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关于合并会计报表编制理论的探讨.doc

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上传者: caojxfg 2012-07-07 评分1 评论0 下载60 收藏0 阅读量403 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《关于合并会计报表编制理论的探讨doc》,可适用于财会税务领域,主题内容包含关于合并会计报表编制理论的探讨合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务符等。

关于合并会计报表编制理论的探讨 合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,以 母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务 状况和经营成果的会计报表。哪些公司可纳入企业集团,控制是确定 的关键。一般公认的定义是一个公司拥有另一个公司 50% 以上股权视 为取得控制权,可将其纳入合并范围之内。当在一个企业集团中母公 司拥有子公司的股权虽在 50% 以上但不足 100% 时,在该企业集团内 就会出现多数股权(取得控制权的母公司股权)和少数股权(子公司 的少数股权)。随着少数股权在许多国家的普遍存在,相继带来在合 并会计报表中对少数股权的处理问题,从而引起对合并范围及相关问 题的不同理解,进而形成三种合并理论。 第一,母公司理论。按照母公司理论,在企业集团内的股东只包括母 公司的股东,将子公司少数股东排除在外,看作是公司集团主体的外 界债权人,以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合 并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分,把合并会计报表看 作是母公司会计报表的延伸和扩展。其特点是:( 1 )在合并会计报 表中,母公司的资产和负债可按市价反映,按照公允价值改记的子公 司净资产,仅限于归属买方的部分,少数股权只能以帐面价值反映, 这种观点认为属于少数股权的部分并没有被购买,应当保持被购买前 的帐面价值;( 2 )合并过程中产生的商誉属于母公司;( 3 )合并后 的股东权益中删除了少数股权,仅包括母公司股东的权益。可见,按 照母公司理论,合并会计报表的编制方法主要是从母公司股东权益出 发考虑的,是为母公司现有的和潜在的股东而编制的。由于合并会计 报表由企业集团中母公司编制,而母公司股东最关心属更多免费论文 资料:百灵论文网 http://www.jsjyedu.cn 于自己份额的净资产,要 据此评价自己所有权的价值,并作出有关决策,所以这一理论得到广 泛运用。美国、英国、日本等国家都运用这一理论编制合并会计报 表,在《国际会计准则 27 号》(合并财务报表和对子公司投资的会 计)中基本运用母公司理论。 第二,实体理论。按照实体理论,在企业集团内把所有的股东同等看 待,不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东,并不过分 强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表,能满 足企业集团内整个生产经营活动 11 管理的需要,其主要特点:

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