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商品销售收入审计案例.doc

商品销售收入审计案例

心宇无尘A
2007-11-16 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《商品销售收入审计案例doc》,可适用于财会领域

商品销售收入审计案例(一)案例线索案例一:注册会计师张军审计A公司的销售收入时发现A公司与子公司合作开发的光华家园#、#楼已开发完毕且已通过建筑工程核验A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同合同约定金额为人民币万元且收到部分售房款计人民币万元但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移因此销售收入不能确认提请A公司做相应的调整分录。在A公司拒绝接受调整建议时注册会计师发表了保留意见的审计报告保留意见为"如贵公司会计报表附注六所述截止年月日贵公司与子公司司f公司合作开发的光华家园#、#楼已开发完毕且已通过建筑工程核验贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同合同约定金额为人民币万元且收到部分售房款计人民币万元但尚未办理业主人住手续我们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移与该事项有关的利润为人民币万元。"案例二:年月日深圳某事务所对深圳长城(集团)股份有限公司发表了带解释说明的无保留意见的审计报告解释说明段为"我们注意到:如附注五所述截止年月日贵公司开发的长丰苑A、B、C三栋楼已开发完毕并获得工程竣工验收核验证书贵公司就上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售合同涉及的购房款万元己收到业主人住手续正在办理之中贵公司已按附注二所列收入确认原则计入本年度营业收入。"案例三:注册会计师李文对×公司年度的销售收入进行分析性复核时发现本年度的销售收入比上年明显减少对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况李文感到销售收入的真实性值得怀疑于是抽查了月份、月份相关的会计凭证发现其原始凭证中有销货发票的记账联而记账凭证中反映的是"应付账款"共计万元。李文针对这种情况询问了有关的当事人并向应付账款的对方企业函证结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在"应付账款"中作为其他企业的暂存款处理。李文对此业务的审计处理为:扩大抽查原始凭证的比例检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在"应付账款"中的事项。提请被审计单位作相应的会计调整并调整会计报表相关的数额。如果被审计单位拒绝接受调整则把查证金额与重要性水平相比选择相应的审计报告的类型。(二)案例分析案例一中注册会计师充分关注了被审计单位与其子公司合作开发的商品房由于"尚未办理完业主入住手续"即已确认为当期的营业收入按《企业会计准则》和《企业会计制度》所规定的收入确认条件"商品所有权上的重要风险和报酬确实转移"未能取得足够的证据因而表示了保留意见。案例二中注册会计师依据被审计单位"年度报告摘要一报表附注二收入确认原则:销售开发商品销售合同已经签订合同约定的开发产品移交条件已经达到、公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方、相关的收入已经收取或取得了收款的凭证该项销售的成本能可靠地计量的确认为营业收入的实现。以分期收款方式销售的开发产品在合同约定的开发产品移交条件已经达到后按合同约定的本期应收款确认为当期营业收入的实现。"在解释段说明中强调提示了所确认的开发产品的营业收入"业主入住手续正在办理之中" 案例三中注册会计师在审计销售收入时要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。一般情况下企业少计销售收入的途径有:将正常的销售收入反映在"应付账款"中作为其他企业的暂存款处理将记账联单独存放造成当期收入减少达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。已实现的销售收入不确认或延期确认。以"应收账款"或"银行存款"账户与"库存商品"相对应直接抵减"库存商品"或"产成品"少计收入。虚增销售退回即销售退回仅用红字借记"应收账款\贷记"产品销售收入"、"应交税金一应交增值税(销项税额)"的会计分录记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。企业多计销售收入的方法有:把没有实现的销售提前确认销售收入。虚构销售业务等次年作退货处理虚构收入等。母子公司或关联企业之间在年底互开发票虚构收入等。注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项并提请被审计单位予以纠正否则发表保留意见或否定意见的审计报告。(三)案例坪价商品销售收入审计的目标主要是确定销售收入的内容、数额是否合理、正确、完整销货退回D销售折扣与折让的处理是否适当销售业务的会计处理是否正确等。围绕上述审计目标对销售业务的审计通常实施以下审计程序:查明销售业务收入确定的原则、方法注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件前后期是否一致。选择运用分析性复核方法进行比较分析常用的方法主要有:本期与上期进行比较本期各月各种销售业务收入的波动情况计算本期商品毛利率、重要客户销售额及与利率分析有无异常变化等。抽取本期商品销售发票检查开票、记账、发货日期是否相符是否与发运凭证、销售合同等一致等。获取商品价格目录抽查销售价格是否符合定价政策并注意销售给关联方或关联关系的重要客户的商品价格是否合理有无低价或高价结算以转移收入现象。实施销售的截止性测试。重点围绕发票开具日期、记账日期、发货日期等三个重要日期实施销售收入截止性测试程序。结合对决算回应收账款的函证程序观察有无未经认可的巨额销售业务。检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实内容是否完整相关手续是否符合规定会计处理是否正确。调查集团内部销售情况记录其交易价格、数量和金额并检查其在编制合并会计报表时是否已予以抵消。检查销售业务收入在利润表上的披露是否恰当

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