专业化税源管理问题研究--基于惠州市惠阳区地方税务局的案例分析

专业化税源管理问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 研究--基于惠州市惠阳区地方税务局的案例分析 专业化税源管理问题研究--基于惠州市惠阳区地方税 务局的案例分析 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 摘 要 自1994 年税制改革以来, 我国税 收征管改革进程不断推进。 经过多 年的实践和完善, 惠 阳 区 地 税 局 已 经 形 成 了 一 种 税 收 征 管 模 式 , 即 “ 以 申 报 纳 税 和 优 化 服 务 为 基 础 , 以 计 算机网络为依托, 集中征收, 重点稽查” , 改善了税收征管环境, 提高了纳税人的依法纳 税 意 识 , 有 效 地 提 高 了 征 收 效 率 , 促 进 了 税 收 收 入 的 增 长 , 为 惠 阳 经 济 和 社 会 的 发 展 提 供 了 持 续 不 断 的 财 力 支 持 。 随 着 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 的 建 立 , 经 济 日 益 全 球 化 和 信 息 技 术 的 快 速 发 展 , 经 济 活 动 日 趋 复 杂 化 , 经 济 主 体 日 益 多 元 化 , 税 源 的 流 动 性 和 隐 蔽 性 越 来 越 强 , 税 收 管 理 的 难 度 不 断 增 大 , 给 税 收 管 理 带 来 新 的 挑 战 。 目 前 惠 阳 区 地 税 局 税 源 管 理 工 作 还 存 在 诸 多 薄 弱 环 节 , 基 础 管 理 还 很 薄 弱 , 税 收 流 失 问 题 还 相 当 严 重 。 税 源 管 理 是 税 收 征 管 的 基 础 性 工 作 , 抓 住 了 税 源 管 理 这 一 主 要 矛 盾 和 薄 弱 环 节 , 才 能 不 断 提 高征管效能,有效防止税款的流失,为纳税人营造公平的税收环境。 为了进一步加强税源管理,惠阳区地税局自 2009 年 8 月 起按照“以信息共享为基 础 , 以 分 类 管 理 为 核 心 , 以 征 管 流 程 为 导 向 , 优 化 服 务 , 强 化 评 估 ” 的 总 体 思 路 , 开 始 实施 专 业 化 税 源 管 理 新 模 式 。 税 源 管 理 新 模 式 实 施 两 年 多 来 , 取 得 了 一 定 的 成 效 , 税 源 管 理 得 到 一 定 程 度 的 加 强 , 但 仍 存 在 不 少 问 题 。 本 文 通 过 惠 阳 区 地 税 局 实 施 专 业 化 税 源 管 理 新 模 式 这 个 案 例 , 分 析 了 当 前 惠 阳 区 地 税 局 在 税 源 管 理 中 存 在 的 问 题 和 成 因 , 同 时 借 鉴 国 外 发 达 国 家 在 税 源 管 理 方 面 的 先 进 经 验 , 提 出 在 当 前 形 势 下 提 升 惠 阳 地 税 局 税 源 管理水平的对策与措施,为全面提高税收征管质量和效率提供一种新途径。 笔者结合 惠阳区地方税务局在专业化税源管理方面的探索与实践,通过深入剖 析 个 案,揭示了我 国税务部门在专业化税源管理实践中存在的主要问题,并有针对性地提出 了加强专业化税源管理的对策和建议。关键词 :惠阳区地方税务局税源管理 专业化I 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 Abstract Since the tax reform executed in 1994, reform of tax collection in China has been moving forward. With years of practice and improvement, Huiyang Local Taxation Bureau has formed a Tax Collection pattern of "centralized collection, focused auditing, based on tax declaration and optimization services, as well as computer network". The new pattern improves the environment of tax collection, strengthens taxpayer’s awareness of tax law, enhances the collection efficiency, and promotes the growth of tax revenue, providing sustaining financial sources for economic and social development of Huiyang. As the establishment of socialist market economy system, accelerated economic globalization and rapid development of information technology, economic activities become increasingly complex, economic entities become diversified, meanwhile, the liquidity and imperceptibility of tax sources are more and more outstanding, all of these multiply the difficulty of tax collection and add new challenges to it. To Huiyang Local Taxation Bureau, presently, there are many weaknesses in management of tax sources, the basic management is still very weak, and the loss of tax revenue is rather serious. Tax source administration is the basis for tax collection. Focusing on tax source administration, the major contradiction and weaknesses, is the only way to continuously improve the collection efficiency, effectively prevent the loss of tax revenue, and provide a fair tax environment for taxpayers To further strengthen tax source administration, Huiyang Local Taxation Bureau has been executing a new model of specialized tax source administration since August 2009, in the light of general idea “to optimize services and strengthen the assessment, which is under the guidance of process, based on information sharing, and setting category management as the core”. The new model has been implemented for more then two years, during this period, few achievements are realized, and tax source administration has been strengthened to some extent, but there are still many problems existing. In this paper, through the case that Huiyang Local Taxation Bureau implements the new model of specialized tax source administration, analyze issues in tax source administration faced by Huiyang Local Taxation Bureau and their causes, drawing lessons from developed countries’ advanced experience on tax sources administration, propose strategies and measures to raise the managing level of Huiyang Local Taxation Bureau in current circumstances, and provide a new way to comprehensively improve the quality and efficiency of tax collection The author combines Huiyang Local Taxation Bureau in specialized tax source administration exploration and Practice, through in-depth analysis of a case, reveals the taxII 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题 研究 departments in China implements specialized tax source administration of major problems in practice, and puts forward the strengthen specialized tax source administration countermeasures and suggestions Keyword: Huiyang Local Taxation BureauTax source administrationSpecialization III 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 目 录 中文摘要??I 英文摘要??? 目录?? 1 绪论? (1) 1.1 研究的背景和意义 (1) 1.2 文献综述? (3) 1.3 研究架构和方法? (6) 1.4 创新点(7) 2 专业化税源管理的相关理论 (8) 2.1 税源管理的内涵? (8) 2.2 专业化税源管理的理论基础? (11) 2.3 专业化 税源管理的内涵 (14) 3 专业化税源管理案例 ??惠州市惠阳区地方税务局(20) 3.1 案例背景(20) 3.2 惠阳实施税源管理新模式的情况? (30) 4 惠阳 地税局税源管理新模式的评析?(40) 4.1 实施专业化税源管理新模式存在的问题? (40) 4.2 存在问题的原因分析? (44) 5 加强 专业化税源管理的对策?(48) 5.1 加强对专业化税源管理新模式的认识??(48) 5.2 进一步优化征管流程,健全税源管理运行机制?(48) 5.3 强化日常信息的管理?(52) 5.4 优化专业化税源管理手段??(54) 5.5 加强人力资源建设??(60) 5.6 优化税源管理外部环境(62) 6 结论 (64) 注释? (65) 参考文献(66) 致谢? (68)IV 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 1 绪论 1.1 研 究的 背 景 和 意 义 1.1.1 研 究的 背 景 1994 年我国实施了新税制后,税收收入每年都保持了快速平稳的增长。1993 年全国 1 2 的税收总收入为 4000 多亿元 ,2010 年则增长到了99390 多亿元 。 在这 短短的十几年间, 我国税收收入增长了二十多倍, 其快速增长是国家经济持续发展的具体表现。 税收的快速 增长不仅是我国的经济发展和社会发展的坚强后盾, 从而也提高了我国的综合国力。 随着 我国经济的迅速发展并走向全球化, 国与国之间的经济与贸易往来频繁, 纳税人数量随之 不断增多,计算机应用的发展和西方财务会计的引入, 这些因素使经济税源日趋多样化、 复杂化, 日益加剧的征纳双方信息不对称状况, 税源管理难度变得越来越大, 由税收管理 员管户的传统的单一的税源管理方式已难以适应经济形式的发展。 现行的税源管理体系中存在着控管能力不足、 资源配置不合理、 人少户多、 职能分散、 税收管理员力不从心等问题, 这不仅与形势发展不适应, 降低了管理质效, 而且不利于企 业的可持续发展。 特别是按区域分片的 “包户到人、 各事统管” 的管理方式过于粗放、 效 率低下, 突出体现在对重点税源的控管不到位, 而对个别行业的企业 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 不甚了解, 进而 不能提供有效的管理和纳税服务。 实际上, 税务机关迫于完成各项硬性指标, 将主要精力 放在征收工作上, 从而不自觉地 忽略了管理工作。 一方面, 可能会造成部分已纳入管理的 企业的税负过重; 另一方面有些新办企业则未能及时纳入管理范围, 从而造成了税源的严 重流失。国际货币基金组织及世界银行的专家认为中国税务部门的整体征收率在 70%,而经济学家胡鞍和统计学家张莞庭则通过调查分析得出的数字仅为 50%?60%。 。税源管理 体系的改革势在必行。 税源管理问题历来受到西方各国的普遍关注。 尽管没有形成很成熟的模式和方法, 但 各国从自身实际出发,结合本国税收管理的要求,已逐步探索出一些有效的途径和做法, 我国也已经开始这方面的改革尝试, 但由于此项工作 非常复杂, 各地的管理状况又有很大 不同,探索税源管理专业化的路子较多、差异较大,尚未形成统一做法。 近 年 来 , 税 源 管 理 问 题 越 来 越 得 到 关 注 。 国 家 税 务 总局先后下发了 《国家税务总局 关 于 进 一 步 加 强 税 收 征 管 基 础 工 作 若 干 问 题 的 意 见 》 《 国 家 税 务 总 局 关 于 印 发 〈 国 家 税 务 总局关于进一步规范 、 国家税务局系统机构设置的 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 〉 的通知》 和 《国家税务总局关于 印发 〈关于进一步规范国家税务局系统机构设置明确职责分工的意见〉 的 通知》 等 一系列 1 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 重要文件, 从加强基础工作、 规范机构设置、 优化纳税服务、 整合信息资源以及强化税源 管理等多个方面明确了深化改革、 完善体制的工作任务与要求,进一步划清了税款征收、 税源管理、 税务稽查等主要环节以及管理环节内部各个部门之间的职责与分工, 加强了各 4 个环节之间的衔接与配合,为下一步实现税收征管科学化 、精细化管理奠定了坚实基础。 时任税务总局局长 谢旭人同志在2006 年5 月19 日的全国强化税源管理工作会议上的 讲话上说, 税源管理是税收管理的基础, 是决定税收征管水平的重要方面。 我们要按照科 学化、 精细化管理的要求切实做好税源管理工作。 近几年来, 经过不断探索, 税务系统 渐 渐完善了 一种新的税收征管模式:以 申报纳税及优化服务作为新模式的 基础、 以计算机网 络作为 其依托、 征收集中、 以稽查为 重点、 对管理进行强化。 “强化管理 ”贯穿于税收管 理的各个环节, 加强税源管理是依法治 税的基础, 离开了税源管理, 税务 部门就会 失去依 法征税的主动权。 因此, 各级税务机关要 具体落实强化税源管理的各项 政策措施, 提高税 5 收征管的质量 与效率。 2008 年 11 月,广东省地方税务局提出关于建立纳税评估员制度的基本思路,积极探 索“以信息共享为基础,以分类管理为核心,以征管流程为导向,优化服务,强化评估” 的专业化税源管理模式。2009 年5 月, 广东省地方税务局出台了构建专业化税源管理新模 式工作方 案, 并在全省推行专业化税源管理新模式试点工作, 以推行新模式为契机 , 推进 征管信息化, 强化绩效管理, 促进税收稳定发展, 保障队伍廉洁自律, 构建和谐征纳关系。 1.1.2 研 究的 意 义 本文 通过惠州市惠阳区地方税务局实施专业化税源管理新模式这个案例, 简要分析了 惠州市惠阳区的经济概况与税源、 税源管理的特点, 惠州市 惠阳地税局 的税源管理新模式 的主要做法及成效。 进而剖析了当前惠州市 惠阳地税局在专业化税源管理中的存在问题及 问题原因, 论述当前专业化税源管理的框架机构, 同时借鉴西方发达国家在税源管理方面 的先进经验, 对当前形势下提 升惠州市 惠阳地税局的专业化税源管理水平提出了对策, 希 望能为全面提高税收征管质量和效率提供一些实际性的建议。 当 前 , 只 有 突 出 “ 专 业 化 ” , 抓 住 税 源 管 理 这 一 税 收 征 管 中 的 主 要 环节 , 不 断 完 善 理 论和管理手段,才能切实把专业化税源管理落到实处,防止税收的流失。在这种情况下, 本人认为, 选择惠州市 惠阳地税局专业化税源管理新模式作为研究选题, 既符合当前税收 征管的新形势, 同时也符合国家税务总局提出的 “强化税源” 管理精神。 这一研究对我们 以后的税收工作不仅具有重要的理论意义,而且具有现实的指导意义。 2 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 1.2 文 献综 述 近些年来, 随着我国的税收严重 流失以及相应的税源管理新模式 的实施, 有关于税源 管理方面的问题 引起了越来越广泛 的关注。 我国的许多研究税收方面的专家学者 , 借鉴国 外先进 的税源管理经验并结合中国的实际情况, 提出了一些具有创造性 与实际操作性的税 源管理 的研究成果。 其中主要包括税源 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 、 方法和经验, 但以专业化税源管理作为 研究对象的研究却明显的不足。 1.2.1 税 源管 理 的 研 究 安体富、 秦泮义 (2002) 在研究 西方国家税源管理后提到, 税收管理 的实践问题是从 十九世纪八十 年代起才开始受到各国税收专家的关注 。IMF 的坦兹 曾经提出:“经济学家 们建立 起了一套理论去评价税制的 好坏 , 但是却对税收管理的方式 甚少研究。 税收强调的 是 可行性, 税制得不到管理几乎是没有 价值的。 完美的税制如果在 实施过程中被曲解意思 则 变成了不好的税制。 ”在全球性 的税制改革中, 各国 逐渐接受了 一种观点,即“税收管 理 不是税制改革的辅助问题而是核心 问题” (伯德.1989), 于是各国进行 税制简化, 减少 6 优惠, 降低税率,扩大税基,进而 改善管理, 以纳税人为中心的管理理念 。 张为民 (2005) 则从新兴古典经济学的角度对我国的税收征管改革进行了分析 , 认为 税收征管改革的实质就是分工专业化经济的好处与交易费用的权衡比较问题 ; 税收征管改 7 革的目标就是实现分工专业化经济的好处最大化 ,同时最大限度地减少交易费用 。 黄永政 (2006) 以广西南宁地税为案例, 在 建立健全税收管理员监督考核 机制的研究 中指出, 税收管理员制度是新的历史时期全面加强税收征管科学化、 法制化和规范化的一 项重要内容和重要举措 , 是强化税源管理的关键所在 。 税收管理员制度是我国税收征收管 理中一项重要的制度创新,是我国实现精细化管理目标的重要措施之一。该制度 的落实, 进一步完善了税收征管运行机制, 做到了事后管理与事前服务、 事中监控相结合, 实现了 由 单纯注重收入管理向重视税源管理转变, 从工作机制方面保证了收入的稳定增长。 完整、 科学、 切合实际的税收管理员监督考核机制是使该制度有序运行的重要条件。 因此, 建立、 健全税收管理员监督考核机制, 以 适应新时期税收征管改革要求, 提高税收工作效率和质 8 量,促进税收管理员争先创优。 关于社会综合治税 方面, 仇增元 、 路九如 、 封彦 和 赵建伟 在社会科 学论坛2007 中 谈到, 社会综合治税是税收征管的 新问题, 其征管难度随社会经济的发展而变得 越来越大。 只 依靠地税部门难以从根本上解决 税收的漏洞。 社会综合治税, 就是 以强化税源控管为核 3 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 心, 逐步建立起以政府 为领导、 地税 为主管、 各部门积极配合、 司法 作保障、 社会 共同 参 与, 并结合 信息化的体系 , 从而 更加有效控制税源 , 解决税收信息的 不畅通、 源头控管不 够严、 征管不到位 及征管手段落后等系列的 问题, 逐步实现由单一的 征收管理转化为税源 控管和征收管理。 随着产业结构不断变化 , 多样性与隐蔽性的税源日趋明显 , 税源的控管 9 难度也 随之增大,社会各个部门的参与管理 ,防止税源流失,是我国的必要举措。 在基层税源管理方面, 顾楠 (2011 ) 提出了强化基层税源管理的重要性 。 税源管理是 税收征管的核心 , 是税收征管的起点和基础 , 是对存量税源、 潜在税源的现状、 发展及变 化进行监督与控制的一种综合性的管理方法。 税源管理质量的好坏 , 从某 种程度上直接影 10 响着税收全面质量管理的进展 与成效 ,决定着税收征收管理的水平。 税收分析和纳税评估被不少学者认为是有效的税源管理方法, 如谢旭人 (2007)提出: 税收管理的基础 是税源管理, 税收征管的水平 由税源管理的水平所决定 。 加强税源管理有 许多工作要做, 其中, 深化税收经济分析、 强化企业纳税评估是税源管理的重要方法。 通 过税收经济分析, 可以从总体上看到收入增减变化的情况和趋势, 发现税负弹性偏低等问 题, 但要找准原因还必须对企业进行纳税评估。 不仅要对该地区税 收收入增减变化的宏观 层次原因进行分析,而且要结合该地区的经济结构、行业分布和重点税源等方面的特点, 11 深入剖析影响该地区税收收入增减的具体原因。 1.2.2 专 业化 税 源 管 理的 研 究 近年来, 学术界对专业化税源管理问题越来越重视, 但其关注点都在于理论部分, 而 对实际操作的指导意义明显不足,主要有以下几个方面的观点: 安体富 、 王海勇 (2004)在《我国 税源管理问题研究: 理论范畴与政策分 析》 中分 别 提出了 税源管理的理论依据、 我国在 税源管理中存在的问题、 完善重点税源 的管理办法以 及推进税务 的行政执法责任制, 建立起一种 专业化税源管理与社会化管理相结合的税源管 理新格局。 通过实施专业化管理, 提高税源管理水平。 他们所指的专业化税源管理是指进 行分类分税种进行税源管理。 在税源管理上的征收、 管理、 稽查三个环 节的对象为各个税 种, 综合各 个税种的信息, 分别对各个 税种进行监控及研究分析, 掌握 各个税种的静态与 12 动态规律。但是,该文提出的专业化税源管理方法仅局限分类分税种一种分类方法。 关于专业化分工下的重点税源管理, 姜涛 (2007) 不仅提出税源管理是税收管理活动 的基础性工作, 借鉴专业化分工理论, 通过设立专门的重点税源企业管理机制, 能够大大 13 提高当 前税 收管理 部门 的征管 效率 。 而 且还 谈到, 我国 当前的 税收 管理机 构是 按“征 、 4 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 管、 查” 的 职能和属地化管理方式设置的, 由于这些部门缺少必要的沟通和协调, 加剧了 税务部门和纳税人之间的信 息不对称, 直接导致了税收流失问题。 纵观西方国家近十多年 来的税收管理历程, 其税收管理改革都与企业发展密切相关。 特别是与重点税源企业的发 展相呼应。 在我国, 重点税源企业自身面对信息化、 全球化的挑战, 都进行了极为深刻的 业务重组、 结构重建、 手段更新。 跨国公司各自的 ERP 软件就是这方面改革成果的集中体 现, 企业的变化同样给税务管理的结构、 重点和手段带来巨大的挑战。 因此, 根 据我国经 济状况和企业情况的具体特点,建立税收专业化管理,即建立重点税源专业化管理机制, 就成为税收管理中日显重要的问题。 姜涛对税源专业化管理方面的研究仅局 限在重点税源 上, 而在实际操作中, 一般税源与小税源同样需要实施专业化管理, 以提高税源管理的整 14 体质效。 董晓岩 (2010) 认为, 当前税源管理的基本格局 是可支配资源的严重不足 和有限的管 理资源没有得到优化配置 及高效使用。 创新税源管理方式, 应当借鉴专业化分工有助于提 高效率的经济理论, 甄别管理对象或划分工作职责开展税源分类管理, 优化配置有限的税 15 收征管资源, 提高税源控管的针对性, 实现税源管理的低成本和高效率。 张文政 (2010 ) 认为 经济决定税源、 税源决定税收 , 一切税收征管活动都是以对税源的了解和监控为基础 的 , 税收征管的质量和效率首先体现在对税源的掌握和控制程度。 因此 , 加强税源管理的 16 精细化 ,对提高税收征收管理的能力和质量起着至关重要的作用。 孙亚华 (2010) 很重视税源管理的工作, 认为 税源管理是税收管理的核心工作, 关系 着全部税收活动成效。构建专业化管理体系,让管理主体 “专事 一业”,以便精于此业、 长于此业、 成就于此业, 以求管理效能更高, 是专业化管理理念。 税源专业化管理应当体 现这个理念。 税源管理专业化是精细化的前提, 税源管理专业化是科学化的基础, 税源管 17 理专业化是 “联动化”的提升,税源管理专业化为税收风险管理提供保障。 马克和、 侯伟和汪俊秀 (2010 ) 在 针对信息不对称的问题上, 提出了必须推行专业化 的税源管理。 随着经济全球化、 国际化、 市场化以及电子商务的迅猛发展, 业务创新层出 不穷, 纳税人数量与日俱增, 税源流动性显著增强, 征纳信息严重不对称, 税收管理形势 错综复杂。 为实现税收管理的科学化、 精细化, 强化税源管理, 优化纳税服务, 提高征 管 18 质量和效率,积极推进税源管理专业化 ,实施税收管理方式的重大变革,势在必行。 马春玲 (2011) 谈到税源征管新模式的改革应 以现代信息为依托 , 以涉税信息的采集、 分析、 应用为主线 , 优化资源配置 , 完善税源管理体系, 加强业务与技术融合 , 着力解 决 征纳双方信息不对称问题 , 不断提高税法遵从度和税收征收率,以 信息管税的税收管理方 5 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 19 法,对于税务部门强化税源管理、 防范税收风险、 提高税法遵从度具有十分重要的作用。 1.3 研 究架 构 和 方 法 1.3.1 研 究目 的 和 内 容 本文的研究目的是通过 剖析典型案例, 揭示目前专业化税源管理实践中存在的主要问 题,探索进一 步完善专业化税源管理的路径和方法。 基于本文研究的目的,论文 大致分为六个 部分: 第一部分 主要阐述专业化税源管理这一论题的研究背景及意义、 综述国内外专家学者 在此领域的主要状况和观点,确定本文的研究的目的及研究思路与方法 。 第二部分 主要阐述与论文主题相关的理论作为理论基础, 介绍税源管理的内涵、 专业 化税源管理的理论基础及专业化税源管理的内涵等内容, 通过基础理论, 指明专业化税源 管理的重要性。 第三部分 结合惠州市惠阳区地方税务局在专业化税源管理上的探索和实践, 阐述了近 年我国税务部门实施专业化税源管理新模式的背景、 内外 部环境、 基本思路、 主要做法和 取得的成效,为后文的分析奠定基础。 第四部分 在前文的基础上, 通过案例分析, 揭示目前我国税务部门在专业化税源管理 实践中存在的主要问题及其成因。 第五部分在前面理论基础和案例分析的基础上, 总结专业化税源管理新模式在实施的 过程中需要 注意的关键点,提出一些针对专业化税源管理新模式的对策建议。 第六部分 则是对全文进行总结与展望, 针对本文的主要观点进行总结和讨论, 并提出 今后可进一步研究的方向 。 1.3.2 研 究方 法 本论文的研究分别 运用了文献分析 、 比较分析、 规范分析与实证分析、 借鉴国 外研究 成果与结合我国税务实际分析等,具体的方法主要有: (1 ) 文 献分 析 法 近年来,国内外许多专家学者对税源管理作了大量的理论基础研究和实践 工作总结 关于社区教育工作总结关于年中工作总结关于校园安全工作总结关于校园安全工作总结关于意识形态工作总结 , 取得了丰硕的成果。 笔者通过广泛阅读相关文献与专栏, 确立了本文的研究目的、 方法和 思路。 2 比 较 分析 方 法 6 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 笔者通过比较历年来惠州市惠阳区的经济总量、产业结构、各税种收入情况的分析, 得出了惠州惠阳税源的变化情况。 3 规 范 分析 与 实 证 分析 相 结 合 的研 究 方 法 本文一方面以惠州惠阳地税专业化税源管理工作的实际情况为依据进行了实证分析, 回答了在实际工作中出现了什么情况的问 题; 另一方面又以专业化税源管理理论和国外的 先进管理经验为依托进行规范分析, 对实践中应该采取何种措施来强化税源管理的问题做 出了解答。 在规范分析与实证分析相结合的基础上力求做到理论与实际、 分析问题与解决 问题相结合。 4 实 地 调查 法 为研究工作搜集了大量的素材和第一手资料, 笔者到惠州惠阳地税各部门及基层税务 分局调研。 同时, 在论文的撰写过程中, 有计划地深入惠州惠阳区部分具有代表性的企业 进行调查访问,掌握了大量客观而真实的材料,为论文的撰写打下更坚实的基础。 1.4 创 新点 本文的创新之处主要体现在如下三个方面: 一是研究方法上的创新。 笔者应用案例分析方法, 通过剖析个案, 将税源管理的理论 知识与具体实践相结合,探索出符合地区税源管理特征的专业化税源管理新 模式。 二是研究视角创新。 本文应用专业化分工理论、 信息不对称理论对税源管理问题进行 分析,探索如何在信息不对称条件下应用专业化分工理论来提高税源管理工作的效率。 三是观点创新。 本文中提出实地核实企业信息; 多渠道采集信息且分类存放; 制订员 工激励制度;实行纳税人与税务人员双向培训等措施具有一定的创新性。7 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 2 专 业 化税 源 管 理 的 相 关 理 论 分 析 2.1 税 源管 理 的 内 涵 2.1.1 税 源管 理 的 涵 义 辨析 目前在学术界和理论界对税源管理的涵义存在着不同的观点, 具有代表性的主要有以 下观点: 第一种观点认为: 税源管理是指对重点税源的监控与管理, 掌握重点税源的规模 与分 布, 进而 分析及预测重点税源发展和 变化趋势, 针对重点税源的征管工作中薄弱环节 制定 20 措施,确保 实现税收管理目标。 这种观点把 “预测重点税源的发展变化趋势” 作为税源管理的一项重要的、 基础性的 工作。 但该观点也有不足, 就是对税源管理的界定过于狭窄、 片面, 没有涵盖税源管理工 作的全部内容。 第二种观点认为: 税源管理 指的是 税务机关与其他各个相关部门共同 采取措施, 掌握 21 重点税源的变化 趋势,达到防止税收流失 的目的。 这种观点主要是从防止税收流失 这一中国目前的实际情况出发, 简明地概括所采取各 种税源管理措施。 并且提出了税源管理的主体 部门不仅仅是税务机关, 同时也包括其他相 关部门 。 这个观点的不足之处在于仅仅明确了税源管理的主体和目的, 没有涵盖税源管理 的其它重要内容,不利于全面、系统研究税源管理。 第三种观点认为: 税源管理是税务部门为确保税收的应收尽收所采用的措施, 并对重 点税源 的规模、 分布与发展趋势进行 有效 监督、 贯穿于税收征管全过程的、 综合性的 税收 22 征管活动。 这个观点是从宏观角度归纳税源管理的, 并把税源管理的范围扩大到税收 征管全 部过 程。 税收 的征管活动包含了税务的登记、 申报与检查, 账薄与凭征管理, 税款征收, 法律 责任及税务代理等内容。 按照该观点, 税源管理也涵盖这几个方面的工作。 该观点虽然强 调了税源管理的重要性, 并把税源管理的重要性上升到了税收征管全过程的高度。 但其不 足之处也出来了, 虽然税收征管活动的全过程涉及到税源管理的内容, 但绝不能把两者简 单地等同起来。 第四种观点认为: 税源管理 包含着保证实现税收收入的一系列税收管理活动, 它是通 23 过对重点税源进行 监督与管理而采取一系列科学、规范且现代的方法和措施来完成的。 这种观点 的创新之处是利用先进的 信息化管理手段对重点税源进行监督 与管理。 把税 8 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 源管理的方法和手段归 纳为科学、 规范、 现代比较符合实际情况, 便于利用税务信息化在 实际工作中解决税源管理的问题。 笔者倾向于第四种观点, 但是笔者认为需要在以下两方面做进一步的补充: 一是应明 确税源管理的主体是税务机关, 当然这并不排除其他相关部门的配合, 这些部门主要是指 从不同渠道或方面能够掌握税源相关信息的单位, 它们在税源管理中只是起到协同配合的 作用, 不能成为税源管理的主体。 二 是应明确税源管理的目的在于摸清家底, 优化税收管 理资源配置, 公平、 高 效地组织税收收入。 因此, 所谓税源管理可以表述为, 税务机关为 优化税收管理资源配置, 公平、 高 效地组织税收收入, 采取一系列科学、 规范、 现代的方 法和手段,对税收经济来源进行监督和控制的一系列 动态管理过程 。 2.1.2 税源 管 理 的 特征 (1 ) 税 源管 理 贯 穿 于税 收 征 管 工作 的全过程 从纳税人的角度看, 从税务登记、 发票领购、 纳税申报到缴纳税款、 办理减免缓退等 涉税事项,都涉及到税源管理的工作内容。从税务机关的角度看,税源管理是税款征收、 税务稽查、 纳税服务等工 作的重要基础。 从税务人员的角度看, 税源管理与税务人员的执 法能力、综合素质、行为规范、岗位职责和绩效考核都有紧密的关系。 (2 ) 税 源管 理 体 现 了“ 管 户 ” 与“ 管 事 ” 的有 机 结 合 作为纳税主体, 纳税人是税源的载体, 也是税源管理的对象, 对应 “ 户” 的概念。 作 为征税主体, 税务机关也是税源管理的主体, 其工作内容既对应 “户” 的概念, 也对应 “事 ” 的 概 念 。 “ 管 户 ” 与 “ 管 事 ” 其 实 是 一 回 事 , 是 从 不 同 侧 面 对 税 源 管 理 的 表 述 , 其 含 义 是 指按户管理涉税事务。 “管户”必须从具体事务入手,否则就失去了其工作内容; “管事” 必须落实到户,否则也就没有针 对性和有效性。 (3 ) 税 源管 理 是 基 于对 信 息 的 集成 化 处 理 对税源情况的了解和掌握是税源管理的基础, 其途径就是对信息的充分占有和科学利 用。 因此, 税源信息的采集和应用水平就成为了影响税源管理水平的基础性因素。 这就要 求税源管理工作能够对来自不同渠道、 不同层面、 零星分散的海量信息进行必要的加工和 分析, 使之能够系统、 科学地反映税源的基本状况, 为税收征管、 税务稽查、 纳税服务 等 工作提供依据。 (4 ) 税 源管 理 基 于 信息 化 平 台 的支 撑 税务信息化建设是有效进行税源管理的根本保证, 包括软硬件建设两个方面。 信息化 9 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 平台的支撑要求计算机网 络体系的相关应用软件能够实现以下功能: 一是采集和汇总来自 各方面的涉税信息数据; 二是根据税收征管、 税务稽查、 纳税服务等工作需要, 加工处理 成为有用的管理信息;三是支持利用涉税信息对涉税异常进行预警的初步分析。 (5 ) 税 源管 理 是 不 断调 整 和 完 善的 动 态 过 程 税源管理的内容是不断发生变化的。 税源是国家税收制度所规定的国民收入, 受经济 发展、 税制完善等因素的影响, 税源的规模与分布总是处于不断的变化之中, 旧的税源不 断萎缩以至消失, 新的税源不断产生以至壮大。 为加强税源管理, 税务机关既要掌握现有 的税源, 也要掌握潜在的税源 ; 既要掌 握税源的规模与分布, 也要掌握税源的发展变化趋 势; 既要掌握税源的实际增减变化, 也要了解不同时期产业结构和各种社会经济政策措施 变 化 对 税 源 的 影 响 。 税 源 管 理 的 具 体 措 施 随 着 税 源 管 理 内 容 的 变 化 也 在 不 断 地 丰 富 和 完 善。随着经济发展,传统的税源管理措施,如税务登记、税收收入预测、税收收入分析、 重点税源监控等, 不断向适应时代特点的新型的税源管理措施转变。 如电子地图、 在线开 票、 部门配合、 信息化建设等监控方法和手段的运用, 提升了税源管理的广度和深度, 极 大地提高了税源管理水平。 2.1.3 加 强税 源 管 理 的必 要 性 税源是税收的来源, 税源管理贯穿于整个征管过程,是税收管理的重要基础和核心。 加强税源管理的根本目的在于规范执法, 公平税负, 从而保证税收收入的及时、 足额入库, 确保税收发挥筹集财政收入和调节经济、 调节分配的职能作用。 所以加强税源管理对提高 征管质效、 营造公平的税收环境、 实现税收职能有重要的意义。 对税收工作本身而言, 税 源管理的重要性在于: (1 ) 税 源管 理 是 实 现税 收 职 能 的前 提随着我国市场经济的 发展,税收的发挥着越来越重要的作用,是国家财政收入的 主 要来源, 另外作为国家经济的调控手段己经渗透到经济生活的各个方面。 税务机关通过采 取强有力的 税源管理措施, 运用先进的税源管理手段加强税源监控, 及时、 准确、 全面地 掌握纳税人的税源信息, 针对不同的情况采取不同个性化服务、 分类评估、 分类稽查等不 同的管理措施, 从而不断提高征管效能, 防止国家税款的流失, 从而确保税收任务的 圆满 完成, 并在此基础上进一步实现税收调控经济的作用。 因此, 加强税源管理是实现税收职 能的前提 。 (2 ) 税 源管 理 为 纳 税人 营 造 公 平的 税 收 环 境 10 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 纳税人在市场经济条件下从事生产经营, 进行竞争需要公平的税收环境。 税务机关通 过实行专业化税源管理, 最大限度地减少管理上的漏洞, 使所有的纳税人在税负 公平的环 境下 开展生产经营,这也是对纳税人最好的服务。 (3 ) 税 源管 理 是 提 高税 收 征 管 水平 的 有 力 保障 目前我国的税收管理实践中, 造成税源流失的因素众多, 其中税源不清、 管理不力是 最主要的因素 。 税务机关只有加强税源管理, 才能摸清税源的变化情况, 分析税源的地区 分布特点、 税种分布特点、 行业分布特点 及纳税人的分布特点。 通过实行专业化税源管理, 才能抓住税源管理的薄弱环节, 实施有针对性的税源管理措施, 最大限度地缩小潜在税源 与实际税收之间的差距。因此,加强税源管理是提高税收征管水平的有力保障。 (4 ) 税 源管 理 可 以 科学 评 价 税 务机 关 的 工 作质 量 税源管理管理效益的高低体现在税收秩序的运行调节 及税收收入的总量上。一方面, 通过强化税源管理, 抓住税源管理的薄弱环节, 有针对性地采取措施, 从根本上形成专业 化的税源管理长效机制, 可以避免大而化之的粗放式管理。 另一方面, 通过加强税源管理, 从而对本地区税源的分布、 规模、 变化趋势有总体的掌握, 为科学测算收入规模、 编制的 税收计划提供第一手依据。 所以从某种程度上说, 税源管理工作的好坏既是作为衡量税务 机关工作业绩的一面镜子,也是检验税务干部执法能力的试金石。 2.2 专 业化 税 源 管 理 的 理 论 基 础 2.2.1 信 息不 对 称 理 论 所谓信息不对称,是指行为人之间信息占有不同。 在市场经济初期, 人们假设市场是没有缺欠的, 将价值规律这只 “看不见的手” 推崇 备至, 以亚当 ? 斯密为代表的自由市场经济理论主张市场的自由调节, 反对市场干预, 政 府 的 角 色 是 当 好 “ 守 夜 人 ” 。 西 方 二 百 多 年 的 市 场 经 济 , 由 于 垄 断 、 通 胀 、 紧 缩 、 市 场 失 灵以及环境、 人权、 贫 富差距等弊病, 使人们 看到市场并不是万能的, 进而信息经济学开 始流行。 研究信息经济学并获得 诺贝尔经济学奖 的美国学者, 詹姆士? 莫里斯和威廉姆? 维 克瑞 (1996) , 乔治? 阿克尔洛夫, 迈克尔? 斯宾塞和约瑟夫? 斯蒂格利茨 (2001) , 在不 同时期均 提出了买方和卖方具有非对称信息市场运作的理论。当买卖双方信息不对称时, 仅仅通过价格的调整有时无法达到有效率的资源配置。 在这种情况下, 买方和卖方会做出 各种经济决策的调整,以增进市场效率,从而使双方受益。 今天, 信息经济学成为新的市场经济理论的主流, 人们打破了自由市场在完全信息情 11 暨南大学硕士学位论文 ??专业化税源管理问题研究 况下的假设, 才终于发现信息不对称的严重性。 信息经济学认为: 信息不对称造成市场交 易双方的利益失衡,影响社会公平、公正的原则,以及市场资源配置的效率。 信息不对称不仅广泛存在于市场领域, 也大量存在于 非市场领域, 税收征管 领域也不 例外。 在税收征管实践中, 税务机关执行国家税法 , 力求做到应收尽收 ; 纳税人则是独立 的利益主体, 其经济目的是实现利益最大化, 所以纳税人会采取各种 避税手段, 形成征纳 双 方 的 博 弈 , 而 这 种 以 信息 不 对 称 为 主 的 博 弈 在 税 收 征 管 的 过 程 中 主要 存 在 着 以 下 两 方 面: (1 ) 纳 税人 涉 税 信 息的 不 对 称 征纳双方信息的不对称主要指的是指纳税人涉税信息的不对称 。 纳税人 拥有着信息优 势, 包括 经济收入、 成本与费用、 利润、 资产、 负债、 采购渠道、 销售网络 和发展战略 等 信息; 税务机关则处于被动的地位, 掌握着不完整的 纳税人的涉税信息, 从而无法完全判 别信息 的真实性。 并且纳税方会故意隐蔽其涉税信息来获取 经济利益的最大化, 造成了税 务机关对纳税人的税源掌控 的不够全面, 税收征管不到位, 税收流失的后果。 税源信息的 多样化和复杂性是 涉税信息不对称的 主要原因。 随着市场经济的快速 发展, 纳税主体与其 机构变得 多元化, 税源信息日益复杂化和多样化, 给税务机关实施税源管理工作带来了前 所未有的挑战, 大大增加了税务机关掌控税源信息的难度。 第二个原因由于 是税务人员素 质低下 及识别手段有限。 在税源管理实践中, 由于税务人员素质不高, 再 加上税