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中级财务会计重点例题.doc

中级财务会计重点例题

刘行恭
2017-10-14 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《中级财务会计重点例题doc》,可适用于高等教育领域

中级财务会计重点例题湖南商学院会计学院中级财务会计重点例题【计算题重点】票据贴现存货发出的计价方法(种方法)固定资产折旧(种方法)利润的计算【业务题重点】存货核算的计价方法坏账准备应收账款的附加条件交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资应付职工薪酬应交税费计算题一、票据贴现【例】A公司将一张期限为个月面额为元不带息的不带追索权的商业汇票向银行申请贴现。该票据的出票日是月日申请贴现日是月日银行年贴现率为其计算及会计分录如下:到期值=面值=贴现息=**=贴现额==分录:借:银行存款财务费用贷:应收票据若该汇票为带息汇票票面年利率为则:到期值=*(*)=贴现息=**=贴现额==分录:借:银行存款贷:应收票据财务费用【课堂练习】不带追索权的商业汇票的收票日为月日票面金额元票面利率期限个月。贴现日为月日银行贴现率。试计算贴现额并做出账务处理。每月利息:×=元到期值:=元贴现息:××=元贴现额:=元湖南商学院会计学院借:银行存款贷:应收票据财务费用【课堂练习】月日A公司收到B公司签发的一张面值为元的带追索权的有息商业汇票B公司用其来偿还前欠A公司货款。经计算该票据每月利息元。A公司月日因急需资金持该票据向银行申请贴现经计算月贴现息为元。月日该票据到期因B公司无力承兑贴现银行从A公司存款户中划走全部款项。要求:做出A公司有关该票据的全部账务处理月日收到票据:借:应收票据贷:应收账款月日计息(一个月利息元)借:应收票据贷:财务费用月日向银行贴现:借:银行存款()贷:短期借款()月日票据到期因B公司无力承兑贴现票据A公司应向银行清偿:借:短期借款应收账款贷:应收票据银行存款如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付款则贴现企业的处理为:借:应收账款贷:应收票据短期借款财务费用二、存货发出的计价方法(一)先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法在收入有关存货时应在存货明细账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额在发出存货时按照先进先出的原则计价逐笔登记存货的发出和结存金额。采用先进先出法期末存货成本按最近购货的成本确定比较接近现行的市场价值。(二)加权平均法加权平均法是根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实际成本在期末一次计算存货的本月加权平均单位成本并以其作为本期发出存货和结存存货成本的单价从而求得本期发出存货和结存存货成本的一种方法。所以这种方法也称为全月一次加权平均法或总加权平均法。计算公式如下:湖南商学院会计学院期初结存存货成本本月收入存货成本加权平均单价,期初结存存货数量本月收入存货数量本期发出存货成本,本期发出存货数量×加权平均单价期末结存存货成本,期末结存存货数量×加权平均单价注:另有移动加权平均法需要在每次收到存货时立即计算新的平均单位成本。采用该方法计算工作量较大对存货收发频繁的企业不适用。(三)个别计价法假定经逐一辨认确定本月发出存货的批次如下:月日发出的件甲材料其中有件是期初存货另外件是月日购入的存货。本次发出存货成本=××=月日发出的件甲材料有件是期初存货有件是月日购入的存货还有件是月日购入的存货。本次发出存货成本=×××=三、固定资产折旧【案例】某企业一项固定资产的原值为元预计使用年限为年预计净残值为元。要求:分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法对该项固定资产计提每年折旧。答案:(单位:元)【课堂练习】天龙公司进口一条生产线安装完毕后固定资产原值为元预计使用年限年净残值元。要求分别按照双倍余额递减法、年数总和法和平均年限法计算每年的折旧额。双倍余额递减法:第一年:×=第二年:×=第三年:()×=第四年:()=第五年:()=年数总和法:第一年:()×=第二年:()×=第三年:()×=第四年:()×=湖南商学院会计学院第五年:()×=平均年限法:每年折旧额()=【案例】某公司年月日自行建造的一栋房屋交付使用该房屋的实际造价万元预计使用年限年预计净残值万元。要求:采用年数总和法计算该房屋在年度和年度应计提的折旧额。【答案】提示:会计年度是从月日至月日而折旧年度是从开始提折旧算起共个月。如果会计年度和折旧年度不一致则在按照会计年度计提折旧时应该分段计算。折旧年度第一年折旧额:()×=万元折旧年度第二年折旧额:()×=万元会计年度年折旧额:×=万元会计年度年折旧额:××=万元四、利润的计算利润总额营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加–销售费用管理费用财务费用–资产减值损失公允价值变动损益投资损益利润总额=营业利润计入利润的利得和损失净利润净利润=利润总额所得税业务题一、存货核算的计价方法【例】某月日A公司购入甲材料一批货款元增值税额元发票账单收到计划成本为元材料已验收入库全部款项以银行存款支付。日借:材料采购甲材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款月末按计划成本汇总入库材料实际成本与计划成本差额计入―材料成本差异‖账户借:原材料甲材料(计划成本)贷:材料采购甲材料(实际成本)材料成本差异(节约差)湖南商学院会计学院【课堂练习】某月日A公司采用商业承兑汇票支付方式购入材料一批货款元增值税元发票帐单已收到计划成本元材料于本月日验收入库。请分别按实际成本法和计划成本法编制会计分录。实际成本法:日借:在途物资应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付票据日借:原材料贷:在途物资计划成本法:日借:材料采购应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付票据月底借:原材料(计划成本)材料成本差异(超支差)贷:材料采购(实际成本)【例】某企业为一般纳税人甲材料的单位计划成本为元。某日购入一批甲材料取得的增值税专用发票中注明:单价元数量公斤税款元另对方代垫运费元。全部款项用一张面额为元的银行汇票支付结算并于当日收到银行汇票余款的进账通知单。甲材料验收入库时短缺公斤其中公斤材料为合理损耗其余短缺原因不明。报经批准后另外公斤材料短缺确认为非常损失按规定可从保险公司获得的赔款。根据发票账单核算实际采购费用借:材料采购甲材料应交税费应交增值税(进项税额)银行存款贷:其他货币资金银行汇票入库材料的计划成本为:×=元实际成本为:()×=元超支差异:=元非常损失材料的实际成本为:×=元借:原材料甲材料(计划成本)材料成本差异(超支差)贷:材料采购甲材料(实际成本)借:待处理财产损益贷:材料采购甲材料(实际成本)应交税费应交增值税(进项税额转出)查明原因报经批准后借:其他应收款保险赔款营业外支出非常损失贷:待处理财产损益湖南商学院会计学院上例若采用实际成本法来核算则会计处理为:购入时:借:在途物资甲材料应交税费应交增值税(进项税额)银行存款贷:其他货币资金银行汇票材料入库时:借:原材料甲材料待处理财产损益贷:在途物资甲材料应交税费应交增值税(进项税额转出)查明原因报经批准后:借:其他应收款保险赔款营业外支出非常损失贷:待处理财产损益计划成本法发出材料核算步骤、发出材料时先按计划成本记账:借:生产成本等科目×××贷:原材料×××(计划成本)、月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异:本月材料成本差异率月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异,月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本注意:本月收入材料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本若本月材料成本差异率,为超支差异率反之则为节约差异率。本月发出材料负担的成本差异,发出材料计划成本×本月材料成本差异率、结转发出材料应负担的成本差异的分录为:借:生产成本等科目(蓝字或红字)贷:材料成本差异(蓝字或红字)材料发出的案例(企业A材料计划单位成本为元公斤月初结存A材料公斤本月收入A材料公斤(不包括暂估价入账的材料)月初A材料成本差异为节约差元本月收入A材料成本差异为超支差元。本月日发出A材料公斤全部用于产品生产本月日发出A材料公斤其中生产产品耗用公斤车间一般耗用公斤管理部门耗用公斤销售部门耗用公斤请做发出材料的账务处理。本月日借:生产成本贷:原材料本月日借:生产成本制造费用管理费用销售费用贷:原材料湖南商学院会计学院月末计算材料成本差异A材料成本差异率=()()=(超支差)月末:借:生产成本*制造费用*管理费用*销售费用*贷:材料成本差异*注:如果是节约差用红字入账或调换借贷方向(企业将一批库存材料对外出售材料售价为元增值税额为元材料计划成本为元。材料成本差异率为。收到材料款时:借:银行存款贷:其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)发出材料时结转成本:借:其他业务成本贷:原材料材料成本差异二、坏账准备【例】企业年月日应收B公司货款元之后B公司效益极差年月日该款项仍未收回经核准确认为坏账按直接转销法予以转销。年月日A公司帐务处理:借:资产减值损失贷:应收账款B公司之后B公司逐渐效益好转年月日企业重新收回原已冲销的元款项存入银行。借:应收账款B公司贷:资产减值损失借:银行存款贷:应收账款B公司【例】B企业坏账损失采用备抵法核算按余额百分比法计提坏账准备。坏账损失估计率为应收账款总账余额的。年末应收账款的总账余额为元―坏账准备‖账户的余额为年发生坏账元经批准予以核销湖南商学院会计学院年末应收账款总账余额为元年月原已核销的应收账款因对方单位效益好转又重新收回元年末应收账款总账余额为元。各年应计提坏账准备多少,年应提存坏账准备=×=借:资产减值损失贷:坏账准备年发生坏账损失时:借:坏账准备贷:应收账款年应提存坏账准备=×=坏账准备累计已提:=应补提坏账准备=,=借:资产减值损失贷:坏账准备年月已核销的坏账重新收回时:借:应收账款贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款年应提存坏账准备=×=坏账准备累计已提:=应冲销坏账准备:=借:坏账准备贷:资产减值损失【例】甲企业采用余额百分比法核算坏账损失坏账准备的提取比例为。本期内确认发生坏账万元本期内又重新收回上期已确认为坏账的应收账款万元。其他资料如右表(单位:万元):湖南商学院会计学院本期贷:应收账款本期贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款甲企业上期期末应收账款的余额为=万元则上期期末坏账准备的余额为万元。甲企业本期期末应收账款的余额为=万元则本期期末坏账准备的余额为万元。计提前坏账准备余额==万元则本期应提取的坏账准备:=万元分录为:借:资产减值损失贷:坏账准备四、应收账款的附加条件商业折扣的核算应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。【例】某企业销售产品件单位售价元增值税税率为给予对方的折扣款项尚未收回。借:应收账款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)×××=现金折扣的核算【例】某企业销售产品件单位售价元增值税税率为给予对方的折扣条件是n。(按总价法核算)产品售出时:湖南商学院会计学院借:应收账款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)企业若在,天财务费用(×)贷:应收账款企业若在,天贷:应收账款【例】甲公司为增值税一般纳税企业适用的增值税税率为。年月日向乙公司销售商品件每件标价元实际售价元(售价中不含增值税额)。已开出增值税专用发票商品已交付乙公司。为了及早收回货款甲公司在合同中规定的现金折扣条件为:N。要求:()编制甲公司销售商品的会计分录(总价法核算假定计算现金折扣时不考虑增值税)。()根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的分录。乙公司月日付款甲公司收到款项并存入银行。乙公司月日付款甲公司收到款项并存入银行。乙公司月日付款甲公司收到款项并存入银行。()借:应收账款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)×=()借:银行存款财务费用贷:应收账款湖南商学院会计学院×=借:银行存款财务费用贷:应收账款×=借:银行存款贷:应收账款若上述已售产品后因质量原因对方不同意付款后经双方协商同意退货。借:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)贷:应收账款四、交易性金融资产【例】投资者A持有某企业年月日发行的面额元期限为年月息元半年计息一次的债券一张。年月日投资者B以元(含已到付息期但尚未领取的前半年利息元)的价格从投资者A手中购入此债券并作为交易性金融资产另支付交易费用元请为投资者B作购入债券的帐务处理。借:交易性金融资产成本应收利息投资收益贷:银行存款【例】接上例月日投资者B收到债券前半年利息元。借:银行存款贷:应收利息如果是在持有期间按合同规定计算确定的现金股利或债券利息则应当确认为―投资收益‖。湖南商学院会计学院【例】接上例年月日投资者B对该债券计提利息元。次年月日收到利息。月日借:应收利息贷:投资收益月日借:银行存款贷:应收利息【例】接上例年月日该债券的市价为元(不含利息)。年月日投资者B以的价格将该债券出售。年月日:借:交易性金融资产公允价值变动贷:公允价值变动损益(为真正实现)年月日:借:银行存款公允价值变动损益贷:交易性金融资产成本公允价值变动投资收益【案例】年月日,购入某公司的债券:面值万元、利率、每年月日按年付息划分为交易性金融资产。取得时支付价款万元(含已宣告发放利息万元)另支付交易费用万元。年月日该债券的公允价值为万元。年月日将该债券出售售价为万元。要求:作出该项交易性投资的相关账务处理。年月日,购入债券时:借:交易性金融资产成本应收利息投资收益贷:银行存款年月日收到最初支付价款中所含利息:借:银行存款贷:应收利息年月日债券公允价值为万元:借:交易性金融资产公允价值变动贷:公允价值变动损益年月日计算债券利息:借:应收利息贷:投资收益湖南商学院会计学院年月日收到年利息:借:银行存款贷:应收利息年月日将该债券出售:借:银行存款公允价值变动损益贷:交易性金融资产成本公允价值变动投资收益【案例】年月日从证券市场购入A公司股票股每股买入价元另外支付印花税和证券商手续费元A公司已于当年的月日宣告将在月日每股发放现金股利元和每股送股的股票股利,除权日为月日。年月日A公司股票的市价上涨到每股元该企业将A公司股票全部出售。要求:作出该项交易性投资的相关账务处理。年月日购入A公司股票时:借:交易性金融资产成本应收股利投资收益贷:银行存款年月日收到A公司分派的现金股利时:借:银行存款贷:应收股利(对于A公司分派的股票股利不做账务处理只在备查账簿中登记股票的数量等情况)年月日出售A公司股票时:A公司股票的初始入账金额为元处置时的公允价值为元所以确认的投资收益为元。借:银行存款贷:投资收益交易性金融资产成本假定购入日为年月日年月日购入A公司股票时:借:交易性金融资产成本投资收益贷:银行存款年月日A公司宣告分派的现金股利时:借:应收股利贷:投资收益年月日收到A公司分派的现金股利时:借:银行存款贷:应收股利湖南商学院会计学院年月日出售A公司股票时:A公司股票的初始入账金额为元处置时的公允价值为元所以确认的投资收益为元。借:银行存款贷:投资收益交易性金融资产成本五、持有至到期投资【例】年月日甲公司支付价款万元(包含交易费用)购买了一项公司债券面值为万元剩余年限年票面利率为按年支付利息(每年*=万元)本金最后一次支付划分为持有至到期投资。要求:作出该企业债券投资的全部账务处理。计算实际利率R:×(R)×(R)×(R)×(R)()×(R)=采用插值法计算得出R=并编制下表注:计算实际利息时进行了四舍五入并考虑了尾差年月日购入债券借:持有至到期投资成本贷:银行存款持有至到期投资利息调整:购入时债券的折价金额即日后到期还本时投资者获得的价差收益。该收益应按实际利率法分摊至每一年度湖南商学院会计学院确认实际利息收入借:应收利息持有至到期投资利息调整贷:投资收益日后收到利息时:借:银行存款贷:应收利息确认实际利息收入借:应收利息持有至到期投资利息调整贷:投资收益日后收到利息时:借:银行存款贷:应收利息确认实际利息收入借:应收利息持有至到期投资利息调整贷:投资收益收回本金和最后一年利息:借:银行存款贷:持有至到期投资成本应收利息【例】假定上例中甲公司购买的债券不是分次付息而是到期一次还本付息应如何进行帐务处理。计算实际利率R()×(R),得R湖南商学院会计学院根据上述数据甲公司的有关账务处理如下:()年月日购入债券借:持有至到期投资成本贷:银行存款持有至到期投资利息调整()O年月日确认实际利息收入借:持有至到期投资应计利息利息调整贷:投资收益()Xl年月日确认实际利息收入借:持有至到期投资应计利息利息调整贷:投资收益()X年月日确认实际利息收入借:持有至到期投资应计利息利息调整贷:投资收益l()X年月日确认实际利息收入借:持有至到期投资应计利息利息调整贷:投资收益湖南商学院会计学院()×年月日确认实际利息收入借:持有至到期投资应计利息利息调整贷:投资收益收到本金和名义利息借:银行存款贷:持有至到期投资成本应计利息六、长期股权投资【例】甲、乙公司同属丙公司的子公司。甲公司于年月日以账面价值万元公允价值万元的专利权一项作为对价取得乙公司的股份并于当日能够实施对乙公司的控制此时乙公司已宣告但尚未发放上年度股利共计万元乙公司当日的所有者权益为万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。则甲公司的分录为(金额单位:万元):借:长期股权投资乙公司应收股利资本公积股本溢价贷:无形资产专利权【例】年月日A公司向同一集团贷:股本资本公积股本溢价湖南商学院会计学院【例】A公司于年月日取得B公司的股权取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。合并时A公司聘请资产评估机构对B公司的资产进行评估支付评估费用万元。合并中A公司支付银行存款万元、专利权项、库存甲商品万件作为合并对价。专利权账面价值万元(假设尚未进行摊销)公允价值万元甲商品市场价格为元件生产成本为元件A公司适用的增值税率为。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。请作出A公司取得此长期股权投资的帐务处理。(单位:万元)借:长期股权投资管理费用贷:银行存款无形资产专利权主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)营业外收入借:主营业务成本贷:库存商品【例】甲公司于年月日自公开市场中买入乙公司的股份实际支付价款万元其中包含已宣告但尚未发放的现金股利万元。另外在购买过程中支付手续费等相关费用万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。请作出甲公司取得此项长期股权投资的帐务处理。借:长期股权投资应收股利贷:银行存款湖南商学院会计学院【例】年月A公司通过增发万股本公司普通股(每股面值元)取得B公司的股权并支付了相关咨询费用万元。增发的万股股份的公允价值为万元。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。请作出A公司取得此项长期股权投资的帐务处理。(单位:万元)借:长期股权投资贷:股本银行存款资本公积股本溢价【例】A公司设立时其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定作为出资的该项长期股权投资作价万元该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为万元。甲公司出资占A公司注册资本的。取得该项投资后A公司根据其持股比例能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。请作出A公司取得对B公司的长期股权投资的帐务处理。(单位:万元)本例中A公司对于投资者投入的该项长期股权投资应进行的会计处理为:借:长期股权投资贷:实收资本资本公积资本溢价【例】甲公司于年月取得对乙公司的股权成本为万元(包含相关费用)。年月甲公司又以万元(包含相关费用)取得对乙公司的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制且该投资不存在活跃的交易市场公允价值无法取得。年月乙公司宣告分派现金股利甲公司按其持股比例可取得万元年月发放股利。请作出甲公司帐务处理。湖南商学院会计学院年月借:长期股权投资贷:银行存款年月借:长期股权投资贷:银行存款年月借:应收股利贷:投资收益年月借:银行存款贷:应收股利【例】A公司以存款万元取得B公司,的股权取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为万元。如A公司能够对B公司施加重大影响则A公司应进行的会计处理为(金额单位:万元):借:长期股权投资成本贷:银行存款【例】如上例中投资时B公司可辨认净资产的公允价值为万元则A公司应进行的处理为:借:长期股权投资成本贷:银行存款借:长期股权投资成本贷:营业外收入借:长期股权投资成本贷:银行存款营业外收入【例】年月日甲公司购入乙公司发行在外的股票万股占其表决权资本的能对乙公司实施重大影响并准备长期持有。乙公司股票的面值为每股元市场价格为每股元为此甲公司还支付了相关费用万元。同日乙公司可辨认净资产的公允价值为万元。甲公司的分录为(金额单湖南商学院会计学院位:万元):借:长期股权投资成本贷:银行存款借:长期股权投资成本贷:营业外收入年月日乙公司宣告分派年度的现金股利万元。甲公司的分录为:借:应收股利贷:长期股权投资成本年月日乙公司实现净利润万元甲公司的分录为:借:长期股权投资损益调整贷:投资收益年月日乙公司召开股东大会审议通过的年利润分配方案为:分别按净利润的和提取法定盈余公积和任意盈余公积分配现金股利万元。甲公司的分录为:借:应收股利贷:长期股权投资损益调整年月日乙公司发生净亏损万元。甲公司的分录为:(长期股权投资账面价值为=万元)借:投资收益贷:长期股权投资损益调整年月日乙公司发生净亏损万元。甲公司的分录为:借:投资收益贷:长期股权投资损益调整(未入账的亏损为万元)年月日乙公司实现净利润万元。甲公司的分录为:借:长期股权投资损益调整贷:投资收益年月日乙公司专项拨款万元按规定转入资本公积。甲公司的湖南商学院会计学院分录为:借:长期股权投资其他权益变动贷:资本公积其他资本公积【例】A企业持有B企业的股份能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积借方的金额为万元除该事项外B企业当期实现的净收益为万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时帐务处理为:借:长期股权投资损益调整万元资本公积其他资本公积万元贷:投资收益万元长期股权投资其他权益变动万元【例】A企业原持有B企业的股权×年月日A企业决定出售其持有的B企业股权的出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的账面价值构成为:投资成本万元损益调整万元其他权益变动万元出售取得价款万元。A企业应确认的处置损益为:借:银行存款万元贷:长期股权投资成本万元损益调整万元其他权益变动万元投资收益万元同时还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益:借:资本公积其他资本公积万元贷:投资收益万元湖南商学院会计学院【例】A企业年月日对B企业长期股权投资的账面价值为元A企业持有B企业的股份为股并按权益法核算该项长期股权投资。同年月日由于B企业所在地区发生洪水企业被冲毁大部分资产已损失并难有恢复的可能使其股票市价下跌为每股元。A企业提取减值准备的会计处理如下:应提减值准备,,×,(元)借:资产减值损失长期投资减值损失贷:长期股权投资减值准备B企业七、应付职工薪酬【案例】某公司年月的工资总额为元其中:生产工人工资元车间管理人员工资元行政管理人员工资元销售人员工资元。该公司按工资总额的计提职工福利费按工资总额的、、为职工缴纳医疗保险费、养老保险费和失业保险费按工资总额的为职工交纳住房公积金。根据规定职工医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金由企业和职工个人各负担职工个人负担的部分由企业代扣代缴。除此之外另按工资总额的代扣职工个人所得税。要求:作出该公司职工薪酬的账务处理。【答案】职工工资的账务处理借:生产成本制造费用管理费用销售费用贷:应付职工薪酬工资(以后实际发放工资时代扣社会保险费和公积金)借:应付职工薪酬工资贷:库存现金其他应付款社会保险费住房公积金应交税费应交个人所得税计提职工福利费、社会保险费及住房公积金的账务处理借:生产成本*制造费用*管理费用*销售费用*贷:应付职工薪酬职工福利社会保险费住房公积金湖南商学院会计学院支付社会保险费、住房公积金和职工个税账务处理:借:其他应付款社会保险费住房公积金应付职工薪酬社会保险费住房公积金应交税费应交个人所得税贷:银行存款【案例】某公司为一家彩电生产企业共有职工名假定有名为直接参加生产的职工名为总部管理人员。年月公司以其生产的成本为元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台元该公司适用的增值税率为该公司购买的电暖气也取得了增值税专用发票增值税率为。要求:作出该公司非货币性福利的账务处理。借:生产成本管理费用贷:应付职工薪酬非货币性福利借:应付职工薪酬非货币性福利贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借:主营业务成本贷:库存商品借:生产成本管理费用贷:应付职工薪酬非货币性福利借:应付职工薪酬非货币性福利贷:银行存款注:本例中虽然非货币性福利在―应付职工薪酬‖科目中的余额为但在报表附注中应予以披露。八、应交税费【例】某企业为增值税一般纳税人本期收购的农业产品实际支付的价款为万元收购的农业产品已验收入库款项已经支付。企业应作如下账务处理:进项税额=*=(万元)借:原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款【案例】甲公司均为增值税小规模纳税人适用的增值税率均为乙公司为增值税一般纳税人适用的增值税率为。甲公司从供应商处购入生产用原材料一批取得增值税发票中的价款为万元税款万元该批材料全部验收入库以银行存款支付。甲公司销售给乙公司产品一批收到银行存款总额万元该批产品的生产成本为万元。乙公司收到产品并入库。甲、乙公司都采用实际成本法核算存货成本。湖南商学院会计学院要求:分别作出甲、乙公司相关的账务处理(金额单位:万元)。单位:万元甲公司的账务处理购入材料时:借:原材料贷:银行存款销售产品给乙公司时:应交增值税=()=(万元)借:银行存款贷:主营业务收入应交税费应交增值税借:主营业务成本贷:库存商品乙公司的账务处理借:原材料贷:银行存款【案例】某公司为一般纳税人适用的增值税率为材料和产品均按实际成本核算。本月购入原材料公斤准备用于产品生产不含税单价元公斤运费元取得增值税专用发票和运输行业专用发票银行存款支付。本月建造厂房领用该批原材料公斤同时领用自产产品一批成本元售价元(假设和计税价格相同)。要求:做出相关的账务处理(金额单位:万元)。【答案】购入材料时:借:原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款建造厂房领用材料时:借:在建工程贷:原材料(*=)应交税费应交增值税(进项税额转出)建造厂房领用自产产品时:借:在建工程贷:库存商品应交税费应交增值税(销项税额)【案例】某企业为增值税一般纳税人。因火灾烧毁一批材料经查验材料的买价为万元(假设不考虑运费)已按的税率抵扣过增值税。对于该项火灾的损失保险公司承保赔付产品成本的其余经批准确认为营业外支出。要求:作出材料毁损的账务处理。湖南商学院会计学院借:待处理财产损溢贷:原材料应交税费应交增值税(进项税额转出)借:其他应收款营业外支出贷:待处理财产损溢【例】某企业为增值税一般纳税人本月购入自用的应征消费税的小汽车一辆买价元增值税运杂费元共计用银行存款支付。借:固定资产贷:银行存款【例】企业销售应税消费品一批消费税税率为不含增值税的售价为元增值税元款项共计收到存入银行。借:银行存款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借:营业税金及附加贷:应交税费应交消费税结转成本略【例】某企业为增值税一般纳税企业适用的增值税税率为其生产的产品同时需要交纳消费税适用的消费税税率为该月发生以下业务:()日企业将生产的应税消费品用于在建工程该批产品实际成本元公允价值(计税价格)元。()日企业领用自产的应税消费品一批发放给职工作为福利该批产品的实际成本元没有同类产品的销售价格正常的成本利润率为。要求:做出相关账务处理。()工程领用自产产品借:在建工程贷:库存商品应交税费应交增值税(销项税额)应交消费税()领用产品一批发放给职工作为福利发放产品作为福利并确认销售商品收入时组成计税价格=()()=应交消费税=*=增值税销项税额=*=借:应付职工薪酬贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)应交税费应交消费税湖南商学院会计学院结转成本时借:主营业务成本贷:库存商品【例】甲企业委托A公司加工化妆品一批月日发出原材料成本为万元。月日加工完成并将化妆品运至甲企业甲企业已验收入库。甲企业用银行存款向A公司支付加工费万元分别按和的税率计算支付增值税和消费税。甲企业收回后的化妆品直接用于出售。请编制相关会计分录。()月日借:委托加工物资贷:原材料()月日支付加工费借:委托加工物资贷:银行存款支付增值税和消费税时借:应交税费应交增值税(进项税额)委托加工物资贷:银行存款组成计税价格=()()=(万元)应交消费税=*=(万元)收回化妆品验收入库时借:库存商品贷:委托加工物资【例】甲公司于年×月日将其生产经营用厂房一栋以万元的价格出售该厂房原值为万元累计已提取折旧万元、已计提减值准备万元。假设营业税税率为城市维护建设税税率为教育费附加率为假设不考虑其他税费则会计处理如下:(单位:万元)将该项固定资产转入清理借:固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产收到出售收入时借:银行存款贷:固定资产清理计算应交营业税时借:固定资产清理贷:应交税费应交营业税(*)计算缴纳城建税、教育费附加时借:固定资产清理贷:应交税费应交城市维护建设税(*)应交教育费附加(*)湖南商学院会计学院结转固定资产清理净损益借:固定资产清理贷:营业外收入【课堂练习】某企业本期有关税金发生情况下:销售商品应交增值税万元消费税万元销售不动产应交营业税万元城市维护建设税税率为教育费附加率。要求:计算应交城市维护建设税和教育附加费并作出相关分录。(单位:万元)应交城市维护建设税金额=()*=应交教育费附加=()*=借:营业税金及附加固定资产清理贷:应交税费应交城建税应交教育费附加

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