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第 五 章 长期股权投资.doc

第 五 章 长期股权投资.doc

上传者: 醉心沙漠 2012-05-12 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《第 五 章 长期股权投资doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含年中级会计资格考试辅导 中级会计实务                          第五章 长期股权投资考情分析  本章在近三年考试中客观题和主符等。

年中级会计资格考试辅导 中级会计实务                          第五章 长期股权投资考情分析  本章在近三年考试中客观题和主观题均有出现其中年有一道计算分析题分值分。本章适宜与合并财务报表结合出综合题是重要的一章。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示:题 型年年年考 点单选题题分题分  ()股利分配对长期股权投资的影响()同一控制下的企业合并中长期股权投资入账成本的计算多选题题分  影响权益法下投资收益的业务辨析判断题  计算题题分  成本法转为权益法的核算综合题题约分  母公司长期股权投资与合并报表抵销分录的会计处理合 计题分题分题分   注:本章考题中涉及到的综合题在财务报告章节讲解。    内容介绍    注意:  根据《企业会计准则解释第号》的规定:  ()非同一控制下购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中价费用以及其他相关管理费用应当于发生时计入当期损益  ()通过多次交换交易分步取得股权最终形成企业合并的在个别财务报表中应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本。这意味着增资导致权益法转成本法在个别报表上不需追溯调整了。  ()对因处置部分股权投资等原因而丧失控制权时在个别报表上的处理方法做了进一步明确。    内容讲解  第一节 长期股权投资的初始计量  一、长期股权投资的内容  本章所指长期股权投资根据《企业会计准则第号长期股权投资》的规定包括:  ()企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司投资(即通过合并取得的长期股权投资需要编制合并财务报表)  ()企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业投资  ()企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资即对联营企业投资  ()企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资即对参股企业投资。  股权投资的分类及核算方法概况如下图所示:    【例题多选题】下列投资中应作为长期股权投资核算的有( )。  A对子公司的投资  B对联营企业和合营企业的投资  C在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资  D在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资  答疑编号借:长期股权投资B公司       资本公积资本股本溢价     贷:银行存款              如果合并对价为万元则差额贷记“资本公积资本溢价”。具体会计分录如下:  答疑编号借:长期股权投资B公司       贷:银行存款             资本公积资本股本溢价      与投资相关的直接费用的处理  在同一控制下与投资相关的直接费用计入到当期损益即管理费用  无论是同一控制还是非同一控制若是发行股票作为对价取得的股票投资则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除若是发行债券作为对价取得的股票投资则交易费用是计入到负债的初始计量金额(体现在“应付债券利息调整”明细科目中)。  投资方与被投资方会计政策不一致的处理(了解)。  如果会计政策不一致则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。  【例题计算分析题】年月日A公司向其母公司P公司发行万股普通股(每股面值为元市价为元)取得母公司P拥有对S公司的股权并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。年月日S公司净资产的账面价值为万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日A公司与S公司所有者权益的构成如表所示:  表                   单位:元 A公司S公司股 本资本公积盈余公积未分配利润合 计  S公司在合并后维持其法人资格继续经营合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额A公司在合并日应进行的账务处理为:  答疑编号  投出对价万:  借:长期股权投资B公司     贷:银行存款         投出对价万:  借:长期股权投资B公司     贷:银行存款         【例题计算分析题】A公司于年月日取得了B公司的股权。合并中A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。合并中A公司为核实B公司的资产价值聘请有关机构对该项合并进行咨询支付咨询费用万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。  表      年月日         单位:元项 目账面价值公允价值土地使用权    (成本累计摊销)专利技术    (成本累计摊销)银行存款  合 计      答疑编号  本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系应作为非同一控制下的企业合并处理。  A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为:  借:长期股权投资             累计摊销               管理费用                贷:无形资产                   银行存款                   营业外收入              多次交易达到合并的处理。  通过多次交换交易分步取得股权最终形成企业合并的在个别财务报表中应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分)转入当期投资收益。在合并财务报表中的处理参见本课程第十九章的相关内容”。  ()由成本法到成本法不需要追溯调整:如原投资追加达到合并  ()由权益法转成成本法不需要追溯调整:如原投资追加达到合并。  【例题计算分析题】A公司于年月日以万元取得B公司的股权因能够派人参与B公司的生产经营决策对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于年确认对B公司的投资收益万元(该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等)。年月日A公司又斥资万元取得B公司另外的股权。假定A公司在取得对公司的长期股权投资以后B公司并未宣告发放现金股利或利润A公司按净利润的计提盈余公积。  答疑编号『正确答案』『答案解析』依据《企业会计准则解释第号》的相关规定在成本法下当被投资企业宣告分配现金股利时,投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。  三、长期股权投资核算的权益法  投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资即对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。  权益法核算的会计处理  分以下四个阶段来掌握权益法的核算思路:    下面分别进行讲解:  (一)第一阶段投资时的处理  长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本。  【例题计算分析题】A公司投资B公司投资比例为初始投资成本为万元投资时被投资方可辨认净资产公允价值为万元。由于投资成本万元大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额万元(万元)则此时不调整长期股权投资的成本。  答疑编号『正确答案』  A公司会计处理为:  借:长期股权投资           贷:银行存款           长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益(营业外收入)同时调整长期股权投资的成本。  【例题计算分析题】承例题如果投资方初始投资成本为万其他条件不变则投资成本万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额万元则A公司会计处理为:  答疑编号『正确答案』  借:长期股权投资           贷:银行存款           借:长期股权投资           贷:营业外收入          或将上述两笔分录合为一笔。  (二)第二阶段期末被投资方实现损益时投资方的处理  被投资方盈利时  被投资企业实现净利润时投资企业按其享有的份额作会计处理:  借:长期股权投资损益调整(应享有的份额)  贷:投资收益  注意:在处理过程中要对净利润进行两项调整:  ()公允价值的调整  考虑投资时被投资方是否有可辨认资产(主要考虑固定资产、无形资产、存货等)的账面价值和公允价值不一致如果有不一致要将其差额分摊调整账面净利润按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。例如投资时被投资方某项固定资产的账面价值为万元评估价值为万元则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧应调减被投资方的净利润若公允价值为万元则应调增被投资方的净利润。  ()内部交易(投资双方之间的交易)的调整  投资方出售商品给被投资方(与投资方向一致)称为顺流交易被投资方出售商品给投资方(与投资方向相反)称为逆流交易。如果内部销售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第三方此时未实现的内部销售损益要在净利润中予以调整然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。不管是顺流交易还是逆流交易只要有未实现内部交易损益就应对被投资方实现的净利润进行调整。  被投资方净损益的具体调整思路(不考虑所得税因素):项目  投资时被投资方资产公允价与账面价不等  顺流、逆流交易存货  调整后的净利润=账面净利润-(投资日存货公允价-存货账面价)当期出售比例  在交易发生当期调整后的净利润=账面净利润-(存货公允价-存货账面价)(-当期出售比例)  在后续期间调整后的净利润=账面净利润+(存货公允价-存货账面价)当期出售比例固定资产(无形资产)  调整后的净利润=账面净利润-(资产公允价尚可使用年限-资产原价预计使用年限)  在交易发生当期调整后的净利润=账面净利润-(资产售价-资产成本)+(资产售价-资产成本)预计使用年限(当期折旧、摊销月份)  后续期间调整后的净利润=账面净利润+(资产售价-资产成本)预计使用年限(当期折旧、摊销月份)  注:上表中“固定资产(无形资产)”一项对于“顺流、逆流交易”来说是指一方将存货或固定资产(无形资产)销售给另一方另一方将其作为固定资产或无形资产使用  【例题计算分析题】甲公司于年月日购入乙公司的股份购买价款为元并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日乙公司可辨认净资产公允价值元除下列项目外其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位:元)。项目账面原价已提折旧公允价值原预计使用年限剩余使用年限存货            固定资产无形资产小计         假定乙公司年实现净利润元其中在甲公司取得投资时的账面存货元中有对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。  答疑编号『正确答案』  甲公司在确定其应享有乙公司年的投资收益时应在乙公司实现净利润的基础上根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(不考虑所得税影响):  调整后的净利润=-(-)-(-)-(-)=(元)  甲公司应享有的份额==(元)  借:长期股权投资乙公司损益调整       贷:投资收益                  【例题计算分析题】甲公司于年月日取得乙公司有表决权股份能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。年月乙公司将其成本为元的某商品以元的价格出售给甲公司甲公司将取得的商品作为存货。至年月日甲公司仍未对外出售该存货。乙公司年实现净利润元。假定不考虑所得税因素。  答疑编号『正确答案』  甲公司在按照权益法确认应享有乙公司年净损益时应进行以下会计处理:  借:长期股权投资乙公司损益调整  (-)    贷:投资收益                 注意:  假设甲公司取得的商品在年有对外出售那么调整的是未出售的部分(未实现的内部交易利润)。而【例题】调整的是存货已对外出售的部分两者一定要区分。  进行上述处理后甲公司如需要编制合并财务报表(如甲公司有丙、丁等子公司但乙公司不纳入合并范围)在合并财务报表中因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中应在合并财务报表中进行以下调整:  答疑编号『正确答案』  借:长期股权投资乙公司损益调整 (-)    贷:存货                  该调整分录在合并工作底稿中体现调整的是报表项目不是一般的账务处理。  假定年甲公司将该商品以元对外部独立第三方出售因该部分内部交易损益已经实现甲公司在确认应享有乙公司年净损益时应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。乙公司年实现的净利润为元。甲公司的会计处理如下:  答疑编号『正确答案』  借:长期股权投资乙公司损益调整 (+)    贷:投资收益                【例题计算分析题】甲公司持有乙公司的表决权能够对乙公司施加重大影响。年甲公司将其账面价值为元的商品以元的价格出售给乙公司。至年月日乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司年实现净利润元。假定不考虑所得税因素。  答疑编号『正确答案』  甲公司在该项交易中实现净利润元其中的元是针对本公司持有的对联营企业份额在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销即甲公司应当进行如下会计处理:  借:长期股权投资乙公司损益调整 (-)    贷:投资收益                【分析】上道例题是乙公司卖给甲公司乙公司的利润虚增了所以要调减利润本例题是甲公司卖给乙公司乙公司的利润并未虚增但也调减了乙公司利润。之所以这样调整是因为现在的权益法是完全权益法已经把甲公司和乙公司看成一个整体。无论是甲公司卖给乙公司还是乙公司卖给甲公司从整体来看都说明内部的利润虚增了。  甲公司如需编制合并财务报表在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整:  答疑编号『正确答案』  借:营业收入              ()    贷:营业成本              ()      投资收益                注意:  投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失属于所转让资产发生减值损失的有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。  比如甲公司将万元的商品卖给乙公司售价为万元且此损失由资产减值造成那么这个减值损失不需要进行调整如果乙公司实现的净利润为万元甲对乙的持股比例为则甲公司确认的投资收益为()万元。  ()合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理  合营方向合营企业投出非货币性资产符合下列情况之一的合营方不确认该类交易的损益:  与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业  投出非货币性资产的损益无法可靠计量  投出非货币性资产交易不具有商业实质。  反之应确认损益。  比如一项固定资产原价万元累计折旧为万元以该项固定资产对外投资该固定资产在投资时的公允价值万元那么在投资时应确认长期股权投资的入账价值万元同时确认固定资产的处置损益万元【-(-)】但是如果此时该项投资符合上述三种情况之一的那么长期股权投资只能按照万元入账此时不确认损益。  【分析】此处实质上是遵循非货币性资产交换的要求进行处理。  被投资方亏损时  ()一般情况:  被投资企业发生亏损时投资企业按其享有的份额作会计处理:  借:投资收益    贷:长期股权投资(应承担的亏损)  在处理过程中也需要考虑对被投资方账面净亏损进行调整。  ()特殊情况:  如果被投资单位发生超额亏损在发生超额亏损时及以后期间实现盈利时的处理流程如下图所示:    具体分录如下:    【例题计算分析题】甲公司持有乙公司的股权年月日的账面价值为元包括投资成本以及因乙公司期间实现净利润而确认的投资收益。乙公司年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变当年度发生亏损元。假定甲企业在取得投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同采用的会计政策和会计期间也相同。则甲公司年应确认的投资损失为元。但期初长期股权投资的账面价值仅为元如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目由甲公司应确认的投资损失仅为元超额损失在账外进行备查登记  如果在确认了元的投资损失后甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款元(实质上构成对乙公司净投资)则在长期应收账款的账面价值大于元的情况下应进一步确认投资损失元。  答疑编号『正确答案』  甲公司应进行的账务处理为:  借:投资收益                       贷:长期股权投资乙公司成本、损益调整         长期应收款乙公司超额亏损         【拓展】假设甲公司账上只有应收乙公司的长期应收款元(实质上构成对乙公司净投资)根据合约另承担额外损失元(假设符合预计负债确认条件)则  借:投资收益                       贷:长期股权投资乙公司成本、损益调整         长期应收款乙公司超额亏损             预计负债                        剩余的元应做备查登记。  【例题计算分析题】年月日A公司投资B公司持股比例为假设A公司的长期股权投资账面价值为万元B公司当年亏损万元A公司按照持股比例应确认亏损为万元大于长期股权投资的账面价值万元。  假定A公司对B公司存在一项长期应收款万元(假定无明确清收计划)同时假定投资时双方达成协议如果B公司出现巨额亏损投资方还应承担一项额外损失万元且符合预计负债确认条件。  答疑编号『正确答案』  这种情况下A公司应作的处理为:  借:投资收益                        贷:长期股权投资                        长期应收款                         预计负债                      尚未确认亏损=-=(万元)该部分损失在备查簿中登记。  【拓展】假设年度被投资方实现净利润万元投资方根据持股比例确认投资收益万元。  A公司如何处理?  答疑编号『正确答案』  投资方处理思路:    (三)第三阶段被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时  比如被投资方有一项可供出售金融资产其公允价值变动所产生的资本公积变动投资方应根据被投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积。会计处理:  借:长期股权投资――其他权益变动    贷:资本公积其他资本公积  或作相反分录。  注意:  这里是对除净利润外其他原因导致所有者权益总额变动而做的调整。被投资方以资本公积转增资本、盈余公积转增资本等事项均不会导致被投资方所有者权益总额发生变动因此这种情况下投资方不需做账务处理。  【例题计算分析题】A公司持有B公司的股份当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为元除该事项外B公司当期实现的净利润为元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同无其他内部交易。  答疑编号『正确答案』  A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时:  借:长期股权投资B公司损益调整    ()              其他权益变动  ()    贷:投资收益                      资本公积其他资本公积B公司      要点提示:  权益法的主导思想是要将长期股权投资与被投资方所有者权益的变动相挂钩。被投资方所有者权益发生变动则长期股权投资的账面价值要按比例作相应调整。  (四)第四阶段被投资方宣告分配现金股利  被投资方宣告分配现金股利时投资企业按应分得的份额:    借:应收股利    贷:长期股权投资损益调整  注意:  被投资方提取盈余公积时所有者权益没有发生变化投资方不做账务处理。  被投资方分配股票股利投资方不做处理投资方实际收到股票股利时备查登记即可(股数增加单位股票成本降低)。  【例题单选题】年月日甲公司以货币资金取得乙公司的股权初始投资成本为万元投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为万元甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策但无法对乙公司实施控制。乙公司年实现净利润万元假定不考虑所得税因素该项投资对甲公司年度损益的影响金额为( )万元。  A       B  C      D  答疑编号『正确答案』D『答案解析』首先看是否属于企业合并本题中持股比例为不是企业合并。属于重大影响应采用权益法核算。会计分录应是:  借:长期股权投资               贷:银行存款                   营业外收入               借:长期股权投资            ()    贷:投资收益                所以该项投资对甲公司年度损益的影响金额=+=(万元)。  【例题单选题】采用权益法核算发生下列各事项时会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是( )。  A被投资单位接受现金捐赠  B被投资单位接受实物捐赠  C被投资单位宣告分派股票股利  D被投资单位宣告分派现金股利  答疑编号『正确答案』D『答案解析』被投资单位接受现金捐赠、接受实物捐赠均计入营业外收入当时投资企业不做账务处理投资账面价值不变被投资单位宣告分派股票股利投资双方均不做账务处理所以投资账面价值不变被投资单位宣告分派现金股利投资企业借记“应收股利”贷记“长期股权投资”减少长期股权投资账面价值。  【例题多选题】采用权益法核算时下列各项中可能引起长期股权投资账面价值变动的有( )。  A被投资企业实现净利润  B被投资企业购入土地使用权  C计提长期股权投资减值准备  D被投资企业进行增资扩股  答疑编号『正确答案』ACD『答案解析』选项B被投资方所有者权益没有增减变动故投资方不需要做处理。  【例题多选题】下列有关长期股权投资的表述中不正确的有( )。  A长期股权投资在取得时应按取得投资的公允价值入账  B企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本  C企业取得长期股权投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本  D投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时均应以被投资单位的账面净利润为基础计算  答疑编号『正确答案』ABCD『答案解析』选项A如果是同一控制企业合并取得的长期股权投资长期股权投资应按照被投资方所有者权益的账面价值乘以持股比例计算入账不是公允价值选项B为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额选项C应作为应收项目处理选项D投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础对被投资单位的净利润进行调整后确认。  【例题单选题】(年考题)下列各项中影响长期股权投资账面价值增减变动的是( )。  A采用权益法核算的长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派股票股利  B采用权益法核算的长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利  C采用成本法核算的长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派股票股利  D采用成本法核算的长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利  答疑编号『正确答案』B『答案解析』选项B的分录为:  借:应收股利    贷:长期股权投资  四、长期股权投资核算方法的转换    图示:不考虑特殊因素持股比例在以下、公允价值不能可靠计量的股权投资或持股比例在以上的股权投资一般采用成本法核算持股比例为至的股权投资一般采用权益法核算。  成本法转为权益法分为两种情况一种是增资导致成本法转权益法如图中箭头所示另一种是减资导致成本法转权益法如图中箭头所示  权益法转为成本法也分为两种情况一种是增资导致权益法转成本法如图中箭头所示一种是减资导致权益法转为成本法如图中箭头所示。  (一)成本法转为权益法  长期股权投资的核算由成本法转为权益法时应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。  增资:总的思路是“追溯”调整。即对原持有的长期股权投资按权益法进行调整。  ()原持有的长期股权投资的处理  初始投资成本的调整(原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额):  属于通过投资作价体现的商誉部分不调整长期股权投资的账面价值  属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额一方面应调整长期股权投资的账面价值同时调整留存收益。  两次投资期间的调整(对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分):  属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的应调整长期股权投资的账面价值同时调整留存收益。  属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额在调整长期股权投资账面价值的同时应当计入资本公积其他资本公积。  ()新增长期股权投资的处理  对于新取得的股权部分应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额不调整长期股权投资的账面价值投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的应调整增加长期股权投资的成本同时计入取得当期的营业外收入。   【例题计算分析题】A公司于年月日取得B公司的股权成本为元取得投资时B公司可辩认净资产公允价值总额为元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的提取盈余公积。  年月日A公司又以元取得B公司的股权当日B公司可辨认净资产公允价值总额为元取得该部分股权后按照B公司章程规定A公司能够派人参与B公司的生产经营决策对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司股权后至新增投资日双方未发生任何内部交易B公司通过生产经营活动实现的净利润为元未派发现金股利或利润。除所实现净利润外未发生其他计入资本公积的交易或事项。  注:两个投资时点之间B公司净资产公允价值增加了元其中实现净利润引起的变动是元同时题目条件告知“除所实现净利润外未发生其他计入资本公积的交易或事项”这说明剩余部分可辨认净资产公允价值变动额元是B公司各项资产的增值引起的且在B公司账上没有反映。  答疑编号  ()年月日  借:长期股权投资B公司           贷:银行存款               年月日A公司应确认对B公司的长期股权投资  借:长期股权投资B公司成本       贷:银行存款               对于新取得的股权其成本为元与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额元()之间的差额为投资合作中体现出的商誉该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。  确认该部分长期股权投资后A公司对B公司投资的账面价值为元。  ()对原持有长期股权投资账面价值的调整  对于原股权的成本元与原投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额元之间的差额元。属于原投资时体现的商誉该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。  对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动()相对于原持股比例的部分元其中属于投资单位实现净利润部分元()应调整追加长期股权投资的账面余额同时调整留存收益除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动元应当调整追加长期股权投资的账面余额同时计入资本公积(其他资本公积)。  答疑编号  所以调整分录为:  借:长期股权投资B公司损益调整                   其他权益变动       贷:盈余公积                        利润分配未分配利润                资本公积其他资本公积B公司         注:“追溯”调整时是假定原来持股时采用权益法核算因此对于B公司实现的净利润应该按照持股比例确认投资收益调整长期股权投资账面价值因为是“追溯”调整以前年度的处理所以“投资收益”应该换成“盈余公积”与“利润分配未分配利润”。  减资:即因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的。思路是如果两次投资期间仅仅是被投资方净利润的变动没有引起其他资本公积变动的事项在被投资方可辨认净资产公允价值变动时只需要追溯净利润的变动部分其他资本公积不需要追溯调整。  【例题计算分析题】A公司原持有B公司的股权其账面余额为元未计提减值准备。年月日A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的出售给某企业。出售取得价款元当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为元。A公司原取得B公司股权时B公司可辨认净资产公允价值总额为元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前B公司实现净利润元其中自A公司取得投资日至年年初实现净利润元假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项本例中A公司按净利润的提取盈余公积。  答疑编号『正确答案』  在出售的股权后A公司对B公司的持股比例为在被投资单位董事会中派有代表但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。    ()确认长期股权投资处置损益  借:银行存款                 贷:长期股权投资B公司            投资收益               ()调整长期股权投资账面价值      注:  两个时点之间B公司可辨认净资产公允价值变动了元其中元是B公司实现净利润引起的同时因为题目条件告知“除所实现净利润外B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项”所以剩余的B公司可辨认净资产公允价值变动额元是因为B公司各项资产增值引起的(没有在B公司账上反映)对于这部分金额A公司不需要做调整(这一处理不同于增资的情况)。  所以只需根据处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净利润元()调整增加长期股权投资的账面价值同时调整留存收益和当期损益A公司应进行以下会计处理:  借:长期股权投资B公司损益调整      贷:盈余公积                      利润分配未分配利润              投资收益                     【拓展】如果上例中条件变为:初始投资日至处置部分投资时被投资方可辨认净资产公允价值变动额()元中有元是被投资方实现净利润引起的另外有元是B公司(可供出售金融资产公允价值变动等引起的)资本公积的增加额那么对于这部分金额按权益法调整时还需要做如下分录:  借:长期股权投资B公司其他权益变动 ()    贷:资本公积其他资本公积         (二)权益法转为成本法  增资:因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的应将权益法改为成本法属于多次交易达到企业合并的情况之一。  不需对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分)转入当期投资收益。  参见【例题计算分析题】。  减资:因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的应将权益法改为成本法。  ()转换时应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。注意明细账的结转。  ()以后期间按成本法处理。  【例题计算分析题】甲公司持有乙公司的有表决权股份能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响采用权益法核算。年月甲公司将该项投资中的对外出售。出售以后无法再对乙公司施加重大影响且该项投资不存在活跃市场公允价值无法可靠确定转为采用成本法核算。出售时该项长期股权投资的账面价值为元其中投资成本元损益调整为元出售取得价款元。  答疑编号『正确答案』  甲公司确认处置部分投资相关的会计处理:  借:银行存款                   贷:长期股权投资乙公司成本                     损益调整        投资收益                 补充一笔分录:  借:长期股权投资乙公司            贷:长期股权投资乙公司成本                     损益调整    小结:  成本法转权益法均需要“追溯”调整  权益法转成本法均不需要“追溯”调整。  五、长期股权投资的减值和处置  (一)长期股权投资的减值  对被投资方不具有控制、共同控制和重大影响在活跃市场中无报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资依据《企业会计准则第号――金融工具确认和计量》的规定计提减值计提的减值不允许转回。  其他三类长期股权投资(对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资)的减值应依据《企业会计准则第号――资产减值》的规定来处理计提的减值准备不允许转回。    (二)长期股权投资的处置  基本分录:  借:银行存款    长期股权投资减值准备    贷:长期股权投资      投资收益(倒挤或借记)  采用权益法核算的长期股权投资因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。分录:  借:资本公积其他资本公积    贷:投资收益  或作相反分录。  【例题计算分析题】A公司原持有B公司的股权年月日A公司出售所持有B公司股权中的出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为:投资成本元损益调整为元其他权益变动元出售取得价款元。  答疑编号『正确答案』  ()A公司确认处置损益的账务处理为:  借:银行存款                   贷:长期股权投资B公司成本                     损益调整                   其他权益变动       投资收益                 ()除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转确认为处置当期损益外还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。  借:资本公积其他资本公积B公司       贷:投资收益               第三节 共同控制经营和共同控制资产  一、共同控制经营  共同控制经营是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动该经济活动不构成独立的会计主体并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。  确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。  确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额。    二、共同控制资产  共同控制资产是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。  根据共同控制资产的性质如固定资产、无形资产等按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等。  确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。  确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。  确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。  【例题判断题】共同控制经营是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动该经济活动不构成独立的会计主体。  答疑编号『正确答案』  【例题判断题】在共同控制资产的情况下企业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资并通过“长期股权投资”科目进行核算。  答疑编号『正确答案』  本章小结:  一、长期股权投资的内容:  长期股权投资共有四类  长期股权投资属于广义的金融资产但不属于金融资产准则所规范的四类金融资产。   二、长期股权投资的初始计量  长期股权投资的初始计量思路总结如下:    三、长期股权投资的后续计量  成本法  持有期间被投资单位宣告发放的现金股利投资企业应确认为投资收益。  权益法  a应对初始投资成本与按比例享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较前者小于后者时差额计入营业外收入同时调整长期股权投资账面价值。  b期末按被投资单位实现的损益确认投资收益时应注意根据内部交易进行调整。同时注意超额亏损的处理。  c根据被投资单位除净损益以外其他权益变动投资企业应按相应的份额调整长期股权投资并

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