中级会计实务 张志凤习题班讲义_017_16_j_dy

中级会计实务 张志凤习 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 班讲义_017_16_j_dy 【打印版】 第十六章 所得税 一、单选题 【资产的计税基础】 甲公司2016年发生研究开发支出共计200万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不符合资本化条件的支出40万元，开发阶段符合资本化条件的支出100万元，至2016年12月31日，开发项目尚未达到预定用途。甲公司2016年12月31日开发支出的计税基础为( )万元。 A.100 B.140 C.150 D.210 【 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 】C 【解析】甲公司2016年12月31日开发支出的账面价值为100万元，计税基础=100×150%=150(万元)。 【负债的计税基础】 甲公司于2016年12月1日收到与资产相关的政府补助1 000万元确认为递延收益，至2016年12月31日相关资产尚未达到预定可使用状态，相关资产按10年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目。2016年12月31日递延收益的计税基础为( )万元。 A.100 B.0 C.1 000 D.900 【答案】B 【解析】由于该项政府补助不属于免税项目，税法 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 收到时应计入当期应纳税所得额，未来确认为收益时允许抵扣。2016年12月31日递延收益的计税基础=1 000-1 000=0。 【递延所得税负债的确认和计量】 甲公司于2015年12月购入一台设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为60万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计相同。至2016年12月31日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为15%。甲公司2016年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为( )万元。 A.12 B.24 C.1.8 D.3 【答案】C 【解析】该设备2016年12月31日账面价值=60-60/5=48(万元)，计税基础=60-60×2/5=36(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(48-36)×15%=1.8(万元)。 【递延所得税资产的确认和计量】 甲公司适用的所得税税率为25%，2015年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2016年度，甲公司工资薪金总额为4 000万元，本期全部发放，发生职工教育经费80万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前扣除，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2016年12月31日下列会计处理中正确的是( )。 A.转回递延所得税资产5万元 B.增加递延所得税资产40万元 C.转回递延所得税资产10万元 D.增加递延所得税资产5万元 【答案】A 1 【解析】甲公司2016年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=4 000×2.5%=100(万元)，实际发生的80万元当期可扣除，2015年超过税前扣除限额的部分本期可扣除20万元，应转回递延所得税资产的金额=20×25%=5(万元)，选项A正确。 【直接计入所有者权益的递延所得税】 甲公司于2016年2月自公开市场以每股8元的价格取得A公司普通股200万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用)。2016年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股12元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。甲公司2016年12月31日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益为( )万元。 A.200 B.800 C.600 D.0 【答案】C 【解析】2016年12月31日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额=(12-8)×200-(12-8)×200×25%=600(万元)。 【递延所得税资产的确认】 甲公司于2016年2月27日外购一栋写字楼并于当日对外出租，该写字楼取得时成本为6 000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2016年12月31日，该写字楼公允价值跌至5 600万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为25%，2016年12月31日甲公司应确认的递延所得税资产为( )万元。 A.-37.5 B.37.5 C.100 D.150 【答案】B 【解析】2016年12月31日，投资性房地产的账面价值为5 600万元，计税基础=6 000-6 000/20×10/12=5 750(万元),应确认递延所得税资产的金额=(5 750-5 600)×25%=37.5(万元)。 【商誉的计税基础】 甲公司2016年1月8日以银行存款4 000万元为对价购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，甲公司与乙公司不存在关联方关系。购买日乙公司各项可辨认净资产的公允价值及账面价值分别为2 400万元和2 000万元。该项合并属于应税合并，乙公司适用的企业所得税税率为25%，则甲公司购买日应确认的商誉的计税基础为( )万元。 A.1 600 B.2 000 C.2 100 D.1 750 【答案】A 【解析】应税合并下，购买方取得的资产(包括商誉)、负债的计税基础与账面价值相等，购买日商誉的计税基础=商誉账面价值=4 000-2 400=1 600(万元)。 【与企业合并相关的递延所得税】 甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2016年9月甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至2016年12月31日，乙公司对外销售该批商品的40%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2016年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为( )万元。 A.80 B.0 C.20 D.30 【答案】D 【解析】合并财务报表应确认的递延所得税资产=(800-600)×(1-40%)×25%=30(万元)。 二、多选题 【负债的计税基础】 2 下列各项负债中，其计税基础不为零的有( )。 A.因 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 违约确认的预计负债 从银行取得的短期借款 B. C.因确认保修费用形成的预计负债 D.因税收罚款确认的其他应付款 【答案】BD 【解析】选项A和C，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额=0;选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等;选项D，无论是否发生，税法均不允许税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。 暂时性差异的分类】 【 下列项目中，可以产生应纳税暂时性差异的有( )。 A.自行研发无形资产形成的资本化支出 B.交易性金融负债账面价值小于其计税基础 C.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值大于账面价值 D.可供出售金融资产公允价值小于取得时成本 【答案】BC 【解析】选项A和D产生可抵扣暂时性差异;选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。 【递延所得税的确认】 关于所得税，下列说法中正确的有( )。 A.本期递延所得税资产的发生额不一定会影响本期所得税费用 B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异 D. 【答案】AD 【解析】本期递延所得税资产的发生额可能计入所有者权益，选项A正确;应纳税暂时性差异并不一定确认递延所得税负债，可抵扣暂时性差异也不一定确认递延所得税资产，选项B和C错误;资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，选项D正确。 三、判断题 【资产的计税基础】 资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。( ) 【答案】? 【可抵扣暂时性差异的确认】 可抵扣暂时性差异一定确认为递延所得税资产。( ) 【答案】× 【解析】符合条件的可抵扣暂时性差异才能确认为递延所得税资产。 【递延所得税的计量】 对于超过3年纳税调整的暂时性差异，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。( ) 【答案】× 【解析】企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。 四、计算分析题 【递延所得税和所得税费用的确认、计量】 甲公司2016年实现利润总额3260万元，当年度发生的部分交易或事项如下: (1)自2月20日起自行研发一项新技术，2016年以银行存款支付研发支出共计460万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出280万元，研发活动至2016年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 (2)7月20日，自公开市场以每股7.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2016年12月31日，乙公司股票收盘价为每股8.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。 3 (3)2016年发生广告费5 000万元。甲公司当年度销售收入15 000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销 售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 其他有关资料:甲公司适用的所得税税率为25%;本题不考虑中期财务报告的影响;除上述差异外，甲公司2016年未发 生其他纳税调整事项;递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额;假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额 用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。 要求: (1)对甲公司2016年进行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2016年12月31日所形成开发支出的计税基础，判 断是否确认递延所得税并说明理由。 (2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2016年12月31日的计税基础，编制 确认递延所得税的会计分录。 (3)计算甲公司2016年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。 【答案】 (1) ?会计分录: 借:研发支出——费用化支出 180(120+60) ——资本化支出 280 贷:银行存款 460 ?开发支出的计税基础=280×150%=420(万元)，不确认递延所得税资产。 理由:该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背 历史成本计量属性。 (2) ?购入及持有乙公司股票会计分录: 借:可供出售金融资产——成本 150(20×7.5) 150 贷:银行存款 借:可供出售金融资产——公允价值变动 26 (20×8.8-20×7.5) 贷:其他综合收益 26 ?该可供出售金融资产在2016年12月31日的计税基础为其取得时成本150万元。 ?确认递延所得税相关的会计分录: 借:其他综合收益 6.5[(20×8.8-150)×25%] 贷:递延所得税负债 6.5 (3) ?甲公司2016年应交所得税=[3 260-180×50%+(5 000-15 000×15%)]×25%=1 480(万元)。 甲公司2016年递延所得税费用=-(5 000-15 000×15%)×25%=-687.5(万元)。 甲公司2016年所得税费用=1 480-687.5=792.5(万元)。 ?确认所得税费用相关的会计分录: 借:所得税费用 792.5 递延所得税资产 687.5 贷:应交税费——应交所得税 1 480 4