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会计舞弊的原因.doc

会计舞弊的原因.doc

上传者: 毁诺
25次下载 0人收藏 暂无简介 简介 2012-05-13 举报

简介:会计舞弊的原因

三、会计舞弊的原因分析(一)、客观原因1、行政监督管理体制不合理、监督不到位财政部门按《会计法》的规定对所有企业单位的财务会计工作进行监督,但实际上并未对所有的会计舞弊行为进行监督。国家审计署对中央级企业所属的二、三级企业和中央垂直单位在财务会计等方面存在的问题监督不到位、纠正不及时,地方审计机关又无权检查,造成这些企业和垂直单位缺乏经常性的监督,个别地方甚至出现“真空”地带,许多违法违纪问题得不到及时纠正。长此以往,使这些企业和单位对一些违法违规行为习以为常,问题越积越多,金额越来越大。2、会计准则和制度的空隙我国会计准则本身存在着许多缺陷。例如,会计准则的制定缺乏广泛的代表性;会计准则的内容规定不严密,操作性较差;会计准则之间以及与其他法规之间也有诸多不协调甚至矛盾、冲突的地方。所有这些缺陷,必然会进一步增大上市公司盈余操纵的“空间”。3、公司治理结构的缺陷(1)、股权结构以国家股和法人股等非流通股为主,尤以国家股比重最大,股权结构不合理。《证券法》中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65%的规定,使得新公司的股权结构中表现出国有股一股独大。而国家关于国家股和法人股不允许上市流通的规定,更从制度上确保了国有股的绝对优势地位。(2)董事会中内部董事占绝大多数,董事会结构不合理导致权力失衡。目前我国多数国有企业的董事、经理还是由控股股东委派而来,其代表股东行使的权利过大,甚至出现了不少董事长兼任总经理的情况,总经理取代了董事会的部分职权,将董事会架空,己管理自己,自己评价自己,成为名副其实的“内部控制人”,使得公司治理中的约束机制和激励机制完全丧失效力,这样的公司治理结构不仅损害了中小股东的利益,也损害了大股东自身的利益。(4)“内部人控制”,利益结构失衡“内部人控制”理论是在研究现代公司治理结构的缺陷时建立起来的一种理论。我国上市公司同样存在着内部人控制问题。由于大股东对董事会的控制和操纵,不仅股东会和监事会成了摆设,且董事会也形同虚设。董事会、监事会和经理人之间形成了一损俱损、一荣俱荣的“利益共同体”。而全面的“内部人控制”则为上市公司的虚假“包装”和不实信息的形成提供了便利,这种失真的信息既可以制造上市公司虚假的业绩,从而提高经营者的声誉,又可以提高公司的再融资能力来维持公司的生存和发展。(5)道德因素在相同的制度背景下,并不是所有面临财务困境,并渴望股权融资的上市公司都会有会计舞弊的行为。例如有的公司会选择放弃股权融资,有的公司会通过加强经营管理,改善经营业绩来获取融资资格,而且也不是所有的中介机构都会协同和认可上市公司的舞弊行为,而这种不同行为结果的原因是行为人的道德水平不同导致的。2、主观原因本文认为利益驱动是会计舞弊产生的根本原因,而人类贪婪的本性是导致舞弊等违法行为的出发点。“人为财死,鸟为食亡”,“天下攘攘,皆为利往”,“没有永恒的朋友,也没有永恒的敌人,只有永恒的利益”。行为主体的利益决定着行为者的行动方向和特征,会计行为主体作为会计信息的提供者,其利益目标必将直接影响会计信息的质量。从会计信息舞弊的动机上看英、美等国公司的财务舞弊以获取个人利益为目的的居多,日、德等国公司的财务舞弊更倾向于提升公司整体利益,。“利益”驱动人们守法经营,取得合法的利益;也会驱动人们铤而走险,劫取非法的利益。经济利益驱动会计舞弊主要表现在两个方面:一是为了筹措资金。《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定,比如上市前三年应连续盈利等。为此,有些并不具备上市条件的公司为了能上市,会同财务舞弊包装财务数据,取得上市资格的合法身份。二是为了偷逃税款。有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的,会采取隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用等等舞弊的手段。经营者对于利益、政绩和荣誉的追求,不管有多么冠冕堂皇的理由,归根结底逃不出满足私欲的贪婪心理。私营企业会计舞弊的动因分析(一)利益追逐压力私营企业具有产权清晰、机制灵活、适应性强等优势。但比国有企业更加将就成本效益原则,更加注重投入与产出。在这种环境下更加容易为了追求利益的最大化违规或者违法。(1)因守法成本偏高而偷逃税费的利益追逐压力。我国企业的税负还比较重,主要的税种包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税等,很多私营企业的税负达到营业利润的50%以上。由于我国企业所得税利润的计算和会计利润核算的不同,使得一些企业在亏损的情况下仍有可能缴纳,可见私营企业的守法成本之高,使得一些企业不断的进行财务舞弊去减少税收。我国国内的一些企业尤其是私营企业,无法享受政府部门的财政补贴,同时也得不到各级政府的各种各项的优惠政策,在竞争中处于劣势,部分私营企业很有可能选择通过会计舞弊以逃避过高的守法成本。(2)获取资金的利益追逐压力。追求利益是我国很对私营企业的经营目的,在对利益的巨大追求下,很可能存在因利益的趋势而存在财务舞弊的现象。目前我国的私营企业融资渠道并畅通,由于从商业银行贷款往往需要足够的抵押物和有势力的担保人,一些中小私营企业没有足够的实力,很难从商业银行得到自己所需要的资金。民间融资小额信贷公司等往往成本过高,致使我国私营企业的融资渠道不畅,贷款担保体系不完善。我国的一些私营企业常常为了更好的吸引融资,受到利益的趋势,制作虚假的财务报告、虚增资产、夸大利润、降低负债以税负出资人。(二)存在获取不法利益的机会(1)违法成本偏低。违法成本是指企业实体或个人,通过非法手段,以牟取暴利为目的,组织从事损害他人利益活动所将要付出的承受法律制裁、接受行政处罚、进行经济赔偿等代价的总和。我国是社会主义初级阶段,很多法律制度还不健全,有很多需要完善的地方,尤其是一些法律对违法犯罪的处罚过低,或者有法律漏洞可钻,致使了我国的法律对违法者的威慑力不够,造成违法成本偏低。(2)私营企业内部控制缺乏或无效。总体来讲,我国企业的内部控制制度不够完善,尤其是一些私营企业。有一些企业有比较良好的内部控制制度,但内部控制的执行力远远没有达到预计的要求。有一些企业的管理人员也忽视了内部控制的重要性,出现了一些凌驾于企业内部控制制度只上的人。使得企业的内部控制制度没有很好的确保企业有序正常的进行经济活动,出现了财务舞弊的事情的发生。(3)私营企业缺乏有效的外部监督。第一,注册会计师法规有待完善。由于我国的会计师事务所规模普遍较小等原因,事务所的独立性地位不能的保证,社会监管不能真正的进行。第二,工商、税务部门及金融机构的监督弱化。按照金融主管机构的规定,私营企业为了获取银行信资金,一般要求企业要取得会计师事务所的无保留意见的审计报告。但实际上,上述措施并未很好地得到贯彻执行,或者是各地方、各部门执行的程度也有相当大的差别。目前会计师事务所发挥其应有的外部监督功能有限,在私营企业本身运作不规范,透明度极低的情况下,更增加了私营企业会计舞弊的外在诱因。

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三、会计舞弊的原因分析 ( ) 、客观原因 1 行政监督管理体制不合理、监督不到位 财政部门按《会计法》的规定对所有企业单位的财务会计工作 进行监督,但实际上并未对所有的会计舞弊行为进行监督。国家审 计署对中央级企业所属的二、三级企业和中央垂直单位在财务会计 等方面存在的问题监督不到位、纠正不及时,地方审计机关又无权 检查,造成这些企业和垂直单位缺乏经常性的监督,个别地方甚至 出现“真空”地带,许多违法违纪问题得不到及时纠正。长此以往, 使这些企业和单位对一些违法违规行为习以为常,问题越积越多, 金额越来越大。 2 、会计准则和制度的空隙 我国会计准则本身存在着许多缺陷。例如,会计准则的制定缺 乏广泛的代表性;会计准则的内容规定不严密,操作性较差;会计 准则之间以及与其他法规之间也有诸多不协调甚至矛盾、冲突的地 方。所有这些缺陷,必然会进一步增大上市公司盈余操纵的“空间”。 3 、公司治理结构的缺陷 1 )、股权结构以国家股和法人股等非流通股为主,尤以国家股比 重最大,股权结构不合理。《证券法》中关于企业改制过程中其国 有净资产的折股比例不得低于 65% 的规定,使得新公司的股权结构 中表现出国有股一股独大。而国家关于国家股和法人股不允许上市 流通的规定,更从制度上确保了国有股的绝对优势地位。 2 )董事会中内部董事占绝大多数,董事会结构不合理导致权力失 衡。目前我国多数国有企业的董事、经理还是由控股股东委派而来, 其代表股东行使的权利过大,甚至出现了不少董事长兼任总经理的

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