【最新】解读国税发[2016]3号：境外股权交易税收征管

【最新】解读国税发[2016]3号：境外股权交易税收征管 解读国税发[2009]3号:境外股权交易税收征管 2009-3-2 9:23 中国税网 【大 中 小】【打印】【我要纠错】 2009年1月9号，国家税务总局颁布了《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发[2009]3号，以下简称“《办法》”)。该《办法》于2009年1月1日起执行。 2008年以前，除《外商投资企业和外国企业所得税法》和《税收征收管理法》及其各自的实施细则对源泉扣缴作出了原则性规定外，具体的操作性条款在财政部、国家税务总局制定的其他若干文件中也有所涉及(如《税务登记管理办法》，以及有关非贸易项下对外支付款项的税收管理文件等)。在前述法规的基础上，《办法》从税源管理、征收管理、后续管理及法律责任等方面，对2008年新的《企业所得税法》实施后非居民企业所得税的源泉扣缴事项，做出了较为综合的规定。 《办法》首次引入了扣缴义务人的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 备案要求，即扣缴义务人每次与非居民企业签订有关的业务合同1时，应当自签订合同(包括修改、补充、延期合同)之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料。在扣缴时限方面，《办法》则明确扣缴义务人应在每次向非居民企业支付或到期应支付相关款项时，扣缴相应的所得税款并同时报送《扣缴企业所得税报告表》及相关资料，税款自代扣之日起7日内缴入国库。上述到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 此外更为重要的是，对于长期以来一直未予明确的“交易双方均为非居民企业且在境外交易”的股权转让(以下简称“境外股权交易”)的税务管理，《办法》在一定程度上提供了较为具体的操作指引，本文将主要对此进行简要的分析。 与境外股权交易相关的《办法》内容 (1)纳税申报对于境外股权交易，《办法》第十五条规定，“由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税”。该条规定实际包含了以下内容: 境外股权交易的纳税义务人是非居民企业; 纳税义务人可自行或委托代理人申报纳税; 纳税申报地点在被转让股权的境内企业所在地; 境外股权交易行为不适用源泉扣缴，无扣缴义务人。 (2)税款追征《办法》第十七条规定，“非居民企业未依照本办法第十五条的规定申报缴纳企业所得税，由申报纳税所在地主管税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，申报纳税所在地主管税务机关可以收集、查实该非居民企业在中 国境内其他收入项目及其支付人(以下简称其他支付人)的相关信息，并向其他支付人发出《税务事项通知书》，从其他支付人应付的款项中，追缴该非居民企业的应纳税款和滞纳金。”由此可见，非居民企业在境外股权交易中未按规定申报缴纳企业所得税的，税务机关将有权从该非居民企业源于中国的其他所得中进行税款追征。 (3)不含税收入的换算《办法》第十条规定，“扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。”虽然该规定看来只适用于有扣缴义务人的情形，但根据其所体现的文件精神，我们认为在境外股权交易中如果约定由受让方负担应纳税款的，转让方的不含税所得也须作相应的换算处理。 (4)境内企业的协助义务《办法》第五条规定，“被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关”。此外，《办法》第十五条还规定，“被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。” 需明确的事项 值得注意的是，尽管《办法》对境外股权交易的税务征管做出了具体的规定，但实务操作中仍可能存在下列事项有待进一步的明确: (1)纳税义务发生时间虽然《办法》明确了在境外股权交易中，非居民企业应该自行申报或委托申报企业所得税。但新《企业所得税法》和《办法》都没有对境外股权交易的纳税义务发生时点做出具体的规定。是否可以比照《办法》中关于扣缴义务的发生时间进行处理尚待确认。 (2)纳税申报对于境外股权交易，《办法》并没有给非居民企业如何申报及解缴税款等事宜提供更具体的操作性规定。 在税收实践中，非居民企业如何将外汇款项汇入境内完税一直是亟待明确的问题之一。 (3)税款追缴如果转让股权的非居民企业在境内无其它收入项目，税务机关应如何对欠缴税款进行追征, (4)应纳税所得额的计算《办法》第八条规定，“转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。”然而，股权交易中财产净值是否等同于转让方投资入股时向境内企业实际交付的出资金额，或收购该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额,各项股东留存收益是否可以从股权转让价中减除,这些问题在现行法规中都缺乏明晰的答案。 (5)境内企业的协助义务《办法》并没有对被转让股权的境内企业如何具 体“协助”主管税务机关向非居民企业征缴税款予以明确。实务操作中，主管税务机关是否会将该“协助”义务作扩大解释，而要求境内企业履行“代扣代缴”义务,如果该境内企业未履行或未及时履行协助义务，会面临哪些惩罚措施, 建议综上所述，《办法》对于“境外股权交易”的税收征管虽然提供了相对明确的规定，但实务操作仍会存在较多的不确定因素。为应对该项变化，我们建议境外股权交易的交易双方以及境内企业应在交易谈判前充分了解未来交易可能带来的税务影响;在交易谈判过程中，预先就各方在所得税申报、缴纳以及协助义务等事项予以明确，并以适当形式体现在股权转让协议中;协议达成后，则须根据《办法》规定，及时履行各自的法定义务。 另外值得留意的是，2008年下半年以来，国家税务总局已经陆续颁布了一系列包括《办法》在内有关非居民企业税收征管的文件(例如针对H股公司海外股东、QFII以及境外银行从国内取得的股息、利息的预提税处理等)，甚至在新发布的《企业年度关联业务往来报告表》中也包含了收集企业年度对外支付款项明细信息的附表。这些文件都传递了税务机关将日益强化非居民企业税收征管的政策信号。国内外企业应对此予以重视，确保相关义务的依法履行，以降低企业税务风险。 责任编辑:紫菁 【附加总结类文档一篇，不需要的朋友可以下载后编辑删除，谢谢】 中学生感恩节主题教育活动总结5篇 中学感恩节活动总结范文1 一、活动目的 如今虽然很多人注意到生活 礼仪 关于商务司机的礼仪须知经典商务礼仪礼仪中的美术巫鸿教师职业形象与礼仪文明礼仪主题班会 ，谢谢常挂在嘴边，但是大家或许是因为羞于表达或许出于缺少机会而省略了对于身边亲人、朋友和老师的感谢。随着这次感恩节的到来，我们中文系学生会外联部为提高我校学生的感恩意识，唤起大家感恩的心，特举办此次感恩节免费发放明信片的活动。 二、活动之前的准备 1、根据活动的要求，我们做出了这次活动的策划书; 2、在感恩节前一周，我们外联部到校外寻找有意向的厂商，拉得赞助; 3、在感恩节前几天，我们外联部与邮局协商并买到明信片，然后在饰品店买到红丝带等部分活动用品，并制作感恩信箱; 4、在感恩节前一天晚上，在中文楼贴了海报。 三、活动基本情况 我们外联部与青协共同举办这次活动，我们分为三组，分别在二餐，三餐，四餐设点，我们这组在二餐，我们在11点二十完成了所 有准备活动，包括桌子，所有物品的摆放及气球的充气。活动开始后，青协的同学负责给路过的同学解说我们这次的活动，参与活动的同学自由选择通过明信片来实现感恩之情的传达，并当场填写完，投入我们自制的“感恩信箱”里，1点20活动结束。24号我部将明信片寄出。 五、活动的效果 此次活动同学们都踊跃参加，寄出了他们对自己的亲人，朋友的牵挂，并对我们这次活动一致好评，活动圆满结束 四、存在问题及建议 (一)问题 1、活动的前期准备不够齐全，考虑到的问题欠缺(活动快结束时，电脑没电了;活动所需的红丝带不够) 2、活动进行时，对明信片的填写的讲解不够清楚，造成明信片的填写过程中出现了一些问题。 (二)建议 1、完善策划书的细节，增强活动的逻辑连接; 2、在活动进行时，各组人员应团结，保证活动的顺利进行; 3、活动进行时及之前的准备，分工应明确，做事用积极。 中学感恩节活动总结范文2 感恩是一种文明，感恩是一种品德。拥有一颗感恩之心，才懂得去孝敬父母;拥有一颗感恩之心，才懂得去尊敬师长;拥有一颗感恩之心，才懂得去关心、帮助他人;拥有一颗感恩之心，就能学会宽容，赢得友谊;拥有一颗感恩之心，就会拥有快乐，拥有幸福。通过感恩教育，让学生学会“图报”，知道如何去报答父母、老师、朋友、学校和社会。根据感恩节活动 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 ，开展了一系列感恩教育活动，注重将感恩教育落实到实际行动上。 一、积极宣传感恩月活动。少先队大部出了一期《知恩、感恩》的黑板报，每班级在黑板的左边开辟温馨提示栏，告诉同学们11月份是学校的感恩教育月，提醒同学们用自己的实际行动做到感恩父母，感恩师长，感恩社会。 二、感恩社会。学校组织学生为双中过世的学生颜鹏飞的家长爱心捐款，爱心捐款共计1611元。本次献爱心活动，全体同学都积极响应学校少先队的号召，纷纷伸出援助之手，在这次活动中，涌现了许多“爱心小天使”，孩子们把自己的零花钱，自觉自愿地捐了出来，献出了自己的一片爱心，特别是五(1)的学生，捐款钱数再多，其中彭柳青同学就捐款100元整，吴杏林同学捐款20元。 三、11月24日各班开展了以“感恩”为主题的班会，通过感恩教育使学生“知恩”。在这个社会里，谁都没有只索取而不付出的权力，人人每时每刻都在享受着父母、老师、朋友、他人、学校和社会的恩惠，人人都需要拥有一颗感恩的心来对待这一切。 四、感恩父母。让同学们知道我们在妈妈的肚子里怀胎十月，来到这个世界很不容易，父母为我们的健康成长付出了很多心血。在感恩节期间，各班开展了给妈妈、奶奶倒一杯水，拿一双拖鞋，捶捶背、揉揉肩，洗一次脚，做一件家务事的活动，要求三、四年级的同学每人写一篇感恩日记，要求五年级同学每人写一篇感恩父母的信，在父母生日的那一天祝福他们生日快乐，身体健康。 五、感恩师长。感恩节当天的辅导员讲话中，我在广播里建议孩子们全体对老师深深的敬一个礼，并对老师说了一声“老师，您辛苦了，老师，我们感谢您!”以此来教育孩子们尊敬老师是最重要的，是尊重老师的劳动，教学是一种艰苦细致的脑力劳动，老师为此付出了大量的时间和精力。老师要精心设计每一个教学 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，认真上好每一节课，仔细批改每一份作业，老师的工作是辛苦而繁重的。 11月感恩月马上就要过去了，但我们感恩教育的活动不会结束，我们还会通过身边的一件件小事，抓住有利时机对学生进行感恩教育，树立身边的好榜样，让同学们从小拥有一颗感恩的心，将来拥有幸福快乐的人生。 中学感恩节活动总结范文3 经过系列活动的开展，学生进一步懂得了“感恩”不仅是一种情感，更是一种人生境界的体现。一个人对社会、对父母、对亲朋好友，要永存感恩之情，永怀感恩之心，才能从各个方面获得更大的情感回报。 在“学雷锋”、“妇女节问候”这些丰富多彩的团队活动中，学生不仅学会了感恩的实际行动，更体会到感恩他人的快乐，从而能更乐于奉献，乐于感恩。 在周末我当家开展的“为父母做一件力所能及的事”等环节，通过学生用实际行动、或者给父母写一封传递爱意的信件、或者给父母亲手制作的小礼物等活动。家长们体会到了孩子们对自己浓浓的爱，孩子长大了。从许多的家长再给老师或孩子的回信中可以看出他们的满意欣喜之情。 如:宋XX家长在给孩子的回信中写到:亲爱的孩子，你懂得为家人分担家庭的责任，懂得孝顺父母了，懂得改变自己身上不良行为习惯了，你爸高兴的一夜未眠，你的行动我和你爸感到惭愧，因为我们很久未对你的爷爷奶奶这样照顾过，你是我们的好儿子，是我和你爸学习的榜样。张XX的家长再给老师的回信中这样写到:孙老师，X老师，很感谢你们学校，和你们两位老师，张XX自从进入东方国际以来，爱干净了、不好骂人了、也不像以前那么自私，总欺负妹妹及别人家的孩子了，带他出门也不觉得不好意思了，两位老师不知怎么说好，就是觉得我的孩子懂事了长大了。谢谢你们学校的领导，谢谢你们的好的育人理念，谢谢你们两位老师。而且许多家长纷纷用来电，对面交流等方式殷切的希望此类活动可以长期开展下去，也很愿意参加此类活动，希望通过这个平台与孩子交流。看到这些我们当老师的真的感到很欣慰。 在征文活动这一环节，学生体悟到来自父母慷慨无私的爱，知道父母给他们的各种爱背后，原来都隐藏着那么多的辛酸。从而树立了学生的责任意识、自立意识，同时克服奢侈、攀比、享乐等毛病。 刘XX同学这样写到:我亲爱的爸爸妈妈我知道:您只是一个普普通通的人，您虽没有令人艳羡的事业，你虽没有腰缠万贯的财富，您虽穿着赶不上潮流，您甚至连电脑都不会用。但是您仍然是我最爱的人。您是我生命的创造者，是我人生的领路人。是我遇到风浪时平静的港湾，是我遇到挫折时的坚强后盾。千言万语说不尽儿女对您的感激之情。看着吧爸爸妈妈，我会用我用我优异的学习成绩来报答您们的! 李XX同学这样写到:亲爱的老师，很抱歉这次的成绩考的不是很理想，不过你放心我会谨记你常给我及全班同学讲的:“只要你向前进，没有人能阻止你前进的步伐”，我会寻找自己在学习中的不足，笨鸟先飞，做四一班那位里好的榜样。不负你和爸爸妈妈对我的期望与栽培。 总之，感恩是一种文明、一种品德、更是一种责任。感恩的主题是永恒的，作为祖国的下一代培育者的我们，肩负着重担。新时代不仅需要技术人才，社会更需要懂得感恩、懂得合作、懂得生活的素质人才，就让我们一起努力，让每一孩子都怀有一颗感恩的心，积极地去面对生活，让人文的光彩照亮校园，让真情充溢在师生之间、生生之间，让可爱的校园奏响和谐的强音! 中学感恩节活动总结范文4 为了更好的在学生中间开展关于感恩的教育，促进学生良好性格的养成，11月9日下午，职教集团邀请“强国之音”演讲团为我校学生进行了一场演讲，职教集团杨校长、培智中学李校长等有关领导出席了这次活动。我校实习生也积极的投入到了这次活动的准备当中，从组织学生到布置场地，从接待家长到维持秩序，到处闪现着我们实习生的身影。 演讲活动由王磊副教授主讲，共分两个环节进行啊:感恩老师和感恩父母。一开场，王教授那特有的声音便吸引住了同学们。从细微处开讲，从内心发觉感情，再加上那具有感染力的声音，很快便使同学进入了一个“自省”的状态，在感恩老师的环节中，王教授声情并茂的为同学们讲述着关于老师的感人的故事，再从这些老师的身上联系到现实生活中，从平时的小事说起，娓娓道来，给同学们的们的心灵一个强烈的震撼，那一个个的拥抱便是对老师的一个忏悔，一声感谢„„ 随着感恩父母环节的进行，活动的气氛达到了高潮，此时此刻，学生们的心里一定在一次次的对自己责问，对自己曾经的幼稚和荒唐而感到惭愧，对面前的父母亲道歉，俯身的一个鞠躬，屈膝的一次下跪，在此时，他们的灵魂得到了一次升华;在此时，他们每个人都显得那么成熟、懂事。 演讲活动共持续了约两个小时，结束时，全场对王教授的精彩演讲报以长时间的、热烈的掌。在维持秩序的同时，我们也听了一堂非常重要的课，王教授的一些演讲的技巧和调动能力对我们来说都是值得去学习的，可以对以后的工作有帮助，同时，这次演讲对同学来说是一次心灵上的洗礼，对以后自己在认识问题上有一定的帮助，同时，也增强了和老师之间的感情，对于家长来说，这是自身了解学校的一个机会，对以后双方的交流提供了一定的帮助，希望能够通过此次活动的影响，在各方面的工作上都能有一个大的进步。 中学感恩节活动总结范文5 为教育引导青少年学生学会感恩父母、感恩师长、感恩他人、感恩社会、感恩自然，进一步明确社会责任感，强化道德实践，全面提高青少年学生的思想道德素质，我校政教处在团委、关工委、艺体中心的大力协助下深入开展了“以感恩从心开始，让爱温暖艺高”的系列活动。 活动分为三个阶段:第一阶段是前期宣传阶段，通过升旗仪式、黑板报、班会、校园网等阵地全方位地营造感恩主题教育氛围，激发学生参与活动的兴趣，引发学生对感恩问题的思考，提升校园人文素养;第二阶段是全面实施阶段，活动分为三部分;第三阶段是总结表彰反思阶段。 活动三部分内容:一是“感谢父母养育我”，要求学生利用周末协助父母做三小时家务后，写一篇心得，然后请父母看完心得后写一 句感受;二是“感谢老师教育我”，在全校开展“尊师重教”活动，要求所有学生讲文明用语，遇到老师自觉向老师点头问好， 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 语言是“老师早”、“老师好”，同时开展了学生向老师献真情活动，做一张爱心小卡片来表达对老师的感激之情，并把学生的心意卡片贴在班级文化建设墙上，可以在小卡片上写上你的建议、你的决心、你的祝福等;三是“感谢社会关爱我”，在此部分我校专门开展了“感恩社会，做知法、守法好公民”系列活动，制订了“xx市艺术高级中学法制教育活动实施方案”，并且将感恩系列活动在“法制伴我成长”大合唱比赛中推向高潮。 通过这一系列的活动学生懂得了“感恩”是一种生活态度，是一种美德，是做人的起码修养和道德准则;懂得了“感恩”不仅是一种美德，更是一种责任。通过活动学生学会了感谢、珍惜和感恩，包含对父母对家庭的感恩，对其他亲人的感恩，对同学老师和朋友的感恩，对国家与社会的感恩，对大自然的感恩等等。 我相信，只要我们人人都有一颗感恩的心，我们的校园，我们的社会也将会更加和谐。