年度利润表相关栏目的填列办法 在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数，从而与“本年累计数”栏各项目进行比较。 如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行凋整，填入利润表的“上年数”栏内。 12月份利润表的“本年累计数”，就是年度利润表的“本年累计数”，可以直接转抄。年终，应将年报中的“净利润”数字，与“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的数字相核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。 以下简要举例说明利润表的编制方法。(215页) 四、净利润 五、每股收益 (一)基本每股收益 (二)稀释每股收益 第十一章 会计档案 第一节 会计档案概述 一、 会计档案的概念和内容 会计档案具体包括: 1.会计凭证，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。 2.会计账簿类，总分账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。 3.财务报告类，月度、季度、年度财务会计报告，包括会计报表、报表附注及文字说明，其他财务报告。 4.其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 二、会计档案的保管期限 会计档案的保管期限分为永久和定期两类。 定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。 《会计档案管理办法》规定了我国企业和其他组织等会计档案的保管期限，该办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限，各会计档案保管期限详见表11-1和表11-2。 1.永久:会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告; 2.25年的:现金和银行存款日记账; 3.5年的:固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单; 4.3年的:月度、季度财务报告; 5.l5年的:其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿(不包括现金和银行存款日记账)，会计移交清册。 【例1】(单)根据《会计档案管理办法》规定，下列属于永久保管的会计档案为( )。 A.现金日记账 B.会计移交清册 C.会计档案保管清册 D.总分类账 [答案]C 【例2】(多)根据《会计档案管理办法》的规定，应作为会计档案进行管理的有( )。 A.企业内部会计控制规范 B.企业收支计划 C.银行对账单 D.银行存款余额调节表 [答案]CD 第二节会计档案基础工作规范 一、会计档案的归档 (一)会计档案整理的要求 按照《会计档案管理办法》的规定，各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。 (二)会计档案的交接 当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管(不能是出纳人员)。 移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理。 会计档案移交时，应按规定办理交接手续。交接完毕后，交接双方经办人和监交人应当在会计档案移交清册上签名或者盖章。 建设单位在项目建设期间形成的会计档案，应当在办理竣工决算后移交给建设项目的接受单位，并按规定办理交接手续。 二、会计档案的查阅和复制 各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。 三、会计档案的销毁程序 1.本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。 2.单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。 3.单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应由同级财政部门、审计部门派人参加监销。财政部门销毁会计档案时，应由同级审计部门派人参加监销。 4.销毁前，应核对所要销毁的会计档案。销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。 对于保管期满但未结清的债权债务的原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。 正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。 【例3】(多)保管期满，不得销毁的会计档案有( )。 A.未结清的债权债务原始凭证 B.正在建设期间的建设单位的有关会计档案 C.超过保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证 D.银行存款余额调节表 [答案]ABC