第十三章　或有事项

2012年中级会计资格考试辅导 　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第十三章　或有事项 考情分析 　　本章在近三年考试中均以客观 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 形式出现，分值在4分左右。本章内容相对来说较为简单。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 题型 2011年 2010年 2009年 考点 单选题 － 1题1分 1题1分 （1）重组义务核算；（2）未决诉讼核算 多选题 － 1题2分 1题2分 （1）债务担保核算；（2）或有事项概念；（3）或有事项会计处理 判断题 1题1分 1题1分 1题1分 （1）亏损 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 核算；（2）预计负债资产负债表日复核（3）或有负债 合计 1题1分 3题4分 3题4分 － 　　内容介绍 　　 　　内容讲解 第一节　或有事项的特征 　　一、或有事项的定义及特征 　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 　　或有事项具有以下特征： 　　 　　注意： 　　①未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 的或有事项。 　　②或有事项都属于不确定的事项，但不确定的事项不一定是或有事项。 　　【例题1·判断题】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（　） 　　[答疑编号3265130101] 『正确答案』√ 　　【例题2·多选题】下列各项中，属于或有事项的有（　）。 　　A.某公司为其子公司的贷款提供担保 　　B.某企业预计下半年经济环境恶化将发生经营损失 　　C.某公司被国外企业提起诉讼 　　D.某公司代被担保企业清偿债务 　　[答疑编号3265130102] 『正确答案』AC 『答案解析』选项B，属于未来可能发生的经营亏损事项，不是过去的交易或事项形成的，不属于或有事项。选项D，公司代被担保企业清偿债务，则是为其他单位提供债务担保这一或有事项终结的结果，属于现实确定的事项，而不是或有事项，因此，选项D不是正确选择。 　　常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务等。 　　【例题3·多选题】下列各项中，属于或有事项基本特征的有（　）。 　　A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 　　B.或有事项具有不确定性 　　C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 　　D.影响或有事项结果的不确定因素基本上可由企业控制 　　[答疑编号3265130103] 『正确答案』ABC 『答案解析』或有事项具有四个特征：①或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；②或有事项具有不确定性；③或有事项的结果只能由未来发生的事件加以确定；④影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制。选项D错误。 　　二、或有负债和或有资产 　　（一）或有负债 　　或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 　　注意：应对比预计负债的确认需同时满足的三个条件（①现时义务；②经济利益很可能流出企业；③义务的金额能够可靠计量）。如果上述三个条件有任何一个条件不能满足，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债。 　　●潜在义务：即为有可能发生的义务。是否转变为现时义务，取决于某些未来不确定事项的发生或不发生。 　　●现时义务：即已经承担的义务。 　　如甲公司车辆发生交通事故，交警已经认定应由甲公司承担责任，但双方在赔偿额上有分歧。受害方提起诉讼。期末法院尚未裁决。这种情况下，甲公司承担的是现时义务。但由于金额不确定，不能可靠计量，也属于未决诉讼，对甲公司而言属于或有负债。 　　义务的分类： 　　 　　【例题4·计算题】20×8年5月10日，A公司的子公司B公司从银行贷款人民币80 000 000元，期限是2年，由A公司全额担保；20×9年6月1日C公司从银行贷款人民币50 000 000元，期限3年；由A公司全额担保；20×9年7月1日D公司从银行贷款20 000 000美元，期限5年。由A公司担保60%。 　　截至20×9年12月31日的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉A公司和B公司，C公司经营状况良好，预期不存在还款困难，D公司受政策不利影响，可能不能偿还到期美元债务。 　　[答疑编号3265130104] 　　『正确答案』 　　在本例中，就B公司而言，A公司很可能履行连带责任，造成损失，但损失金额是多少，目前还难以预计，就C公司而言，要求A公司履行连带责任的可能性极小。就D公司而言，A公司可能履行连带责任。根据企业会计准则的规定，A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中做如下披露： 被担保单位 担保金额 　　财务影响 B公司 担保金额人民币80 000 000元，2×10年5月10日到期 　　B公司的银行借款已逾期，贷款银行已起诉B公司和本公司，由于对B公司该笔银行贷款提供全额担保，预期诉讼结果将给本公司的财务造成重大不利影响，损失金额目前难以估计。 C公司 担保金额人民币50 000 000元，2×12年6月1日到期 　　C公司目前经营情况良好，预期对银行贷款不存在还款困难，因此对C公司的担保极小可能会给本公司造成不利影响，损失金额目前难以估计。 D公司 担保金额12 000 000美元，2×14年6月30日到期 　　D公司受政策影响本年度效益不如以往，可能不能偿还到期美元贷款，本公司可能因此承担相应的连带责任而发生损失，损失金额目前难以估计。 　　【例题5·判断题】（2011年考题）或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（　） 　　[答疑编号3265130105] 『正确答案』√ 『答案解析』或有负债因为不满足负债确认的条件，所以是不能在资产负债表中确认，只能在报表附注中予以披露。 　　【例题6·多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（　）。 　　A.或有负债由过去交易或事项形成 　　B.或有负债只能是潜在义务 　　C.或有事项必然形成或有负债 　　D.或有负债可能涉及现时义务 　　[答疑编号3265130106] 『正确答案』AD 『答案解析』选项B、D，或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。选项C，或有事项的结果具有不确定性，既可能形成或有负债，也可能形成或有资产，还可能形成预计负债。因此，选项C是错误的。 　　（二）或有资产 　　或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 　　或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，随着经济情况的变化，进一步满足相关条件时，或有资产可能会转变为企业真正的资产。 　　【例题7·单选题】下列有关或有事项的表述中，正确的是（　）。 　　A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债 　　B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产 　　C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失 　　D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项 　　[答疑编号3265130107] 『正确答案』C 『答案解析』选项A，或有事项有可能导致或有负债，也有可能导致或有资产，“有或有事项就有或有负债”的说法不正确。选项B，根据企业会计准则规定，或有负债和或有资产都不允许确认。选项C，随着被担保人债务的全部清偿，企业由担保所引起的潜在义务自然解除，相应地，由担保所引起的或有事项也就消失了。选项D，根据企业会计准则规定，或有事项对于企业既有可能产生不利影响，也有可能产生有利影响。 第二节　或有事项的确认和计量 　　一、或有事项的确认 　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债： 　　 　　注：预计负债是一项正式的负债，而或有负债不是。 　　（一）该义务是企业承担的现时义务 　　注意：该义务可能是法定的义务，也可能是推定的义务。 　　（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 　　履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断： 　　 　　（三）该义务的金额能够可靠地计量 　　即因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。 　　二、或有事项的计量 　　涉及两方面的内容：一是预计负债的计量（最佳估计数的确定）；二是预期可获得补偿的处理。 　　（一）最佳估计数的确定 　　●原则：预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 　　●最佳估计数的确定：分别以下两种情况处理（第2种情况可以细分为两类，所以可以看作是三种情况）： 　　1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。 　　2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。 　　在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定： 　　（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 　　（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确认应予确认的负债金额。 　　【例题8·计算题】20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000元至1 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。 　　[答疑编号3265130108] 　　『正确答案』 　　在这种情况下，甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 000＋1 600 000）÷2＝ 1 300 000（元） 　　有关账务处理： 　　借：营业外支出――赔偿支出――乙公司　　1 300 000 　　　　贷：预计负债――未决诉讼――乙公司　　　1 300 000 　　【例题9·计算题】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1 000 000元。 　　[答疑编号3265130109] 　　『正确答案』在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1 000 000元。 　　有关账务处理： 　　借：营业外支出――赔偿支出　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：预计负债――未决诉讼　　　　　　　　1 000 000 　　【例题10·计算题】丙公司是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。 　　[答疑编号3265130110] 　　『正确答案』 　　根据上述资料，20×9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为： 　　180 000 000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝450 000（元） 　　有关账务处理： 　　借：销售费用――产品质量保证――A产品　　　450 000 　　　　贷：预计负债――产品质量保证――A产品　　　450 000 　　（二）预期可获得补偿的处理 　　从第三方获得的补偿，典型的有：通过保险公司取得的补偿；在某些索赔诉讼中，企业在承担赔偿损失的同时，对第三方等另行提出赔偿要求等。 　　注意：①企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能确认； 　　②作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。　 　　【例题11·计算题】甲企业因或有事项确认了一项预计负债500 000元；同时，因该或有事项，甲企业还可以从乙企业获得350 000元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。 　　[答疑编号3265130111] 　　『正确答案』 　　在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债500 000元和一项资产350 000元。 　　【拓展】续上例，假设甲企业可以从乙企业获得550 000元的赔偿，且该项金额基本确定能够收到。 　　这种情况下，甲公司应确认一项预计负债500 000元和一项资产500 000元。 　　（三）预计负债计量需要考虑的其他因素 　　1.风险和不确定性； 　　预计负债的计量就是对不确定事项的计量。 　　2.货币时间价值； 　　假定未来义务预期时间跨度很长，应将未来支付的金额折现作为预计负债的金额。 　　3.未来事项； 　　4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核。 　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 　　比如： 　　（1）前期资产负债表日，依据当时实际情况没有确认预计负债，当前资产负债表日复核时符合条件的应确认为预计负债； 　　（2）前期资产负债表日，根据当时情况合理预计了预计负债，当前资产负债表日复核时，最新掌握的证据表明预计将发生的金额与原估计数不一致，则需要对原预计负债进行调整； 　　（3）前期资产负债表日，根据当时实际情况原本能够合理确认预计负债，但企业所作估计和实际严重不符，在当前资产负债表日复核时，需要确认的金额相差很大且还未正式裁决的，对于出现的差额应作为重大会计差错更正处理；等等。 　　【例题12·多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（　）。 　　A.或有资产由过去的交易或事项形成 　　B.或有负债应在资产负债表内予以确认 　　C.或有资产不应在资产负债表内予以确认 　　D.或有事项所确认负债的偿债时间或金额可能不确定 　　[答疑编号3265130112] 『正确答案』ACD 『答案解析』或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中确认。 　　【例题13·单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（　）万元。 　　A.90　　　　　　　　　　　 B.95 　　C.100　　　　　　　　　　　D.105 　　[答疑编号3265130113] 『正确答案』D 『答案解析』此题中企业预计需要承担的损失为105（100＋5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。 　　【例题14·判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（　） 　　[答疑编号3265130114] 『正确答案』√ 第三节　或有事项会计处理原则的运用 　　注意：预计负债确认的基本会计处理： 　　借：营业外支出（罚款、赔偿款等） 　　　　管理费用（诉讼费等） 　　　　销售费用（保修费等） 　　　　贷：预计负债 　　一、未决诉讼或未决仲裁 　　【例题15·计算题】A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下： 　　（1）20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼，截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000～1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。 　　（2）20×7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20×9年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。 　　[答疑编号3265130201] 　　『正确答案』 　　在本例中，A公司的会计处理如下： 　　1.A公司败诉的可能性60%，即很可能败诉，则A公司应在20×9年12月31日确认一项预计负债：（1 000 000＋1 200 00）/2＝1 100 000（元） 　　有关财务处理： 　　借：管理费用――诉讼费　　　　　　　　　　　　　 50 000 　　　　营业外支出――罚息支出　　　　　　　　　　1 050 000（1 100 000－50 000） 　　　　贷：预计负债――未决诉讼――B银行　　　　　　 1 100 000 　　A公司应在20×9年12月13日的财务报表附注中作如下披露： 　　本公司欠B银行贷款于20×9年10月1日到期，到期本金和利息合计11 500 000元，由于与B银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付了罚息等费用。由于以上情况，本公司在20×9年12月31日确认了一项预计负债1 100 000元。目前，此案正在审理中。 　　2.虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本金，利息及罚息，但是由于K公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此A公司20×9年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。 　　A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中作如下披露： 　　A公司应在20×7年10月6日委托银行向K公司贷款60 000 000元，K公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉K公司。20×9年12月6日，一审判决本公司胜诉，并可从K公司索偿款项76 000 000元，其中贷款本金60 000 000元，利息10 000 000元以及罚息等其他费用6 000 000元。截至20×9年12月31日，K公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。 　　二、债务担保 　　企业对外提供债务担保，属于或有事项，涉及未决诉讼时，满足预计负债三个确认条件的，应该确认预计负债。 　　【例题16·计算题】20×8年10月，A公司为B公司人民币20 000 000元，期限2年的银行贷款提供全额担保；20×9年4月，A公司为C公司1 000 000美元，期限1年的银行贷款提供50%的担保。 　　截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。 　　[答疑编号3265130202] 　　『正确答案』 　　本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任。这两项债务担保形成A公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件，A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。 　　三、产品质量保证 　　计算最佳估计数。通过“销售费用”科目来核算，借记“销售费用”，贷记“预计负债”。 　　将来实际发生修理费时，应借记“预计负债”，贷记“银行存款”、“原材料”等。 　　【例题17·计算题】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床400台，600台，800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%－1.5%之间。A公司20×9年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元，400 000元，360 000元和700 000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。假定20×8年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240 000元。 　　[答疑编号3265130203] 　　『正确答案』 　　本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债。 　　（1）第1季度：发生产品质量保证费用（维修费）： 　　借：预计负债——产品质量保证——机床　　　　　40 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　应确认的产品质量保证负债金额＝400×50 000×（1%＋1.5%）÷2＝250 000（元） 　　借：销售费用——产品质量保证——机床　　　　250 000 　　　　贷：预计负债——产品质量保证——机床　　　　250 000 　　第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝240 000＋250 000－40 000＝450 000（元） 　　（2）第2季度：发生产品质量保证费用（维修费）： 　　借：预计负债——产品质量保证——机床　　　　400 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200 000 　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000 　　应确认的产品质量保证负债金额＝600×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝375 000（元） 　　借：销售费用——产品质量保证——机床　　　　375 000 　　　　贷：预计负债——产品质量保证——机床　　　　375 000 　　第2季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额＝450 000＋375 000－400 000＝425 000（元）。 　　（3）第3季度： 发生产品质量保证费用（维修费）： 　　借：预计负债——产品质量保证——机床　　　　360 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　180 000 　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　180 000 　　应确认的产品质量保证负债金额＝800×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝500 000（元） 　　借：销售费用——产品质量保证——机床　　　　500 000 　　　　贷：预计负债——产品质量保证——机床　　　　500 000 　　第3季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额＝425 000＋500 000－360 000＝565 000（元）。 　　（4）第4季度：发生产品质量保证费用（维修费）： 　　借：预计负债——产品质量保证——机床　　　　700 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　350 000 　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　350 000 　　应确认的产品质量保证负债金额＝700×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝437 500（元） 　　借：销售费用——产品质量保证——机床　　　　437 500 　　　　贷：预计负债——产品质量保证——机床　　　　437 500 　　第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝565 000＋437 500－700 000＝302 500（元）。 　　四、亏损合同 　　待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。 　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。 　　注意：①待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。 　　如，签订合同销售给对方一批产品，合同售价为每件100元，在资产负债表日，每件成本变为120元，每件亏损20元，且当时没有库存商品。这种情况下应确认预计负债，同时计入营业外支出。 　　②两害相权取其轻。 　　确认的预计负债金额应选择不履行合同而发生的赔款和履行合同所造成的损失两者之间的较小者。 　　③待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；预计亏损超过减值损失的，才确认预计负债。 　　如，销售给对方一批产品，每件成本变为100元，合同售价为每件80元，每件亏损20元，且期末仓库中有该产品。这种情况下，应先对存货计提减值损失，通常不需要确认预计负债。 　　【例题18·计算题】甲公司20×8年1月采用经营租赁方式向乙公司租入生产线，租期3年，每年租金50万元。20×9年12月，市政规划要求甲公司迁址，甲公司决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2×10年应付租金确认预计负债。 　　[答疑编号3265130204] 　　『正确答案』 　　20×9年12月31日 　　借：营业外支出——亏损合同损失　　　　　　　500 000 　　　　贷：预计负债——亏损合同损失——乙公司　　　500 000 　　到2×10年应该支付时： 　　借：预计负债——亏损合同损失　　　　　　　　500 000 　　　　贷：其他应付款——亏损合同损失——乙公司　　500 000 　　【例题19·计算题】甲公司20×8年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在20×9年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。 　　[答疑编号3265130205] 　　『正确答案』 　　（1）若生产A产品的单位成本为210元 　　履行合同发生的损失＝1 000×（210－200）＝10 000（元） 　　不履行合同支付的违约金＝1 000×200×20%＝40 000（元） 　　由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10 000元。 　　借：营业外支出——亏损合同损失——A产品　　　10 000 　　　　贷：预计负债——亏损合同损失——A产品　　　　10 000 　　待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。 　　借：预计负债——亏损合同损失——A产品　　　　10 000 　　　　贷：库存商品——A产品　　　　　　　　　　　　10 000 　　（2）若生产A产品的单位成本为270元 　　履行合同发生的损失＝1 000×（270－200）＝70 000（元） 　　不履行合同支付的违约金＝1 000×200×20%＝40 000（元） 　　应确认预计负债40 000元 　　借：营业外支出——亏损合同损失——A产品　　　40 000 　　　　贷：预计负债——亏损合同损失——A产品　　　　40 000 　　支付违约金时 　　借：预计负债——亏损合同损失——A产品　　　　40 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　五、重组义务 　　重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。注意：这个计划一定是内部的计划。 　　（一）重组义务的确认 　　当同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： 　　（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； 　　（2）该重组计划已对外公告。 　　企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，应当确认预计负债。 　　（二）重组义务的计量 　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。 　　其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前 培训 焊锡培训资料ppt免费下载焊接培训教程 ppt 下载特设培训下载班长管理培训下载培训时间表下载 、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。具体可参考教材表13－1。 　　对于重组后发生的支出，如市场的推广、员工的培训支出等，不属于重组支出，不计入预计负债金额。 　　【例题20·单选题】2009年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2011年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2011年度利润总额的影响为（　）万元。 　　A.0　　　　　　　　　　B.120 　　C.240　　　　　　　　　D.360 　　[答疑编号3265130206] 『正确答案』D 『答案解析』属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为120×5－120×2＝360（万元）。 　　【例题21·单选题】关于或有事项，下列说法中不正确的是（　）。 　　A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应确认预计负债 　　B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为 　　C.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出 　　D.企业应当按照与重组有关的直接支出确认预计负债金额 　　[答疑编号3265130207] 『正确答案』C 『答案解析』直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 　　【例题22·单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（　）。 　　A.自愿遣散费 　　B.强制遣散费 　　C.剩余职工岗前培训费　　　 　　D.不再使用厂房的租赁撤销费 　　[答疑编号3265130208] 『正确答案』C 『答案解析』企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 　　本章小结： 　　一、或有事项、或有负债和或有资产的定义、特点 　　二、预计负债的确认和计量 　　（1）预计负债的确认条件，最佳估计数的确定（分别两种情况掌握）；预期从第三方获得的补偿的确认和计量； 　　（2）掌握产品质量保证、未决诉讼、亏损合同、重组义务等具体运用中涉及到的考点，以及重组义务中直接支出的判断等。 　　　　　　 第1页