探讨企业内部控制系统模式--殷涛

探讨企业内部控制系统模式--殷涛 --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================== 新企业内部控制系统模式初探 殷涛 104753101327 摘要:21世纪是知识经济的时代，整个社会的管理已从原先的物本管理逐步向人本管理、智本管理过渡。本文通过对企业内部控制系统模式的阐述，提出了两种新的内部控制系统——人本控制系统和智本控制系统，指出了随着企业控制环境的不断变化，未来企业内部控制系统模式应以人本、智本控制系统为导向。 关键词:内部控制系统模式;人本控制系统;智本控制系统 前言 随着21世纪知识经济时代的到来，原先的企业内部控制系统模式已经不能满足企业发展的需要，人和人的智力逐渐成为企业中关键的居于主导地位的因素。虽然在一个很长的时间里人们没能意识到人本控制和智本控制在企业内部控制中的作用，但是随着企业环境的日益复杂，人本控制和智本控制将逐渐在企业内部控制中起主导和支配地位。以往的很多学者都是从企业内部控制系统模式本身出发，进而分析内部控制系统模式中各个控制系统之间的关系。本文在企业内部控制系统模式的基础上，提出了一种新的内部控制系统——人本、智本控制系统，进而探讨人本、智本控制系统能否成为企业内部控制系统模式的组成部分，希望进一步完善企业内部控制系统为企业的管理和未来发展带来益处。 一、 企业内部系统控制模式 根据我国的基本国情以及企业的发展状况，我国企业内部控制系统模式框架由制度控制系统、预算控制系统、评价控制系统和激励控制系统四大模式组成。 (一)企业内部控制系统模式 制度控制系统是指企业通过制度、准则等形式去规范和限制企业员工和管理者的行为，以确保企业的管理活动不违背或有利于经营目标的实现。制度控制系统的优点主要表现为:企业制度、行为规则明确;操作简单，便于全员执行;制度控制系统要求的环境与条件限制较少。正是由于这个原因，制度控制系统在我国企业内部控制中应用广泛。制度控制系统的缺点主要表现为:缺乏活力，限制了企业管理者和员工的主观能动性和创造性。 --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================================== --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================== 预算控制系统主要是一种过程控制，是指企业通过预算计划等形式规范企业各部门的目标和经济行为过程并及时纠正偏差，保证企业各级部门目标的实现。预算控制系统的优点主要表现为:企业的总目标与各级部门目标一致;突出过程控制，有利于及时发现问题，解决问题。预算控制系统的缺点主要表现为:操作过于复杂;在一定程度上限制了企业管理者和员工的主观能动性和积极性;预算具有一定滞后性。因此，预算控制系统在我国企业内部控制相对于制度控制系统应用率较低。 评价控制系统主要是一种结果控制，是指企业通过评价的方式对各部门中管理者及员工执行的管理目标和行为进行分析。评价控制系统的优点主要表现为:控制目标明确;有利于企业管理者及其员工主观能动性的发挥。评价控制的缺点主要表现为:突出结果控制，而忽略过程控制。由于评价控制系统要求企业管理者及其员工有较高的素质，所以在我国企业内部控制中应用较少。 激励控制系统作为一种内部控制，是指企业通过激励的方式控制管理者和员工的行为，使管理者和员工的行为更好的与企业的经营目标相一致。激励控制系统的优点主要表现为:提高企业管理者和员工的积极性，有利于企业实现最佳经济效益。激励控制系统的缺点主要表现为:具体目标不明确，对企业文化、管理者素质要求较高。由于激励控制要求企业管理者有较高素质和良好的经营环境，所以在我国企业内部控制中应用最少。 (二)企业内部控制系统模式之间的关系 基于我国企业目前的状况，企业内部控制系统模式之间的关系从横向上看即是相互独立的又是相互联系的并且也是一种递进关系(如图1所示)。所谓独立是指它们各自可作为独立控制系统进行运作，如有的企业可采用制度控制系统，有的企业可采用预算控制系统等(张先治，2009)。所谓相互联系是指对于一个企业采用两种或两种以上的控制系统，各个控制系统之间是相互关联的。所谓递进是指企业各个控制系统在实施过程中的一种顺序关系。假如一个企业采用了四种内部控制系统——制度控制系统、预算控制系统、评价控制系统和激励控制系统，那么制度控制系统将是这个企业其他经营活动进行的前提，如果没有相关制度和准则的约束，一个企业何谈其他的经营。预算控制系统是这个企业实现经营目标的保障。评价控制系统是对这个企业预算控制实施的结果情况进行的评价， --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================================== --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================== 而评价控制的目的就是追求经营效率和效果，对完成或超额完成目标的管理者及其员工给予一定的物质和精神奖励，这也就是所谓的激励控制系统。激励控制的目的是进一步调动相关人员的积极性，更好的确保其他控制系统的有效实施。这不仅体现了四种内部控制系统之间是相互联系的，而且是一种递进关系。 制预评激 度算价励 控控控控 制 制 制 制 图1 内部控制系统模式的关系 二、 新的企业内部控制系统模式 随着社会的环境的不断变化，笔者在基于企业内部控制系统模式的基础上提出了两种新的内部控制系统模式——人本控制系统和智本控制系统。 (一)人本控制系统 21世纪是知识经济的时代，整个社会的管理已从原先的物本管理逐步向人本管理过渡。众所周知，现代化管理是“以人为本”的管理，即人性化管理(余绪缨，2005)。人作为人本管理的核心要素，其思维的创造性、想象力等都是无边无际的，怎能把他们局限在一个固定的模式中去呢,随着社会的进步，企业控制环境的不断变化，基于企业管理控制中的人本管理，提出了人本控制的内部控制系统模式。人本控制作为现代企业内部控制中一个重要的组成部分，它以人为核心，要求在企业内部控制中充分发挥人的主观能动性和积极性，以便更好的为企业服务。随着社会的不断发展，人本控制必将成为企业内部控制的核心。另外，企业内部控制系统模式的实施也离不开“人”的参与甚至可以说实施效果的好坏基本取决于“人”，因此，人本控制系统将成为企业内部控制系统模式的重要组成部分。 (二)智本控制系统 对于“智力”一词，大家并不陌生。智力就是指人认识、理解客观事物并运用知识、经验解决问题的能力。而对于“智本管理”一词，大家可能并不熟悉。智本管理是一种以尽最大可能促进知识创新为中心任务的管理(余绪缨，2005)。 --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================================== --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================== 通俗地说，智本管理就是指依靠人的智力进行管理的一种管理模式。智本管理是在人本管理的基础上提出来的，它比人本管理更高一个层次，主要以人的智力为核心。 随着知识经济时代的到来，人的智力不仅在企业管理中将发挥重大的作用，而且也将在企业内部控制中有着重要的意义。这是因为在企业内部控制中，人们意识到人本控制的关键在于人的智力。随着新的情况的到来，只有人的智力能够得到充分发挥，企业的潜在价值才能深度开发出来。由此而形成了比一般所说的“人本控制系统”更高一个层次的以人的智力为核心的“智本控制系统”。笔者认为，智本控制系统就是一种尽可能发挥人的智力去进行内部控制的控制系统。因此，在企业内部控制系统模式框架中，智本控制系统的出现是不可避免的。 三、企业内部控制系统模式的创新 俗话说:一个新的事物的出现，必将有相应的时代特征和背景。企业内部控制系统模式演变过程就是这样。Robert Simons(1995)在《授权时代控制》一文中提出了边界控制系统(boundary control systems)、诊断控制系统(diagnostic control systems)、信任控制系统(belief control systems)和交互控制系(interactive- 1981)将内部控制系统划分为control systems)四种内部控制模式。Scott M S( 封闭、理性系统阶段、封闭、自然系统阶段、开放、理性系统阶段和开放、自然系统阶段。综上所述，我们很显然的看出内部控制系统演变过程具有鲜明的时代特征并且与企业的经济环境联系紧密。 二十世纪七、八十年代我国将内部控制系统模式划分为制度控制系统、预算控制系统、评价控制系统和激励控制系统四种控制模式，这在当时是符合我国的基本国情和企业的经济环境。进入21世纪知识经济时代，企业内、外部经济环境和信息技术的迅猛发展对公司管理和内部控制系统提出了新的要求，原先的内部控制系统模式已远远不能满足企业快速发展的需要，一种新的内部控制系统应运而生——人本、智本控制系统(虽然智本控制系统比人本控制系统高一个层次，但是二者都是以“人”为核心的控制系统，所以可以把二者融合成为一个控制系统)。笔者认为现代企业的内部控制系统模式应包括五种控制模式(如图2所示)。 --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================================== --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================== 企业内部控制系统模式框架 制预评激人本、 度算价励智本 控控控控控制 系 统 制制制制 系系系系 统 统 统 统 图2 企业内部控制系统模式框架结构 人本、智本控制系统与其他内部控制系统相比具有以下特征:人本、智本控制系统不是一个独立的控制系统，不能单独实施;人本、智本控制系统贯穿于其他内部控制系统中(如图3所示)。例如，某个企业应用了四种内部控制系统 ——制度控制系统、预算控制系统、评价控制系统和激励控制系统。制度控制系统的主要缺陷是限制了企业管理人员及其员工的主观能动性，那么在制度控制系统实施的过程中引入人本、智本控制系统将能够激发企业管理者和员工的积极性，进而提高企业的管理效果。预算控制系统的主要缺陷也是在一定程度上限制了企业管理者及其员工的主观能动性，这其实是不利于企业经营目标的实现，人本、智本控制系统的参与将有利于企业实现最佳经济效益。评价控制系统和激励控制系统本身就蕴含着人本、智本的思想，上文提到的评价控制系统和激励控制系统的主要优点都是有利于激发企业管理者和员工的能动性和积极性，这正是人本、智本控制系统的精髓所在。因此，人本、智本控制系统引入企业内部控制系统模式中将会给我国经济以及企业的发展带来深远的影响。 --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================================== --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================== 制预评激 度算价励 控控控控 制 制 制 制 人本、智本控制 图3 五种内部控制系统模式之间的关系 四、人本、智本控制系统的实施及其意义 (一)怎样实施人本、智本控制系统 对于一个新产生的内部控制系统，怎样把它运用到企业的具体工作程序中才是当务之急。人本、智本控制系统作为一种新兴的内部控制系统，对于如何实施它，这是我们研究的重点。笔者认为:(1)加强企业管理者及其相关人员的素质教育是实施人本、智本控制系统的基础。一个企业如果管理者及其相关人员知识文化水平低、工作经验缺乏，何来充分发挥他们的主观能动性为企业服务。只有提高员工的文化素质，让他们及时掌握最新的企业信息才能提出一些有用的建议。(2)加强企业管理者与基层员工的交流是实施人本、智本控制系统的关键。在企业的内部控制系统模式执行中，要让企业的决策制定层能够及时并且充分的了解企业基层的实际情况并且做好企业管理层与员工的交流，让员工们也积极参与企业内部控制系统中具体控制目标、计划的制定，这样使企业的相关人员能够各抒己见，充分发挥他们的主观能动性，提高他们工作的热情，进而制定一个最佳的经营策略。例如在制定控制系统实施环节中，包括制度制定、制度执行、制度考核及奖惩几个环节，在这些环节中我们应该更注重制定一些人性化制度，让企业人员能够畅所欲言能够让决策层及时的修改和完善一些不合理的 规章制度 食品安全规章制度下载关于安全生产规章制度关于行政管理规章制度保证食品安全的规章制度范本关于公司规章制度 ，实现企业价值最大化。如，可以对企业员工就某个规章制度的制定问题进行问卷调查。另外，还可以在企业的官方网站上专门设置一个类似意见箱的栏目，让员工们发表意见，最后企业管理层指定专门的人员对员工们的意见进行收集、整理、分析，作为制定或完善规章制度的依据。人本、智本控制系统在其它内部控制系统模式中的实施跟在制度控制系统中的实施基本类似。(3)相应的激励政策是实 --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================================== --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================== 施人本、智本控制系统的手段，其实这条措施本身就体现了人本、智本控制的思想。在企业内部控制系统模式实施中，对提出有创造性、有利于提高企业的经营效率等建议的员工给予一定的物质及精神奖励，这样有利于提高企业管理者及其员工的积极性，有利于人本、智本控制系统在企业内部工作中的开展。 (二)人本、智本控制系统的实施意义 在企业的内部控制系统模式中实施人本、智本控制系统具有重大的意义，一方面可以充分调动企业管理者及其员工的积极性和能动性以便更好的实现企业经营目标。例如我国大部分国有企业在内部控制系统中一般都实行制度控制系统和预算控制系统，企业的高层人员都是按部就班的遵循国家的相关规定，不顾企业自身的情况，使企业缺乏应有的活力，管理过于死板，企业的管理者及其员工丧失了工作的积极性，对于每天的工作纯粹是为了应付，长期恶性循环导致企业的工作效率低下、缺乏竞争力、管理者及其员工在思想上固步自封等，严重影响企业的长远发展。人本、智本控制系统的实施不仅可以克服制度控制系统和预算控制系统自身存在的缺陷，而且还可以提高国有企业管理者及其员工对工作的热情，充分发挥他们的能动性为企业的经营决策服务。另一方面可以使企业实现最佳的经济效益。例如一个企业实行制度控制系统和预算控制系统，假如按部就班的执行，企业可能会实现当年规定经营业绩但绝对不是最佳的。人本控制系统模式就是让每个企业根据自身的实际情况去执行其他的内部控制系统，不要盲目遵从，要充分发挥“人”的作用，完善其他内部控制系统所制定的经营计划、目标等，以实现企业价值最大化。 五、结论 本文对企业内部控制系统模式的概念、比较、关系进行探讨，并根据现代企业内部控制的发展趋势及人本、智本管理理论提出了人本控制系统和智本控制系统的概念。笔者认为，随着社会不断的发展、企业控制环境不断变化，人本、智本控制系统的出现是符合我国当前的社会形势，不仅在理论上进一步完善了企业内部控制系统模式框架，而且在实践上必将对我国经济和企业的发展带来深远的影响。 参考文献: --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================================== --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ========================================================== [1]余绪缨，管理会计学[M].中国人民出版社.2005. [2]张先治，企业内部控制系统模式创新与选择研究[J].东北大学学报.2009(1). [3] Robert Simons. Control in an Age of Empowerment [J] .Harvard Business Review , 1995(10). [4]Scott M S. Development in Organization Series : 1960 —1980[J] .American Behavior Scientist , 1981. --------------------------可以编辑的精品文档，你值得拥有，下载后想怎么改就怎么改--------------------------- ==========================================================================