下载

3下载券

加入VIP
  • 专属下载特权
  • 现金文档折扣购买
  • VIP免费专区
  • 千万文档免费下载

上传资料

关闭

关闭

关闭

封号提示

内容

首页 报表的查账方法与技巧:账户分析方法

报表的查账方法与技巧:账户分析方法

报表的查账方法与技巧:账户分析方法

两点
2007-11-07 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《报表的查账方法与技巧:账户分析方法doc》,可适用于财会税务领域

报表的查账方法与技巧:账户分析方法 :账户分析方法的特点  账户分析方法的特点是不先审查报表和凭证而是直接在账面上审查以便发现可疑账项为进一步审查提供线索。  对应关系分析  按账户借贷方对应关系进行分析查明是否有不正常、不合理的对应关系。例如在审查一笔销售业务时发现该笔业务的会计分录为:  借:银行存款       贷:原材料     销售材料应在“其他业务收入”账户内核算不应直接记人“原材料”账户上笔业务正确的会计处理是:  借:银行存款      贷:其他业务收入    同时结转:  借:其他业务支出      贷:原材料     发生额和余额分析  对账户的本期发生额和余额进行分析以查明其内容是否正确、合理有无错弊和异常现象。例如在审阅企业管理费用明细账中的修理费时发现记有修建花园、假山、鱼池、亭台等用。这是将应列入专用基金的开支人为地摊人期间费用。再如在审阅成品明细帐时发现A型电机明细账结存中的数量是蓝字金额却为红字。这是由于多转产品销售成本造成的说明该企业销售利润不准。  相关账户内容结合分析  将固定资产、累计折旧这两个账户编一份表进行分析可以看出这两个账户之间的对应关系是否正确。在一般情况下固定资产账户余额减去折旧账户余额应等于固定资产净值。如果不等则说明账户对应关系及其记录可能有差错。采用账户分析法对于发现会计原理运用上的错误、会计分录上的错误和记录中的错误甚为有效。但企业账户较多查起来费时费力一般适用于审查对应关系容易搞错的账户或容易发生错弊的账户。  逻辑推理分析  是指审计人员根据已知的事实和资料运用逻辑思维方法推测和判断被审单位可能存在的问题和结果的一种方法。例如:审计人员在审查某会计人员所作的会计凭证时发现有笔销售收入未记销售账其会计分录如下:  借:现金   贷:应付账款  审计人员据以推测有两种可能性:一是账务处理错误二是利用应付款科目贪污销货款。结果如何有待查证。  审计人员认真审查了该会计人员所编制的其他记账凭证发现有一张记账凭证的分录是:  借:应付账款   贷:现金  经查不仅会计分录是会计人员亲手编制而且领款经手人也是其本人签字未转交他人可以认定此款为该会计人员所贪污。在审计实践中逻辑推理分析法通常与判断抽样或统计抽样等方法结合使用以便验证推理的正确性。 重记与漏记的查证含义  无论是重记还是漏记都使经济业务或经济事项未得到真实、正确的记录和反映。但是由于造成问题的原因和出现问题的会计处理环节不同其问题的线索或疑点和具体表现形式也不同。那么对其查证的方法以及处理的形式也就不一样。  账户发生重记或漏记  造成账户发生重记或漏记原因一般是记账人员在根据会计凭证登记账簿时由于未在记账凭证上做已入账的标记或者由于工作疏忽使会计凭证中所确定的会计账户(会计分录)重记或漏记。这种形式的重记或漏记又有两种具体的表现形式一是账户借贷双方同时重记或漏记二是账户借贷双方中的一方重记或漏记。对这两种形式的重记或漏记应采用不同的查处方法。  ()借贷双方同时在账上重记或漏记问题的查处借贷双方同时在账上重记或漏记就是将记账凭证所确定的账户都造成重记或漏记。这种问题发生后不影响账户之间的平衡关系所编制的计算表和资产负债表、财务状况变动表从公式上也是平衡的因此对其查证是具有一定难度的。对此一般将在审阅账户时所发现的业务内容、金额等相同的记录作为线索或疑点然后再调阅会计凭证进行账证核对从而查证问题。问题查证后若是重记应填制一张与原记账凭证科目相同但金额为红字的记账凭证并登记入账将重记的内容冲销在凭证和账簿摘要中都应说明冲销某年某月某日某号的记账凭证直接登记有关账户。  由于登记日与记账凭证上的制证日期一般已有一段距离应在账簿摘要中说明“根据原记账凭证补记内容”的字样。  ()借贷双方中的一方在账上重记或漏记问题的查处借贷双方中的一方在账上重记或漏记就是将记账凭证所确定的借方账户或贷方账户一方造成重记或漏记。这种问题发生后会破坏账户之间的平衡关系所编制的试算表、资产负债表和财务状况变动表也会不平衡。  如对于借记“现金”元贷记“银行存款”元的提取现金经济业务若重记或漏记贷方。都会造成试算表科目汇总表的借方金额总计大于贷方金额元。若据此编制资产负债表也会造成“资产一负债=所有者权益”会计恒等式不等。  等号左边大于右边元(当然在试算表不平衡的情况下不可能编制“资产负债表”)。对于上述提取现金业务若重记贷方或漏记借方都会造成试算表、科目汇总表的贷方金额多计元造成上述会计方程式不等等号右边大于左边元。  对有明细账户的总账账户重记或漏记后若相应的明细账也重记或漏记了尽管不会影响总账与明细账之间的平衡关系但上述诸表不平衡的问题依然存在。若总账重记或漏记后相应的明细账未重记或漏记。不仅上述诸表不平衡还会使总账与明细账之间的平衡关系遭到破坏视重记或漏记的具体借贷方向要么总账余额(借方或贷方)大于明细账余额合计(借方或贷方)要么明细账余额合计(借方或贷方)大于总账余额(借方或贷方)。若明细账重记或漏记后对应的总账未重记或漏记尽管上述诸表是平衡的但是总账与明细账之间依然不平衡。  未在账簿中进行记录和反映造成漏记  如出纳员利用不健全、不完善的内部会计控制系统签发现金支票取款将其占为已有后未编制记账凭证未登记现金日记账银行存款日记账及有关账户。例如某一辆即将报废的汽车出售给某单位或个人收取对方付出的现金后未给对方开具发票将此款存人单位的“小金库”或将其私分等。这种形式的漏记一般是会计舞弊。部分业务内容漏记  如某商业企业在销售包括随货购进、不单独计价的包装物在内的商品时将包装物估价收入计入“其他应付款”账户即(假设销售收入包装物估价元)  借:银行存款   贷:商品销售收入     其他应付款  对产记入“其他应付款”账户的该笔收入该企业可能日后将其从招待费用列支或者将其从银行提取后私分等其账务处理如下:  借:其他应付款   贷:银行存款  这样就将应计入“商品销售收入”的部分金额(元)漏记了尽管它没有被直接置于账外(即元不记人任何账户)形成“小金库”。这种形式的漏记发生后其线索或疑点表现为证证(记账凭证与原始凭证)不符。查证人员可以在证证、账证核对时发现不相符的问题然后再通过核对、复校有关账证记录结合调查分析有关情况来查证问题。由于会计凭证在所有会计资料中多且杂若这种形式的漏记弊端偶有发生那么在无其他任何线索的情况下想通过账证、证证核对来发现问题不能说不可能但其可能性是相当小的除非不惜工本进行详细核对。  因此对于此类问题一般在审阅有关账簿记录时可以发现线索然后再调阅凭证进行账证、证证核对从而较快较省力地查证问题。如对于上述漏记包装物估价款元的问题可能在审阅“其他应付款”账户时发现此笔摘要不明或不正确的业务记录的线索然后根据该账户所记录的据以入账的凭证日期及号码调出会计凭证在账证、证证核对的基础上便可使其得到查证。该企业若采用售价金额核算制进行核算还可以在审阅“库存商品”明细账时发现此笔销售业务结转销售成本的金额小于账中记录的销售数量与售价的乘积(当然为了掩盖问题可能按实际售价结转成本)以此为线索也可以通过账证、证证核对查证问题。  总账账户之间串记的查证  总账账户之间串记就是将应记录到某总账账户上的内容串记到另一种总账账户上。  这种错误发生后尽管未破坏总账账户之间的平衡关系月末试算表和定期编制的科目汇总表也是平衡的但总账与所属明细账之间却失去了平衡关系。另外有时也会造成被串记账户发生反常方向的余额。  两个总账账户下的明细账记串  两个总账账户下的明细账记串是将应记入某总账户某明细账中的一笔业务记人另一总账账户下的某明细账中。  同一总账账户下的明细账记串  同一总账账户下的明细账记串就是将应记入某总账账户下某明细账中的一笔经济业务却记人该总账账户下另一明细账中。两个总账及其所属明细账记串  两个总账及其所属明细账记串是将应记人某总账账户及其所属明细账的一笔经济济业务记入另一总账账户及其所属的明细账。  反向记账  会计记账反向是指在同一总账或明细账内将应记入借方的数字记人了贷方将应记入贷方的数字记人了借方或者将蓝字记成了红字将红字记成了蓝字。这种问题往往也是由于记账人员工作疏忽记错了账簿中的借贷栏次形成的会计错误。由于记反方向的账户不同问题发生后所造成的后果也有所不同对其查证的方式方法也就不一样。  ()总账账户记反方向  总账账户记反方向就是在某一总账账户内将应记人借方的数字记入了贷方将应记入贷方的数字记人了借方或者将蓝字记成了红字将红字记成了蓝字。  ()明细账记反方向  明细账记反方向就是在某一总账账户内将应记人借方的数字记人了贷方将应记入贷方的数字记入借方。或者将蓝字记成了红字将红字记成了蓝字。  账簿奇异分析查证法  账簿分析主要是对总账账户借贷方对应关系及其发生额的分析是对明细账借贷方发生额来去踪迹的分析有时也包括对与被查账户相关的凭证的延伸检查分析。这些分析既要依靠查账人员专业知识、业务技能和实际经验同时也要依赖账簿分析法的技术、技巧。在长期的查账实践中查账人员积累了一系列账簿分析检查的经验和方法它为我们进行账簿分析提供了极好的借鉴和参考账簿奇异分析检查法就是其中一种现简单说明如下:  从账面奇异金额发现问题。会计资料是数字的海洋数字是构成会计资料的基本材料。所谓奇异数字是指发生了较为明显的奇怪异常的数字所谓异常是指该数据针对其业务内容和其所反映的信息内容而言的没有一个数字绝对是异常数字也没有一个数字天然不是异常数字异常数是相对而言的。如购买一辆板车用去元是正常数而修理一辆板车用了元就是异常数如果将来物价上扬到一定程度购买板车用元也可能是异常数认识异常必须结合特定时期的特定的经济业务内容必须由查账人员进行准确的专业判断。如何识别异常数识别异常数主要从以下几方面人手:  ()从数目大小发现问题。特别对一些经济业务有一定的数量金额界限的如发现无故突破该界限便可视为异常应进行深入调查审核我们可以用该界限去把握其活动的合法合规性之度这个度可以从这几个方面理解:有关数据具有的比例结构如折旧与固定资产原值存在比例关系坏账准备与应收账款期末余额存在比例关系应付福利费与工资总额存在比例关系等有关费用的发生与其业务规模和拓展的联系如某企业销售费用过去每月为万元本月份销售量未有增加甚至有所下降而销售费用却上升至万元则这万元就是值得推敲的异数因为销售费用增加无业务背景的支托。有关常识的运用如上述的修理板车便是一例  ()从数字的正负方向发现问题。在账簿体系中有的会计科目的余额本身应为借方记录值或贷方记录值有的账户是虚账户有的是实账户在经济业务中有的业务本身是一种增加(正向)或减少(负向)如购买材料应支付货款即企业的材料应为增加而企业的银行存款应是减少如果经济业务活动的结果与之相悖则说明存在问题即我们所说的出现异常。例如被审计单位进行材料实物盘点经查出现了某材料的期初余额加本期收入数小于本期发生数加期末盘存数的“余额”即出现了来历不明的材料剩余该余额便为异常数。有的虚账户出现了期末余额就是奇异数应进一步查明原因。  ()从数字的精确程度发现问题。一般会计核算对数字的计算有相应的精度要求财会人员应以此为标准处理有关会计业务如果发现有的账簿中有的业务支出出现过分的精确或不精确都应列为异常而加以分析。例如发现被审计单位的利润为万元某产品的材料成本差异摊销值为元就是一异常数理由是销售收入经扣除销售成本、税金等产生利润材料成本差异经过汇集再按一定的分配率分配到产品之中怎么如此凑巧正好为一位正整数其中有无人为调节的因素确实值得怀疑。  从账面奇异时间发现问题  所有经济活动的发生和发展总是在特定的时间范围内进行的财务人员对业务进行会计处理也应准确反映其发生的时间或时期时间是对经济业务进行反映和监督的重要因素而这一要素不像金额数值那样广为人们所重视常常易被忽略但它往往也暴露出许多疑点和线索。认识和判断时间异常主要从两方面人手:  ()从时点的错位发现问题。经济活动有其特定的时间具体说它总是发生于某一时点如果有关账簿或凭证记录上无时点反映或故意使之模糊起来或虽有所反映但所反映的时间与其相对应的经济活动有明显矛盾都应列为异常数作为进一步审计的重点。如现货购买材料记录所反映的时间与实物验收时点、付款时点相距甚远就是一例异常应引起警觉再如某市供电局前局长收受贿赂其中一笔收贿万元当法庭审讯时有关人员出示了一张借据由此被告一口咬定其收到万元的现金不属于受贿而是向朋友借款行为到底是借款还是收受贿赂关键是该借据写于何时点后经查该借据是在事情败露后当事人补写的将时间往前推了一年多说明其收受贿赂的事实清楚、罪名成立。  ()从时间区间的延长或缩短发现问题。许多经济活动的进行总有一定时间区间超出正常的时间区间不能完成正常时间段所完成的经济业务说明其中存在非正常因素所以应列为异常数加以分析如企业的债权超过结算期和信用期不能收回就可能出现坏账企业在途材料和在途商品根据合同规定及其所采用的运输方式长期不能到货就出现异常应进一步查明原因在库的材料长期不用说明出现了超储积压。从账面业务的奇异地点发现问题  如上述经济活动总是在一定空间和地点进行的这一空间和地点反映了被审计单位经济活动的特点如企业采购材料一般有相对固定的卖主也就是说有相对稳定的采购地点企业的产品一般也就有相对稳定的市场也就是说有相对固定的销售地域如果这些地点发生变化则反映企业生产经营管理的变化和调整  如果这种变化不能说明其正常理由甚至业务发生地点与其业务内容发生违反逻辑的现象这都说明出现了异常应作为进一步审查的线索。例如被审计单位的采购人员为谋取个人好处费、回扣等舍近求远、舍优求劣、舍国营求个体、舍廉求贵、舍计划内求计划外这必然表现为企业同一商品、同一价格在多个地点可以采购到采购人员偏偏到远僻的地方去购买即出现异常地点。同时异常地点还常常表现为单位物资的奇怪的流向即企业的物流与货币流不是呈现交换性对流而是出现场流或货币流的迂回往返甚至出现不明去向的流动如A企业向B企业购买物资正常情形应为B企业向A企业供货A企业向B企业付款但却出现B企业向第三方供货A企业向另一单位付款的现象这也是异常地点的表现。再就是某些经济活动发生的地点明显违背常识如被审计单位本身地处广东却赴东北采购热带水果地处产煤区的企业却赴能源紧张地采购煤炭等等这些常识性“失误”不能不引起查账人员的注意。  从账面奇异的账户对应关系中发现问题  账户的对应关系通过记账凭证上所载明的会计分录加以表现反映资产负债和权益的对应增减变动。所谓奇异的对应关系是指不正常地反映经济业务全貌破坏了账户正常的对应关系因而未真实准确地反映经济活动的资金变化。  发现奇异的对应关系一般从财产物资和资金的来源及去向入手特别要注意两者结合起来进行检查如原材料增加对应科目一般为银行存款的减少或负债的增加而原材料的减少其对应科目一般为成本费用的增加但如果发现贷记“原材料”科目借记“银行存款科目则反映企业出售原材料直接计入存款却未计入”其他业务收入“科目应作为异常对应关系要查明原因  又如企业借记”原材料A“科目同时又贷记”原材料B“科目则反映企业以物易物违反国家有关规定也应列为异常对应关系作仔细检查。  从账面奇异的购销单位发现问题  随着市场经济的发展企业与其他单位的经济交往日益增多且日趋复杂但无论如何企业总有自身的业务联系单位其经济业务活动总有一定规律性如果企业交往的单位违背这一规律与企业正常的生产经济活动无关则可视为异常的购销单位应作进一步深入检查。如何发现奇异购销单位可以从两方面查找:  ()从购销单位的业务范围来判定奇异单位。因为任何单位都有其正常业务如果超出其范围购销单位开具的凭证及其所反映的经济业务与其本身的经营业务不符如经营食品的企业发生了倒买倒卖紧俏能源的业务就可视为异常购销单位并作为疑点作进一步查实  ()从购销单位与结算单位的矛盾发现异常。在正常的经济交往中一般购货单位必为付款单位或负债单位如果两者发生分离。出现了非买卖关系的第三者不供货却收款或不收货却付款则可视为不正常现象并应查明事实真相。  从账面反映的异常发现问题  经济业务的发生须有一定的经办人并办理正规手续如果有的业务经办人或有关手续异常则说明该业务存在一定问题有必要予以查明。如被查单位从事采购业务的经办人不是本企业职工且身份不明这不能不说存在问题(当然这不一定通过账面检查可以发现查账人员可以将查账与查实结合起来加以揭露)。又如被查单位的采购货物到厂并已入库借记”原材料“科目但却无正常的货物验收手续财务部门仅仅根据购货发票记账这也不能不引起查账人员的注意将其作为进一步审查的重点。  从账面的逻辑混乱发现问题  企业的账面业务记录存在着一定的内在逻辑关系正是这种逻辑维系着账务体系的运作保持了企业价值运动的正常进行如果出现逻辑紊乱说明账目记录中出现了矛盾或错误而这矛盾或错误往往隐匿着各种问题所以必须查清。如企业”原材料“账户出现贷方余额”材料成本差异“的分摊额大于其发生额未曾从银行提取现金却有充足的现金可用秋冬季大量发放降温费、夏天却发烤火费和取暖费等等都是与正常逻辑不符的应列为查账人员深究不放的对象内容。

用户评价(0)

关闭

新课改视野下建构高中语文教学实验成果报告(32KB)

抱歉,积分不足下载失败,请稍后再试!

提示

试读已结束,如需要继续阅读或者下载,敬请购买!

文档小程序码

使用微信“扫一扫”扫码寻找文档

1

打开微信

2

扫描小程序码

3

发布寻找信息

4

等待寻找结果

我知道了
评分:

/5

报表的查账方法与技巧:账户分析方法

VIP

在线
客服

免费
邮箱

爱问共享资料服务号

扫描关注领取更多福利