内部控制概念的历史演进

内部控制概念的历史演进 内部控制概念的历史演进 田国学术期刊网呈叉Ui录 科技部万方数掘库釜文帔录财会探析 内部控制概念的历史演进 _张英民航甘肃空管分局财务部 _李超西安交通大学普华永道西安分所 [摘要]本文从四个阶段对内部控制概念的演进进行了分析和对比.研究结论认为 后 由于广义内部控制中部分要素的不可验证性, 续相关研究应当将内部控制的概念界定为针对财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 的内部控制. [关键词]内部控制目标要素 一 ,引言 内部控制的概念由来已久.在古代埃及的税收行政部门中, 就存在着双头管理(dualadministration)的现象,即一部分工作 人员负责税收的征收,而另外一部分人负责监督.(张砚,2005) 认为内部控制具有两项功能:权力制衡和目标引导.《史记?殷本 纪》中记载了伊尹放逐太甲于桐的典故;《汉书?霍光传》亦有 关于霍光废昌邑王立汉宣王的故事,并有"臣宁负王,不敢负社 稷"的记载.可见,无论是作为权力制衡还是目标引导,有关内 部控制朴素的思想在人类历史上是早已存在的. 以所有权和控制权分离为特征的现代公司 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的确立,可以 被视为是包括了股东和管理者在内的众多利益相关者的契约的结 合.内部控制在协调这些利益相关者实现共同的目标以及制衡彼 此的权利方面,发挥着巨大的作用(张砚,2005).什么是内部控 制?内部控制这一概念的演进脉络如何? 二,内部控制演进分析 本研究从内部牵制阶段,内部控制制度阶段,内部控制结构 阶段和内部控制整合框架阶段对内部控制的内涵进行了总结和对 比. 1内部牵制阶段 一 般认为,上世纪40年代以前是内部牵制阶段.那时仅仅 是有一些内部牵制的实践活动和制度的产生,其目的在于提供有 效的组织和经营,并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设 计.这一阶段并未出现关于内部控制理论性的内容. 2内部控制制度阶段 20世纪40年代至70年代,被称为内部控制制度阶段.在这 一 阶段,逐渐产生了内部控制制度概念.经济的发展,规模的扩 大,使得企业对完善,有效的管理控制方法的需求更紧迫,强 烈.此外,各界也纷纷要求进一步加强内部控制的制约作用,以 更好地保护投资者和债权人的经济利益.1949年美国注册会计师 协会(AICPA)的审计程序委员会在《内部控制:一种协调制度要 素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》报告中第一次对 内部控制进行了定义:"内部控制是企业为了保证财产的安全完 整,检查会计资料的准确性和可靠性,提高企业的经营效率以及 促进企业贯彻既定的经营方针,所 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 的总体规划及所采用的与 总体规划相适应的一切方法和措施."这里的内部控制是指企业 192《商场现代化》2010年10月(上旬刊)总第625期 制订的政策,处理经济业务事项的程序,方法和措施.这一概念 已突破了与财务会计部门直接有关的控制的局限,使内部控制扩 大到企业内部各个领域.1958年美国注册会计师协会下属的审计 程序委员会在第29号《审计程序公告》中,又将内部控制的定义 作了进一步的说明,并将内部控制划分为内部会计控制和内部管 理控制.前者是指与财产安全和会计 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 的准确性,可靠性有直 接联系的方法和程序,后者主要是与贯彻管理方针和提高经营效 率有关的方法和程序.将内部控制一分为二使得审计人员在研究 和评价企业内部控制制度的基础上来确定实质性测试的范围和方 式成为可能.在29号公告中,美国注册会计师协会将内部控制概 括为企业为达到一定目的而建立的组织规划,程序和记录. 3内部控制结构阶段 20世纪70年代以后,进入内部控制结构阶段.在这一阶段, 内部控制从一般涵义向具体内容深化,学者们认为内部会计控制 和管理控制是不可分割的,是相互联系的.同时,控制环境逐步 被纳入内部控制范畴.1988年,美国注册会计师协会在其发布 的《审计准则公告》第55号中明确提出了"内部控制结构"概 念.1996年,财政部颁布了《会计基础工作规范》明确提出了 内部监督和内部会计 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 规定了会计人员对本单位经济活动 享有监督的权利,其中内部会计管理制度的相关内容体现了岗位 责任制度的建立和权利制衡的思想并明确规定各单位必须建立稽 核制度.1997年1月1日,财政部发布了《独立审计具体准则第 9号一一内部控制和审计风险》,在该准则中,内部控制被界定 为:被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全 和完整,防止,发现,纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实, 合法,完整而制定和实施的政策与程序.内部控制的三要素一说 被首次提出,即控制环境,会计系统和控制程序. 4内部控制整合框架阶段 安然事件引起了利益相关者对内部控制的关注,内部控制进 入了一个新的阶段一一内部控制整合框架阶段.美国公众公司会 计监督委员会(PCAOB)发布的《第五号审计准则》认为内部控 制的主要目标是合理保证财务报告的可靠性以及编制对外报表时 遵循了公认会计准则(GAAP).2002年,美国政府通过了《萨 班斯一奥克斯利法案》(简称《法案》),其404条款要求审计师 必须对上市公司针对财务报告的内部控制有效性发表鉴证意见. Dl1圈刊网茔叉皈录 I万方氟掘库呈文救录 睡嘲锺《i财经论坛 ‰ 《法案》界定的内部控制概念的内涵严格参照了《第五号审计准 则》的定义.而COSO委员会发布的《内部控制一整合框架》(简 称《整合框架》)将内部控制的内涵进行了扩展,将其界定为能 够帮助组织实现特定目标的过程,该过程是由组织结构,组织工 作和权力分配,人员以及管理信息系统一起生效的.在组织层 面,内部控制的主要目标是确保财务报告的可靠性,运营的有效 性以及合规性.COSO将内部控制分为五要素:控制环境,风险评 估,信息系统和沟通,控制活动以及监督.COSO}~.告是目前国内 外最为权威的内部控制理论,其内涵和外延比以往任何一个内部 控制概念都要深刻和宽泛. 2008年6月,我国财政部等五部委借鉴《整合框架》发布了 《企业内部控制基本规范》(简称《基本规范》).《基本规 范》中对于内部控制的定义完全参照了COSO=目标以及五要素的 这一体系,并要求管理层对上市公司的内部控制进行自我评价, 并可聘请具有相应资格的审计师对内部控制的有效性发表鉴证意 见.而《中国注册会计师审计准则1211号一了解被审计单位及其 环境并评估重大错报风险》(简称《1211号准则》)中对内部控 制的定义与《基本规范》完全相同,但是第二节第五十条规定: "注册会计师应当考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估 重大错报风险以及,针对评估的风险设计和实施进一步审计程序 有关",可以看出在实际业务当中,注册会计师所应该重视的还 是和审计相关的内部控制(1211号准则第四十五条). 三,结论 在西方内部控制概念的演变路径中,我国资本市场监管者在 很大程度上借鉴并跟随了这一嬗变的过程,对内部控制的认识经 历了最初的内部牵制到现如今三目标五要素的体系.这一广义的 内部控制概念界定对后续研究带来了一定的挑战.然而,无论 是《第五号审计准则》还是《法案》相关条款的要求,在美国资 本市场上,审计师出具鉴证意见的对象只能是针对财务报告的内 部控制.在我国,《基本规范》没有明确规定注册会计师在上市 公司发布的内部控制自我评价报告中具体的鉴证对象,但是从 《1211号准则》的相关规定以及,注册会计师执业的过程可以合 理推断:在我国要求注册会计师对广义的内部控制发表鉴证意见 缺乏法律依据;此外,由于广义内部控制概念中一些概念的无法 验证性(如控制环境),又使得注册会计师评价广义内部控制变 得并不可行.因此,后续相关研究应当将内部控制的概念限定为 《第五号审计准则》和《法案》404条款所提及的狭义内部控制. 参考文献: 【1]张砚:内部控制历史发展的组织演化研究l_I1会计研究, 2005.2:75-81 [2]周勤业王啸:美国内部控制信息披露的发展及其借鉴?I1l会 计研究,2005,(2):24-31 [3]谢志华:内部控制,公司治理,风险管理:关系与整合l_I_ 会计研究,2007,10:37—45 [4]田中禾周云:价值创造型内部控制系统框架及运作研究l_I1l 科技管理研究,2009,1:156—157 股票价格指数与CPI,PPI的 Granger因果关系研究 _吴玉含余成林安徽大学经济学院 摘要]价格指数是反映市场物价水平总体变动情况的重要 经济指标.本文运用计量经济学方法对2007年1月至2010年7月中国 上证综合指数(SZ),消费者价格指数(CPI)和生产者价格指数 (PPI)的价格先后传导关系进行实证检验,结果表明:在所考察期 内,上证综合指数,CPI,PPI~-者之间存在协整关系,上证综合指 数是CPI,PPI变动的Granger原因,并J~kCPI落后于上证综合指数的时 滞小于PPI落后于上证综合指数的时滞. 关键词股票价格指数CPIPPIGranger因果检验 一 ,引言 在宏观经济运行中,经济增长和通货稳定被认为是各国中央 银行货币政策的主要目标.一般央行通过消费者价格指数(CP1), 生产者价格指数(PP1)的变化来判断通货膨胀的程度.由于物价 指数仅仅包含了当前物品和服务价格的信息,但央行主要基于 未来通货膨胀预期来调整和制定货币政策,所以关于CPl,PPl未 来走势的正确判断就至关重要.而国内外许多的实证研究发现, 以股票价格为代表的金融资产价格包含了商品价格的重要信息, 可以发挥通货膨胀的先行指示器作用.因此对于一国货币政策制 定者,金融市场分析人员及投资者来说,能敏锐准确地洞察股票 价格与通货膨胀之间的关系无疑将有助于他们做出明智的经济决 策.所以本文将重点关注股票价格指数与CPl,PPl三者之间的价格 先后传导关系,即Granger因果关系. 二,股指与CPI,PPI的概念内涵 统计价格指数同社会经济生活的关系极为密切,是分析社会 经济和景气预测的重要工具.在金融价格指数体系中,股票价 格指数是宏观经济运行的晴雨表,反映了股市总体价格变动和 宏观经济未来变化趋势.目前在我国比较有名的是上证综合指数 和深圳综合指数等.从沪深股市发展历史过程看,沪深股市的波 动显示了很强的同步性,因此下文计量分析中选取上证综合指数 (SZ)为研究对象. 在宏观经济指数体系中,各经济主体一直密切关注CPl和 PPI,二者之间既有联系又有区别.从构成上看,CPl包括食品, 烟酒及用品,衣着,家庭设备及服务,医疗保健及个人用品,交 通和通信,娱乐教育文化用品及服务,居住等八个子项,反映与 居民生活有关的商品及劳务价格统计出来的物价变动,通常作为 观察通货膨胀水平的重要指标.而PPl包括采掘,原料,加工, 食品,衣着,一般日用品和耐用品七个子类,主要从厂商角度统 计商品和服务价格,反映工业品价格变动情况.此外从统计范围 《商场现代化》2010年1ojq(上旬刊)总第625期193