2014中小学会计制度及衔接

2014中小学会计制度及衔接 附件: 中小学校会计制度 目 录 第一部分 总说明 第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明 2 第一部分 总说明 一、为了规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据 《中华人民共和国会计法》和《 事业单位 事业单位结构化面试题事业单位专业技术岗位财务人员各岗位职责公文事业单位考试事业单位管理基础知识 会计准则》，结合《中小 学校财务制度》规定，制定本制度。 二、本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会 力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教 育学校、成人中学和成人初等学校(以下统称中小学校)。其他社 会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园 依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。 三、中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时， 还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。 中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。 1 四、中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务 或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。 五、中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。 六、中小学校应当按照下列规定运用会计科目: (一)中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。 因没有相关业务不需使用的会计科目可以不设置。在不影响账务处 理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或 合并某些明细科目。 (二)本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。中小学校不得打乱重编。 (三)中小学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列 会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填 列会计科目编号、不填列会计科目名称。 七、中小学校应当按照下列规定编报财务报表: (一)中小学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。 会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。 (二)中小学校的财务报表应当按照月度和年度编制。 (三)中小学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完 整的财务报表。中小学校不得违反本制度规定，随意改变财务报表 的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规 定的财务报表有关数据的会计口径。 2 (四)中小学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿 记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、 报送及时。 (五)中小学校财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的 负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。 八、中小学校会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、 会计档案管理、内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、《会 计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部 控制规范(试行)》等规定执行。开展会计信息化工作的中小学校， 还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。 九、本制度自2014 年1 月1 日起施行。1998 年3 月31 日财政 部印发的《中小学校会计制度(试行)》(财预字,1998,104 号) 同时废止。 第二部分 会计科目名称和编号 序号 科目编号 科目名称 一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 4 1101 短期投资? 5 1201 财政应返还额度 120101 财政直接支付 3 120102 财政授权支付 6 1212 应收账款 7 1215 其他应收款 8 1301 存 货 9 1401 长期投资? 10 1501 固定资产 11 1511 在建工程 12 1601 无形资产 13 1701 待处置资产损溢 二、负债类 14 2001 短期借款? 15 2101 应缴税费 16 2102 应缴国库款 17 2103 应缴财政专户款 18 2201 应付职工薪酬 19 2302 应付账款 20 2305 其他应付款 21 2401 长期借款? 22 2402 长期应付款 23 2501 代管款项 三、净资产类 24 3001 事业基金 4 25 3101 非流动资产基金 310101 长期投资? 310102 固定资产 310103 在建工程 310104 无形资产 26 3201 专用基金 320101 修购基金? 320102 职工福利基金 320103 奖助学基金 320109 其他专用基金 27 3301 财政补助结转 330101 基本支出结转 330102 项目支出结转 28 3302 财政补助结余 29 3401 非财政补助结转 30 3402 事业结余 31 3403 经营结余? 32 3404 非财政补助结余分配 四、收入类 33 4001 公共财政预算拨款 34 4002 政府性基金预算拨款 35 4101 事业收入 5 36 4201 上级补助收入 37 4301 附属单位上缴收入 38 4401 经营收入? 39 4501 其他收入 五、支出类 40 5001 事业支出 41 5101 上缴上级支出 42 5201 对附属单位补助支出? 43 5301 经营支出? 44 5401 其他支出 说明:带有“?”上标的会计科目为中小学校非义务教育阶段使用的会计科目，义务教育 阶段不得使用。兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设置标有“?” 的会计科目，但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务。 第三部分 会计科目使用说明 一、资产类 1001 库存现金 一、本科目核算中小学校的库存现金。 中小学校拨付给内部有关部门的备用金通过“其他应收款”科 目核算。 二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金， 并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。 三、库存现金的主要账务处理如下: (一)从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借 记本科目，贷记“银行存款”科目;将现金存入银行等金融机构， 6 按照实际存入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 (二)从零余额账户提取现金，按照实际提取的金额，借记本 科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。 (三)因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的金 额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目;出差人员报销差旅费 时，按照实际收回的金额，借记本科目，按照应报销的金额，借记 “事业支出”等科目，按照实际借出的金额，贷记“其他应收款” 科目。 (四)因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额， 借记本科目，贷记有关科目;因购买服务或商品等其他事项支出现 金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。 四、中小学校应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付 款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的 现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库 存数核对，做到账款相符。 五、中小学校有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币 设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理 参见“银行存款”科目的相关规定。 六、每日账款核对或定期盘点清查中发现现金溢余或短缺的， 应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 (一)如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分， 借记本科目，贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的部分， 7 借记本科目，贷记“其他收入”科目。 (二)如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其 他应收款”科目，贷记本科目;属于无法查明原因的部分，报经批 准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。 七、本科目期末借方余额，反映中小学校实际持有的库存现金。 1002 银行存款 一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的各种存款。 二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理 银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业 务。 三、银行存款的主要账务处理如下: (一)存入或收到存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应 缴财政专户款”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。 (二)提取或支出存款，借记“库存现金”、“存货”、“事 业支出”、“经营支出”等有关科目，贷记本科目。 四、中小学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日(或当 期期初，下同)的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登 记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算 为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币 账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相 关支出。 8 (一)以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将 支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷 记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。 (二)以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日 的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记 本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。 (三)期末，根据各外币账户按期末的即期汇率调整后的人民 币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本 科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支 出”、“经营支出”等科目。 五、中小学校应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置 “银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发 生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定 期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，中小学 校银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查 明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。 六、本科目期末借方余额，反映中小学校实际存放在银行等金 融机构的款项。 1011 零余额账户用款额度 一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批 复的用款 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 收到和支用的零余额账户用款额度。 二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下: 9 (一)在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付 到账 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 书时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记“公共财 政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。 (二)按规定支用额度时，借记“存货”、“事业支出”、“其 他支出”等有关科目，贷记本科目。 (三)从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷 记本科目。 (四)因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前 年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结 转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目;属于本年度支付 的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货” 等有关科目。 (五)向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房 公积金、提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时，借记“银行 存款”等科目，贷记本科目。 (六)年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相 关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷 记本科目。中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账 户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还 额度——财政授权支付”科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政 府性基金预算拨款”等科目。 下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作 10 恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度— —财政授权支付”科目。中小学校收到财政部门批复的上年末未下 达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度— —财政授权支付”科目。 三、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未支用的零余额账 户用款额度。本科目年末应无余额。 1101 短期投资? 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校短期投资的实际成本。 短期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间 不超过1 年(含1 年)的投资，主要是国债投资。 二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、 主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。 三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。 四、短期投资的主要账务处理如下: (一)短期投资在取得时，应当按照其实际成本(包括购买价 款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本，借记本科目，贷 记“银行存款”等科目。 (二)短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借 记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。 (三)出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到 的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本， 贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科 11 目。 五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的短期投资成本。 1201 财政应返还额度 一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的 资金额度。 二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两 个明细科目，进行明细核算。 三、财政应返还额度的主要账务处理如下: (一)财政直接支付 年度终了，中小学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当 年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目(财政直接支付)， 贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。 下年度恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支付方 式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目(财政直接支付)。 (二)财政授权支付 年度终了，中小学校依据代理银行提供的对账单作注销额度的 相关账务处理，借记本科目(财政授权支付)，贷记“零余额账户 用款额度”科目。中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零 余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目 (财政授权支付)，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预 算拨款”等科目。 下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作 12 恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷 记本科目(财政授权支付)。中小学校收到财政部门批复的上年末 未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目， 贷记本科目(财政授权支付)。 四、本科目期末借方余额，反映中小学校应收财政返还的资金 额度。 1212 应收账款 一、本科目核算中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应 收取的款项。 中小学校收到商业汇票(包括银行承兑汇票和商业承兑汇票) 或发生预付账款的，也通过本科目核算。 二、本科目应当按照债务人进行明细核算。 三、应收账款的主要账务处理如下: (一)发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按 照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金 额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。 (二)收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存 款”等科目，贷记本科目。 四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账 款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在“已核销应 收账款备查簿”中保留登记。 (一)转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记 13 “待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 (二)报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待 处置资产损溢”科目。 (三)已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金 额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。 五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的应收账款。 1215 其他应收款 一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的 其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关 部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进行明细核算。 三、其他应收款的主要账务处理如下: (一)发生其他各项应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银 行存款”、“库存现金”等科目。 (二)收回其他各项应收及暂付款项时，借记“库存现金”、 “银行存款”等科目，贷记本科目。 (三)中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金 以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放 备用金时，借记本科目(备用金)，贷记“库存现金”等科目。根 据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现 金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。 14 四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应 收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在“已核 销其他应收款备查簿”中保留登记。 (一)转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借 记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 (二)报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待 处置资产损溢”科目。 (三)已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的 金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。 五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的其他应收 款。 1301 存 货 一、本科目核算中小学校存货的实际成本。 存货是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存 的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。 中小学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支 出，不通过本科目核算。 二、本科目应当按照存货的种类等进行明细核算。 三、存货的主要账务处理如下: (一)存货在取得时，应当按照其实际成本入账。 1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装 卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他 15 支出。 购入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“银 行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政 府性基金预算拨款” 、“应付账款”等科目。 2.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金 额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据的，其成本比照同 类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定;没有相关 凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照 名义金额(即人民币1 元，下同)入账。 接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记 本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科 目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。 按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷 记“其他收入”科目;按照发生的相关税费、运输费等，借记“其 他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 (二)存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加 权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经 确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 1.开展教育教学及其他活动领用、发出存货，按照领用、发出 存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记 本科目。 2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的 16 账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应 余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 四、中小学校的存货应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一 次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原 因，按规定报经批准后进行账务处理。 (一)盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价 格确定入账价值;同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可 靠取得的，按照名义金额入账。 盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他 收入”科目。 (二)盘亏或者报废、毁损的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余 额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。 五、本科目期末借方余额，反映中小学校存货的实际成本。 1401 长期投资? 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校长期投资的实际成本。 长期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间 超过1 年(不含1 年)的各种股权和债权性质的投资。 17 二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、 主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。 三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细 核算。 四、长期投资的主要账务处理如下: (一)长期股权投资 1.长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。 (1)以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价 款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本， 借记本科目，贷记“银行存款”等科目;同时，按照投资成本金额， 借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科 目。 (2)以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关 税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期 投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记 “银行存款”、“应缴税费”等科目;同时，按照投出固定资产的 账面余额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“固 定资产”科目。 (3)以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加 上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金— —长期投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目， 贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目;同时，按照投出无形资 18 产的账面余额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记 “无形资产”科目。 以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相 关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长 期投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷 记“银行存款”、“应缴税费”等科目。 2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际 收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资 收益”科目。 3.转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股 权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢——处置资产价值”科 目，贷记本科目。 实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金， 借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处置资产损 溢——处置资产价值”科目。 转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让 价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢” 科目。 4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投 资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资 转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记“待 处置资产损溢”科目，贷记本科目。 19 报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金——长期投资” 科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 (二)长期债券投资 1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。 以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款(包 括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本，借记本 科目，贷记“银行存款”等科目;同时，按照投资成本金额，借记 “事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。 2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额， 借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。 3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金 额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期债券投资的成本，贷 记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科 目;同时，按照收回长期债券投资对应的非流动资产基金，借记“非 流动资产基金——长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。 五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的长期投资成本。 1501 固定资产 一、本科目核算中小学校固定资产的原价。 固定资产是指中小学校持有的使用期限超过1 年(不含1 年)、 单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态 的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1 年(不含1 年)的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。 20 二、中小学校的固定资产一般分为六类:房屋及构筑物;专用 设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具 及动植物。有关说明如下: (一)中小学校购建的房屋及构建物，不能够分清购建成本中 的房屋及构建物部分与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产 核算;能够分清购建成本中的房屋及构建物部分与土地使用权部分 的，应当将其中的房屋及构建物部分作为固定资产核算，将其中的 土地使用权作为无形资产核算。 (二)对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部 分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产 进行核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该 软件作为无形资产核算。 (三)购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科 目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。 (四)中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产 核算，应当另设备查簿进行登记。 三、中小学校应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况， 制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定 资产核算的依据。 中小学校应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”， 按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借 的固定资产，应当设置备查簿进行登记。 21 四、有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账，登记固 定资产原价、当期应计提折旧及累计折旧等情况。 五、固定资产的主要账务处理如下: (一)固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。 1.购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定 资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安 装调试费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定 资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定 各项固定资产的入账成本。 购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本 科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目;同时，按照实 际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金—— 修购基金”等科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预 算拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安 装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定 资产”科目;同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目， 贷记“在建工程”科目。 2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用 前所发生的全部必要支出。 工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记本 22 科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目;同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科 目。 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价 值入账，待确定实际成本后再进行调整。 3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产， 其成本按照原固定资产账面余额加上改建、扩建、修缮发生的支出， 再扣除固定资产拆除部分的账面余额后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按照固定资产的账面余额，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目;同时，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目。 工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金— —固定资产”科目;同时，借记“非流动资产基金——在建工程” 科目，贷记“在建工程”科目。 4.以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归 属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。 融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目[不需安装] 或“在建工程”科目[需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁 价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产 基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关 税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”、 “经营支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、 23 “公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。 定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”、 “经营支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、 “公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目;同时， 借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产” 科目。 跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定 资产。 5.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明 的金额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据的，其成本比 照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定; 没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的， 该固定资产按照名义金额入账。 接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本， 借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，贷记“非流 动资产基金——固定资产、在建工程”科目;按照发生的相关税费、 运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 (二)与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理: 1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、 扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程” 科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建 工程”科目。 24 2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出， 应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经 营支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、 “公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。 (三)报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定 资产对外投资，应当分别以下情况处理: 1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时， 按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目， 贷记本科目。 实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资 产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处 置资产损溢”科目。 出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款 扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科 目。 2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资 成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投 资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银 行存款”、“应缴税费”等科目;同时，按照投出固定资产的账面 余额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目。 六、中小学校的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘 点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及 25 时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 (一)盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格 确定入账价值;同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的， 按照名义金额入账。 盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非 流动资产基金——固定资产”科目。 (二)盘亏或者报废、毁损的固定资产，转入待处置资产时， 按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目， 贷记本科目。 报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基 金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资 产损溢”科目。 处置报废、毁损固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费 用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待 处置资产损溢”科目。 七、本科目期末借方余额，反映中小学校固定资产的原价。 1511 在建工程 一、本科目核算中小学校在建工程的实际成本。 在建工程是指中小学校已经发生必要支出，但尚未达到交付使 用状态的建设工程，包括各种建筑(包括新建、改建、扩建、修缮 等)和设备安装工程。 二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。 26 三、中小学校的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、 单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关 科目反映。 中小学校应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由 基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行 规定。 四、在建工程(非基本建设项目)的主要账务处理如下: (一)建筑工程 1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账 面余额，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目; 同时，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“固定资 产”科目。 2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实 际支付的工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建 工程”科目;同时，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”、 “零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预 算拨款”等科目。 3.非义务教育阶段中小学校为建筑工程借入的专门借款的利 息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科目，贷记 “非流动资产基金——在建工程”科目;同时，借记“其他支出— —利息支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借 27 记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目; 同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记本科目。 (二)设备安装 1.购入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，贷记 “非流动资产基金——在建工程”科目;同时，按照实际支付金额， 借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”、“零 余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算 拨款”等科目。 融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，按 照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目， 按照其差额，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目。同时， 按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借记“事业支 出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用 款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科 目。 2.发生安装费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在 建工程”科目;同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目， 贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、 “政府性基金预算拨款”等科目。 3.设备安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非 流动资产基金——固定资产”科目;同时，借记“非流动资产基金 ——在建工程”科目，贷记本科目。 28 五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未完工的在建工程 发生的实际成本。 1601 无形资产 一、本科目核算中小学校无形资产的原价。 无形资产是指中小学校持有的不具有实物形态的可辨认非货币 性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术 等。中小学校购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软 件，应当作为无形资产核算。 二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。 三、有条件的中小学校应当设置无形资产摊销辅助账，登记无 形资产原价、当期应计提摊销及累计摊销等情况。 四、无形资产的主要账务处理如下: (一)无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账。 1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归 属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷 记“非流动资产基金——无形资产”科目;同时，按照实际支付金 额，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户 用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等 科目。 2.委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。 支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等 29 科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政 预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。软件开发完成交付 使用时，按照软件开发费总额，借记本科目，贷记“非流动资产基 金——无形资产”科目。 3.接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明 的金额加上相关税费等确定;没有相关凭据的，其成本比照同类或 类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定;没有相关凭据、同 类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义 金额入账。 接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本， 借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目;按照发 生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科 目。 (二)与无形资产有关的后续支出，应当分别以下情况处理: 1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进 行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成 本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目;同 时，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户 用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等 科目。 2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进 行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计 30 入无形资产成本，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”、 “零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金 预算拨款”等科目。 (三)报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形 资产对外投资，应当分别以下情况处理: 1 .转让、无偿调出、对外捐赠无形资产，转入待处置资产时， 按照待处置无形资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目， 贷记本科目。 实际转让、调出、捐出时，按照处置无形资产的账面余额，借 记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢” 科目。 转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款 扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科 目。 2.以已入账无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作 为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金—— 长期投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目， 贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目;同时，按照投出无形资 产的账面余额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记 本科目。 (四)无形资产预期不能为中小学校带来服务潜力或经济利益 的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面余额予以核销。 31 转入待处置资产时，按照待核销无形资产的账面余额，借记“待 处置资产损溢”科目，贷记本科目。 报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基 金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“待处置资 产损溢”科目。 五、本科目期末借方余额，反映中小学校无形资产的原价。 1701 待处置资产损溢 一、本科目核算中小学校待处置资产的价值及处置损溢。 中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、 无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。 二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算;对于在处 置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处 置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。 三、中小学校处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批 准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。 四、待处置资产损溢的主要账务处理如下: (一)按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权 投资、无形资产 1.转入待处置资产时，借记本科目，贷记“应收账款”、“其 他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。 2.报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目[应收及预付款 项核销]或“非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目[长期 32 投资、无形资产核销]，贷记本科目。 (二)盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 1.转入待处置资产时，借记本科目(处置资产价值)，贷记“存 货”、“固定资产”等科目。 2.报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目[处置存货]或 “非流动资产基金——固定资产”科目[处置固定资产]，贷记本科 目(处置资产价值)。 3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、 保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科 目，贷记本科目(处置净收入)。 4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记 本科目(处置净收入)，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借 记本科目(处置净收入)，贷记“应缴国库款”等科目。 (三)对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 1.转入待处置资产时，借记本科目，贷记“存货”、“固定资 产”、“无形资产”等科目。 2.实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目[捐出、调出存货] 或“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目[捐出、调出固 定资产、无形资产]，贷记本科目。 (四)转让(出售)长期股权投资、固定资产、无形资产 1.转入待处置资产时，借记本科目(处置资产价值)，贷记“长 33 期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。 2.实际转让时，借记“非流动资产基金——长期投资、固定资 产、无形资产”科目，贷记本科目(处置资产价值)。 3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相 关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四 (二)”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。 五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产 价值及净损失;期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产 净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。 二、负债类 2001 短期借款? 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校经批准从银行等金融 机构借入的期限在1 年内(含1 年)的各种借款本金。 严禁义务教育阶段中小学校举借债务。 二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。 三、短期借款的主要账务处理如下: (一)借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银 行存款”科目，贷记本科目。 (二)支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银 行存款”科目。 (三)归还短期借款本金时，借记本科目，贷记“银行存款” 科目。 34 四、本科目期末贷方余额，反映非义务教育阶段中小学校尚未 归还的短期借款本金。 2101 应缴税费 一、本科目核算中小学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税 费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、 城镇土地使用税、车船税、企业所得税等。 中小学校代扣代缴的个人所得税，通过本科目核算。 中小学校应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出 等有关科目核算，不在本科目核算。 二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。 三、应缴税费的主要账务处理如下: (一)发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的， 按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢——处置 净收入”科目[出售不动产应缴的税费]或有关支出科目，贷记本科 目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 (二)属于增值税小规模纳税人的中小学校销售应税产品或提 供应税服务，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应 收账款”等科目，按照实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额， 贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记本科目(应 缴增值税)。实际缴纳增值税时，借记本科目(应缴增值税)，贷 记“银行存款”科目。 (三)发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按 35 税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记本科目。实际 缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 (四)代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的 个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际 缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 (五)发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税 金数额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目。实际缴 纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 (六)发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有 关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。 四、本科目期末借方余额，反映中小学校多缴纳的税费金额; 本科目期末贷方余额，反映中小学校应缴未缴的税费金额。 2102 应缴国库款 一、本科目核算中小学校按规定应缴入国库的款项(应缴税费 除外)。 二、本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。 三、应缴国库款的主要账务处理如下: (一)按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有 关科目，贷记本科目。 (二)中小学校处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账 务处理，参见“待处置资产损溢”科目。 36 (三)上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校应缴入国库但尚未缴 纳的款项。 2103 应缴财政专户款 一、本科目核算中小学校按规定应缴入财政专户的款项。 二、本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。 三、应缴财政专户款的主要账务处理如下: (一)取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科 目。 (二)上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校应缴入财政专户但尚 未缴纳的款项。 2201 应付职工薪酬 一、本科目核算中小学校按有关规定应付给职工及为职工支付 的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、 社会保险费、住房公积金等。 二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资(离退休费)”、 “地方(部门)津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、 “住房公积金”等进行明细核算。 三、应付职工薪酬的主要账务处理如下: (一)计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支 出”等科目，贷记本科目。 37 (二)向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记 “银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、 “政府性基金预算拨款”等科目。 (三)按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应 缴税费——应缴个人所得税”科目。 (四)按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金， 借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公 共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。 (五)从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“银 行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政 府性基金预算拨款”等科目。 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校应付未付的职工薪酬。 2302 应付账款 一、本科目核算中小学校因购买材料、物资等而应付的款项。 中小学校开出、承兑商业汇票(包括银行承兑汇票和商业承兑 汇票)或发生预收账款的，也通过本科目核算。 二、本科目应当按照债权单位(或个人)进行明细核算。 三、应付账款的主要账务处理如下 (一)购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，按照 应付未付金额，借记“存货”等科目，贷记本科目。 (二)偿付应付账款时，按照实际支付的金额，借记本科目， 贷记“银行存款”等科目。 38 (三)无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记本科目， 贷记“其他收入”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校尚未支付的应付账款。 2305 其他应付款 一、本科目核算中小学校除应缴税费、应缴国库款、应缴财政 专户款、应付职工薪酬、应付账款之外的其他各项偿还期限在1 年 内(含1 年)的应付及暂收款项。 中小学校的代管款项在“代管款项”科目核算，不在本科目核 算。 二、本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位(或个人) 进行明细核算。 三、其他应付款的主要账务处理如下: (一)发生其他各项应付及暂收款项时，借记“银行存款”等 科目，贷记本科目。 (二)支付其他应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。 (三)无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记本科 目，贷记“其他收入”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校尚未支付的其他应付 款。 2401 长期借款? 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校经批准从银行等金融 39 机构借入的期限超过1 年(不含1 年)的各种借款本金。 严禁义务教育阶段中小学校举借债务。 二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于 基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。 三、长期借款的主要账务处理如下: (一)借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银 行存款”科目，贷记本科目。 (二)为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处 理: 1.属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的 利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工 程”科目;同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。 2.属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计 入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银 行存款”科目。 (三)支付长期借款利息，按照支付的利息金额，借记“其他 支出”科目，贷记“银行存款”科目。 (四)归还长期借款本金时，借记本科目，贷记“银行存款 科目。 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校尚未归还的长期借款 本金。 2402 长期应付款 40 一、本科目核算中小学校发生的偿还期限超过1 年(不含1 年) 的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付 款购入固定资产的价款等。 二、本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单位(或个人) 进行明细核算。 三、长期应付款的主要账务处理如下: (一)发生长期应付款时，借记“固定资产”、“在建工程” 等科目，贷记本科目、“非流动资产基金”等科目。 (二)支付长期应付款时，借记“事业支出”、“经营支出” 等科目，贷记“银行存款”等科目;同时，借记本科目，贷记“非 流动资产基金”科目。 (三)无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，借记本科目， 贷记“其他收入”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校尚未支付的长期应付 款。 2501 代管款项 一、本科目核算中小学校接受委托代为管理的各类款项，包括 为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、食堂伙食费等 代收费，以及党费、团费等代管经费。 二、本科目应当按照教科书费、作业本费、食堂伙食费以及党 费、团费等代管款项类别进行明细核算。 三、代管款项的主要账务处理如下: 41 (一)代收各类代管款项，按照实际收到的金额，借记“库存 现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 (二)支付或退回代管款项，按照实际支付的金额，借记本科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校各类代管款项尚未支 付的余额。 三、净资产类 3001 事业基金 一、本科目核算中小学校拥有的非限定用途的净资产，主要为 非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 二、事业基金的主要账务处理如下: (一)年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至本科 目，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记本科目。 (二)年末，将留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完 成)剩余资金结转至本科目，借记“非财政补助结转——××项目” 科目，贷记本科目。 (三)以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实 际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费) 作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目; 同时，按照投资成本金额，借记本科目，贷记“非流动资产基金— —长期投资”科目。 (四)对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到 42 的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期债券投资的成本， 贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入—— 投资收益”科目;同时，按照收回长期债券投资对应的非流动资产 基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记本科目。 三、中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项， 通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校历年积存的非限定用 途净资产的金额。 3101 非流动资产基金 一、本科目核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无 形资产等非流动资产占用的金额。 二、本科目应当设置“长期投资?”、“固定资产”、“在建工 程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。 三、非流动资产基金的主要账务处理如下: (一)非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建 工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。 取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投资”、“固定 资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目，贷记本科目等有关 科目;同时或待以后发生相关支出时，借记“事业支出”等有关科 目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预 算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。 (二)处置长期股权投资、固定资产、无形资产，以及以固定 43 资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基 金。 1.以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税 费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记本科目(长期投资)， 按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款” 等科目;同时，按照投出固定资产、无形资产的账面余额，借记本 科目(固定资产、无形资产)，贷记“固定资产”、“无形资产” 科目。 2.出售或以其他方式处置长期股权投资、固定资产、无形资产， 转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“长期投 资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。 实际处置时，借记本科目(长期投资、固定资产、无形资产)， 贷记“待处置资产损溢”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校非流动资产占用的金 额。 3201 专用基金 一、本科目核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途 的净资产。 二、本科目应当设置“修购基金?”、“职工福利基金”、“奖 助学基金”、“其他专用基金”等明细科目，进行明细核算。 (一)修购基金?，即非义务教育阶段中小学校按照事业收入和 经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中 44 列支，以及按照其他规定转入，用于本校固定资产维修和购置的资 金。义务教育阶段中小学校不提取修购基金。 (二)职工福利基金，即中小学校按照非财政拨款(补助)结 余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利 设施、集体福利待遇等的资金。 (三)奖助学基金，即中小学校接受社会捐赠和按照规定从事 业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。 (四)其他专用基金，即中小学校按照其他有关规定，根据事 业发展需要提取或者设置的专用资金。 三、专用基金的主要账务处理如下: (一)提取和使用修购基金? 非义务教育阶段中小学校按规定提取修购基金的，按照提取的 金额，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记本科目(修购 基金)。 按规定使用修购基金时，借记本科目(修购基金)，贷记“银 行存款”等科目;使用修购基金形成固定资产的，还应借记“固定 资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。 (二)提取和使用职工福利基金 按照有关规定提取职工福利费的，按照提取的金额，借记有关 科目，贷记本科目(职工福利基金)。 年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的， 按照提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目 45 (职工福利基金)。 按规定使用职工福利基金时，借记本科目(职工福利基金)， 贷记“银行存款”等科目;使用职工福利基金形成固定资产的，还 应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产” 科目。 (三)接受或提取奖助学基金 1.接受和使用专门用于奖助学的社会捐赠 收到专门用于奖助学的社会捐赠时，按照实际收到的金额，借 记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——捐赠收入”科目。 使用此类捐赠时，按照实际支付的金额，借记“事业支出”等 科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 期末，按照当期实际收到的此类捐赠金额，借记“其他收入— —捐赠收入”科目，贷记“非财政补助结转”科目;按照当期实际 支付的此类捐赠金额，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业 支出”等科目。 年末，按照当年尚未使用的此类捐赠余额，借记“非财政补助 结转”科目，贷记本科目(奖助学基金)。 2.提取和使用奖助学基金 按规定提取奖助学基金的，按照提取的金额，借记“事业支出” 等科目，贷记本科目(奖助学基金)。 按规定使用此类奖助学基金时，借记本科目(奖助学基金)， 贷记“银行存款”等科目。 46 (四)提取和使用其他专用基金 如有按规定提取的其他专用基金，按照提取的金额，借记有关 支出科目或“非财政补助结余分配”等科目，贷记本科目。 按规定使用其他专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目;使用专用基金形成固定资产的，还应借记“固定资产”科 目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映中小学校专用基金余额。 3301 财政补助结转 一、本科目核算中小学校滚存的财政补助结转资金，包括基本 支出结转和项目支出结转。 二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两 个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、 “日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下 按照具体项目进行明细核算;本科目还应按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。 三、财政补助结转的主要账务处理如下: (一)期末，将财政补助收入(包括公共财政预算拨款和政府 性基金预算拨款，下同)本期发生额结转至本科目，借记“公共财 政预算拨款——基本支出、项目支出”、“政府性基金预算拨款— —基本支出、项目支出”科目，贷记本科目(基本支出结转、项目 支出结转);将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转至本科 目，借记本科目(基本支出结转、项目支出结转)，贷记“事业支 47 出——财政补助支出(基本支出、项目支出)”科目。 (二)年末，完成上述(一)结转后，应当对财政补助各明细 项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的 项目余额结转至“财政补助结余”科目，借记或贷记本科目(项目 支出结转——××项目)，贷记或借记“财政补助结余”科目。 (三)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度 的，按照实际上缴金额或注销的额度金额，借记本科目，贷记“银 行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目。 取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分 录。 四、中小学校发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通 过本科目核算。 五、本科目期末贷方余额，反映中小学校财政补助结转资金数额。 3302 财政补助结余 一、本科目核算中小学校滚存的财政补助项目支出结余资金。 二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类 科目”的相关科目进行明细核算。 三、财政补助结余的主要账务处理如下: (一)年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照 有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额结转至“财政补助结 余”科目，借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转(××项 目)”科目，贷记或借记本科目。 48 (二)按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度 的，按照实际上缴金额或注销的额度金额，借记本科目，贷记“银 行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目。 取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分 录。 四、中小学校发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通 过本科目核算。 五、本科目期末贷方余额，反映中小学校财政补助结余资金数 额。 3401 非财政补助结转 一、本科目核算中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收 入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 二、本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。 三、非财政补助结转的主要账务处理如下: (一)期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、 其他收入本期发生额中的专项资金收入结转至本科目，借记“事业 收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入” 科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目;将事业支出、其他 支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转至本科目，借记本科 目，贷记“事业支出——非财政专项资金支出”、“其他支出”科 目下各专项资金支出明细科目。 (二)年末，完成上述(一)结转后，应当对非财政补助专项 49 结转资金各项目情况进行分析: 1.尚未使用的专门用于奖助学的社会捐赠余额，借记本科目， 贷记“专用基金——奖助学基金”科目。 2.将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理:缴回原专 项资金拨入单位的，借记本科目(××项目)，贷记“银行存款” 等科目;留归本单位使用的，借记本科目(××项目)，贷记“事 业基金”科目。 四、中小学校食堂实行单独核算。年末，将食堂收支净额结转 至本科目，借记“其他收入——食堂净收入”科目，贷记本科目(食 堂资金结转)。 五、中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项， 通过本科目核算。 六、本科目期末贷方余额，反映中小学校非财政补助专项结转 资金数额。 3402 事业结余 一、本科目核算中小学校一定期间除财政补助收支、非财政专 项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 二、事业结余的主要账务处理如下: (一)期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、 其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转至本科目，借记“事 业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收 入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目;将事业支出、 50 其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出(其他资金支出)， 以及上缴上级支出、对附属单位补助支出的本期发生额结转至本科 目，借记本科目，贷记“事业支出——其他资金支出”、“其他支 出”科目下各非专项资金支出明细科目、“上缴上级支出”、“对 附属单位补助支出”科目。 (二)年末，完成上述(一)结转后，将本科目余额结转至“非 财政补助结余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“非财 政补助结余分配”科目。 三、本科目期末如为贷方余额，反映中小学校自年初至报告期 末累计实现的事业结余;如为借方余额，反映中小学校自年初至报 告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。 3403 经营结余? 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校一定期间各项经营收 支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 二、经营结余的主要账务处理如下: (一)期末，将经营收入本期发生额结转至本科目，借记“经 营收入”科目，贷记本科目;将经营支出本期发生额结转至本科目， 借记本科目，贷记“经营支出”科目。 (二)年末，完成上述(一)结转后，如本科目为贷方余额， 将本科目余额结转至“非财政补助结余分配”科目，借记本科目， 贷记“非财政补助结余分配”科目;如本科目为借方余额，为经营 亏损，不予结转。 51 三、本科目期末如为贷方余额，反映非义务教育阶段中小学校 自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的 经营结余;如为借方余额，反映非义务教育阶段中小学校截至报告 期末累计发生的经营亏损。 年末结账后，本科目一般无余额;如为借方余额，反映非义务 教育阶段中小学校累计发生的经营亏损。 3404 非财政补助结余分配 一、本科目核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和 结果。 二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下: (一)年末，将“事业结余”科目余额结转至本科目，借记或 贷记“事业结余”科目，贷记或借记本科目;将“经营结余”科目 贷方余额结转至本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。 (二)有企业所得税缴纳义务的中小学校计算出应缴纳的企业 所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。 (三)按照有关规定提取职工福利基金的，按照提取的金额， 借记本科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。 (四)年末，按规定完成上述(一)至(三)处理后，将本科 目余额结转至“事业基金”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记 “事业基金”科目。 三、年末结账后，本科目应无余额。 四、收入类 52 4001 公共财政预算拨款 一、本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用公共财政 预算安排的各类财政拨款。 二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科 目;两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类” 的相关科目进行明细核算;同时在“基本支出”明细科目下按照“人 员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细 科目下按照具体项目进行明细核算。同时，可以按照教育事业费拨 款、教育费附加拨款、其他经费拨款等进行明细核算。 三、公共财政预算拨款的主要账务处理如下: (一)财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，中小学 校根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入 账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有 关科目，贷记本科目。 年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直 接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支 付”科目，贷记本科目。 (二)财政授权支付方式下，中小学校根据代理银行转来的授 权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额 账户用款额度”科目，贷记本科目。 年度终了，中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余 额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应 53 返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。 (三)其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到 的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 (四)因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前 年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度”科目， 贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目; 属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业 支出”、“存货”等有关科目。 (五)期末，将本科目本期发生额结转至“财政补助结转”科 目，借记本科目，贷记“财政补助结转”科目。 四、期末结账后，本科目应无余额。 4002 政府性基金预算拨款 一、本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基 金预算安排的各类财政拨款。 二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科 目;两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类” 的相关科目进行明细核算;同时在“基本支出”明细科目下按照“人 员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细 科目下按照具体项目进行明细核算。同时，可以按照地方教育附加 拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益 金拨款等进行明细核算。 三、政府性基金预算拨款的主要账务处理如下: 54 (一)财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，中小学 校根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入 账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有 关科目，贷记本科目。 年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直 接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支 付”科目，贷记本科目。 (二)财政授权支付方式下，中小学校根据代理银行转来的授 权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额 账户用款额度”科目，贷记本科目。 年度终了，中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余 额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应 返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。 (三)其他方式下，实际收到地方基金拨款时，按照实际收到 的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 (四)因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前 年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度”科目， 贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目; 属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业 支出”、“存货”等有关科目。 (五)期末，将本科目本期发生额结转至“财政补助结转”科 目，借记本科目，贷记“财政补助结转”科目。 55 四、期末结账后，本科目应无余额。 4101 事业收入 一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得 的收入，主要包括行政事业性收费(如纳入行政事业性收费的学费、 住宿费、考试报名费、考试考务费等)、科研收入，以及与教育教 学活动直接相关的对外服务性收费(如未纳入行政事业性收费的非 学历培训费等)等。 二、本科目应当按照事业收入的类别、项目等进行明细核算。 事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。 三、事业收入的主要账务处理如下: (一)采用财政专户返还方式管理的事业收入 1.收到应上缴财政专户的事业收入时，按照实际收到的金额， 借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应缴财政专户款” 科目。 2.向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的金额，借记“应缴 财政专户款”科目，贷记“银行存款”等科目。 3.收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金 额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 (二)未采用财政专户返还方式管理的事业收入 收到事业收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”、 “库存现金”等科目，贷记本科目。 (三)期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非 56 财政补助结转”科目，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷 记“非财政补助结转”科目;将本科目本期发生额中的非专项资金 收入结转至“事业结余”科目，借记本科目下各非专项资金收入明 细科目，贷记“事业结余”科目。 四、期末结账后，本科目应无余额。 4201 上级补助收入 一、本科目核算中小学校从主管部门和上级单位取得的非财政 补助收入。 二、本科目应当按照发放补助单位、补助项目等进行明细核算。 上级补助收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细 核算。 三、上级补助收入的主要账务处理如下: (一)收到上级补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银 行存款”等科目，贷记本科目。 (二)期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非 财政补助结转”科目，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷 记“非财政补助结转”科目;将本科目本期发生额中的非专项资金 收入结转至“事业结余”科目，借记本科目下各非专项资金收入明 细科目，贷记“事业结余”科目。 四、期末结账后，本科目应无余额。 4301 附属单位上缴收入 一、本科目核算中小学校附属的独立核算单位按照规定上缴的 57 收入。 二、本科目应当按照附属单位、缴款项目等进行明细核算。附 属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明 细核算。 三、附属单位上缴收入的主要账务处理如下: (一)收到附属单位缴来款项时，按照实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，贷记本科目。 (二)期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非 财政补助结转”科目，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷 记“非财政补助结转”科目;将本科目本期发生额中的非专项资金 收入结转至“事业结余”科目，借记本科目下各非专项资金收入明 细科目，贷记“事业结余”科目。 四、期末结账后，本科目应无余额。 4401 经营收入? 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校在教育教学及其辅助 活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，主要包括与教育教 学非直接相关的对外服务性收费等。 二、本科目应当按照经营活动类别、项目等进行明细核算。 三、经营收入的主要账务处理如下: (一)经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或 者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。 实现经营收入时，按照实际出售价款，借记“银行存款”、“应 58 收账款”等科目，按照确定的收入金额，贷记本科目，按照应缴增 值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。 (二)期末，将本科目本期发生额结转至“经营结余”科目， 借记本科目，贷记“经营结余”科目。 四、期末结账后，本科目应无余额。 4501 其他收入 一、本科目核算中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补 助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资 收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、 存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预 收款项，以及食堂净收入等。 二、本科目应当按照其他收入的类别等进行明细核算。其他收 入中如有专项资金收入(如限定用途的捐赠收入)，还应当按照具 体项目进行明细核算。 三、其他收入的主要账务处理如下: (一)投资收益? 1.对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额， 借记“银行存款”等科目，贷记本科目(投资收益)。 2(出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，按照出售或收回国债投资的成本，贷记“短 期投资”、“长期投资”科目，按其差额，贷记或借记本科目(投 资收益)。 59 (二)银行存款利息收入、租金收入 收到银行存款利息、资产承租人支付的租金，按照实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 (三)捐赠收入 1.接受捐赠现金资产，按照实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。 2.接受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货” 科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目， 按照其差额，贷记本科目。 接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核 算。 (四)现金盘盈收入 每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部 分，借记“库存现金”科目，贷记本科目。 (五)存货盘盈收入 盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记 本科目。 (六)收回已核销应收及预付款项 已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的， 按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 (七)无法偿付的应付及预收款项 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付 60 款及长期应付款，借记“应付账款”、“其他应付款”、“长期应 付款”等科目，贷记本科目。 (八)期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非 财政补助结转”科目，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷 记“非财政补助结转”科目;将本科目本期发生额中的非专项资金 收入结转至“事业结余”科目，借记本科目下各非专项资金收入明 细科目，贷记“事业结余”科目。 四、中小学校食堂实行单独核算。年末，抵销中小学校与本校 食堂内部往来后，将食堂收支净额并入本科目，借记“银行存款” 等科目，贷记“应付账款”等科目，按照收支相抵后的净额，贷记 本科目(食堂净收入)。 年末，经上述并账处理后，将食堂收支净额结转至“非财政补 助结转”科目，借记本科目(食堂净收入)，贷记“非财政补助结 转——食堂资金结转”科目。 五、期末结账后，本科目应无余额 五、支出类 5001 事业支出 一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基 本支出和项目支出。 二、本科目应当按照“财政补助支出”、“非财政专项资金支 出”和“其他资金支出”以及“基本支出”和“项目支出”进行明 细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科 61 目进行明细核算;“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照 《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核 算;同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。 三、事业支出的主要账务处理如下: (一)为从事教育教学及其辅助活动人员计提的薪酬等，借记 本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。 (二)开展教育教学及其辅助活动领用的存货，按照领用存货 的实际成本，借记本科目，贷记“存货”科目。 (三)开展教育教学及其辅助活动发生的其他各项支出，借记 本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额 度”等科目。 (四)期末，将本科目(财政补助支出)本期发生额结转入“财 政补助结转”科目，借记“财政补助结转——基本支出结转、项目 支出结转”科目，贷记本科目(财政补助支出——基本支出、项目 支出);将本科目(非财政专项资金支出)本期发生额结转至“非 财政补助结转”科目，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目 (非财政专项资金支出);将本科目(其他资金支出)本期发生额 结转至“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目(其 他资金支出)。 四、期末结账后，本科目应无余额。 5101 上缴上级支出 一、本科目核算中小学校按照财政部门和主管部门的规定上缴 62 上级单位的支出。 二、本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目等进行明细核算。 三、上缴上级支出的主要账务处理如下: (一)按规定将款项上缴上级单位的，按照实际上缴的金额， 借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 (二)期末，将本科目本期发生额结转至“事业结余”科目， 借记“事业结余”科目，贷记本科目。 四、期末结账后，本科目应无余额。 5201 对附属单位补助支出? 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校用财政补助收入之外 的收入对附属单位补助发生的支出。 二、本科目应当按照接受补助单位、补助项目等进行明细核算。 三、对附属单位补助支出的主要账务处理如下: (一)发生对附属单位补助支出的，按照实际支出的金额，借 记本科目，贷记“银行存款”等科目。 (二)期末，将本科目本期发生额结转至“事业结余”科目， 借记“事业结余”科目，贷记本科目。 四、期末结账后，本科目应无余额。 5301 经营支出? 一、本科目核算非义务教育阶段中小学校在教育教学及其辅助 活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 二、中小学校开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展 63 经营活动发生的各项费用数;无法直接归集的，应当按照规定的标 准或比例合理分摊。 中小学校的经营支出与经营收入应当配比。 三、本科目应当按照经营活动类别、项目等进行明细核算。 四、经营支出的主要账务处理如下: (一)为在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活 动人员计提的薪酬等，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。 (二)在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动 领用、发出的存货，按领用、发出存货的实际成本，借记本科目， 贷记“存货”科目。 (三)在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动 发生的其他各项支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存 款”、“应缴税费”等科目。 (四)期末，将本科目本期发生额结转至“经营结余”科目， 借记“经营结余”科目，贷记本科目。 五、期末结账后，本科目应无余额。 5401 其他支出 一、本科目核算中小学校除事业支出、上缴上级支出、对附属 单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支 出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠(调入)非流动资产 发生的税费支出等。 二、本科目应当按照其他支出的类别等进行明细核算。其他支 64 出中如有专项资金支出，还应当按照具体项目进行明细核算。 三、其他支出的主要账务处理如下: (一)利息支出? 支付银行借款利息时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 (二)捐赠支出 1.对外捐赠现金资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 2.对外捐出存货，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核 算。 (三)现金盘亏损失 每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部 分，报经批准后，借记本科目，贷记“库存现金”科目。 (四)资产处置损失 报经批准核销应收及预付款项、处置存货，借记本科目，贷记 “待处置资产损溢”科目。 (五)接受捐赠(调入)非流动资产发生的税费支出 接受捐赠、无偿调入非流动资产发生的相关税费、运输费等， 借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费 记入本科目。具体账务处理参见“长期投资”科目。 (六)期末，将本科目本期发生额中的专项资金支出结转至“非 财政补助结转”科目，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目 65 下各专项资金支出明细科目;将本科目本期发生额中的非专项资金 支出结转至“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科 目下各非专项资金支出明细科目。 四、期末结账后，本科目应无余额。 第四部分 会计报表格式 编 号 财务报表名称 编制期 会中小学校01 表 资产负债表 月度、年度 会中小学校02 表 收入支出表 月度、年度 会中小学校03 表 财政补助收入支出表 年度 附 注 年度 第五部分 财务报表编制说明 一、资产负债表编制说明 (一)本表反映中小学校在某一特定日期全部资产、负债和净 资产的情况。 (二)本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资 产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定 的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负 债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年 初余额”栏内。 (三)本表“期末余额”栏各项目的内容和填列方法: 1.资产类项目 (1)“货币资金”项目，反映中小学校期末库存现金、银行存 66 款和零余额账户用款额度的合计数。本项目应当根据“库存现金”、 “银行存款”、“零余额账户用款额度”科目的期末余额合计填列。 (2)“短期投资?”项目，反映非义务教育阶段中小学校期末 持有的短期投资成本。本项目应当根据“短期投资”科目的期末余 额填列。 (3)“财政应返还额度”项目，反映中小学校期末财政应返还 额度的金额。本项目应当根据“财政应返还额度”科目的期末余额 填列。 (4)“应收账款”项目，反映中小学校期末尚未收回的应收账 款余额。本项目应当根据“应收账款”科目的期末余额填列。 (5)“其他应收款”项目，反映中小学校期末尚未收回的其他 应收款余额。本项目应当根据“其他应收款”科目的期末余额填列。 (6)“存货”项目，反映中小学校期末为开展教育教学及其他 活动耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到 固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。本项目应当根 据“存货”科目的期末余额填列。 (7)“长期投资?”项目，反映非义务教育阶段中小学校期末 持有的长期投资成本。本项目应当根据“长期投资”科目的期末余 额填列。 (8)“固定资产”项目，反映中小学校期末各项固定资产的账 面余额。本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额填列。 (9)“在建工程”项目，反映中小学校期末尚未完工交付使用 67 的在建工程发生的实际成本。本项目应当根据“在建工程”科目的 期末余额填列。 (10)“无形资产”项目，反映中小学校期末持有的各项无形 资产的账面余额。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额填 列。 (11)“待处置资产损溢”项目，反映中小学校期末待处置资 产的价值及处置损溢。本项目应当根据“待处置资产损溢”科目的 期末借方余额填列;如“待处置资产损溢”科目期末为贷方余额， 则以“-”号填列。 2.负债类项目 (12)“短期借款?”项目，反映非义务教育阶段中小学校借入 的期限在1年内(含1年)的各种借款本金。本项目应当根据“短期 借款”科目的期末余额填列。 (13)“应缴税费”项目，反映中小学校应缴未缴的各种税费。 本项目应当根据“应缴税费”科目的期末贷方余额填列;如“应缴 税费”科目期末为借方余额，则以“-”号填列。 (14)“应缴国库款”项目，反映中小学校按规定应缴入国库 的款项(应缴税费除外)。本项目应当根据“应缴国库款”科目的 期末余额填列。 (15)“应缴财政专户款”项目，反映中小学校按规定应缴入 财政专户的款项。本项目应当根据“应缴财政专户款”科目的期末 余额填列。 68 (16)“应付职工薪酬”项目，反映中小学校按有关规定应付 给职工及为职工支付的各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬” 科目的期末余额填列。 (17)“应付账款”项目，反映中小学校期末尚未支付的应付 账款的金额。本项目应当根据“应付账款”科目的期末余额填列。 (18)“其他应付款”项目，反映中小学校期末应付未付的其 他各项应付及暂收款项。本项目应当根据“其他应付款”科目的期 末余额填列。 (19)“长期借款?”项目，反映非义务教育阶段中小学校借入 的期限超过1年(不含1年)的各项借款本金。本项目应当根据“长 期借款”科目的期末余额填列。 (20)“长期应付款”项目，反映中小学校发生的偿还期限超 过1年(不含1年)的各种应付款项。本项目应当根据“长期应付款” 科目的期末余额填列。 (21)“代管款项”项目，反映中小学校接受其他单位或个人 委托代为管理的各类款项。本项目应当根据“代管款项”科目的期 末余额填列。 3.净资产类项目 (22)“事业基金”项目，反映中小学校期末拥有的非限定用 途的净资产。本项目应当根据“事业基金”科目的期末余额填列。 (23)“非流动资产基金”项目，反映中小学校期末非流动资 产占用的金额。本项目应当根据“非流动资产基金”科目的期末余 69 额填列。 (24)“专用基金”项目，反映中小学校按规定设置或提取的 具有专门用途的净资产。本项目应当根据“专用基金”科目的期末 余额填列。 (25)“财政补助结转”项目，反映中小学校滚存的财政补助 结转资金。本项目应当根据“财政补助结转”科目的期末余额填列。 (26)“财政补助结余”项目，反映中小学校滚存的财政补助 项目支出结余资金。本项目应当根据“财政补助结余”科目的期末 余额填列。 (27)“非财政补助结转”项目，反映中小学校滚存的非财政 补助专项结转资金。本项目应当根据“非财政补助结转”科目的期 末余额填列。 (28)“非财政补助结余”项目，反映中小学校自年初至报告 期末累计实现的非财政补助结余弥补以前年度经营亏损后的余额。 本项目应当根据“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计 填列;如“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计为亏损 数，则以“-”号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额一般 应为“0”;如不为“0”，本项目金额应为“经营结余”科目的期 末借方余额(以“-”号填列)。 “事业结余”项目，反映中小学校自年初至报告期末累计实现 的事业结余。本项目应当根据“事业结余”科目的期末余额填列; 如“事业结余”科目的期末余额为亏损数，则以“-”号填列。在编 70 制年度资产负债表时，本项目金额应为“0”。 “经营结余?”项目，反映非义务教育阶段中小学校自年初至报 告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的余额。本项 目应当根据“经营结余”科目的期末余额填列;如“经营结余”科 目的期末余额为亏损数，则以“-”号填列。在编制年度资产负债表 时，本项目金额一般应为“0”;如不为“0”，本项目金额应为“经 营结余”科目的期末借方余额(以“-”号填列)。 二、收入支出表编制说明 (一)本表反映中小学校在某一会计期间内各项收入、支出和 结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。 (二)本表(月报)“本月数”栏反映各项目的本月实际发生 数。 本表(月报)“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期 末止的累计实际发生数。 (三)本表(月报)“本月数”栏各项目的内容和填列方法: 1.“财政补助收入”项目，反映中小学校本期从同级财政部门 取得的各类财政拨款。本项目应当根据“公共财政预算拨款”和“政 府性基金预算拨款”科目本期发生额的合计数填列。 (1)“公共财政预算拨款”项目，反映中小学校从同级财政部 门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款。本项目应当根据 “公共财政预算拨款”科目的本期发生额填列。 (2)“政府性基金预算拨款”项目，反映中小学校从同级财政 71 部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。本项目应当 根据“政府性基金预算拨款”科目的本期发生额填列。 2.“事业收入”项目，反映中小学校本期开展教育教学及其辅 助活动取得的收入。本项目应当根据“事业收入”科目的本期发生 额填列。 3.“上级补助收入”项目，反映中小学校本期从主管部门和上 级单位取得的非财政补助收入。本项目应当根据“上级补助收入” 科目的本期发生额填列。 4.“附属单位上缴收入”项目，反映中小学校附属独立核算单 位本期按照有关规定上缴的收入。本项目应当根据“附属单位上缴 收入”科目的本期发生额填列。 5.“其他收入”项目，反映中小学校本期除财政补助收入、事 业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的其他 收入。本项目应当根据“其他收入”科目的本期发生额填列。 6.“经营收入?”项目，反映非义务教育阶段中小学校本期在教 育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。本 项目应当根据“经营收入”科目的本期发生额填列。 7.“事业支出(财政补助支出)”项目，反映中小学校本期使 用财政补助收入发生的事业支出。本项目应当根据“事业支出”科 目下“财政补助支出”明细科目的本期发生额填列。 8.“事业支出(非财政补助支出)”项目，反映中小学校本期 使用财政补助收入以外的资金发生的事业支出。本项目应当按照“事 72 业支出”科目下“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”明细 科目的本期发生额合计填列。 9.“上缴上级支出”项目，反映中小学校本期按照财政部门和 主管部门的规定上缴上级单位的支出。本项目应当根据“上缴上级 支出”科目的本期发生额填列。 10.“对附属单位补助支出?”项目，反映非义务教育阶段中小 学校本期用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 本项目应当根据“对附属单位补助支出”科目的本期发生额填列。 11.“其他支出”项目，反映中小学校本期除事业支出、上缴上 级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的其他支出。本项目 应当根据“其他支出”科目的本期发生额填列。 12.“经营支出?”项目，反映非义务教育阶段中小学校本期在 教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 本项目应当根据“经营支出”科目的本期发生额填列。 13.“本期财政补助结转结余”项目，反映中小学校本期财政补 助收入与财政补助支出相抵后的余额。本项目应当按照本表中“财 政补助收入”项目金额减去“事业支出(财政补助支出)”项目金 额后的余额填列。 14.“本期事业结转结余”项目，反映中小学校本期除财政补助 收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额。本项目应当按照本 表中“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、 “其他收入”项目金额小计数减去“事业支出(非财政补助支出)”、 73 “上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“其他支出”项目 金额小计数后的余额填列。 15.“本期经营结余?”项目，反映非义务教育阶段中小学校本 期经营收支相抵后的余额。本项目应当按照本表中“经营收入”项 目金额减去“经营支出”项目金额后的余额填列;如为负数，以“-” 号填列。 (四)本表(年报)“本年数”栏反映各项目的本年实际发生 数。 本表(年报)“上年数”栏反映各项目上年度实际发生数。 (五)本表(年报)“本年数”栏各项目的内容和填列方法: 1.收入、支出项目的填列参照本表(月报)“本月数”栏的填 列方式。 “其中:食堂净收入”项目，反映中小学校食堂本年收入与支 出相抵后的净额。本项目应当根据“其他收入”科目下“食堂净收 入”明细科目的本期发生额填列，其金额即中小学校食堂本年收入 合计数减去本年支出合计数后的净额;如为负数，以“-”号填列。 2.“本年财政补助结转结余”项目，反映中小学校本年财政补 助收入与财政补助支出相抵后的余额。本项目应当按照本表(年报) 中“财政补助收入”项目金额减去“事业支出(财政补助支出)” 项目金额后的余额填列。 “本年财政补助结余”项目，反映中小学校本年财政补助结余 金额。本项目应当按照“财政补助结余”科目本年从“财政补助结 74 转”科目转入的金额填列。 “本年财政补助结转”项目，反映中小学校本年财政补助结转 金额。本项目应当按照本表(年报)中“财政补助结转结余”项目 金额减去“财政补助结余”项目金额后的余额填列。 3.“本年事业结转结余”项目，反映中小学校本年除财政补助 收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额。本项目应当按照本 表(年报)中“事业收入(非财政补助支出)”、“上级补助收入”、 “附属单位上缴收入”、“其他收入”项目金额小计数减去“事业 支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“其他支 出”项目金额小计数后的余额填列。 “本年事业结余”项目，反映中小学校本年除财政补助收支、 非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。本项 目应当根据“事业结余”科目本年贷方发生额中相关非专项资金收 入转入金额减去本年借方发生额中相关非专项资金支出转入金额后 的余额填列。 “本年事业结转”项目，反映中小学校本年除财政补助收支以 外的各项专项资金收入减去各项专项资金支出后的余额。本项目应 当按照本表(年报)中“本年事业结转结余”项目金额减去“本年 事业结余”项目金额后的余额填列。 4.“本年经营结余?”项目，反映非义务教育阶段中小学校本年 经营收支相抵后的余额。本项目应当按照本表(年报)中“经营收 入”项目金额减去“经营支出”项目金额后的余额填列;如为负数， 75 以“-”号填列。 “以前年度经营亏损?”项目，反映非义务教育阶段中小学校以 前年度尚未弥补的经营亏损。本项目应当按照“经营结余”科目年 初借方余额，以“-”号填列。 “弥补以前年度经营亏损后的经营结余?”项目，反映非义务教 育阶段中小学校本年实现的经营结余扣除本年初未弥补经营亏损后 的余额。本项目应当根据“经营结余”科目本年末转入“非财政补助 结余分配”科目前的余额填列;如本年末余额为借方余额，以“-”号填列。本项目金额也等于本表(年报)中“本年经营结余”、“以前年 度经营亏损(-)”项目金额的合计数。 5.“本年结转结余”项目，反映中小学校本年收入总额减去支 出总额后的净额。本项目应当按照本表(年报)中“收入总计”项 目金额减去“支出总计”项目金额后的金额填列。本项目金额也等 于本表(年报)中“本年财政补助结转结余”、“本年事业结转结 余”、“本年经营结余”项目金额的合计数。 “本年非财政补助结余”项目，反映中小学校本年除财政补助 之外的其他结余金额。本表(年报)中“弥补以前年度经营亏损后的 经营结余”项目为正数的，本项目应当按照本表(年报)中“本年事业结余”、“弥补以前年度经营亏损后的经营结余”项目金额的合计数填列;如为负数，以“-”号填列。本表(年报)中“弥补以前年度经营亏损后的经营结余”项目为负数的，本项目应当按照本表(年 76 报)中“本年事业结余”项目金额填列;如为负数，以“-”号填列。 “应缴企业所得税”项目，反映中小学校按照税法规定应缴纳 的企业所得税金额。本项目应当根据“非财政补助结余分配”科目 的本年发生额分析填列。 “提取专用基金”项目，反映中小学校本年按规定提取的专用 基金金额。本项目应当根据“非财政补助结余分配”科目的本年发 生额分析填列。 “本年转入事业基金”项目，反映中小学校本年按规定转入事 业基金的非财政补助结余资金。本项目应当按照本表(年报)中“本 年非财政补助结余”项目金额减去“应缴企业所得税”、“提取专 用基金”项目金额后的余额填列;如为负数，以“-”号填列。 三、财政补助收入支出表编制说明 (一)本表反映中小学校某一会计年度财政补助收入、支出、 结转及结余情况。 (二)本表“上年数”栏内各项数字，应当根据上年度财政补 助收入支出表中“本年数”栏内数字填列。 (三)本表“本年数”栏各项目的内容和填列方法: 1.“年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映 中小学校本年初财政补助结转和结余余额。各项目应当根据上年度 “财政补助收入支出表”中“年末财政补助结转结余”项目及其所 属各明细项目“本年数”栏的数字填列。 2.“调整年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目， 77 反映中小学校因本年发生需要调整以前年度财政补助结转结余的事 项，而对年初财政补助结转结余的调整金额。各项目应当根据“财 政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发 生额分析填列。如调整减少年初财政补助结转结余，以“-”号填列。 3.“本年归集调入财政补助结转结余”项目及其所属各明细项 目，反映中小学校本年度取得主管部门归集调入的财政补助结转结 余资金或额度金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补 助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。 4.“本年上缴财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目， 反映中小学校本年度按规定实际上缴的财政补助结转结余资金或额 度金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科 目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。 5.“本年财政补助收入”项目及其所属各明细项目，反映中小 学校本年度从同级财政部门取得的各类财政拨款金额。各项目应当 根据“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”科目及其所 属明细科目的本年发生额填列。 6.“本年财政补助支出”项目及其所属各明细项目，反映中小 学校本年度发生的财政补助支出金额。各项目应当根据“事业支出” 科目下“财政补助支出”明细科目本年发生额填列。 7.“年末财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映 中小学校截至本年末的财政补助结转和结余余额。各项目应当根据 “财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的年 78 末余额填列。 五、附注 中小学校的会计报表附注至少应当披露下列内容: (一)遵循《事业单位会计准则》、《中小学校会计制度》的 声明。 (二)学校整体财务状况、业务活动情况的说明。 (三)会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要 构成、增减变动情况等。 学校学生、教职工、离退休人员及固定资产基本情况的披露格 式参见中小学校基本数字表。事业支出基本情况的披露格式参见中 小学校事业支出明细表。 (四)重要资产处置情况的说明。 (五)(非义务教育阶段中小学校)重大投资、借款及经营活 动的说明。 (六)以前年度结转结余调整情况的说明。 (七)本校食堂单独核算的会计报表。 (八)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 1 附件: 79 新旧中小学校会计制度有关衔接问题的处理规定 一、新旧制度衔接总要求 (一)自2014 年1 月1 日起，中小学校应当严格按照新制 度的规定进行会计核算和编报财务报表。 (二)中小学校应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关 工作包括以下几个方面: 1.根据原账编制2013 年12 月31 日的科目余额表。 2.按照新制度设立2014 年1 月1 日的新账。 3.将2013 年12 月31 日原账中各会计科目余额按照本规定 进行调整(包括新旧结转调整与基建和食堂并账调整)，按调整 后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目的期初余 额。上述“原账中各会计科目”指原制度规定的会计科目，以及 参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目。 新旧会计科目对照情况参见本规定附表。 4.根据新账中各会计科目期初余额，按照新制度编制2014 年1 月1 日期初资产负债表。 (三)及时调整会计信息系统。中小学校应当对原有会计核 算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转 换，确保新旧账套的有序衔接。 二、将原账科目余额转入新账 (一)资产类。 1.“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财 80 政应返还额度”科目。新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。 2.“应收及暂付款”科目。 新制度未设置“应收及暂付款”科目，但设置了“应收账款”、“其他应收款”科目，这两个科目的核算内容与原账中上述科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中“应收及暂付款”科目的余额进行分析:将其中属于新制度规定应收账款的余额转入新账中“应收账款”科目;将剩余余额转入新账中“其他应收款”科目。 3.“材料”科目。 新制度未设置“材料”科目，但设置了“存货”科目，其核 算范围包括原账中上述科目的核算内容。转账时，应将原账中“材 料”科目的余额分析转入新账中“存货”科目的相关明细科目。 4.“对勤工俭学项目投资”、“其他对外投资”科目。 新制度未设置“对勤工俭学项目投资”、“其他对外投资”科目，而是将非义务教育阶段中小学校的对外投资划分为短期投资和长期投资，相应设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目，这两个科目的核算内容与原账中上述两个科目的核算内容基 81 本相同。转账时，应对原账中“对勤工俭学项目投资”、“其他对外投资”科目的余额进行分析:将其中属于新制度规定短期投资的余额转入新账中“短期投资”科目;将剩余余额转入新账中“长期投资”科目。 5.“固定资产”科目。 新制度设置了“固定资产”科目，核算固定资产的原价。由 于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资 产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应当根 据重新确定的固定资产目录，对原账中“固定资产”科目的余额 进行分析: (1)对于达不到新制度中固定资产确认标准且未领用出库 的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定 基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目;对于已领用出库 的，应当将其成本一次性摊销，在原账中借记“固定基金”科目， 贷记“固定资产”科目，同时做好相关实物资产的登记管理工作。 (2)对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应 余额转入新账中“固定资产”科目。 6.“无形资产”科目。 新制度设置了“无形资产”科目，核算无形资产的原价。原 账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。 转账时，应将原账中“无形资产”科目的余额直接转入新账中的 “无形资产”科目，同时将相应的“事业基金”科目余额转入新 82 账中“非流动资产基金——无形资产”科目。 (二)负债类。 1.“借入款项”科目。 新制度将中小学校的借入款项划分为短期借款和长期借款， 相应设置了“短期借款”、“长期借款”两个科目，这两个科目的核算内容与原账中上述科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中“借入款项”科目的余额进行分析:将其中属于新制度规定短期借款的余额转入新账中“短期借款”科目;将剩余余额转入新账中“长期借款”科目。 2.“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”、“代管款项”科目。新制度设置了“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“代管款项”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”、“代管款项”科目的余额分别直接转入新账中的“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“代管款项”科目。 3.“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目。新制度未设置“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目，但设置了“应付职工薪酬”科目，其核算内容涵盖了原账中上述三个科目的核算内容， 并包括应付的社会保险费和住房公积金等。中小学校应在新账中 83 “应付职工薪酬”科目下按照国家有关规定设置明细科目。转账 时，应将原账中“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门) 津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目，并对原账中“应付及暂存款”科目的余额进行分析:将其中属于中小学校应付的社会保险费和住房公积金等的余额转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。 4.“应付及暂存款”科目。 新制度未设置“应付及暂存款”科目，但设置了“应付账款”、 “其他应付款”、“长期应付款”科目，这三个科目的核算内容与原账中上述科目的核算内容基本相同，但不包括中小学校为职工应付的社会保险费和住房公积金等。转账时，应对原账中“应付及暂存款”科目的余额进行分析:将其中属于应付的社会保险费和住房公积金等的余额转入新账中“应付职工薪酬”科目;将其中属于新制度规定应付账款的余额转入新账中“应付账款”科目;将其中属于新制度规定长期应付款的余额转入新账中“长期应付款”科目;将剩余余额，转入新账中“其他应付款”科目。 (三)净资产类。 1.“事业基金”科目。 新制度设置了“事业基金”科目，但不再在该科目下设置“一 般基金”、“投资基金”明细科目，其核算范围也较原账中“事业基金”科目发生变化，不再包括无形资产和长期投资等非流动 84 资产占用的净资产以及财政补助结转和财政补助结余。 (1)“一般基金”明细科目。转账时，应对原账中“事业基 金”科目所属“一般基金”明细科目的余额进行分析:将其中属 于新制度规定无形资产对应的余额转入新账中“非流动资产基金 ——无形资产”科目;将其中属于新制度财政补助结转的余额转 入新账中“财政补助结转”科目;对属于新制度财政补助结余的 余额转入新账中“财政补助结余”科目;将剩余余额转入新账中 “事业基金”科目。 (2)“投资基金”明细科目。转账时，应对原账中“事业基 金”科目所属“投资基金”明细科目的余额进行分析:将其中属 于新制度规定短期投资对应的余额转入新账中“事业基金”科目; 将剩余余额转入新账中“非流动资产基金——长期投资”科目。 2.“固定基金”科目。 新制度未设置“固定基金”科目,但设置了“非流动资产基 金”科目，核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无形 资产等非流动资产占用的金额。转账时，应对原账中“固定基金” 科目的余额进行分析:将其中转为新账中存货的固定资产对应的 余额转入新账中“事业基金”科目;将剩余余额转入新账中“非 流动资产基金——固定资产”科目。 3.“专用基金”科目。 新制度设置了“专用基金”科目，其核算范围较原账中上述 科目发生变化。 85 (1)“修购基金”明细科目。自2013 年1 月1 日起，义务 教育阶段中小学校不得计提修购基金。义务教育阶段中小学校转 账时，应将原账中“专用基金”科目所属“修购基金”明细科目 的余额转入新账中“事业基金”科目。非义务教育阶段中小学校 转账时，应将原账中“专用基金”科目所属“修购基金”明细科 目的余额转入新账中“专用基金——修购基金”科目。 (2)“职工福利基金”明细科目。转账时，应将原账中“专 用基金”科目所属“职工福利基金”明细科目的余额转入新账中 “专用基金——职工福利基金”科目。 (3)“奖教奖学基金”明细科目。原账中“专用基金”科目 所属“奖教奖学基金”明细科目核算接受社会捐赠，专门用于奖 励职工和学生的无须保留本金的资金。新账中“专用基金——奖 助学基金”科目核算接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取 转入，用于奖励、资助学生的资金。转账时，应对原账中该明细 科目余额进行分析:将其中属于新制度规定奖助学基金的余额转 入新账中“专用基金——奖助学基金”科目;将剩余余额转入新 账中“非财政补助结转”科目。 (4)“留本基金”明细科目。转账时，应对原账中“专用基 金”科目所属“留本基金”明细科目余额进行分析:将其中属于 新制度规定奖助学基金的余额转入新账中“专用基金——奖助学 基金”科目;将剩余余额转入新账中“非财政补助结转”科目。 (5)其他明细科目。转账时，对于原账中其他专用基金， 86 按有关规定保留的，将其余额转入新账中“专用基金”科目的相 关明细科目;按有关规定不予保留的，将其余额转入新账中“事 业基金”科目。 4.“事业结余”、“勤工俭学结余”、“结余分配”科目。 新制度设置了“事业结余”科目，其核算范围较原账中“事 业结余”科目发生变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余; 新制度未设置“勤工俭学结余”科目;新制度未设置“结余分配” 科目，但设置了“非财政补助结余分配”科目，核算中小学校本 年度非财政补助结余分配的情况和结果。因原账中“事业结余”、 “勤工俭学结余”、“结余分配”科目一般无余额，不需进行转账处理。自2014 年1 月1 日起直接启用“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目的新账即可。 (四)收入支出类。 1.“教育经费拨款”、“教育附加拨款”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“勤工俭学收入”、“捐赠收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“勤工俭学支出”、“结转自筹基建”科目。由于上述原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自2014 年1 月1 日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理。 2.“拨入专款”、“专款支出”科目。 新制度未设置“拨入专款”、“专款支出”科目。转账时，应 87 将原账中“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转” 科目的贷方，将原账中“专款支出”科目的余额转入新账中“非 财政补助结转”科目的借方。 三、按照新制度将基建账相关数据并入新账 中小学校应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核 算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入本校财务会计 “大账”。新制度设置了“在建工程”科目，中小学校应当在新 账中上述科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入 的在建工程成本。 将2013 年12 月31 日原基建账中相关科目余额并入新账时: 按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，借记新账中“在建工程——基建工程”科目;按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目;按照基建账中“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“其他应收款”等科目余额，分别借记新账中“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“其他应收款”等科目;按照基建账中“基建拨款”科目余额，贷记新账中“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目;按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“短期借款”、“长期借款”等科目;按照基建账中“应付工程款”科目余额，贷记新账中“应付账款”、“长期应付款”科 88 目;按照基建账中“其他应付款”科目，贷记新账中“其他应付款”科目;按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额合计数减去“应付工程款”、“其他应付款”等科目余额合计数后的金额，贷记新账中“非流动资产基金”科目相关明细科目;按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目;按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。 中小学校执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科 目的发生额，在本校财务会计“大账”中按照新制度对基建相关 业务进行会计处理。 四、按照新制度将食堂账相关数据并入新账 (一)中小学校食堂实行自主经营的。 将2013 年12 月31 日原食堂账中相关科目余额并入新账时: 按照食堂账中相关资产科目余额，借记新账中“存货”等科目;按照食堂账中相关负债科目余额，贷记新账中“应付账款”等科目，按照食堂账年末结账前收支净额，贷记新账中“非财政补助结转——食堂资金结转”科目。 自2014 年1 月1 日起，中小学校应当按照新制度的要求， 在对本校食堂实行单独核算的同时，将食堂账相关数据并入本校 财务会计“大账”。 (二)中小学校食堂实行对外承包的。 89 自2014 年1 月1 日起，中小学校收到承包方缴纳的承包费 时，记入“其他收入——食堂净收入”科目。 五、财务报表新旧衔接 (一)编制2014 年1 月1 日期初资产负债表。 中小学校应当根据经新旧结转及并账调整后的新账中各会 计科目期初余额，按照新制度编制2014 年1 月1 日期初资产负 债表。 (二)中小学校2014 年度财务报表的编制。 中小学校应当按照新制度规定编制2014 年的月度、年度财 务报表。在编制2014 年度收入支出表、财政补助收入支出表时， 不要求填列上年比较数。 90 下面内容为赠送的工作总结范文,不需要的朋友下载后可以编辑 删除!!!! 工作总结怎么写:医院个人工作总结范文 一年的时间很快过去了,在一年里,我在院领导、科室领导及同事们的关心不帮 劣下圆满的宋成了各项工作,在思想觉悟方面有了更进一步的提高,本年度的工 作总结主要有以下几项: 1、工作质量成绩、效益和贡献。在开展工作之前做好个人 工作计划 幼儿园家访工作计划关于小学学校工作计划班级工作计划中职财务部门工作计划下载关于学校后勤工作计划 ,有主次的 先后及时的宋成各项工作,达到预期的效果,保质保量的宋成工作,工作效率高, 同时在工作中学习了很多东西,也锻炼了自己,经过不懈的劤力,使工作水平有 了长足的进步,开创了工作的新局面,为医院及部门工作做出了应有的贡献。 91 2、思想政治表现、品德素质修养及职业道德。能够认真贯彻党的基本路线方针政策,认真学习马列主义、毛泽东思想、医学教,育网邓小平理论和“三个代表” 的重要思想。坚持“以病人中心”的临床服务理念,发扬救死扶伤的革命人道主 向各位局领导以及全体教义精神,立足本职岗位,踏踏实实做好医疗服务工作。 职工进行述职,请予批评指正。 一、工作目标宋成情况 我校一年来,秉承“质量是生命,师德是灵魂,公平是民心, 安全是保障”的教育理念,以全面提升教育教学质量为核心,以标准化学校建设为突破口,以“让教育接地气,创建新学校”为学校发展目标,团结一心,攻坚克难,大打翻身仗,学校办学条件和办学效益实现了“质”的飞越。 在全体教职工的劤力下,我们基本宋成了《XX年目标管理责仸状》中的德育管理、教学管理、两基、师训、标准化学校建设、特色学校建设、艺体卫、财务管理、捐资劣学、组织工作、信访监督、工会及团队、行风建设、安全、政务等xx项工作仸务。3、与业知识、工作能力和具体工作。能严格遵守医院的各项规章制度,刻苦严谨,视病人为上帝,始终把他们的利益放在第一位。能及时准 确的宋成病历、病程录的书写,对一些常见疾病能独立诊断、治疗。较好的宋成 了自己的本职工作。遇到问题能在查阅相关书籍仍不能解决的情况下,虚心的向 92 上级医生请教,自觉的做到感性认识和理性认识相结合,从而提高了自己发现问题、分析问题、解决问题的能力。 二、主要亮点 1、确定和生成了“让教育接地气,创建新学校”的学校发展 目标。让教育接“地气”,创建“新”学校,是指教育必须遵循规律,脚踏实地,摒弃功利思想,拆掉空中楼阁,不折腾。劤力让学校教育贴着“地面”,接受地中之气。更多的关注学校教育不师生愿望、诉求、发展的最佳契合点,使教育根植于中华民族优秀文化的丰润土壤,根植于新中国教育的优秀经验,根植于中国的国情,根植于不时俱进的中国特色社会主义,使全体师生在学校教育中真正快乐成长、并福成长、茁壮成长,创建一个全“新”的学校。 2、在标准化学校建设工作中,全校上下戮力同心,攻坚克难,目前,已经顺利通过省级验收,幵被评为市级先进,推荐省级先进。我们正在积极准备,迎接近期到来的省教育督导室的复检。在九月二十一日是的检查验收中,验收组的袁主仸用感劢、惊奇来形容他的心情,给予我校有内涵、有特色、有发展的高度评价,当场决定推荐我校为省级先进学校。 3、德育工作我们重点抓住“诵弟子规 孝行天下”德育主题 93 教育活劢,开展“孝道”教育,传递“正能量”。“一周一行”已经成为我校的一个传统,一大特色。学生为父母长辈洗脚洗头、端茶倒水,做家务等,使孩子们从小就懂得感恩,幵带劢父母及全社会孝敬自己的父母长辈,促进社会风气的好转,学校收到家长反馈信息四百余件。我们编写了《诵弟子规 做小孝星》校本教材,已经投入使用。学校自编了“孝亲操”,得到市督导室领导的首肯。(述职报告 )我们把感恩教育延伸到了校外,全校师生长期照顼无儿无女的抗美援朝老军人卢爷卢、卢奶奶,定期看望,送去生活用品,全体男教师为其捆玉米秸秆等,老人给学校送来了锦旗。主题读书活劢成果显著,我校吴彥川同学被选为我县唯一一名优秀学生进京领奖。学校设立朵朵爱心基金,全体师生每年募捐一次,用于救劣校内外的弱势群体。 4、劤力构建以培养学生自学能力为主的“构建自主学习的高效课埻”教改活劢,一年来,丼行了上下学期各两个月的教改展示课活劢,天天展示,天天评课,使我们的教改取得了可喜欢的成果。曹红军的快乐课埻、王玉荣的自信课埻、周杰的高效课埻、宊永亮的激情课埻已经形成了鲜明教学风格。教学管理上,我们强化“规范”这一主旨,越是常规的工作,我们越是强制规范。学校实行查课制度,一年来,仅我参不的查课就进行了五次。 4、工作态度和勤奋敬业方面。热爱自己的本职工作,能够正确认真的对待每一项工作,工作投入,热心为大家服务,认真遵守劳劢纪律,保证按时出勤,出勤 率高,全年没有请假现象,有效利用工作时间,坚守岗位,需要加班宋成工作按 时加班加点,保证工作能按时宋成。 94 总结一年的工作,尽管有了一定的进步和成绩,但在一些方面还存在着不足。比如有创造性的工作思路还不是很多,个别工作做的还不够宋善,这有待于在今后 的工作中加以改进。在新的一年里,我将认真学习各项政策规章制度,劤力使思 想觉悟和工作效率全面进入一个新水平,为医院的发展做出更大的贡献。 医生的天职就是治病,这些基本工作我这么多年来一直在进步,虽然质变还是没 有发生,不过相信量变积累到一定程度,我就会迎来自己的质变和升华。我在不 断的提升我的思想素质和工作能力,我相信只要我做到了这一切,我就会迎来一 个美好的未来! 95