企业黄金租赁业务会计核算的探讨 陶岩峰

企业黄金租赁业务会计核算的探讨 陶岩峰 企业黄金租赁业务会计核算的探讨 陶岩峰 2010/6/13 陶岩峰 2010/6/13 一、黄金租赁业务的基本概念 黄金租赁业务(借金还金业务)定义:在银行对公司的授信额度内，银行把黄金实物借给公司，到期日前公司再把黄金实物还给银行并支付一定费用的一项业务。 黄金租赁业务对公司来讲，除做成产品销售，赚取价差外，公司看重的很重要的一点是存在低价位买金还金的可能。如借来时金价260元/克，还金时，金价才230元/克，公司通过这项业务白赚了30元/克的差价。大家知道如果公司选择借钱买金是没这种机会的。当然如果金价涨到300元/克，公司还金是不是就亏了吗,初看好像是这样，但仔细想想就不是这样的了。金价陆续在涨的话，公司用金原料成本就高，公司也会相应调整产品的售价，以锁定和维持合理的毛利。不会因为原料高，它售价不变，亏损来销售。 所以，总体上来看，这项租赁业务，对资金不是很充足，库存不够充盈，又急于扩大经营规模的公司来讲，是比较受欢迎的一项业务。 二、目前公司对此业务会计核算处理的现状和看法 公司和银行开展的黄金租赁业务在性质上属于融货，鉴于现行会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 和会计准则未对融货业务作出具体会计处理 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ，所以在此业务的会计处理上也五花八门，租、还金时的价格差额，以及承担的租赁黄金的手续费，有的作为“投资收益”、有的作为“公允价值变动损益”处理，对支付的租赁手续费也“政出多门”，管理费用、销售费用等，也有直接并入投资收益或“公允价值变动损益”。对应付的借金金额，有的作为“交易 列表，也有作“其他应付款”列示。也有企业认为租金业务其实就如同“经营性租赁”性质，所性金融负债” 以平时发生租金业务时，更本不用在帐表反映，而是在备忘簿中进行登记管理，待还金时再根据情况，直接在损益中了结等等。由于没有规定，也造成会计事务所的会计师与企业会计师对此处理争论不定，各执已见，有的甚至严重影响到会计师事务所出审计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 的时间。 下面我就对目前“租金”业务会计核算处理的现状提出些个人粗浅的看法。 (一)、交易性金融负债说: 根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定，满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债: (1)承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 (3)属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 在现实的经济活动中很难找到应予确认为“交易性金融负债”的交易事项，因为它既不是“应付债券”、“应付票据”，也不应该是被确认为“衍生工具”、“套期工具”等核算的 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 。 我实在想不出来，租赁(融货)业务与交易性金融负债有什么联系,～因此，列入“交易性金融负债”我认为是不符合交易性金融负债的定交的，也是没有任何依据的，进而“租、还”金之间的差额在“公允价值变动损益”中核算也就没有了基础。 (二)投资收益说: in particular to concern to help needy people, with our work for the prosperity and well-being of the masses, with practical actions to win the trust and support of the masses. Second, we must conscientiously adhere to organizational principles. Every party member must keep in mind that he is a member of an organization, always and everywhere is to 顾名思义投资收益是指企业对外投资所取得的收益或损失，投资收益是企业对外投资的结果，一般与“长期股权投资”、“交易性金融资产”、“持有至到期投资”等相对应。而租金业务是一项融货业务，“租、还”金之间的差额计入“投资收益”跟上述“投资”没有任何逻辑对应关系。因此，我认为“租、还”金之间的差额在“投资收益”中核算也就站不住脚了。 (三)经营性租赁说: 如果一项租赁实质上并没有转移与资产有关的全部风险和报酬，那么该项租赁为经营性租赁。所以有的观点认为，租金业务是经营性租赁。是经营性租赁所租资产就不进公司的资产负债表，仅作帐外财产登记管理。 事实上，传统意义上的经营性租赁通常指的是生产资料的租赁，比如是机器、设备、工具等，其支付的经营租赁费用与企业产品生产的原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 直接成本的周转没有直接的影响，它是通过直接制造费用月末分摊入产品制造成本中去的。而租赁黄金是原材料租赁，该原料的物流直接进入公司的生产、经营、销售环节。试想一下，租入的原材料，不在帐表内反映，随着生产领用、销售完成、成本的结转，公司的库存金额余额很有可能会出现负数的不合埋现象。 因此，我认为经营性租赁的核算方式无论从理论上还是实际操作过程中，显然也走不通。 三、对“租金”业务会计处理的设想 (一)几个观点及说明 第一，从融金到还金，期间跨度较长，有的可长达一年。这期间金价是在不断地波动的，也就是讲还金的金额是在不断的变化的。负债如果不按公允价值及时进行调整，显然负债的反映是不真实的，不符合新准则的理念，这是一个方面;从另一个角度来看，正是由于金价的不断变动，月末刚进行了了调整，第二天金价又变了回来，这样对月末的调整的正确性和合理性又提出了挑战。 因此，在实务操作过程中，为减轻日常会计核算工作量，平时可不必进行调整。但逢半年度、特别是跨年度的业务，至少在年度终了进行一次调整，以满足会计准则的要求。 第二，租金手续费通常规定是在还金时一次性支付的。因为租金合同一旦签订，手续费就是一个不可避免的负担，应按租金合约的期限，平均分摊计入各期财务费用。因为租金(融货)业务在性质上视同融资业务，计入财务费用比较合理和合规。有的意见是把它并入还金总价一并处理，在理论上过于牵强。如果这部分手续费在公司财务费用中占比较少，影响有限，则也可依据重要性原则，减少日常核算工作量，在还金量时一并处理。 第三，在没有还金时，无论是采用什么发出存货计价方式(个别认定、先进先出或者加权平均)结论是一样的:那就是领用结转和销售结转成本时均是结合租入时的成本处理的，但还金时按新价格归还，一定会存在差异。这个差异必须是到真正还金时才能计算平时转出的库存成本或结转的营业(销售)成本是低了还是高了。如果还金时单位成本大于库存成本结转出的单位成本，说明平时出库成本或结转的营业(销售)成本少了，那么可对少进的这部分差额调增“营业成本”和调减“库存材料”;反之，则调减“营业成本”和调增“库存材料”。 第四，事实上把“租金”业务租入的黄金，企业只要把它作为正常的入库处理(入库成本按租约规定)，并按企业平时一贯的存货发出成本计价方式核算，只是在还金时，把还金视作存货发出或成本结转就行了，月末再根据还金数量的发出成本与原相对应的租入成本计算出一个差异做出调整就可以了，并无什么复杂，也不会被什么金融资产、交易性金融负债之类的新概念所忽悠了。 (二)、科目设置及核算要求 根据以上观点和说明，对黄金租赁业务比较频繁的企业来说，建议增设一些会计科目进行明细核算。 in particular to concern to help needy people, with our work for the prosperity and well-being of the masses, with practical actions to win the trust and support of the masses. Second, we must conscientiously adhere to organizational principles. Every party member must keep in mind that he is a member of an organization, always and everywhere is to 1、在“存货”下设置“租入标准金”二级会计科目。 2、在“其他应付款”下设置“应付标准金”二级会计科目，该科目的余额反映了公司租入标准金的初始数量和金额，与“存货-租入标准金”相对应。 3、租入标准金和应付标准黄金的初始计量均按交易单确认金额入账。 4、归还时，初始应付标准金单价和库存单价差额与还金数量之积，调整主营业务成本(销售成本)和存货科目。 5、设置财务费用-其他-黄金租赁租金或黄金租赁手续费。用于核算和归集支付给银行的租金手续费。 6、年度终了，对滚存的“租入标准金”和“应付标准金”帐面余额，按年末黄金交易公允价值，调整其科目余额。 (三)、黄金租赁基本业务会计处理示例 [ 例 ]: 某公司2009年1月1日库存标准金为30kg，单价为260元/克，账面余额为780万元。2009年1月15日租入标准金50kg，租约协议总价为1340万元，折算单价为268元/克，协议约定按租约协议总价的4.5%按日计收租金手续费。1月份中，公司领用及完成销售黄金40kg，完成销售收入1200万元。2009年2月15日，公司采购入库标准金120kg，单价为275元/克，采购总金额为3300万元，并于采购当日，归还1月15日的租金合约。公司存货发出计价按月末加权平均法计价。 1月份的会计处理 一、租入标准金时 借:存货-租入标准金 1340万(50*268) 贷:其他应付款-应付标准金 1340万(50*268) 二、公司完成销售及成本结转(税费略) 借:应收帐款 1200万 贷:营业收入 1200万 借:营业成本 1060(265*40kg)万 贷:存货 1060万 注:1月份发出单位成本=(780+1340)/(30+50)=265元/克。 1月末，库存40kg(30+50-40)，库存单价265元/克，库存金额为1060万。 2月份的会计处理 一、公司采购黄金时 借:存货 – 标准金 120kg*275元/克 3300万 贷:应付帐款(银行存款) 3300万 in particular to concern to help needy people, with our work for the prosperity and well-being of the masses, with practical actions to win the trust and support of the masses. Second, we must conscientiously adhere to organizational principles. Every party member must keep in mind that he is a member of an organization, always and everywhere is to 二、还金时 1、对冲原入帐金额 借:其他应付款 - 应付标准金 1340万 贷:存货 - 租入标准金 1340万 2、到2月底，计算出本月发出存货的单位成本，计算出相应的实际归还金额，这一金额与原入帐应付金额之间的差额调整。 2月份存货发出单位成本=(1060+3300)/(40+120)=272.5元/克 计算出实际归还的成本=50kg*272.5=1362.5万 借:主营业务成本 22.5万 (1362.5-1340) 贷:存货-标准金 22.5万 (1362.5-1340) 四、 支付租金手续费 借:财务费用-其他-租金手续费 1340万*4.5%*31天/365天 5万 贷:银行存款 5万 1、1月份发出存货加权平均单位成本=(780+1340)/(30+50)=265元/克 2、2月份发出存货加权平均单位成本=(1060+3300)/(40+120)=272.5元/克 3、实际还金成本计算=50kg*272.50元/克=1362.50万元 4、实际还金成本与租入还金差额=1362.5-1340=22.5万元 注:在实务中，也往往存在用再租入来归还上期租约的业务。其实会计处理的原理是一样的，对新租约而言，要视作入库进入企业存货收发存结算系统，按月末库存单位成本与原租约入帐时的初始单位成本的差额与还金数量之积进行调整。 in particular to concern to help needy people, with our work for the prosperity and well-being of the masses, with practical actions to win the trust and support of the masses. Second, we must conscientiously adhere to organizational principles. Every party member must keep in mind that he is a member of an organization, always and everywhere is to