福建省上市公司环境会计信息披露探讨

福建省上市公司环境会计信息披露探讨 第29卷第2期 2016年3月 长春理工大学学报 (社会科学版) JournalofChangchunUniversityofScience andTechnology(Social SciencesEdition) Vol_29 No(2 Mar(2016 福建省上市公司环境会计信息披露探讨 江海燕 (福州外语外贸学院，福建福州，350202) [摘 要] 作为现代会计的一个新的分支——环境会计，在快速发展的经济社会并未引起足够的关注。而企业特 别是上市企业环保成本的上升正是中国产业转型和经济结构升级的必经历程，环境会计信息的披露是组成环境 会计的重要问题之一，也没有得到应有的重视。有必要以福建省重污染行业上市企业环境会计信息披露情况为 例，揭露福建省重污染行业上市公司环境会计信息披露的现状及问题，以期为环境管理层面提供相关对策建议。 [关键词] 上市公司;环境会计;信息披露 [中图分类号] X5 [文献标识码] A [基金项目] 福建省上市公司环境会计信息披露研究 (F 14O11X) 作者简介】 江海燕 (1988-)，女，硕士，助教，研究方向为生态环境建设[ 与资源可持续利用。 我国因企业经济活动而产生的环境污染问题 有关的问题，1991年，专家工作组为了纠正一些公 居高不下，引发的公众投诉与群体性事件屡见不 司领导人或者认为提供环境会计信息与真实而公 鲜 ，企业追求利益与保护环境这一矛盾仍然是影响 允的 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 和公司业绩之间并没有什么联系，或者认 我国经济可持续发展的重要因素之一。而企业财 为将环境费用从其他费用中单独辨认出来是不可 务状况如何被环境业绩所影响，更进一步，环境业 能的误区等项目制定了详尽的指南。罗博?格雷教 绩的财务信息又是如何被用来 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 和管理环境风 授从受托责任视角人手，全面地揭示了公司社会报 险的，这既是投资者们所关心的，又是债权人与其 告与环境报告的原理与理论，给了解公司的社会报 利益相关者所关注的。近些年来 ，我国一直强调 告和环境报告的历史与未来的深入研究做了理论 “节能减排”，就是强调GDP增长背后的质量 ，而企 铺垫。n 现今我国仍未拥有一套完整的环境会计信 业特别是上市企业环保成本的上升正是中国产业 息披露准则，理论界也尚处初步探索期。1999年， 转型和经济结构升级的必经历程。为此，环境会计 孟凡利指出企业在信息说明时应该主动提出环境 信息披露对于企业实现环境效益与经济效益双赢 问题的财务影响和环境绩效两方面，并认为可以采 起到极大的推动效果 ，同时又能为企业利益相关者 用附表或者补充报表的形式披露环境会计信息。 提供更加有效的信息，方便其进行有效的经济决 胡晓玲认为当前我国环境会计信息披露的主体是 策。因此，环境会计信息披露不仅是企业可持续发 上市公司，披露内容应包含两个方面，一是存在的 展的需要，也是我国产业升级与经济转型的必备条 环保问题，二是采取的环保应对方式。同时也指 出，环境会计的信息披露方式以内部工作会议记 件。 20世纪80年代后期以来，国际会计与报告标 录、包含于年度报告、单独报告、包含于会计会计报 准政府间专家工作组(ISAR)不断研究与环境会计 表附注和董事长报告五种形式为主。2014年，卢 一 q4一 少青认为当前我国钢铁行业上市公司环境会计信 息披露应从政府层面指导企业环境管理体系、企业 角度完善环境会计发展带来的长远利益和更多的 商机 ，社会角度提高公众的参与度，不断促成对环 境会计信息需求的有效性，增强企业资源披露的动 机。 虽然环境会计信息披露的内容和方式的观点 在不断创新中，但未形成一个完整的理论体系。而 我国的环境会计信息披露又比西方发达国家的发 展稍滞后，也没有规范的法律体系与夯实的理论基 础 ，因此无法对实践作出科学的指导。本文以福建 省重污染行业上市企业环境会计信息披露情况为 例 ，在前人研究的基础上 ，在可持续发展的理论指 导下结合近几年实际数据，揭露福建省重污染行业 上市公司环境会计信息披露的现状及问题，以期为 环境管理层面提供相关对策建议。 一 、企业环境会计信息的概念 何为环境?环境是指我们周围的自然物质的 存在，包括空气、水、陆地、植物、动物和非再生资 源(石油、矿产等)。何为环境会计?环境会计是指 以货币为主要计量单位，以相关法律为主要依据， 计量环境开发、污染和防治所耗费的成本，以及环 境在开发利用和维护时所产生的效益进行计量，最 终使得企业全面评价环境业绩的财务信息如何产 生效应以及产生何种效应的一门会计学的分支学 科。H 通过对环境会计所下的定义我们可以知道， 传统的会计核算和环境会计二者之间的不同点在 于，环境会计是在传统的以产权为根本的会计核算 基础上 ，将人权纳人其核算范围， 突出了环境资 源的稀缺性，使得企业在日常经营活动中需考虑经 济效益、社会效益和生态效益三者之间的权衡，而 非以牺牲环境为代价的粗放型增长方式。 因而，环境会计信息披露，是指在一定时期内 经济主体在日常经营活动所产生的有关环境因素 的环境会计信息通过一定的披露方式向有关利益 相关者和社会公众进行披露以满足信息使用者的 需要。为此，环境会计信息披露则具备了多元化的 特点，例如环境会计信息披露内容的整体性，不再 局限于传统的会计核算范畴，而将环境的财务和社 会影响包含在内;再者 ，环境会计信息披露的计量 单位丰富化，不再是传统的会计核算中以货币为基 础的财务信息，转而将例如废水、废气、固体废弃物 和噪音等非财务指标囊括在内，同时还补充了一些 类似于机构的设置、发生的环境保护事故、取得的 环境保护荣誉等文字性阐述，进一步丰富了环境会 计信息披露的内容。 而重污染行业 目前在整个国民经济的发展中 仍起到了举足轻重的作用，为此，研究重污染行业 的环境会计信息披露情况对我国社会经济的可持 续发展有一定的参考意义。根据我国《上市公司环 保核查行业分类管理名录》(环办函[2008]373号) 认定 ，对重污染行业的界定为:火电、钢铁 、水泥、 电解铝、煤炭 、冶金、化工 、石化 、建材、造纸 、酿造、 制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16个行业。 二、福建省重污染行业上市公司环境会计信 息披露的现状 2014年福建省在沪上市公司共32家，有13家 为重污染行业公司 ，占比4O(63,，可见，福建省经 济发展仍以付出较为昂贵的环境代价为基础的粗 放型增长方式为主。重污染行业的上市公司中有 12家在其年报中披露了环境会计信息，比例达到 了92(3,。可以看出，福建省重污染行业环境会计 信息披露比例还是较高的，这主要是因为重污染行 业受到国家环保局和社会的关注度较高，企业一方 面为了自身声誉，另一方面迫于政府、舆论等压力 主动地披露环境会计信息。这就需要对环境会计 信息披露的质量进行细致的考察。虽然国家对重 污染行业上市公司的环境会计信息披露采取了强 制性披露，但由于缺乏有效的实施和监控力度，导 致了福建省重污染上市公司在环境会计信息披露 的过程中出现了许多问题。 (一)环境会计信息披露意愿程度不高，行业性 特征明显。时效性差 福建省重污染行业上市公司环境会计信息披 露的比例整体较高，但不乏部分是迫于国家和省环 一 95— 保局的压力必须公开的环境会计信息。且不同行 业的上市公司对环境会计信息披露的重点各不相 同，污染程度较深的企业披露的内容相对于污染程 度较低的企业披露的内容有所区别，例如采矿行业 主要集中在环保交易活动和会计信息栏目下披露 环境会计的相关信息。另一方面，所披露的信息多 为基础的，少数的几项强制性信息的披露;披露的 信息也多为历史数据 ，只披露环境保护方面的投入 支出和因环保事故而产生的污染环境方面的赔偿 等层面，鲜有一些会影响到企业未来财务状况的不 确定性因素，或企业未来环保规划的数据，使得环 境会计信息在时效性这方面较为薄弱。 (二)缺乏规范的环境会计信息披露方式 我国现在仍未对环境会计信息披露的方式作 统一的规定，多数上市公司按各 自的惯性选择相应 的披露方式。从表1中看出，福建省重污染上市公 司环境会计信息披露的方式主要以发布社会责任 报告为主，占比达到84(6,，其次是董事会报告、会 计报表附注，重大事项的披露仅有一家公司。虽然 社会责任报告占比很高，但是各重污染公司在环境 会计信息披露的方式上仍出现口径不一致的问题， 缺乏标准和规范的披露方式。例如在环保投资这 方面，有的上市公司仅在董事会报告中给予明确， 有的则在“报表附注一在建工程”一栏中作出反映， 而有的根本连环保投资这一举措的概念都没有，在 财务报表和其他相关披露方式中均无记载，这不仅 导致行业内部的各企业无法进行环境会计信息的 对比，各行业间的环境会计信息的可比性也比较 低 1 环境会计信息披露的方式 表 披露方式 披露数量(个) 比例(,) 董事会报告 6 46(2 社会责任报告 II 84(6 会计报表附注 5 38(5 独立的环境报告 O 0 重大事项 1 7(7 (三)环境会计信息披露的内容单薄，实用性较低 较为完整的环境会计信息披露应该包括如下 内容:企业针对环境会计信息披露设置的相关机 构、环境会计信息披露的法律法规和会计政策说 明、制定的环境保护理念和环保对策、对于环境保 护事故及造成的后果作出及时准确的披露和在财 务报表中明确指出应环境保护而带来的收人与支 出等说明。只有高质量地提供环境会计信息，企业 的财务报告的质量才能得到保证，这些信息需求者 的需求就能更好的得到满足。通过表2我们会发 现，在福建省13家重污染行业的上市公司披露的 信息中，技术改进环保项 目，占到61(50,。一方 面，大部分上市公司在年报和社会责任报告中仅披 露了环境保护的基本情况和环保理念方面等文字 性的定性信息，虽然对于环保投资占较高，但是对 于具体投入环境保护的费用多少，排污和环境治理 的花费多高，取得的环保效果等定量的信息尚缺乏 实质性内容。各上市公司之间还存在披露的程度 和频率的不一致问题。另一方面，多数公司对于环 境会计信息对企业产生的财务影响并未做具体成 本效益分析。最终导致信息使用者无法利用信息 进行判断和决策。 表2 环境会计信息披露的内容 披露数量(个) 披露比例(,) 定性信息 环境理念、政策、目标 5 38(50 环境措施的制定与落实 7 53(8O 技术改进环保项 目 8 61(50 ISOl4OOl认证 0 0 定量信息 环保投资 4 30(8 绿化费 O O 排污费 3 23(1 环境治理费 2 15(4 (四)缺乏第三方审计。专业人才匮乏 就我国现有的审计执业体系尚缺乏对环境会 计进行全面准确的规范，因此，审计从业人员在环 境会计信息披露方面的审计质量就无法得到真正 的落实。就福建省l3家重污染行业上市公司2014 年的年报中分析得知，在所有的审计报告中几乎没 有涉及到环境会计信息方面的内容，对于环境会计 一 96— 信息的时效性也没有进行审核。主要还是因为国 家法律并未出台硬性要求，而企业主动披露信息的 意识也有待提高，从而导致环境会计信息的时效性 和准确性有待提高。另一方面，环境会计不仅涉及 到会计学，还包含了环境学、可持续发展理论等综 合性知识，这必然要求审计从业人员应具备高水准 的审计水平，企业财务人员也需要多元化的知识体 系来满足环境会计信息披露的要求。但是从目前 各公司体现的年报来看，无论是审计人员还是财务 人员的综合知识相对匮乏，这也是环境会计发展的 一 大制约性因素。 三、完善福建省上市公司环境会计信息披露 的对策建议 我国目前尚处于环境会计信息披露的探索阶 段，完善环境会计信息披露的体系建设，规范环境 会计信息的发展路径，对我国实现“资源节约型、环 境友好型”社会具有理论和实践的意义。本文针对 福建省重污染行业上市公司环境会计信息披露的 现状，从福建省实际出发，提出相应的对策建议。 (一)建立和完善相应的法律法规和会计准则 国家在各企业推行任何新的政策和理论最为 行之有效的途径就是建立和完善相应 的法律法 规。我国目前出台的环境保护法中并没有涉及环 境会计信息披露的相关系统和完整的规定，而会计 法中也未对环境会计信息披露的要求有所提及，再 加上《上市公司信息披露管理 办法 鲁班奖评选办法下载鲁班奖评选办法下载鲁班奖评选办法下载企业年金办法下载企业年金办法下载 》和《证券法》等 相关法律法规对上市公司在环境会计信息披露方 面的推动作用不明显。为此，首先要做的是建立的 法律法规可操作性强，实用性高，环境会计信息披 露的内容和方式必须规范。而且，法律法规不仅涵 盖了矿产、石油、土地和森林等资源的法律;还应搭 建会计法与相关环境保护法之间的平台，实现会计 法配套有关环保法，使得环境会计信息在披露时有 据可依。与此同时，实行奖惩并重的制度，为鼓励 上市公司自觉主动地披露环境会计信息，可推出相 关的税收减免、补贴等优惠性政策，引导资源的优 化配置。而对于一些破坏环境的企业，则可通过重 税、罚款甚至是强制关闭等方式以示惩戒。 (二)提高审计与监督力度 鉴证是民间审计的重要职能之一。因此，会计 师事务所或者注册会计师在对企业的财务报告和 相关内容进行鉴定时，还应考虑环境会计信息的披 露占比和指标等于其中，从而提高各上市公司对环 境会计信息披露的意识。无论何种政策的实施需 发挥政府的监督作用，环境会计信息具有较强的社 会性，更是需要政府的监督力量来推动。最好的方 式之一就是第三方对环境会计信息披露开展审计 工作，除了聘请会计师事务所与环境保护专家共同 参与审计工作外，还可聘请环境保护专家与环境监 督机构一起参与到环保的监督行为中，提高环境会 计信息披露的质量，以保障其准确性和真实性。 除了国家的政策层面，还需要地方政府切实可 行地发挥监督和管理作用，不能只顾眼前利益而减 弱对破坏环境企业的惩治力度。监督不仅包括了 政府部门的监管，还应该发挥社会公众的力量，并 借助网络、新媒体、公益组织等多方平台，建立一个 较为完善的网络监督的体系，加强社会公众的对环 境会计信息的重视，提高对环境会计信息的需求， 从而给上市公司在行政方面和舆论方面形成一个 自觉披露环境会计信息和执行相应法律法规的外 部压力，增强企业环境会计信息的披露动机。 (三)加强内部控制，规范环境会计信息披露的 内容和方式 各企业要不断提高环境会计信息披露的自愿 意识 ，常向日美企业学习，环境保护产生影响的鉴 定过程是长期的，逐步完善的，往往是在投入环境 保护的成本后相当长的一段时间才能够带来相应 的环境绩效，这就要求生产经营时考虑到企业甚至 是社会的长远利益，应摒弃传统的忽视环境谋求发 展的粗放型发展方式 ，进而转向可持续 的发展方 式，树立绿色健康的品牌形象，在激烈的市场环境 中占据有利位置。从而要求加强企业自身的内部 控制，明确环境会计信息披露的内容应遵循及时、 (下转第103页) — — 97—— Canada’s trade i services『J](1ntern0tion0Z Ec0nomics and 1conom Policy，2013，10(2):159-181( [4] 丁平(中国服务贸易国际竞争力的影响因素分析与对 策研究[J](世界经济研究，2007(9):49-55( [5] 殷凤，陈宪(国际服务贸易影响因素与我国服务贸易 国际竞争力研究[J](国际贸易问题，2009(2):61—69( [6] 薛莲，黄永明(产品内分工视角下服务贸易竞争力的 ，2011，31(8): 影响因素及其启示[J](经济地理 1308—13]2( [7] 宋加强，王强(现代服务贸易国际竞争力影响因素研 究——基于跨国面板数据[J](国际贸易问题，2014 (2):96-104( [8] 梁莹莹 ，崔凡峰(金融发展是否提升了生产性服务贸 易竞争力?——基于RCA、TC、MI指数的GMM分 析[J](中央财经大学学报，2014(4):104-112( [9] 崔 日明，张志明(服务贸易与中国服务业技术效率提 升一基于行业面板数据的实证研究[J](国际贸易问 题 ，2013(10):90-_101( (上接第 97页) 真实和准确的原则，应正确对待企业环境会计发展 步。 的开始阶段可能出现的高成本低收益的情况。按 通过对所选上市公司有关环境会计信息方面 照法律法规的要求，提供定性、定量或二者相结合 披露进行整理和分析后发现，环境会计信息披露还 的信息;另一方面，规范环境会计信息披露的方式， 是有一定效果的，但其中信息披露的随意性和规范 增强信息的可比性。 性有待提高，信息披露的方式和内容的有效性一般 (四)加快相关会计人才培养。促进企业社会感 等问题不容忽视。环境会计信息的披露既是可持 环境会计信息披露状况不佳的原因之一是会 续发展的要求，又能促进可持续发展战略的顺利实 计人员对环境会计的认识不够，相关环境会计业务 施，是发展循环经济的大势所趋，也是各企业不断 能力不足。因此，在提倡节能减排、发展绿色经济 探索的新领域。但环境会计作为一门新兴学科，无 的今天，一方面企业的管理人员和会计从业人员除 论是理论还是实践方面都缺乏成熟完整的研究，我 了提高自身的环保意识，必须掌握包括传统的财务 国的环境会计信息披露之路任重而道远，文章通过 会计知识外，不断更新自身的知识体系，将环境经 分析福建省重污染行业上市公司环境会计信息披 济学、生态学等领域的知识纳人到所需学习的范畴 露的现状，并在完善福建省上市公司在环境会计信 内，充分认识到企业的各项经济活动与环境之间的 息披露方面提出了相应的对策和建议，希望能对我 相互关系，从而整合出包括财务、人力、社会和自然 国环境会计的发展奉献绵薄之力。 等相关的年报、社会责任报告，甚至创建独立的环 参考文献 : 境报告。另一方面，可于各大中专院校的课程体系 中将环境会计纳入其中，从源头上培养新型会计从 [1] 肖序(环境会计制度构建问题研究[M](北京:中国财 业人员，提高会计从业人员的整体素质。 政经济出版社，2010? 同时，营造良好的企业氛围，培养高度社会责 [2]周守华，陶春华?环境会计的理论综述与启示[ ]?会计 任感的 企业文化 企业文化与人力资源环保科技有限公司介绍企业调查企业文化企业文化体系构建框架高职企业文化管理 。企业文化是一个企业长期形成 ~ ,2012(2):3-12( 的椭 和行为 往往对一个企业的生产经 息披露研 ? 营活动产生强有力的推动力，能够引导企业向着更 [4]刘珊戒国企业环境会计信息披露问题研究[J]_合肥 加人性化的发展方向前进。为此 ，各企业应利用起 工业大学学报 ,2015(4):34—37( 可能运用的手段，例如采用报纸书刊、网络媒体等 [5]赵博 ，上市公司环境会计信息披露研究[D](长春:东 进行环境会计信息知识的宣传，对内引导员工积极 北财经大学 ，2012:13( 采用绿色生产和消费行为，对外树立绿色发展的企 [6]赵荔雯，我国重污染行业上市公司环境会计信息披露 业形象，从而促进企业在可持续发展道理上更进一 探讨[D](南昌:江西财经大学，2013:6—7(