第二章 审计组织与审计人员

null第二章 审计组织与审计人员（2学时，参见2章和22章）第二章 审计组织与审计人员（2学时，参见2章和22章）第一节 国家审计机关 第二节 民间审计组织 第三节 内部审计机构 第一节 国家审计机关第一节 国家审计机关 一、国家审计机关领导体制 二、我国国家审计机关的职责与权限 三、国家审计人员专业技术职称考评 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 四、最高审计机关国际组织（INTOSAI） 一、国家审计机关领导体制P511一、国家审计机关领导体制P511（一）国家审计机关领导体制的基本模式 1、立法型－－立法型的国家最高审计机关隶属于立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。一般直接对议会负责，并向议会报告工作。美国、加拿大等国。 2、司法型－－司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。如意大利、法国有一定审判权。 3、行政型－－行政型的国家最高审计机关隶属于政府部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。如沙特阿拉伯、我国。 还有的国家最高审计机关，介于立法、司法及行政部门之间，如日本会计检查院既不属于议会，对内阁也具有独立的地位。（二）我国审计机关的设置P512（二）我国审计机关的设置P5121、中央审计机关－－审计署 2、地方审计机关－－双重领导 3、审计派出机关－－审计署及地方各级审计机关据工作需要，经本级人民政府批准，可以审计管辖范围内设派出机构。 二、我国国家审计机关的职责与权限二、我国国家审计机关的职责与权限（一）审计机关的职责　　 根据《审计法》规定，我国国家审计机关的职责如下如下： 1、对预算执行情况和决算以及其他财务收支情况的审计监督（16条、17条） 对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督。null2、对中央银行的财务收支和国有金融机构的资产、负债和损益的审计监督（18条） 审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。 审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益，进行审计监督 。 国有金融机构：国家政策性银行（含各级分支机构）、国有商业银行（含各级分支机构、所属全资及控股公司）、国有全资及控股的保险业、信托业、证券业等非银行金融机构（含各级分支机构）。null 3、对国家事业组织和使用财政资金的其他事业组织的审计监督（19条） 对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计监督。 国家的事业组织：指由国家创办的，不直接从事物质资料生产，以改善社会生产和人民生活条件、增进人民物质文化生活；发展科学和文化教育、医药卫生和福利救济事业为目的的非营利组织。 使用财政资金的其他事业组织：指由国家举办或者利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。null4、对国有企业和国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督（20条） 对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定。（50%以上或有控制权） 5、 对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。 6、对社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支的审计监督 目前社会保障基金的来源，主要是城镇企业职工基本养老、医疗和失业保险基金。 社会捐赠资金：是社会成员为社会公益事业捐赠的款项和物资。null7、对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。 国际组织分为政府间国际组织和非政府国际组织。 本条款“　国际组织和外国政府援助、贷款项目”是指国际组织、国际金融机构、外国政府及其机构，向我国政府及其部门提供的贷款、援款及赠款项目，向我国金融机构和企业事业单位提供的、由我国政府及其部门担保的贷款项目，向受我国政府委托管理有关基金、资金的社会团体提供的援助和赠款项目，以及其他国外贷援款项目。　 null8、经济责任审计（25条） 对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。 9、对其他法定事项的审计监督 除上述规定的审计事项外，对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照有关规定进行审计监督。 如《防震减灾法》、《防沙治沙法》、《政府采购法》等的规定。null10、专项审计调查 审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。 11、内部审计督导 依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。 12、社会审计监管 社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。null（二）审计机关的权限 根据《审计法》规定，我国国家审计机关具有如下权限： 1、要求提供资料权（31条） 有权要求被审计单位提供财务会计纸质资料、电子数据和电子计算机技术文档，在金融机构开立账户情况，社会审计机构出具的审计报告以及其他有关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。 被审计单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责。 2、审计检查权（32条） 审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。 3、审计调查取证权（33条） 3、审计调查取证权（33条） 审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。 　　审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户。 　　审计机关有证据证明被审计单位以个人名义存储公款的，经县级以上人民政府审计机关主要负责人批准，有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。 审计调查取证权： 审计调查取证权： 是一种法律赋予审计机关的行政调查取证权。 行政调查取证权是行政主体出于行政管理的目的而进行的信息收集和处理活动，因其同时具备了程序法和实体法上的意义，表现得极为复杂。一些调查行为表现为事实行为，不对行政相对人的权利、义务作出法律上的处分，一些又直接对行政相对人的权利、义务作出法律上的处分。审计调查属于前一种情况。 审计调查取证权是审计机关行使监督权的重要方式和必要条件，各国审计立法对此者有规定。null查询存款：是指经法律、行政法规授权的国家机关依法作出的、要求金融机构提供相关存款人存款情况的行为。一般而言，查询机关查询存款的目的有两种：一种是为了获取与案件有关的证明材料；另一种是为了冻结或扣划存款而事先摸查情况。4、行政协助权4、行政协助权 审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。（37条） 行政协助：是指行政主体在履行自身职责过程中遇到自身无法克服的障碍时，向与其无隶属关系的其他行政主体提出协助请求，被请求机关依法提供职务上的帮助以支持请求机关实现其行政职能的制度。5、行政强制权（34条）5、行政强制权（34条） 有权制止被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃资料以及转移、隐匿违反国家规定取得的资产；必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产，对其在金融机构的存款，向人民法院提出申请，予以冻结。 有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付有关款项，已经拨付的，暂停使用。 审计机关采取前两款规定的措施不得影响被审计单位合法的业务活动和生产经营活动 行政强制：指行政主体为实现行政目的，对相对人的财产、身体及自由等予以强制而采取的措施。 在我国，行政强制制度主要包括行政强制措施和行政强制执行两大部分。 行政强制执行制度世界有三种模式：行政机关自行强制执行；申请司法机关强制执行；混合执行模式。 我国行政强制执行以行政机关申请法院执行为主，以行政机关自力执行为辅。 《审计法》有关审计机关行政强制权包括： （1）对违法、违规行为的制止权 （2）对有关资料暂时封存权 （3）对有关资产自行封存，或者申请法院对有关存款予以冻结 （4）通知财政部门和有关主管部门暂停拨付有关款项或者暂停使用有关款项的权力6、处理处罚权6、处理处罚权43条　被审计单位违反本法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者提供的资料不真实、不完整的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任。 45条　对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施： 　　（1）责令限期缴纳应当上缴的款项； 　　（2）责令限期退还被侵占的国有资产； 　　（3）责令限期退还违法所得； 　　（4）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理； 　　（5）其他处理措施。null46条　对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。 47条　审计机关在法定职权范围内作出的审计决定，被审计单位应当执行。 　　审计机关依法责令被审计单位上缴应当上缴的款项，被审计单位拒不执行的，审计机关应当通报有关主管部门，有关主管部门应当依照有关法律、行政法规的规定予以扣缴或者采取其他处理措施，并将结果书面通知审计机关。 49条　被审计单位的财政收支、财务收支违反国家规定，审计机关认为对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法应当给予处分的，应当提出给予处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关。 7、建议纠正权（35条、44条）7、建议纠正权（35条、44条） 35条，审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。 8、通报或公布审计结果权（36条） 审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。 审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。(三)审计机关审计监督活动原则(三)审计机关审计监督活动原则合法性原则 独立性原则 强制性原则三、国家审计人员专业技术职称考试制度三、国家审计人员专业技术职称考试制度审计专业技术资格分为初级(审计员、助理审计师)、中级(审计师)、高级(高级审计师)三类。 参考人员应具备的条件： 初级：高中以上学历； 中级：须具备下列条件之一 专科毕业后工作满六年 本科毕业后工作满四年 获第二学士学位或研究生班毕业后工作满二年 获硕士学位后工作满一年 获博士学位。null高级:凡遵守《中华人民共和国宪法》和各项法律，具有良好职业道德和敬业精神，并符合下列条件之一者，均可报名参加高级审计师考试：     获得博士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满2年；     获得硕士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满4年；     大学本科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满5年；     大学专科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满6年；     对虽不具备上述条件规定的学历、任职资格或从事审计工作年限，但审计工作业绩突出的人员，其破格报名条件由各省、自治区、直辖市审计、人事部门根据本地实际情况制定，并报审计署、人事部备案。null考试科目： 与审计专业相关知识的综合考试和审计理论与实务考试。前者包括宏观经济学基础、企业财务管理、企业财务会计、经济法等内容，后者包括审计理论与方法、企业财务审计、行业审计等内容。 技术资格： 初级、中级审计专业技术资格，通过参加全国统一考试，并达到合格 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 后获得； 高级审计专业技术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标准外，还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定评审后方可获得。四、最高审计机关国际组织四、最高审计机关国际组织最高审计机关，是各国按法律规定行使最高审计监督权的国家机关。 最高审计机关国际组织(International Organization of Supreme Audit Institutions ，简称INTOSAI)，是由联合国成员国的最高审计机关组成的一个独立自主的、非政治性的国际性组织，总部和秘书处设在维也纳，日常工作由奥地利审计院承担。 最高审计机关国际组织目前拥有160多个成员国，并在亚洲、非洲、阿拉伯和拉美地区设立了四个区域性的分支组织。我国最高审计机关—国家审计署于1982年5月4日在马尼拉召开的第十一届大会上，正式被批准成为该组织的成员国。null最高审计机关国际组织的宗旨是：增强各国最高审计机关之间审计技术和审计信息的理解和交流，推动和促进各国最高审计机关更好地完成该国的审计工作。 最高审计机关国际组织在指导各国国家审计准则的制定和国际协调方面，1977年第九届大会上通过的《利马宣言——审计准则指南》、1986年第十二届大会上发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》，以及1992年第十四届大会签署并于1995年第十五届大会修订的《INTOSAI审计准则》三个文件，影响最大。第二节 民间审计组织第二节 民间审计组织一、会计师事务所组织形式 二、会计师事务所业务范围 三、注册会计师行业监管体制 四、注册会计师资格确认制度 五、国际会计师联合会（IFAC） 一、会计师事务所组织形式P29 一、会计师事务所组织形式P29 会计师事务所,是指国家依法批准设立的，独立承办注册会计师业务的，实行自收自支、独立核算、依法纳税的社会中介机构。 （一）国外会计师事务所组织形式 独资 普通合伙 有限责任公司制 有限责任合伙制 null1、独资会计师事务所 独资会计师事务所，是由具有注册会计师执业资格的个人独立开设的，承担无限责任。 优点：是对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足中小企业对注册会计师服务的需求，虽然承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低； 缺点：是无力承担大型业务，缺乏发展后劲。 我国：不采用。null2、普通合伙制会计师事务所 普通合伙制会计师事务所，是由两个或两个以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所债务承担无限连带责任。 优点：在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力； 缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经过漫长过程，而且任何一个合伙人在执业中发生错弊行为都会给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。 我国：采用null3、有限责任制会计师事务所 有限责任制会计师事务所(Limited Liability Companies，简称LLC)，是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其认购的股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。 优点：是可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型所，承办大型业务； 缺点：是降低了风险责任对从业人员行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。 我国：采用 null4、有限责任合伙制会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所(Limited Liability Partnerships，简称LLP)，是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求兴起的，它的最大特点在于既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。 我国：不采用 与普通合伙制的区别：无过失的合伙人对其他合伙人的过失或不当执业行为不承担无限连带责任； 与有限责任制的区别：对会计师事务所的债务以其全部财产承担责任，全部财产不足以承担的部分，由对债务的发生负有直接责任的合伙人以个人财产承担责任。5、国际“四大”会计师事务所5、国际“四大”会计师事务所会计师事务所从小到大，逐步形成了“八大”、“六大”、“五大”，时至今日，变成“四大”新格局。 20世纪30——80年代，“八大”会计师事务所： 普华公司（Price Waterhouse ＆ Co）； 哈斯金斯·塞尔斯（Haskins ＆ Sells）； 皮特·马威克·米歇尔会计公司（Peat Marwick Mitchell ＆ Co）； 莱布兰德·罗斯兄弟·蒙哥马利会计公司（Lybrand Ross Bros ＆Montgomeny）； 阿瑟·扬会计公司（Arthur Young ＆ Co）； 阿瑟·安达信会计公司（Arthur Andersen）； 塔奇·尼文会计公司（Touche Niven ＆ Co）； 厄恩斯特会计公司（Emst ＆ Emst）。null20世纪80年代末合并为“六大”国际会计师事务所，即： 毕马威（Klynveld Peat Marwick Goerdele 简称，KPMG）； 安永(Ernst ＆ Young 简称，EY)； 德勤（Deloitte Touche Tohmatsu 简称，DTT）； 阿瑟·安达信(Arthur Andersen 简称，AA)； 永道（Coopers ＆ Lybrand 简称，C＆L）； 普华（Price Waterhouse ＆ Co 简称，PW）。 1999年普华与永道合并成功，更名为普华永道公司（Price Waterhouse Coopers，简称，PWC），标志“五大”形成。 2001年伴随着“安然事件”爆发，安达信瓦解，变成“四大”新格局。国际四大所：普华永道、安永、毕马威、德勤。 （二）我国会计师事务所组织形式P30 （二）我国会计师事务所组织形式P30 根据《注册会计师法》的规定，我国只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所两种类型。 　　1、合伙设立的会计师事务所P32 合伙设立的会计师事务所由合伙人按出资比例或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定以各自的财产对其债务承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担无限连带责任。 null设立合伙会计师事务所必须符合下列条件： （1）有2名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作。 （2）有固定的办公场所和必要的设施。 （3）有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。null申请成为会计师事务所合伙人的注册会计师必须符合下列条件： 　（1）必须是中华人民共和国公民。 　（2）持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有五年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德记录。 　（3）不在其他单位从事谋取工资收入的工作。 　（4）至申请日止在申请注册地连续居住一年以上。 null　　2、有限责任公司会计师事务所P31 有限责任公司会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。null设立有限责任会计师事务所必须符合下列条件： （1）不少于人民币30万元的注册资本。 （2）有10名以上在国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师。 （3）有5名以上符合规定条件的发起人。 （4）有固定的办公场所。 （5）审批机关规定的其他条件。 对从事证券业务的会计师事务所的特殊要求 对从事证券业务的会计师事务所的特殊要求 　　按照财政部、证监会《关于注册会计师执行证券、期货相关业务实行许可证管理的暂行规定》，注册会计师申请许可证，应当符合下列条件： 　（1）所在事务所已取得许可证或符合申请许可证的条件。 　（2）具有证券、期货相关业务资格考试合格证书。 　（3）有执行独立审计业务三年以上的经历。 　（4）年龄不超过60岁。 　（5）以往三年内没有违反法律、法规和执业准则、规则的行为并年检合格。 null会计师事务所申请许可证，应当符合下列条件： 　（1）已经与挂靠单位脱钩。 　（2）依法成立三年以上，内部质量控制健全，并在以往三年内没有违反法律、法规和执业准则、规则的行为。 　（3）具有8名以上取得证券、期货相关业务资格考试合格证书或者已经取得许可证的注册会计师（不含分支机构注册会计师）。 　（4）专职从业人员不少于 40人（不含分支机构人员），其中60岁以内人员不少于30人。 　（5）注册资本、风险基金及事业发展基金总额在300万元以上。 从事证券、期货相关业务的注册会计师和会计师事务所，其资格并不是终身制。如果在执业过程中发生了违反国家有关规定的情况，财政部可会同证监会吊销其从事证券、期货相关业务的许可证。 　　　　　　 二、会计师事务所业务范围P28 二、会计师事务所业务范围P28 根据《注册会计师法》规定， 我国注册会计师业务范围包括审计业务、会计咨询和会计服务业务。 根据《中国注册会计师执业准则》规定，我国注册会计师业务范围是鉴证业务和相关服务业务。鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。 《注册会计师法》规定的审计业务包括： 1.审查企业会计报表，出具审计报告； 　 会计报表法定审计的范围： （1）上市公司的年度会计报表 （2）国有企业的年度会计报表 （3）各类公司的年度会计报表 2.验证企业资本，出具验资报告 3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告null 5.特殊目的审计业务 在实际工作中，注册会计师还可根据国家法律、行政法规的规定接受委托，对以下特殊目的的业务进行审计： （1）按照特殊编制基础编制的财务报表； （2）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定帐户或特定帐户的特定内容； （3） 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 遵循情况； （4）简要财务报表。 这些业务的办理需要注册会计师具备和运用相关的专门知识，注意处理问题的特殊性。对于执行特殊目的审计业务出具的审计报告，也具有法定证明效力，注册会计师及其所在的会计师事务所对此也应承担相应的法律责任。三、注册会计师行业监管体制P36三、注册会计师行业监管体制P36（一）国外注册会计师行业监管体制 纵观世界各国注册会计师行业监管体制，按照政府介入的程度不同，基本上可分为两类：一是行业自律型，二是政府干预型。 行业自律型管理体制，是指政府在注册会计师行业管理中较少发挥作用，主要依靠民间职业团体对注册会计师行业进行管理。采取行业自律型体制的主要是英国、美国、加拿大、澳大利亚等英美法系的国家。 政府干预型管理体制，是指在充分发挥注册会计师行业自我管理的基础上，由政府进行较大范围和程度的干预。采取政府干预型体制的主要是法国、德国、日本等大陆法系的国家。 行业自律与政府干预结合型，在“安然”事件后，国际上两大注册会计师行业管理模式出现一种融合趋势，自律型的政府作用在加强，干预型的协会作用也在加强。 （二）我国注册会计师行业监管体制P38（二）我国注册会计师行业监管体制P38 我国现行的注册会计师行业监管体制，是一种以政府干预型为主，行业自律为辅的管理体制。 ⒈政府监管部门及其监管的内容 根据有关法律规定，有权参与注册会计师行业管理的政府部门有财政部门、审计部门、证监会、工商行政管理部门、税务部门等。 上述政府相关部门根据有关法律、法规规定，在各自范围内依法对注册会计师行业实施监管。 2.注册会计师协会及其行业自律内容 注册会计师协会是注册会计师组成的社会团体，中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，于1988年11月在北京成立。 中国注册会计师协会根据《注册会计师法》等有关法规及《中国注册会计师协会章程》的规定，对注册会计师行业实行统一的行业自律管理。 四、注册会计师资格确认制度 四、注册会计师资格确认制度 注册会计师(Certified Public Accountant，简称CPA)，是指依法取得注册会计师证书，并接受委托从事审计业务、会计咨询和会计服务业务的执业人员。 （一）国外注册会计师资格确认制度 美国注册会计师资格P25 英国特许会计师(CA)资格P25 日本公认会计士资格确认制度。P25 （二）我国注册会计师资格确认制度 （二）我国注册会计师资格确认制度 ⒈考试制度 具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：P26 ⑴高等专科以上学历； ⑵会计或者审计、统计、经济相关专业中级以上专业技术职称； ⑶具有会计或者审计、统计、经济相关专业高级技术职称的人员可以免予部分科目的考试。 考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法五门，考试周期五年。2009年开始,加公司战略与风险管理.两阶段:一阶段过六门课;二阶段一门综合考试.60分及格。null ⒉注册制度。根据《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省级注册会计师协会申请注册。P27 ⒊年检制度。凡经过批准注册的中国注册会计师，均应接受注册会计师协会的年度检验，未能通过年检的注册会计师，撤销其注册。 五、国际会计师联合会 五、国际会计师联合会 国际会计师联合会( International Federation of Accountants,简称IFAC)，于1977年10月7日，在德国慕尼黑由49个国家的63个会计职业组织共同发起成立，目前参加的会员已发展到80多个 国家的120多个会计职业组织，该组织在瑞士日内瓦注册，实际行政总部设在美国纽约。 1996年10月 4日，中国注册会计师协会加人亚太会计师联合会（The Confederation of Asian and Pacific Accountants, CAPA），并于1997年4月亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。1997年5月8日，国际会计师联合会（(International Federation of Accountants -- IFAC）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。按照国际会计师联合会章程的规定，中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会（IASC）的正式成员。 国际会计师联合会的宗旨是：在国际间开展合作的协调，谋求在技术上、道德上和教育上提高水平，促使会计师资格的互相承认，在世界范围内发展和繁荣社会职业。 国际会计师联合会到目前为止，它已颁布了三十九项国际审计准则及其他若干重要性的指南文件，为各国注册会计师职业是在审计实务中的相互协调及各国社会审计的发展起到了积极的推动作用。 第三节 内部审计机构第三节 内部审计机构 一、内部审计机构领导体制 二、我国内部审计机构的职责与权限 三、内部审计管理 四、国际注册内部审计师资格考试规定 五、国际内部审计师协会（IIA） 一、内部审计机构领导体制一、内部审计机构领导体制 （一）国外内部审计机构领导体制 在西方，内部审计领导体制主要有以下几种模式： ⒈受董事会或其下设审计委员会的领导 ⒉受本企业总裁或总经理领导 ⒊受企业主计长的领导 ⒋受董事会下设的审计委员和主计长的双重领导 上述内部审计机构受董事会或其下设审计委员会的领导、受本单位的总裁或总经理领导这两种模式，是西方国家企业内部审计组织的主要形式。（二）我国内部审计机构领导体制 （二）我国内部审计机构领导体制 根据《审计署关于内部审计工作若干规定》的规定，我国内部审计在机构设置和领导体制上，具有如下特征： 在机构设置上，有两种形式： 一是部门内部审计机构。 二是单位内部审计机构。 在领导体制上，有两种模式： 一是受本单位主要负责人领导。 二是受本单位权力机构领导。二、我国内部审计机构的职责与权限二、我国内部审计机构的职责与权限 （一）我国内部审计机构的职责 　　 根据《 审计署关于内部审计工作若干规定》的规定，我国内部审计机构的职责包括以下几个方面： ⒈对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。 ⒉对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。 ⒊对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。null ⒋对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。 ⒌对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。 ⒍对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。 ⒎法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。 （二）我国内部审计机构的权限 （二）我国内部审计机构的权限 根据《 审计署关于内部审计工作若干规定》的规定，在审计管辖范围内，内部审计机构有以下权限： ⒈要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 、预算执行情况 、决算、会计报表和其他有关文件资料。 ⒉参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议。 ⒊参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后 施行。 ⒋检查有关生产、营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物。 ⒌检查有关的 计算机系统及其电子数据和资料。null ⒍对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料。 ⒎对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定。 8.对可能转移、稳匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存 9.提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。 10.对违法违 规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。三、内部审计管理三、内部审计管理 根据《审计法》和《审计署关于内部审计工作若干规定》的规定，我国对内部审计实行政府管理和职业化管理相结合的模式。 （一）政府管理 　　　国家审计机关根据《审计法》和《审计署关于内部审计工作若干规定》的规定，依法对属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作进行业务指导和监督。 （二）职业化管理 　　　内部审计师协会是实行内部审计的职业化管理的组织。 　　　中国内部审计师协会依照《审计署关于内部审计工作若干规定》和《中国内部审计师协会章程》对内部审计进行职业管理。 四、国际注册内部审计师资格考试有关规定四、国际注册内部审计师资格考试有关规定国际注册内部审计师（CERTIFIED INTERNAL AUDITOR，简称CIA），是国际内部审计领域专家的标志，是目前国际审计界唯一公认的职业资格。 CIA资格需要通过考试取得，考试合格者，由国际内部审计师协会颁发证书，授予“CIA”称号。 国际内部审计师协会于1974年在全球指定的国家和地区开始CIA职业资格考试，1998年，中国内部审计协会与国际内部审计师协会合作，把CIA职业资格考试引进我国大陆，到2001年止，全国共有2200多人取得了CIA资格证书。null根据要求，报名者须符合下列条件之一：具有学士或学士以上学位；具有中级及中级以上专业技术资格；持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；现从事审计、会计教学工作的普通高等院校教育工作者；审计、会计、经济管理、财税、物价、统计、投资等专业的大学本科四年级学生。 CIA考试每年11月的第三个星期四、五举行考试，全世界统一时间、统一科目、统一命题、统一评卷、统一发证。nullCIA考试内容包括：内部审计程序、内部审计技术、管理控制与信息技术、审计环境四个部分，其中前三个部分由国际内部审计师协会统一命题，审计环境由考试举办国根据本国的实际情况单独命题，试题由国际内部审计师协会考试委员会审查批准。 CIA考试全部为单项选择题，每科80道，考生用涂卡方式答题。 五、国际内部审计师协会五、国际内部审计师协会国际内部审计师协会（INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS，简称IIA），成立于1941年，是由内部审计人员组成的国际性审计职业团体，其前身是美国内部审计师协会，总部设在美国佛罗里达州。目前共有196个分会、7万多名个人会员，分布在100多个国家和地区。中国内部审计学会1987年加入该协会，成为国家分会。 国际内部审计师协会的宗旨是：增进国际内部审计的学科研究和经济交流，促进各国内部审计工作的发展。 国际内部审计师协会在职业被确认、职业教育、职业文献、职业研究、职业准则，以及注册内部审计师资格考试等方面作出重大贡献。 2章练习题2章练习题一、单项选择题 1．从国际上看，国家审计机关领导体制主要有以下四种模式，其中我国国家审计机关领导体制属于（ ）。 A. 行政型 B.司法型 C. 立法型 D.独立型 2．安徽省审计厅在业务上的领导部门是（ ）。 A.安徽省政府 B.国家审计署 C.安徽省人大 D.安徽省省长二、多项选择题二、多项选择题1．注册会计师能够提供的审计业务包括（ ）。 A.验资业务 B.对应收账款的专门审计业务 C.盈利预测审核业务 D.简要财务报表的审计业务 2．目前，我国事务所的组织形式有（ ）。 A．独资会计师事务所 B．普通合伙制会计师事务所 C．有限公司制会计师事务所 D．有限责任合伙制会计师事务所null3．注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，包括下列其中的（ ）。 A.管理咨询、投资咨询 B.代理记帐和税务代理 C.资产评估 D.验资 4．我国会计师只准设立（ ）会计师事务所。 A．个人独资　　　　　　　 　B．合伙 C．有限责任　　　　　　　 　D．有限责任合伙制 5．审计机关进行审计监督需要遵循的原则包括（ ）。 A.合法性原则 B.独立性原则 C.强制性原则 D.有偿性原则三、判断题三、判断题1．依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。 （） 2．有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以出资额为限；合伙会计师事务所的合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任。 （） 3．只要取得注册会计师考试全科合格，并加入会计师事务所，就可以成为注册会计师。 ( )null4．合伙会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，合伙人以其出资额为限承担责任。 （ ） 5．根据有关法律规定，在经过审计署批准后，安徽省审计厅可以在蚌埠市设立派出机构。（ ） 6．根据2006年新审计法的规定，任何单位的内部审计机构都要依法接受审计机关的领导。 （ ） 7．在我国审计监督体系中，政府审计是主导，内部审计是基础，而注册会计师审计是不可缺少的重要力量。 （ ） 8．在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权审阅有关财务资料和文件，向有关单位和个人进行调查和核实。 （ ） 练习题练习题一、单项选择题 1．注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是（ C ）。 A．验资 B．财务报表审阅 C．对财务报表信息执行商定程序 D．预测性财务信息审核 2．从国际上看，国家审计机关领导体制主要有以下四种模式，其中我国国家审计机关领导体制属于（ A ）。 A. 行政型 B.司法型 C. 立法型 D.独立型 3．安徽省审计厅在业务上的领导部门是（ B ）。 A.安徽省政府 B.国家审计署 C.安徽省人大 D.安徽省省长null二、多项选择题 1．注册会计师能够提供的审计业务包括（ ABD）。 A.验资业务 B.对应收账款的专门审计业务 C.盈利预测审核业务 D.简要财务报表的审计业务 2．目前，我国事务所的组织形式有（ BC ）。 A．独资会计师事务所 B．普通合伙制会计师事务所 C．有限公司制会计师事务所 D．有限责任合伙制会计师事务所 3．注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，包括下列其中的（ABC ）。 A.管理咨询、投资咨询 B.代理记帐和税务代理 C.资产评估 D.验资 4．我国会计师只准设立（BC ）会计师事务所。 A．个人独资　　　　　　　 　B．合伙 C．有限责任　　　　　　　 　D．有限责任合伙制null三、判断题 1．依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。 （×） 2．有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以出资额为限；合伙会计师事务所的合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任。 （√） 3．只要取得注册会计师考试全科合格，并加入会计师事务所，就可以成为注册会计师。 (×) 4．合伙会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，合伙人以其出资额为限承担责任。 （ × ） 5．鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方对鉴证对象信息信任程度的业务。 （ × ） 6．《鉴证业务基本准则》所称的注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。 （ × ） 7．根据有关法律规定，在经过审计署批准后，安徽省审计厅可以在蚌埠市设立派出机构。（ × ） 8．根据2006年新审计法的规定，任何单位的内部审计机构都要依法接受审计机关的领导。 （ × ）null本章小结 本章介绍了三类审计主体如下四个大问题： 一、审计组织领导（管理）体制和组织形式 ㈠国内外国家审计机关领导体制 ㈡国内外会计师事务所组织形式和国内外注册会计师行业监管体制 ㈢国内外内部审计机构领导体制和我国内部审计管理办法 二、审计组织职责与权限（业务范围） ㈠我国国家审计机关的职责与权限 ㈡国内外会计师事务所业务范围 ㈢我国内部审计机构的职责与权限 三、审计人员职称（资格）考试确认规定 ㈠我国国家审计人员专业技术职称考评制度 ㈡我国注册会计师资格确认制度 ㈢国际注册内部审计师资格考试规定 四、审计职业团体（组织） ㈠最高审计机关国际组织（INTOSAI） ㈡国际会计师联合会（IFAC） ㈢国际内部审计师协会（IIA） null思考题 1、国外国家审计机关领导体制有几种模式，我国是如何设置的？ 2、我国政府审计机关的职责与权限有那些？ 3、国外会计师事务所组织形式有几种类型，我国是如何规定的？ 4、世界各国注册会计师行业监管体制可分为那两大类，我国是何种情况？ 5、我国民间审计业务范围有那些？ 6、西方内部审计领导体制主要有几种模式，我国是如何规定的？ 7、我国内部审计机构的职责与权限有那些？ 8、如何理解内部审计的政府管理和职业化管理模式？