财务会计（新）9所有者权益

nullnullnull教学目标：本章主要介绍所有者权益的核算问题，包括实收资本、资本公积及留存收益等。学习本章， 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 学生了解所有者权益的概念及内容，掌握实收资本、资本公积、盈余公积核算的方法。 重点：所有者权益的核算方法 难点：实收资本的核算null 所有者权益亦称净权益，是指企业所有者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去负债后的余额。 一、所有者权益概述null 企业的全部资产，来自于两条渠道：一是负债，二是投资者的投资及其增值。因而，债权人和投资者对企业的资产均拥有要求权，在资产负债表上都反映在右方，负债和所有者权益的合计总额等于资产总额。 负债和所有者权益之间又存在着明显的区别，主要有： (1)对象不同。负债是企业对债权人承担的偿付责任；所有者权益是企业对投资者承担的经济责任。 (2)性质不同。负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利；所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生的盈余(或亏损)的权利。 null (3)偿还期限不同。负债必须于一定时期(特定日期或确定的日期)偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时(除按法律程序减资等外)，或在破产清算时才可能还给投资者。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债权人对企业资产的要求权优先于投资者，故债权又称为第一要求权；投资者具有对剩余财产的要求权，又称为剩余权益。 (4)享受的权利不同。债权人无权过问企业的重大生产经营政策，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本金及利息的权利；而投资者则通过股东大会或董事会对企业生产经营及盈利分配等政策施加影响。 null 所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入 所有者权益的利得和损失、留存收益等。 null第二节实收资本的核算 　　 为了总括反映所有者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司对股东投入资本应设置“股本” 科目外，其余企业对所有者投入的资本，设置“实收资本” 科目，以核算企业实际收到的投资者投入的资本。 （一）投资者投入资本的核算 （二）资本公积转增资本的核算 （三）盈余公积转增资本的核算 （四）采用发放股票股利方式增加实收资本的核算null 　　 1．非股份有限公司投入资本的核算 （1）企业收到投资者以现金资产投入资本的核算 借：银行存款 贷：实收资本 （2）企业收到投资者以非现金资产投入资本的核算 借：固定资产/原材料等 (双方确认) 贷：实收资本 (在注册资本中所占份额) 资本公积——资本溢价 (差额) 2．股份有限公司发行股票筹集股本的核算 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价nullB股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑以行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理： 　　应记入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元） 　　编制会计分录如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000 000 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　　　　资本公积－股本溢价　　　　　　　　　　　　40 000 000 null 某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，证券公司从发行收入中收取3%的手续费。 溢价收入＝（1.2－1）×100000＝20000元 手续费＝1.2×100000×3%=3600 借：银行存款 116400 贷：股本 100000 资本公积——股本溢价 16400null甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　2 000 000 　　　　贷：实收资本－甲　　　　　　　 1 200 000 　　　　　　　　　　－乙　　　　　　 500 000 　　　　　　　　　　－丙　　　　　　　 300 000 null 甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下： 乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　　　　　　　 17 000 　　　　贷：实收资本－B公司　　　　　　　　　　　　　　　 117 000 null 丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同的约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同的约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：无形资产－非专利技术　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 　　　　　 －土地使用权　　　　　　　　　　　　　　　　80 000 　　　　贷：实收资本－A公司　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 　　　　　　　　　　－B公司　　　　　　　　　　　　　　　　80 000 　　 null 一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。 我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或者减少幅度超过20％时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。null★实收资本的增加 　　1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致。　　 　　2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。 （二）资本公积转增资本的核算 借：资本公积 贷：实收资本 （三）盈余公积转增资本的核算 借:盈余公积 贷:实收资本(股本) （四）采用发放股票股利方式增加实收资本的核算 借:利润分配——转作股本的普通股股利 贷:股本 null 甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：实收资本－甲　　　　　　　　　　　　　　　　　　125 000 　　　　　　　　　　－乙 　 500 000 －丙　　　　　　　　　　　　　　　　　　375 000 null 承上例因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下： 　　　 借：资本公积　　　　　1 000 000 　　　　贷：实收资本－甲　　　　 125 000 　　　　　　　　　　－乙　　　　　500 000 　　　　　　　　　　－丙　　　　　375 000 扩大经营规模需要，经指认，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下： 借：盈余公积　　　　　　1 000 000 　　　　贷：实收资本－甲　　　　　125 000 　　　　　　　　　　－乙　　　　　500 000 　　　　　　　　　　－丙　　　　 375 000 null★实收资本（或股本）的减少 企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。 如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股溢价处理。 null ①回购 借：库存股 贷：银行存款 ②注销 借：股本 资本公积——股本溢价 盈余公积 贷：库存股 资本公积——股本溢价 null A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余分积40 000 000元。经股东大会批准，A公司现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下： （1）回购本公司股票时： 　　借：库存股　　　40 000 000 　　　　贷：银行存款　 40 000 000 　　库存股成本=20 000 000×2=40 000 000（元） 例题（2）注销本公司股票时： 　　借：股本　　20 000 000 　　　　资本公积－股本溢价　　　　20 000 000 　　　　贷：库存股　　　　　 40 000 000 null 库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。 假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下： 　 （1）回购本公司股票时： 　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000 　　库存股成本=20 000 000×3=60 000 000（元） 　　（2）注销本公司股票时： 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000 　　　　资本公积－股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　　 贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000 null假定A公司按照每股0.9元回购股票，其他条件不变。 　　 （1）回购本公司股票时： 　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000　　 　　（2）注销本公司股票时： 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000 　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000 资本公积——股本溢价 2 000 000 null【例题】甲公司2010年12月31日的股本为20 000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5 000万元，盈余公积3 000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3 000万股并注销。 要求：（1）假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和注销股票的会计分录。 （2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。 （3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。null （1） ①回购 借：库存股 2 400 贷：银行存款 2 400 ②注销 借：股本 3 000 贷：库存股 2 400 资本公积——股本溢价 600 （2） ①回购 借：库存股 6 000 贷：银行存款 6 000 ②注销 借：股本 3000 资本公积——股本溢价 3000 贷：库存股 6000 （3） ①回购 借：库存股 9 000 贷：银行存款 9 000 ②注销 借：股本 3 000 资本公积——股本溢价 5 000 盈余公积 1 000 贷：库存股 9 000 null【例题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下： （1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。 （2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。 （3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。 （4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。 （ 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 中的金额单位用万元表示）(2008年考题)null（1） 借：银行存款　 200 000　（40 000×5） 　贷：股本 　 40 000 　　　资本公积——股本溢价　 160 000 （2） 借：资本公积 　4 000 　贷：股本　 4 000 （3） 借：库存股 　 300 贷：银行存款　 300 （4） 借：股本 　 100 　　 资本公积　 200 　贷：库存股 　300null 资本公积是企业收到投资者的投资超出其在企业注册资本（股本）中所占的份额，及直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积的来源包括：资本溢价（股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失。 企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”明细科目。 一、资本溢价（或股本溢价）的核算 借：银行存款 贷：实收资本 （股本） 资本公积——资本第三节 资本公积1.资本溢价 1.资本溢价 A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下： 　　借：银行存款　　　　　　　110 000 　　　　贷：实收资本　　　　　　　100 000 　　　　　　资本公积－资本溢价　　　10 000 　　 null 在我国，股份有限公司是以发行股票的形式筹集资金，允许按面值或溢价发行，按面值发行股票取得的收入，全部记入“股本”，按溢价发行股票取得的收入，等于股票面值部分的收入记入“股本”，超出面值部分的收入作为“股本溢价”。 发行股票时发生的交易费用（如：手续费、佣金等），若是溢价发行，则从溢价中抵扣，冲减股本溢价，无溢价或溢价不足抵扣时，则再冲减盈余公积和未分配利润。2、股本溢价的核算 null 　　 B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下： 　　null（1）收到发行收入时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　20 000 000 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　 50 000 000 　　　　　　资本公积－股本溢价　　　　　　150 000 000 　　应增加的资本公积=50 000 000×（4-1）=150 000 000（元） （2）支付发行费用时： 　　借：资本公积－股本溢价　　　　　　　　6 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　6 000 000 null B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为1.1元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。B公司的盈余公积为500万。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下： 　　（1）收到发行收入时： 　　借：银行存款　　　　　　　　55 000 000 　　　　贷：股本　　　　　　　　50 000 000 　　　　　　资本公积－股本溢价　　5 000 000 　　 （2）支付发行费用时： 　　借：资本公积－股本溢价　　　　　　　　　　　5 000 000 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　 1 000 000 　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000 null二、其他资本公积的核算 企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益其他变动，若是利得，企业按持股比例计算应享有的份额： 借：长期股权投资——所有者权益其他变动 贷：资本公积——其他资本公积 若是损失则做相反会计分录 在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资有关的其他资本公积。nullC有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2002年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下： 借：长期股权投资——F公司 200 000 贷：资本公积——其他资本公积 200 000 C有限责任公司增加的资本公积=1 00000×20%=200 000（元）null（三）资本公积转增资本的核算　　 　　 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。 借：资本公积 贷：实收资本 【例】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。 A．与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用 B．计入当期损益的利得 C．用资本公积转增资本 D．处置采用权益法核算的长期股权投资 【答案】ACD null第三节 留存收益 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的 留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。一、利润分配 二、盈余公积 一、利润分配 一、利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润；可供分配的利润，按下列顺序分配： 1．提取法定盈余公积； 2．提取任意盈余公积； 3．向投资者分配利润。“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用于核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。 分别按“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”、“盈余公积补亏”等明细科目进行核算。年度终了，企业应将本年实现的净利润 “利润分配”账户属于所有者权益类账户，用于核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。 分别按“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”、“盈余公积补亏”等明细科目进行核算。年度终了，企业应将本年实现的净利润 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 净亏损时的做相反的会计分录 null可供分配利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入nullD股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下： （1）结转本年利润： 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配——未分配利润 2 000 000null二、盈余公积 企业按规定从税后利润中提取盈余公积时：借：利润分配——提取法定盈余公积 利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 盈余公积——任意盈余公积 弥补亏损时： 借：盈余公积——法定盈余公积 盈余公积——任意盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏null盈余公积转增资本 借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：实收资本（股本） 用盈余公积发放现金股利或利润 借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：应付股利 null 【例】 甲股份公司本年实现净利润20 000 000元，年初未分配利润为6 000 000元。经股东大会批准，甲股份公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，假定不考虑其他因素，甲股份公司的账务处理如下： 借：利润分配——提取法定盈余公积 2 000 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 2 000 000 null 【例】 乙股份有限公司本年发生亏损200 000元，经股东大会批准，用以前年度提取的法定盈余公积弥补。假定不考虑其他因素，乙股份有限公司的账务处理如下： 借：盈余公积——法定盈余公积 200 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 200 000 同时： 借：利润分配——盈余公积补亏 200 000 贷：利润分配——未分配利润 200 000 null 【例】 甲公司经股东大会批准，将盈余公积600 000元转增股本，假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： 借：盈余公积 600 000 贷：股本 600 000 nullD股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下： （1）结转本年利润： 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配——未分配利润 2 000 000 如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配——提取法定盈余公积 200 000 ——应付现金股利 800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000 同时， 借：利润分配——未分配利润 1 000 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 200 000 ——应付现金股利 800 000null 【例】 甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润3 000 000元，按10%的比例本年提取的法定盈余公积为300 000元，宣告发放现金股利600 000元，假定不考虑其他因素，甲股份公司的账务处理如下： （1）结转本年净利润 借：本年利润 3 000 000 贷：利润分配——未分配利润 3 000 000 若是亏损，则借记“利润分配——未分配利润”、贷记“本年利润”账户。 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利 借：利润分配——提取法定盈余公积 300 000 ——应付现金股利 600 000 贷：盈余公积 300 000 应付股利 600 000 同时： 借：利润分配——未分配利润 900 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 300 000 ——应付现金股利 600 000