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两税合并培训讲义及精华内容整理

两税合并培训讲义及精华内容整理

zhengdy_520
2007-11-04 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《两税合并培训讲义及精华内容整理doc》,可适用于考试题库领域

中国税网两税合并培训讲义及精华内容整理目 录 新企业所得税法实施细则有关内容介绍 新企业所得税法八大核心政策变化解析 新旧企业所得税法对比分析 新会计准则与新企业所得税法差异解析  新企业所得税法实施细则有关内容介绍   正确处理法与实施条例之间的关系。因为法出台以后有不少人给我打电话问我新的企业所得税法怎么有的条款写的那么原则有的条款写的不知道什么意思怎么执行都不知道。我又向他们解释我说这一条这么些是考虑到要留给实施条例具体细化法上如果写的太详细反而不太好。为什么不太好?我这里面要给大家讲这个问题为什么法上有些条款写的很笼统、很原则。关于这个问题我们在起草的过程中也是有争论的我括号后面写的争论就是“繁简之争”我们内部也是有争论的。我们的稿子也是一会儿比较繁的稿子一会儿又改成比较简单的稿子过一段时间又写详细了一会儿等第二年又弄成简单我们也是在左右摇摆之中到底法要写到什么程度?到底哪些东西应该留给实施条例写?所以我们中间两个稿子都有一个是企业所得税法的稿子一个是实施条例稿子。比如说过几个月一讨论又把实施条例的稿子拿一部分放在这里面过一段时间又觉得不合适又拿到实施条例。我们不断考虑这个问题但最后我们确定的法只写条这个法的草案最多的时候达到多条有时候达到八九十条最简单的时候只有五十多条现在大家见到的这个新的法是条条也是到人大以后是由多条减成多条。包括人大自己他也在摇摆不光是我们在争论人大也在争论我们和人大之间也在争论包括人大自己我们中间向他们汇报的时候一会儿要求这个写的太粗了这个什么是属于税收要素必须要在法上写。我们写上去以后汇报的时候换一个领导说又说这个不要在法上写了在实施条例上写。我总结了三点是我们考虑的一个大的原则法和实施细则之间的基本原则。、法律只解决大的、原则性的问题这个需要在法上来定法上不定的话实施调整不它不能增加不能去做新的规定这样的情况必须在法上来定。比如说税率企业所得税税率是多少那么法上不写由你实施条例来添这个不行税率是税收要素里面最核心的内容核心的内容必须法来定。还有纳税人的问题那么就是说法不定让我这个条例来随便划定哪些应该交税哪些不应该交税这个也不行这个必须由法律来定。像我们这个法还有一个不同点跟别的法不一样的地方它首先要解决统一的问题前两个问题大的原则性的问题一般的法都必须一样统一的问题是我们都遇到过这个问题因为统一的问题我们必须快点出不能拖我刚才讲到四个不适应、三个不利于这个法还能拖吗那么多问题不能拖了必须解决统一问题。这个法不能拖所以更要写的原则一些本来法就是解决大的原则性问题再加上急需统一所以更不应该写细了。这个可能大家不理解为什么要出的快一些就不能写细呢?因为这个法还需要经过全国人民代表大会的表决有多名代表都要讨论这个法跟《物权法》一块儿本来法律是三通就通过《物权法》是七通而且是上人大已经讨论了年为什么它迟迟出不来就是因为它的协调的比较细甚至连居民小区的车位归谁所有都得写上它不写细还不行它不写细代表会问因为《物权法》直接关系到自己的权利写细所以讨论时间就长。所以我们这个法不能写细写细以后将近名代表你一言我一语写细了光讨论这些。我们写粗一些我们先把内外资统一把大的问题、纳税人范围问题、哪些能扣除扣除的范围问题税收优惠问题定下来赶紧统一大家讨论一问到什么优惠问题我们就可以说优惠问题留给实施条例解决不就通过了吗。如果把它写出来了为什么给它不给我优惠为什么给西部不给东北呢西部大开发东北还有老工业基地振兴呢为什么给经济特区天津新区还要呢一讨论到这儿就没万没了。所以干脆细的问题就不讨论细的问题由国务院在实施条例中解决由国务院来定法上先赶紧统一了再说。出于这个原因所以我们摇摆摇摆到最后还是一个比较粗的法。     第二实施条例要解决法律遗留的具体问题。凡是法律规定得比较原则的问题都应当予以细化。为什么写这一条?因为也有不少人问我这一条实施条例写不写这一条实施条例写不写不要问这些问题只要法上写的原则性问题实施条例都必须细化。法上有些条款写的是由部门来规定的实施条例就不能规定有的条款写的是财政税收部门规定就由财政、税务部门来发规章。     第三实施条例只能在法律的框架内细化不能突破法律的规定。大的原则性问题都不能突破法律规定不能说法律规定比如说法律规定税率是实施条例再来个问题有些企业收的税这样不行不能突破法律的规定。  实施条例制定的程序。实施条例由谁来制定怎么制定什么时候出来?这是大家比较关心的我把实施条例制定的一般程序给大家说一下只要是《立法法》规定的国务院立法程序它就属于国家的立法程序就不牵涉人大的程序了因为它这个是行政法规不需要由人大来表决通过国务院这边一切工作就绪以后总理直接就可以签署就可以公布生效了。这个程序首先是部门起草或者由国务院法制办与部门共同起草如果不是共同起草就是部门起草以后向国务院报送送审稿部门也可以征求纳税人的意见部门形成稿子以后向国务院报送送审稿然后到国务院以后我们法制办才开始接手再进行研究修改。如果我们法制办和他们共同起草就节省了报送送审稿的程序了就直接是国务院法制办对送审稿征求意见、审查修改最后向国务院报请审议的草案。最后是国务院常务会议来审议通过如果国务院审议没通过的话打回来还得重新做一般是审议通过的比较多不通过的也有如果不通过的话这个条例可能又要耽误一段时间。最后国务院常务会议审议通过以后一般行政法规是由国务院令发布总理签国务院令如果是法律就由国务院向人大提交议案由人大或其常委会审议通过。我们实施条例就是行政法规不用再向人大提议案直接是由总理签发国务院令来发布施行的。这是制定实施条例的程序。     可能大家会说对立法程序不关心关心的是实施条例进展到哪一步。按程序来套现在还在第一点上还在部门起草这个阶段。现在我们和他们已经相当于共同起草但是我跟我们领导提出来不应该和他们共同起草应该让他们报送审稿送审稿到我们手里我们才能相对独立地或者是比较全身心地投入进去应该说质量还会好一些。现在是月份马上到月份了我们打算实施条例至少、月份应该报到国务院有一个是雷打不动、板上钉钉的最后期限就是我们这个实施条例必须要和税法同步生效。我们新的企业所得税法是年月日生效我们这个实施条例也必须在年月日生效这个时间我们来倒计时如果月日生效按照现在的《立法法》规定尤其是WTO有个要求中国既然加入了WTO了就得按照它的立法程序方面的要求任何法律法规出台以后都不能马上生效必须给老百姓一个熟悉、学习的时间这个时间世贸组织是要求至少天至少要给老百姓一个熟悉的时间就是天的时间除非是个别涉及外汇、股市比如我给老百姓天的熟悉时间那老百姓都去套利息了都去作弊了也不行除非是涉及外汇等不易给他学习时间的法律出台以后可以马上生效一公布就生效涉及到外汇的法律法规公布以后不生效的话有可能会给汇率、利率带来什么大的振荡这个时候就立即生效。除了这些以外其他的至少要给天的时间年月日生效我们最晚必须在月日要公布整个月要留给老百姓去熟悉、学习。这是板上定钉的最后期限就是月日是必须公布的如果月日不公布的话那就会耽误大事了。我们还要争取要留给老百姓的时间留得更多我们不是留一个月我们想留三个月在、月份报给国务院有可能月底通过我们尽量多留些时间不能只能留一个月最后不得已的情况下至少要留一个月。       返回目录 新企业所得税法八大核心政策变化解析   新《企业所得税法》颁布时间是年月日执行时间是年月日这八个核心内容我首先从纳税人、税率、税收范围、应纳税所得额、税前扣除项目和税前不得扣除项目、税收优惠政策、税收征管这八个方面作为核心变化的内容。下面我介绍一下新企业所得税纳税人一说纳税人因为我们在座的都是自然人我觉得在座的这些人都是财务高管和主管财税方面的工作同志可能都是个人所得税纳税人超过元嘛因为工资收入在税法规定的限额内。企业所得税纳税人也就是说企业所得税纳税主体。首先我们要看在法规上规定的第一在中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织作为企业所得税纳税人同时要缴纳企业所得税。这里也包括两个内容一个是企业一个是取得收入的组织作为企业所得税纳税人按照规定缴纳所得税。但是个人独资合伙企业不适用新《企业所得税法》我们都知道新《企业所得税法》在中国一说税法大家都不陌生实际上多个税种我们国家就三部真正的法一个是中华人民共和国税收征管法第二个就是个人所得税法去年修订的第三部到目前有效的就是外商投资企业和外国企业所得税法剩下的都是条例、办法包括我们现在执行的内资企业所得税暂行条例包括细则。所以这次我们“两税合并”以后把条例和外商投资企业所得税和外国企业所得税合并为企业所得税法。在纳税人里企业有不同的类型。纳税人里把“其他取得收入的组织”这里企业大家都知道但是哪些作为其他收入组织大家知道事业单位、社会团体再一个民办非企业单位也作为这次企业所得税的纳税人过去也是这样。但是同时在这些列举之外从事经营活动的其他组织比如政府事业单位、企业大家都不陌生《公司法》是有限责任和股份有限责任公司这是两个范畴。但是在企业管理方面还有一些事业单位还有一些社会团体还有一些民办的非企业单位这部分也作为企业管理的。比如政府采购中心如果要从事经营活动它取得应税所得也作为企业所得税纳税人刚才基本概念跟大家说了我们在纳税人上这次税法分了两类一个是居民企业一个是非居民企业上午领导也介绍了什么是居民企业?在法条上规定一个是依法设立了在中国境内这是一个前提条件。再有一个方面外国企业也是依法成立但是它的实际经营管理机构在中国境内这两部分企业作为居民企业这次也是企业所得税新的概念过去在个人所得税的时候居民纳税人、非居民纳税人有不同的征税范围和概念。而这次新《企业所得税法》把居民企业和非居民企业作为所得税纳税人的两类但是上午大家听课以后不但名字上不一样它的征税和计算、所得额扣除、所得额的确认也有区别。居民企业是中国境内成立的非居民企业是跨国公司的问题但是依照外国法律实际管理机构不在中国境内但是它在中国境内设立了机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所但是有来源于中国境内所得的企业这部分叫非居民企业。首先我们掌握基本核心就是它在外国依照法律制设立的而它的实际管理机构还不在中国境内。一种情况在中国境内设立机构一种情况它在中国不设立机构针对的征税对象来源于境内的所得这部分的企业叫非居民企业也就是我们说的外国代表处、办事处会有一些外国人在中国获得特许权使用费、红利、利润、转让资产等等虽然没有设立机构但是它产生的所得在中国境内所以这部分确认为非居民企业。这里面我们核心掌握的就是实际管理机构什么是实际管理机构?在内资企业所得税条例里面曾经用过这个概念但是我们内资企业更注重的是独立核算确认纳税人基本条件不陌生银行设立账户、编制报表、核算盈亏这三个条件如果具备了以后内资企业就作为所得税纳税人不管你是法人登记还是非法人登记尤其是对分支机构的登记。所以这次关于实际经营管理机构在这里又引用了对非居民企业。所以什么是实际管理经营机构?就是它有效的管理中心、控制管理中心、董事会场所。税率。这次统一基本税率是纳税人两种一个是居民企业一个是非居民企业。一般税率是而对非居民企业两种情况一种设立机构了第二种虽然设立机构但你取得的所得和场所没有实际联系而且你来源于中国境内的所得这部分的税率适用的税率。第二个是关于非居民企业外国企业这部分所以设立场所和没设立场所没设立场所和设立场所场所实际经营机构没有实际联系但是来源于境内我刚才说的一个是股息红利这部分一个是利息方面再一个特许权使用费方面还有财产转让这部分都属于跨国公司虽然没有设立场所但是它所取得的所得与实际经营场所没有联系但是发生在境内这部分适用税率。企业所得税征税范围。刚才我们介绍了纳税人分居民企业和非居民企业居民企业在征税范围也有不同对居民企业的征税范围不但来源于境内所得还要来源于境外所得作为全部要缴纳企业所得税也就是我们所称的无限纳税人居民企业不管是境内所得还是境外所得都要缴纳所得税。在境外拿所得但是在计算上有个扣除的问题不管在座的是内资也好、外资也好都有一个境外所得、境内计扣的问题这里不展开了因为时间的关系。再有具体的操作办法都要制定出来。第二对企业所得税征税范围对非居民企业大家在外商投资企业和外国公司的可能不大多我听说大多数是内资企业的这里对非居民企业在征税范围又有不同的规定。在中国境内设立机构场所了对其所设的机构场所来源于境内大家都可以接受这次在新的《企业所得税法》都有不同的规定。在中国境内设立机构场所的对境内所得大家作用企业所得税征收里边的。第二种形式对发生在境外但是与机构有实际联系的所得也作为非居民企业缴纳所得税的范围。所以对境外但是与实际经营场所有联系这部分也要交纳企业所得税刚才我们介绍的居民企业来境内也好、境外也好而非居民企业你在境内设了经营场所了境内所得大家不可非议都知道应该拿对境外呢你只要发生与实际经营操作有联系比如跨国公司在中国设立代表处了这个代表处不但为国外公司在中国境内服务而且它在境外的机构做一些辅助工作这部分有实际联系所得虽然在欧美取得的但是与境内设立的机构有联系的这部分所得税也作为征税所得税征收范围。第三非居民企业在设立机构一个是境内一个是在境外取得与实际经营管理场所有联系的作为税收。再有非居民企业没有设立机构或者设立机构取得所得与所设的机构没有实际联系对这部分来源只是针对境内所得也就是要缴纳所得税对非居民企业没有设立机构要严格掌握但是虽然设立场所取得的所得与所设的机构没有实际联系而是在中国设立的机构与场所没有实际联系的情况下而是针对来源于境内的所得缴纳所得税也就是有限纳税人。所以它们的区别一个在无限境外就是有限的看你的来源、对象有没有联系有联系的境外也拿没有联系的只是针对境内。下面介绍应纳税所得额的核心问题。制定法律的人认为核心是税率而在我们执行企业所得税的人更重要的是应纳税所得额因为它涉及到我们税收成本涉及到我们企业执行政策所以它的计算我们更关心的是这方面所以我们把应纳税所得额作为核心内容。这里我分两部分和大家交流。一个是一般规定大家并不陌生因为在座的企业所得税也好外商投资企业所得税执行了多年所得额和利润额有本质上的不一样应纳税额加上纳税调整增加额减去纳税人调整减少额再加上法定弥补亏损这部分取得的所得也叫应纳税所得额。在这次规定就有不同的变化虽然好象大部分主体没有变但是有些说法不一样了凡是我这个课件用粉字里标出来的都是在基本法没有用这些名词表现出来。首先什么是应纳税所得额?基本法规定每一个纳税年度的收入总额减除四个部分一是不征税收入二是免税收入三是各项扣除四是允许弥补的以前年度亏损后的余额。一个是不征税收入、一个是免税收入还有一个是各项扣除项目同时跟过去一样允许弥补以前年度亏损后的余额作为应纳税所得额。下面我们把这五个元素作为我们主要交流的学习内容。、收入总额形式。不但包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。现在尤其在税法上不体现非货币非货币一个是投资再一个就是从属而我们作为企业会计非货币交易大家都接触过。这次“两税合并”以后新企业所得税法把非货币形式作为一个收入来源的一种形式所以更符合常规和国际惯例。所以货币收入大家并不陌生在资产负债表里面不但现金这部分同时也包括应收帐款、应收票据以及即将到期的债券投资。非货币收入在税法上规定和这个概念都是从会计上范围拿过来的因为非货币收入除了货币性收入其他以外的存货、固定资产、股权投资债券持有到期、债券投资这一块叫非货币收入。现在非货币投资在《公司法》里规定可以达到过去只能年颁布新的《公司法》以后投资组成都发生了变化。、收入总额范围。要核算企业的损益首先有个收入成本、税金、损失这些部分才能产生利润额。对销售收入来说常规性的销售产品、半成品。还有关于提供劳务收入税法上规定提供劳务收入增值税有应税劳务应纳税所得额也叫应税劳务所以在所得税这一块应税劳务就包括这两部分。增值税的应税劳务就是工业加工修理修配。营业税的应税劳务就包括从交通、运输、建筑安装、文化体育、金融保险、邮电通信、服务业这部分作为营业税的应税劳务营业税有九个税务后边列举的居民服务、卫生设施保障、文化体育等方面都是应纳税所得额。下面介绍一个转让财产收入是指企业转让固定资产、无形资产、股权、股票、债券、债权等所取得的收入。股息、红利等权益性投资收益现在各单位都在搞投资所以投资收益对大家来说也不陌生。利息收入不但从银行取得利息收入而且现在一些企业和个人都可以贷款还有债券、欠款利息等收入。南方有些省份开始对欠款的问题收取利息过去在核算上应税票据有带息的有不带息真正有多少带息的利息收入来源不单单是银行有多渠道收入也作为企业所得税的内容。租金收入固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。特许权使用费收入过去涉及的比较少现在世界经济发展速度这么快尤其对知识产权的问题中国现在很重视这个问题国际上一直很重视所以对这方面不管是专利、非专利、商标著作以及其他特许权的使用权而取得的收入。关于接受捐赠收入接受捐赠收入现在发生频率比过去前五年多多了所以有发展性的企业接受社会上的捐赠和其他方面的捐赠这部分不管是货币还是非货币也作为收入重点要掌握非货币的收入别的单位给我送的捐赠这部分给了一些物资、给了一些设备这部分也作为接受捐赠的部分。其他收入在税法上规定“其他收入”里一般情况下都列举不列举的情况在极特殊的情况下各省再制定税法规定的“其他收入”有企业资产盘盈、溢余收入、罚款收入、逾期未返还的包装物押金、因债权人原因确实无法支付的应付款项、债务重组收入、非货币性资产交换实现的收入、政府补助、视同销售收入、依法收取并纳入财政管理的行政事业型收费和政府性基金、已作坏帐损失处理后又收回的应收帐款以及国务院规定的其他收入。这里我们重点要掌握一应付付不出去的可能在最后有问题的时候这部分因债权人的原因因为我们现在按企业会计制度一部分作为营业外收入这部分走了一部分作为资本公积像无法支付款项问题、债务重组的问题、非货币交易的问题、政府补助的问题这次在准则条例出现了政府补助有人问政府补助虽然在个准则里面其中有一个政府补助但是它处理到哪里了?处理到营业外收入。国家发展支持这些产业给了相对的优惠政策通过不同形式一个是免税收入一个是不征税收入有些企业对国家重点扶持项目都获取了所以这部分作为其他收入。、收入总额中的下列收入为不征税收入。虽然叫收入但是在这次税法上叫“不征税收入”什么是不征税收入?这里要求在性质和根源上不属于企业盈利性的活动带来的经济利益同时不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入这一部分就叫服务征税收入具体的指哪一部分呢?在税法上规定(一)财政拨款。财政拨款大家都知道我就不展开讲了。国家预算内的补贴包括税收返还这次在财政补助准则里面都详细说明了这里涉及到会计科目的处理和衔接的问题。(二)依法收取并收入财政管理的行政事业型收费、政府性基金。虽然它属于纳税人但是依照国家一个是纳税行为管理事业收费这部分一个是政府基金因为刚才讲了事业单位也是纳税人这一部分作为不征税收入大家作为掌握就不展开讲了。下面介绍一下也就是咱们说的兜底条款(三)国务院规定的其他不征税收入。在实施细则在具体的补充规定里面国家以后在今后在细则也好再补充规定也好在若干执行政策方面依据的第三个不要有些人说税法基本法没有你再制定就属于不合法了。关于应纳税所得额的一般规定介绍完了就是咱们讲的收入、扣除、不征税收入、免税收入再一个就是各项扣除再一个就是弥补亏损的问题两个法的基本说法不相同现在叫法不一样了。下面介绍一下特殊规定应纳税所得额特殊规定到底居民企业和非居民企业不但在税率上不同情况有不同的税率但是在计算所得额的时候也有不同的说法。首先非居民企业在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但是取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的两个条件具备的情况下按照下列方法计算器应纳税所得额:(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得以收入全额作为应纳税所得额(二)转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额(三)其他所得参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。在应纳税所得额的问题上有一般规定有特殊规定居民企业应该掌握扣除四项非居民企业没有实际联系设立机构和不设立机构这部分取得的所得不是按扣除那四项而是有全额的、差额的。税前扣除项目。在税法上规定企业实际发生与经营有关的合理支出包括成本、费用、税金、损失的其他支出可以在计算所得额中扣除。外商也好、内资企业也好这个话不陌生但是作为纳税人掌握的时候这部分就要有些东西光侧重叫成本费用最低损失其他支出而忽视了有关的前提条件必须与生产经营有关我们回顾一下企业所得税税前扣除的六条原则的其中一个相关性原则大家很多人说我为什么不扣啊?我发票也合法合理也合理税务局为什么就不让我扣?举个例子比如住房的问题当时老企业年实行福利分房以后进行房改房改以后就把这部分房子拿到住房中心因为它本身没通过固定资产清理来做而是通过周转金来算。所以这部分人有一部分转让完了有一部分只转让使用权产权还是单位的所以相关的就是大企业而言咱们在座的可能来的都是大企业对这部分还有留守一部分搞修理的、搞管理的所以这部分的收入本身按会计制度的规定应该在周转金收入这部分核算住房公积金一部分在成本中列支一部分要在住房周转金所以这里就提示出来你收入和生产经营没有关系所以你虽然发生了工资、修理费都符合这里面的要素但是你首要条件没有从根源上与生产经营没关所以不允许作为法定的税前扣除。第二合理性原则前提条件必须生产经营有关第二个合理大家最困扰的是合理性问题因为我们税务局这方面在执法的时候有些同志说第一个没把握好后面几个我都知道税金、损失损益的必要条件在合理性的问题什么叫合理并不是税务局脑袋一热这个叫合理那个叫不合理。合理性的原则不但在费用、在分配方法上同时要经营常规会计管理所以很多税务局在这方面和纳税人有分歧。像商业企业也好常规上走的分配方法都使用直线法折旧我这个企业就不按直线法。再一个是常规的问题有些企业大家忽视合理性的问题我什么都具备税务局就看发票的问题忽视了常规的问题本来河北的消费水平和北京的消费水平截然不同要拿出来在河北消费要拿出来北京的消费水平去处理这些业务它有多大的合理性。比如我们招待一个客户发生的招待费本来是一般的正常的业务也不是什么腐败不腐败的事但是超常规了招待一个客户顶多千儿八百的事情你吃一顿饭万八的发票是合法的但是缺乏真实合理的东西。关于成本费用我就不详细讲了因为税务机关的成本和企业的成本企业是基础但是又有差别。像成本的计算方法的问题税务局要求有些东西必须要限定的有些东西不能使比如“后进先出法”这次在新的会计准则包括税法要采取成本的结算方法一般情况下不能采用“后进先出法”这也是计税成本。税务机关虽然证明一样但是有计税成本、有计税费用有计税税金有计税的其他支出和会计有相同的同时也有不同的就是会计和税务产生的差异问题。关于基本法的计税这里有哪些明确要求扣除的。、企业发生的公益性捐赠支出税法规定在年度利润总额以内的部分准予扣除。这里发生两个变化一个是比例发生了变化过去内资企业捐赠支出有有而对外商投资企业在公益性捐赠没有限额这是第一个变化我们统一了外商没有限额而内资企业有也好、也好不同的投资对象不同的比例。第二个变化基数变化基数变化作为年度利润年所得税包括年所得税口径的问题还是用应纳税所得额。应纳税所得额的计算确实很复杂从年以前曾经实践过用会计利润直接乘以比例可以作为法定的公益性捐赠扣除。年又重新改了又回归到咱们的所得税的暂行条例和实施细则的计算方法就是调整后的应纳税所得额也就是我们平常难操作的会计利润加上调查增加额减去调整再减去捐赠支出然后乘上法定的比例才能作为公益性捐赠限额从年到年大家累的够呛口径总是算不好因为这里他要扣除一部分应纳税所得额还不是一个算所得税的所得额。所以这次大家在操作中难度写在纸上好写操作难度很大。所以这次国家还是切合实际把这部分拿到年度利润。、企业使用或者销售的存货按照规定计算的存货成本准予在计算应纳税所得额时扣除。在我从业这么长时间从事税务工作差不多三十年时间第一次把存货拿到基本条件过去咱们在扣除办法里我们税务机关最难考证的是企业的成本费用就那几项招待费、广告费、宣传费、公益性捐赠、利息都是产生的费用。唯独在成本这一块税务机关监控尤其搞产业的企业成本说有多进没进库过去我们在计划经济的时候很好定额法现在方法多了谁来执行所以在存货成本、使用、销售这次在企业所得税按照规定计算了这个规定不是企业自行的规定而是在税法上的规定。所以大家一定要注意这个问题。前两天我到山西省这些产业不管是单一也好还是综合也好确实在细则里应该重视的问题。所以目前来说在税法和内资企业一个是遵照历史成本的原则再有一个计算方法刚才我说了什么你又加权也好、先进先出也好、移动也好税务一般不让用后进先出法这次和新的《企业所得税法》统一了不单局限到这两个一个是方法的问题一个是历史成本的问题。现在上市公司已经开始实施了关于公允价值的问题和税务方面怎么结合公允价值因为公允价值展开说就远了说在平等互利的原则下双方自愿的原则下公平交易就产生了公允价值。所以很多的在职业判断方面这次新的准则、新的指南、新的会计科目都应用了这个概念但是确实像当时实行企业会计制度八大准备金给上市公司利润空间了这次公允价值又有个利润额谁能辨认这是公允价值因为双方自愿公平交易这种情况确实给税务机关执法造成了难度。再一个磨合的问题所以在税法上最近由于在房地产这个方面加上了一个市场公允价。所以今天我没有时间展开讲这个问题简单介绍到这儿。、企业转让资产该项资产的净值准予在计算应纳税所得额时扣除。、企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的准予扣除。这里就是一个很大的变化会计科目从新的准则里有长期待摊费用什么叫长期待摊费用超过一年的费用就叫长期待摊费用。而这次新准则就把待摊费用这个科目去掉了只是长期待摊费用。这次新《企业所得税条例》很多问题和会计准则口径一样了因为税法递延资产、递延税款这次拿到基本法来说叫做长期待摊费用就是时间递延虽然你发生了但是不能让你一次计入成本费用。哪些作为长期待摊费用?四种情况:已足额提取折旧的固定资产改建支出租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他应当作为长期待摊费用的支出。这四条里面两三条都和改建、修建有关系关于资本化的问题我们要介绍什么是改建支出?因为税法上规定也好会计准则也好、会计制度也好关于固定资产改良支出这部分的概念都接触过但是我们要回归到税法这部分关于固定资产改良支出的问题所以和咱们固定资产改良支出的概念要很好的解读出来所以什么是固定资产改良支出?固定资产改良支出在税法上规定只要符合下面的一个条件之一必须要作为固定资产改良支出符合固定资产改良支出就需要资本化。所以这部分我们要掌握几个方面发生的修理费达到固定资产的以上这个量化指标大家都能接受比如万的固定资产今年按低于不超过万大家都好量化作为财务人员数字算得更好所以就是万也没超过万这是一个条件。第二个经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上大家容易忽视这个问题税务机关就拿这条哪些咱们修理费支出是摧残性的修理?是吧?假如修机器也好、修房子也好越修越损害。像金三环是总局的宾馆明天变成写字楼了大家一来又改变意图了今天是宾馆明天是写字楼发生的修理费唯独在第二条税务机关重点看的是资产经过修理以后到底延没延长寿命。所以基本常规的话损害寿命的我还没发现除非搞核试验爆炸存在剩下的都是没有。所以有的银行当时年的时候就跟我说我们没超过一直都严格掌握这个尺度为什么税务局把修理费不让我们扣除还让我们调整我说你们延没延长寿命?他说延长寿命?完了就说不出来了。我说正因为你忽视了这一条这是条件之一并不是三个条件都具备了。包括新《企业所得税法》这么热大家早看了好几遍但是大家在理解问题上要把握好关键点在哪儿。其他长期待摊费用比如开办费支出内资、外资都是五年。下面我介绍一下哪些税前不得扣除项目。税前扣除部分税金、损失这些常规性的东西大家都知道哪些不得扣除呢?、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。权益性投资包括股票、股份、股权投资。、企业所得税税款你别看会计利润算净利润的时候拿本年利润减去所得税才得企业净利润但是在算所得额的时候扣除所得税就不允许扣除。、税收滞纳金这是常规性的问题。、罚金、罚款和被没收财物的损失。这方面和纳税人和税务机关产生了差异罚金首先是触犯法律了法院才有罚金的问题税务机关产生不出来罚金除非你偷税判多少年出现罚金的问题这个好解释。关于罚款的问题我们税前不允许扣除罚款指的是行政执法部门像工商、税务、环保政府职能部门对其他单位缴罚款也好包括我们最熟悉的银行的问题银行有没有罚息这部分就作为税前扣除它不属于不允许税前扣除的没收财物指的是行政执法部门产生的罚金、罚款和被没收财物的损失。、本法第九条规定以外的捐赠支出。现在可能有三十多种非盈利组织作为接受公益性捐赠。、赞助支出也不允许税前扣除有些是自愿的有些是无奈的但是这部分支出也不能税前扣除。、未经核定的准备金支出。不管是基本办法也好还是年号文件也好会计上的八大准备金唯独在税法上允许扣除的就是坏帐准备金还有老商业流通企业的商品“虚价”准备金还有金融保险的呆帐准备金这“三金”才允许税前扣除但是还有个计税限额的问题。这次为什么加了未核定的准备金这里究竟哪些准备金经过税务局核定以后在细则肯定要公布的像坏帐准备金、其他准备金等等作为扣除。、与取得收入无关的其他支出很多人对这一条不了解很多人说在执法上和纳税人造成了偏差现在不是讲税前不得扣除吗企业管理费就那么十几个子目包括企业所得税管理费也就是十几个很多人对凡是没列举的都不允许扣有些纳税人凡是管理费没列这个名政府来收都属于乱收费、乱摊派我认为不对。尤其像今天的问题各省规定不一样比如山西省最近咱们在媒体上都看了山西省的环保问题资源破坏的问题山西省政府也非常重视征收了可持续发展基金今天我看山西省有几位同志来了我前两天回访他们的时候他们谈到这个问题。所以在管理费上幸亏有这一条因为是政府规定的叫可持续发展它有价格、有水资源补涨包括广东违法违付费包括中部地区各地方都有一些基金刚才我们说了不征税的收入其中有行政事业所收的基金部分所以这里与收入有没有关系。现在可持续发展基金还有产量因为国家限制什么宏观调控什么它宏观调控的职能要把握好。为什么房地产、建筑安装企业国家宏观调控力度这么大它和我们国计民生有关与收入有没有关就看这方面因为你在这个社会生存能与收入无关吗?这个地方要搞经营活动生产也好、经营也好这部分是与你有关的包括税务部门属于政府乱收费税务部门说你这个东西在管理费中没列支扣除里面也没有你的名可持续发展基金业没有你的名那就属于不允许税前扣除但是我们要回归他与生产经营有没有关。大家理解时一定不要狭义理解要从根源上理解。第二下列固定资产不得计算折旧。、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。不管你使不使房子都提折旧。但是在会计上不管使用、不适用也要提折旧而在税法上规定未投入使用的固定资产不准计算折旧。过去用词不一样这次我觉得更准确。、以经营租赁方式租入的固定资产。、以融资租赁方式租出的固定资产这部分也不要提折旧因为它的性质不一样别看是融资租赁方式。、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。、与经营活动无关的固定资产很多企业办社会这里有学校、有医院现在逐步把企业办社会推向社会化了但是这部分与生产经营无关的学校、医院、托儿所包括福利设施部分它的固定资产都在企业帐上但是这一部分要求税法规定你没有关又形成了配比原则与收入无关所以又体现了我们第三个原则刚才我讲了相关性原则、合理性原则又产生的配比原则。、单独估价作为固定资产账的土地。这次在税法上说土地不都是无形资产吗?和会计上是不是又有不同我个人理解这是对我们老国企来说现在我们税收任务主要还是国企别看民企、其他企业范围倒挺广泛但是我们国家创税利还是靠国企所以有些老国企的土地资源当时国家是无偿使用的所以它在帐务这部分也不能走债券工资、走固定资产因为我们房和地是连在一起尤其现在土地资源这么紧缺针对这部分税法对单独作家作为固定资产入帐的土地这部分也不得提折旧。、其他不得计算折旧的固定资产也就是对比条款。第三下列无形资产不得计算摊销费用扣除。、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。尤其搞研发的问题不可能搞研发、搞科技项目研发、投入马上就成功不管失败成功研发支出都据实扣了但是税法规定是已经作为扣除了虽然搞无形资产专利技术、非专利技术这部分只要在税前已经扣除一次这部分虽然符合无形资产条件也不得进行摊销扣除。、自创商誉。、与经营活动无关的无形资产。、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第四企业对外投资期间投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。我们一定要记住是在什么时间并不是我们做投资的时候借长期投资贷银行存款大家都会处理这个帐所以涉及到税金再来个税金为什么投资成本在投资期间不得税前扣除如果转让、处置必须有成本不管用成本法、用权益法核算这部分针对的是在投资期间并不是说所有的投资成本在转让、处置这部分不能扣除所以有个时间问题看在什么时间不管采用什么方法这部分不能税前扣除等到处置的时候转让资产有成本、有收入大家一定要把握在什么时间投资成本扣除。第五企业在汇总计算缴纳企业所得税时其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。因为我们这次变化最大的关于汇总计算因为咱们这次变成最大的对咱们内资企业最好的利益就是关于实行非法人不是所得税纳税人了可以实行汇总计算对实行汇总计算假如我们在依法成立的中国境内公司不管外商也好外商一个是合资一个是独资一个是合作三种形式但你依法成立了也是我们居民企业所以在国外设立的营业机构不管是办事处也好代表处也好还是分支机构发生的亏损不允许抵减境内机构的盈利。过去境外这部分有一定的说法这里在汇总计算也有限制。最后一个统一税收优惠政策的统一。过去我们都知道减税、免税低税率大家也享受过了加计扣除也知道。这次拿出来种形式是免税形式确实拓宽了免税的范围不但减税、免税、低税率、加计扣除。关于免税收入这次税法上哪些收入是免税收入?  (一)国债利息收入  (二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。居民企业在境内设立的居民企业相互之间的投资收益我们不要忽视有个前提条件在细则肯定要规定企业、居民之间居民之间范围很广对外国的有条件限制这部分符合条件在什么情况下符合条件的目前来说公平交易有没有相互之间的关联转让利润、转让定价的问题再有所得税税率是否相同再有享不享受定期减免。在目前来说细则这个条件限定了什么情况下因为对外商投资企业内资企业这方面都有外商投资企业就是关联交易的问题比较严格现在在税务管理方面对内资关联交易的问题越来越突出也越来越重视。(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业同居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。对非居民企业从居民企业取得与机构、场所有实际联系的前面我们介绍了没有实际联系的所得额的特殊规定计算因为讲得多大家不可能一下子就把它理解了所以大家要知道这里的免税收入是对非居民企业从居民企业有实际经营联系的投资性收益属于免税收入。并不是居民企业之间投资收益也免税。(四)符合条件的非营利组织的收入。非营利组织是指不以营利为目的的致力于向社会提供公共利益而非促进私人组织之利益且符合免税条件的慈善组织。“不征税收入”与“免税收入”最大区别:“不征税收入”不属于税收优惠而“免税收入”属于税收优惠。“不征税收入”不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。“免税收入”是指属于企业的应纳税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。、国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予企业所得税优惠。这次在新的《企业所得税法》里哪些属于国家重点扶持的产业政策?(一)企业从事农、林、牧、渔业项目的所得(二)企业从事港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得(要体现投资并经营不是单纯从事公共基础设施项目建设的建设企业)在这里我们一定要掌握这几个范围大家不陌生一说基础设施港口、码头、机场、铁路、水利等但是必须是国家重点扶持的公共基础设施这部分同时更重要的要看到是投资经营的所得并不是说我们只要为这个项目服务的也符合国家重点建设比如施工因为铁路、机场都与建筑业有关我是为他经营的所得这部分你不能享受必须你既是投资又从事经营并不是我们这个工程而取得的所得就作为减免税国家扶持的优惠政策。(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。(四)符合条件的技术转让所得。(五)本法第三条第三款规定的所得刚才都说这些是产业政策但是对非居民企业属于减征或者免征非居民企业在中国境内一个是没有设立机构场所或者设立了机构场所与其所得与设立机构场所没有实际联系这部分来源中国境内所得也实行减征或者免征没有设立场所或者设立场所与场所没有实际联系也算应纳税所得额也得征税是征税范围但是国家在基本法里面规定不减免税。、低税率。()符合规定的小型微利企业减按的税率征收企业所得税小型微利企业减这部分关键一个是符合规定一个是小型微利企业我们都知道内资企业实行的两大优惠系列一个是万元以下万元到万元是基本税率是而外商投资企业的基本税率也是但是它实行的是、。所以我更关心这次加了一个“小型”包括创业投资的问题什么叫做中小企业中小企业一个是对人员的限制一个是你的销售额的问题包括出口的问题包括咱们商业企业是有规模的人以上的从辅导期个月的问题它可以一步走不达到这个条件要经过个月的辅导期。这次我觉得在细则上规定关于“小型微利企业”过去十万元到底定多少年以前税务机关对房产税、土地税规定实行减免税政策那个规定三万元那是在八十年代我们九十年代颁布企业所得税暂行条例是以万元这次新《企业所得税法》规定以什么额度作为微利的考核但是大家一定要考虑到小型的问题规模倒挺大老师不是说是万吗?万以下就能享受但是这个不是绝对条件在量化指标上它是个相对条件还要看企业的规模、盈利水平。()国家需要重点扶持的高新技术企业减按的税率征收企业所得税。有不少人给我打电话说什么叫重点扶持高新技术企业大家都不陌生过去在国家批准高新技术开发区内享受两免低税率减半但是各省对自己设立的高新技术开发区给了相应的政策这次突出是“重点扶持”因为国家发展项目大约有种都属于国家鼓励性的高新技术企业但是哪些是“重点扶持”那就看咱们细则和咱们今后的出来的法规。、区域。对哪些部分又保留了区域?这次新《企业所得税法》对民族自治地方的缴纳企业所得税这部分只是你属于地方缴纳这部分可以经过省政府批准以后实行免征因为我们都知道年以后两个所得税国税也好、地税也好成了共享税了过去咱们中央企业由中央所得税作为中央收入地方所得税作为地方后来年体制转换以后被迫成了共享税了所以这次在新《企业所得税法》里对区域性减免唯独放到民族自治地方只能减征因为西部比较落后五个少数民族自治省都在西北、西南包括有的省里也有民族自治的像黑龙江等省份都有民族自治这部分想减所得税只能减地方分享的部分但是前提条件必须是人民政府批准。、企业的下列支出可以实行加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用企业安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资作为实行加计扣除这个额度是多少现在等细则出来。目前七个省市对残疾人搞试点过去我们都知道民政主力一个是生产企业往校办钻一个是民扶钻现在这七个省市对民扶去年就开始实行加倍扣除但是这里对残疾人这个问题大家实行的是支付过去税务局都知道四残盲、聋、哑、肢体残疾现在还有个智残的问题智残也是在这个试点里但是为了避免这些问题有的花名册上有四表一册都有但是那些人有没有在岗位上所以这次在试点堵塞这个漏洞你必须打到银行的工资卡上这部分工资才能扣除这是为了保护弱势群体。这是第一个方面问题。第二个方面国家鼓励的调整就业人员现在几种就业人员呢?大家都知道下岗的、军转的、劳服的等这一次年实行的定额过去也不知道多少比例享受三年免这个税免那个税从年开始实行的是企业拿出块钱依次推这里有范围的限制一个个体户符合下岗就是一年八千块钱不存在免几年有很多省就钻这个空子年的新办企业里再一个安排军转干部军转干部可以享受三年不少人就打这个擦边球一个房地产用得着多少管理人员?又是施工这一块在房地产的问题上也出了一些问题。、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。为什么把它作为基本法优惠政策。今年月份有一个文件创业投资企业投资额的投资的对象符合中小企业、高新技术企业这一部分可以抵免你投资回来的所得额国产设备也好、外商投资企业再投资征税也好都对有印象但是这次对创业投资公司因为国家知识产权问题不创新行吗都是一些包装的都是贴牌的都是给人家来料加工所以这些问题把创新技术开发拿到我们所得税基本法里所以有兴趣的同志可以看看创业投资。政策是吸引人同时大家也要注意所产生的风险风险和收益是共存的。、企业的固定资产由于技术进步等原因确需缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。首先范围企业固定资产技术进步原因确实需要缩短折旧年限或采取加速折旧方法的可以选择缩短或者采取加速折旧这里对“技术进步”的力度有多大过去税法是严格讲究绝对不使用缩短折旧这种方法。唯独在滨海新区、东北老工业基地提缩短折旧年限制而这次拿到我们基本法上所以大家多出了一个方法。、企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入可以减计收入。这次是创新这里是新的亮点过去减计收入可以减计收入、这次是创新这里是一个亮点过去咱们减低收入哪有减低收入减税、免税、低税率是不是加计、加速都体会到而这次对综合利用同时符合国家产业政策对产品所取得的收入可以实行减计收入至于减计收入的幅度是多大。、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。过去内资企业实行技术改造国产设备税额抵免外商投资企业购进国产设备不但增值税退而也实行抵免这次不是局限到一个国产设备了而是看你购置的设备用途三方面环境保护、节能节水、安全生产这里面肯定也有个认定的问题比如上午有的同志说小区实行节能节水这部分得认定设备是什么情况是不是真正的节能节水细则上肯定会有一些具体解释。关于享受过渡性减免税优惠。在什么时间企业能够享受过渡期?本法实施前年月日已批准成立的企业这个时点是很关键的不管翻牌也好、抢注也好月日批准设立的企业一定要掌握分以下三种情况过渡。批准设立的企业我觉得不是那么简单的并不是工商执照办了就是外商了就是兴办了这里有很多因素外商投资企业因为有个注册资金的问题外国投资者能不能达到过程都有了都批了资金仍没有达到因为《公司法》规定有个过渡期明确不是说一步到位包括我们民间的也好投资资金发生困难可以分两年、六个月的时间。但是税法上规定注册资金凡是达不到一律不能算外商。现在很多企业在磨合中去年月份在商务部已经办好了到月份也履行了但是资金还没有一部分到位算不算外商执照上是外商但是税务上看不是外商。第一低税率过渡。按照国务院规定可以在本法施行后五年内逐步过渡到本法规定的税率。因为我们现在优惠政策很多内资企业也出台了相应的优惠政策。外商最吸引人的就是生产型企业除了资源综合利用享受到所得税了。再有一个就是福利企业还有一个是软件企业。低税率优惠设在经济特区的外商投资企业在经济特区设立机构、场所所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业减按百分之十五的税率征收企业所得税。设在沿海经济开发区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业减按百分之二十四的税率征收企业所得税。第二享受定期减免税优惠的按照国务院规定可以在本法施行后继续享受到期满为止。比如享受免二减三我已经享受免一我可以在年享受那一年的免然后再去减半直到期满为止这和低税率过渡还有区别。但是这里我们现在了解比较深的地方外商投资生产型企业免二减三。还有一些重点企业港口、码头实行免五减五的问题。现在我最担心的是外商投资再投资能不能算为定期减免这都是有待于细则上要出现的问题。包括内资企业的高新技

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