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弹性预算在企业管理中的应用.doc

弹性预算在企业管理中的应用

张文莲
2017-11-21 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《弹性预算在企业管理中的应用doc》,可适用于高等教育领域

弹性预算在企业管理中的应用摘要:全面预算在企业管理中已经施行多年,但在预算管理中,对于预算执行的分析仍停留在百分比完成率方面,没有根据成本特性进行划分,在一定程度上挫伤了预算执行者的积极性,导致预算执行难以达到预期的效果本文主要就如何在预算中根据不同成本形态进行预算控制进行探讨关键词:全面预算弹性预算变动成本随着现代企业制度的建立,许多企业一直采用的传统财务管理办法已不适应目前现代企业管理的需要,因此全面采用预算制度,编制全面预算,对企业进行指导和帮助,促其尽快建立适应现代企业制度要求的内部财务管理制度和控制体系,是十分必要和迫切的预算是一个十分重要的管理工具,并早巳超越了成本控制的范畴,企业应从整体管理的角度对待预算,对业务活动进行充分的分析和计算,增加预算和经营结果的匹配度以及数据信息的可靠性,同时确保各种业务数据和信息能实现最大程度的共享一,弹性预算的必要性企业的生产过程和系统,影响着企业产品的成本结构不同的企业具有不同技术水平的生产过程和系统,因此它们的生产成本结构也不同在过去生产过程和系统技术含量较低的情况下,直接人工等变动成本是产品成本的主要组成部分,固定性费用比例很小针对此种状况,变动成本法成为企业短期预算和决策的有效工具在新的高技术制造环境下,变动成本的比例愈来愈小,变动成本法的作用日趋弱化,完全成本法逐渐回归,以作业为基础的成本计算和弹性预算法将逐步成为主流二,弹性预算的定义和特点,弹性预算的定义弹性预算也称”变动预算”,是指企业根据可以预见的不同业务活动水平,分别规定相应的数据,使编制的预算随着生产经营活动的变动而变动,弹性预算的特点弹性预算是事先按不同业务活动水平确定不同预算额,待实际业务量发生后,将实际指标与实际业务量下的预算额进行比较,使之具有可比的基础,以便更好地发挥预算对生产经营活动进行分析控制的作用用弹性预算的方法来编制成本预算时,其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分变动成本主要根据单位业务量来控制,固定成本则按总额控制成本的弹性预算方式如下:成本的弹性预算一固定成本预算数(单位变动成本预算数X预计业务量(或收入水平)其主要特点是:能提供一系列生产经营业务量的预算数据,它是为一系列业务量水平而编制的,因此,当某一预算项目的实际业务量达到任何水平时(必须在选择的业务量范围之内)都有其适用的一套控制标准由于预算是按各项成本的性态分别列示的,因而可以方便地计算出在任何实际业务量水平下的预测成本,从而为管理人员严格控制费用开支提供了支持,也有利于在事后细致分析各项费用节约或超支的原因,并及时解决问题,利于进行事中控制和事后评价弹性预算有两方面的特性:弹性预算以某个”相关范围”为编制基础,而不是以某个单一业务水准为基础弹性预算的性质是”动态”的弹性预算的编制可适应任何业务要求,甚至在期间结束后也可使用也就是说,企业可视该期间所达到的业务要求编制弹性预算,用以确定在该业务要求下,”应有”的合理成本是多少弹性预算方法的应用有效弥补了固定预算方法的不足由于弹性预算的出现,使得不同业务量水平有了相应的预算额因此,在实际业务量发生后,可将实际发生量同与之相适应的预算数进行对比,以揭示生产经营过程中存在的问题三,弹性预算的具体编制步骤,选择和确定与预算内容相关的业务量计量标准和范围如产销量,材料消耗量,直接人工小时,机器工时和价格等,计算,确定各经济变量之间的数量关系,预测计划期或预算期可能达到的各种经营活动业务量例如,预测随业务量增减变化而变化的变动成本,应计算每单位业务量所负担的某种成本费用,计算各种业务量的财务预算数额,并以列表,图示或公式等方式表示弹性预算方法实际上仅指出变动成本具有弹性I…l薹四,弹性预算编制技巧为了加强预算控制,企业应根据自身情况选择相应的项目编制弹性预算对于如何选择与企业自身相适应的项目为基础编制弹性预算,应综合考虑以下三方面因素:,所选择的项目必须与企业变动成本的变动有因果关系也就是说,制造费用变动应随所选项目数值的变动而变动,选定的项目应尽量以单位数表示,而不以金额表示若不得不以金额表示,则应使用标准金额,而非实际金额使用金额的缺点是容易受物价变动的影响而导致所选定的项目发生”歪曲”现象,所采用的项目力求简明易懂若所采用的项目不易为人所了解,则不但不能作为财务管理的工具,反而会造成许多混乱及误解’五,弹性预算的主要编制方法,弹性成本预算的编制方法()公式法在成本习性分析的基础上,可将任何成本近似地表示为Y~abx,Co=o时,Y为固定成本项目a=O时,Y为变动成本项目当a和b均不为零时,Y为混合成本x可以为多种业务量指标(如产量,直接人工工时等))在公式法下,如果事先确定了有关因变量x的变动范围,只要根据有关成本项目的a(固定成本)和b(变动成本的变动率)参数,就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本该方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响,缺点是逐项甚至按细目分解成本比较麻烦,同时又不能直接查出特定业务量下的总成本预算额,并有一定的误差尽管如此,我们还是应当看到:预算本身就是对未来的推算,允许出现误差另外,在成本水平变动不大的情况下,也不必在每个预算期都进行成本分解()列表法(多水平法)是指通过列表的方式,在相关范围内每隔一定业务量间隔计算相关数值预算,来编制弹性成本预算的方法此法在一定程度上能克服公式法无法直接查到不同业务量下总成本预算的弱点即不管实际业务量多少,不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本,控制成本比较方便混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态直接在预算中反映评价和考核实际成本时往往需要使用补差法计算实物量的预算成本理想的是按为变动间距,间距的划分必须适当,过大不能适应业务量变动的需要过小虽对控制有利,但编制预算太费时虽然这种方法工作量较大,但结果会比公式法更精确些,弹性利润预算的编制方法:()因素法是指根据受业务量变动影响的有关收入,成本等因素与利润的关系,列表反映这些因素分别变动时相应的预算利润水平设A公司在预算期年度内C产品销售量以件为间隔单位在件之间变动,销售单价为元,单位变动成本是元,固定成本总额,元依题意编制弹性利润预算:收入,,,,,变动成本,,,,固定成本,,,利润,,,,本法适于单一品种经营或采用分算法处理}固定成本的多品种经营的企业()百分比法,又称销售额百分比法即按不同销售额的百分比编制弹性预算的方法已知A公司预算年度销售业务量达到lOnff的收入,变动成本分别为万元fM万元,固定成本为万元,按百分比法编制的弹性利润预算收入变动成本固定成本利润,,,,,:此法适用于多品种经营的企业,比较简单,但必须假定销售收入百分比的上下限均不突破相关范围,即固定成本在固定预算的基础上不变动和变动成本随销售收入变动率而同比例变动或者在不同的收入水平上,变动成本的变动比率呈阶段性变化六,弹性预算的考核分析在弹性预算中,固定成本不随业务量变动而变动,变动成本则随业务量增减而成正比例变动,总成本随业务量增减而增减,但变动比例低于业务量增减变动比例故预算的基础应认真分析各项因素对预算的影响程度,建立预算指标体系,达到在真正弹性考核的目的实践中往往容易忽略不同产销量下单位成本不同因而单位产品盈利额不同这一事实,从而影响了预测的准确性,导致最终的绩效导向偏离目标单位成本弹性预算和依据单位成本弹性预算编制的利润弹性预算,则为联系销量科学地预测计划期一定销量下的利润提供了可能为不同产销量下的单位成本水平提供标准,有利于企业加强成本控制单位成本预算在执行标准成本制企业里就是标准成本容易出现的问题是标准成本用固定预算法编制,并只强调其是正常情况下(已达生产技术水平和有效管理条件下)应该达到的单位产品目标成本,忽略了不同产销量下标准成本也应有所不同的事实弹性预算为不同产销量下成本分析提供正确对比标准,提高了企业成本分析的准确性对企业报告期成本进行分析,需要注意单位成本与所属产销量的配比问题例如,进行可比产品成本降低情况分析时计算单位成本变动影响值,进行产品销售利润分析时计算单位销售成本变动影响值,以及进行主要产品单位成本分析时计算预算与实际差异,所用的预算单位成本与实际单位成本必须同属一个产销量一(即实际产销量)水平否则将影响分析结果的准确性单位成本弹性预算为产销量与成本的配比提供了可能,从而提高了分析的准确性例如,某企业报告期原计划销售万元,销售成本万元,实际销售万元,销售成本万元,其中均含固定成本万元,在进行销售利润分析时传统方法为:实际销售利润==计划销售利润==销售收入完成,成本完成,利润完成,利润完成率低于收入完成率个百分点,主要是成本计划完成率高于收入完成造成销售利润实际与计划差异=一=本例对成本升高减少销售利润的评价中销量为万元,而单位成本有两个,一个是万元时预算成本,一个是万元时实际成本,因此,这是一种不同销量基础上的成本对比,如得出”实际销量万元时由于成本升高造成利润减少万元”的分析结论显然是难以使人信服的,必将不利于企业成本控制和绩效考评引导鉴于此,企业可利用单位成本弹性预算补充分析如下:总收入成本比率:预算收入成本比率:=实际实现收入成本比率:*=变动成本收入比率:按照标准预算中单位变动成本比率为()=(按照预算中应达到销量计算单位销售时变动成本比率,乘以单位售价即为单位变动成本金额)按照实际完成情况计算的实际单位变动成本比率为(一i)*=()因该实际单位变动成本比率低于同销量()下标准成本比率,所以,实际单位嚣耋第”总成本比率升高(一)属因固定成本影响升高,此为经营者控制较弱的影响因素()实际销售利润下降完全是由销量下降引起的如按实际销量的变动比率,销售利润应为万元×()一】,而由于实际变动成本比率低于目标同销量下变动成本比率,使企业实际销售利润增~D万元(),此属成本控制措施有效,单位可控成本降低,应予肯定评价()在此基础上还可以通过量本利模型,进行盈亏平衡点分析,计算出保本销售量:一()==万元即按照预定的收入毛利贡献率,在收入达到万元时,企业能够达到平衡点,弥补固定成本支出综上所述,弹性预算的应用有助于加强成本控制及绩效考评,应将其纳入企业考核体系企业通过弹性预算,综合反映企业预算期内全部经济活动及其结果的综合预算,目标更加明确,可操作性强采用弹性预算能够科学地评价管理者和各责任单位的业绩,使经营者,管理者及各责任单位更加明确自己的目标与企业整体目标之间的联系,进一步激发其积极性,提高企业整体管理效率通过弹性预算的编制,既能有效地控制企业生产经营活动,避免浪费和不必要的和损失,动态客观评价经营者在经营管理过程中的主管努力,还能够保证目标利润的实现,提高企业预算期内的综合经济效益作者简介:舒波(年月一),男,年月毕业于四川省商业高等专科学校经营管理专业现任中国铁通四川分公司审计监察部部长

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