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第 三 章 固定资产.doc

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上传者: 醉心沙漠 2012-05-12 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《第 三 章 固定资产doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含年中级会计资格考试辅导 中级会计实务                          第三章 固定资产考情分析  本章近三年主要以客观题形式出现分符等。

年中级会计资格考试辅导 中级会计实务                          第三章 固定资产考情分析  本章近三年主要以客观题形式出现分值在分左右。本章属于基础性章节。最近三年本章考试题型、分值分布如下表所示:题型年年年考点单选题题分题分题分()存在弃置费用的固定资产的入账价值()外购固定资产的初始计量()自行建造固定资产的核算判断题题分题分题分()固定资产的确认()终止确认的条件()融资租赁的判断()融资租入固定资产的核算合计题分题分题分   内容介绍  本章讲三节内容:    内容讲解第一节 固定资产的确认和初始计量  一、固定资产的概念及确认条件  ()固定资产的定义:    注意:  资产的持有目的不同分类也可能不同比如房屋对于一般企业来说大都用于生产经营属于固定资产而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房则属于存货  “出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备如果是以融资租赁方式出租的资产则其在租赁期内不属于出租方的资产如果是出租房屋建筑物等则一般应该作为投资性房地产处理  使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示  必须是有形的资产以与无形资产相区分。  ()固定资产的确认首先应符合固定资产的定义其次应同时满足以下确认条件:  与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业  该固定资产的成本能够可靠地计量。  注意:“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计比如已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产应按暂估价入账即其成本能够可靠地计量且应计提折旧。  二、固定资产确认条件的具体应用  环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益但是有助于企业从相关资产中获得经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出因此对于这些设备企业应将其确认为固定资产。  固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分(如采用一揽子方式购入的生产线等)如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益从而适用不同的折旧率或者折旧方法此时企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。  备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用例如民用航空运输企业的高价周转件应当确认为固定资产。  【例题判断题】(年考题)企业购入的环保设备不能通过使用直接给企业来经济利益的不应作为固定资产进行管理和核算。( )  答疑编号『正确答案』『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益但是有助于企业从相关资产中获得经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出因此对于这些设备企业应将其确认为固定资产。  【例题判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。( )  答疑编号『正确答案』『答案解析』构成固定资产的各组成部分如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益从而适用不同的折旧率或者折旧方法此时企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。  【例题多选题】下列资产中应作为企业固定资产核算的有( )。  A已经营租出的建筑物  B已经营租出的机器设备  C已投入使用但未办理竣工手续的房产  D融资租入的生产设备  答疑编号『正确答案』BCD『答案解析』选项A一般属于企业的投资性房地产。  三、固定资产的初始计量    思路:按取得方式确认和计量。  (一)外购固定资产  购入不需要安装的固定资产  基本分录:  借:固定资产    贷:银行存款等  注意:对于年月日以后购入固定资产(动产)时发生的增值税一般可以抵扣不计入固定资产成本应计入“应交税费应交增值税(进项税额)”科目借方。  购入固定资产运输过程中的运费如取得交通运输部门开具的发票一般可按发票金额的作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额则不需要考虑这个因素因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。  【例题单选题】(年考题)甲公司为增值税一般纳税人于年月日购进一台不需要安装的生产设备收到的增值税专用发票上注明的设备价款为万元增值税额为万元款项已支付另支付保险费万元装卸费万元。当日该设备投入使用。假定不考虑其他因素甲公司该设备的初始入账价值为( )万元。  A      B  C      D  答疑编号『正确答案』B『答案解析』该设备系年购入的生产用设备其增值税可以抵扣则甲公司该设备的初始入账价值=++=(万元)。  【例题计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。年月日甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备取得的增值税专用发票上注明的设备价款为元增值税税额为元运输费用结算单据上注明的运输费用元发生装卸费等其他杂费共元以上均为银行转账支付。  假定不考虑其他税费。  要求:编制甲公司相关的账务处理。  答疑编号  『正确答案』  甲公司的账务处理如下:  借:固定资产设备              应交税费应交增值税(进项税额)       贷:银行存款                  本例中增值税进项税额=+=(元)  固定资产成本=+-+=(元)  购入需要安装的固定资产:    【例题计算分析题】年月日甲公司购入一台需要安装的生产设备取得的增值税专用发票上注明的设备价款为元增值税税额为元发生装卸费元款项已通过银行转账支付。安装设备时领用原材料一批其账面成本为元未计提存货跌价准备购进该批材料时支付的增值税进项税额为元应支付本公司安装工人薪酬元。  假定不考虑其他税费。  要求:  编制甲公司相关的账务处理。  答疑编号  『正确答案』  甲公司的账务处理如下:  ()支付设备价款、增值税、装卸费  借:在建工程设备             应交税费应交增值税(进项税额)      贷:银行存款                 ()领用本公司原材料、支付安装工人薪酬  借:在建工程设备             贷:原材料                      应付职工薪酬                注意:所领用原材料的进项税仍可以抵扣不需要转出。  ()设备安装完毕达到预定可使用状态时将在建工程结转为固定资产  借:固定资产设备           贷:在建工程设备         以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产  核算要点:  应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配分别确定各项固定资产的成本。  【例题计算分析题】年月日甲公司从乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款元增值税进项税额元保险费元装卸费元全部通过银行转账支付假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件公允价值分别为元、元和元。假定不考虑其他相关税费。  要求:  计算甲公司固定资产的入账价值并编制与其相关的账务处理。  答疑编号  『正确答案』  甲公司的账务处理如下:  ()确认计入固定资产成本的金额包括购买价款、保险费、装卸费等即:  ++=(元)  ()确定A、B和C的价值分配比例  A设备应分配的固定资产价值比例为:  (++)=  B设备应分配的固定资产价值比例为:  (++)=  C设备应分配的固定资产价值比例为:  (++)=  ()确定A、B和C设备各自的成本  A设备的成本==(元)  B设备的成本==(元)  C设备的成本==(元)  ()会计分录  借:固定资产A                     B                     C                 应交税费应交增值税(进项税额)       贷:银行存款                 超过正常信用期分期付款购买固定资产  购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付(正常信用期通常为年)实质上具有融资性质的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。  借:固定资产    未确认融资费用    贷:长期应付款等  实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外均应当在信用期间内确认为财务费用计入当期损益。  注意:本考点在第十一章还会提到且可参照融资租入固定资产来理解和处理。  【例题判断题】企业购入不需要安装的生产设备购买价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的应当以购买价款的现值为基础确定其成本。( )  答疑编号『正确答案』  (二)自行建造固定资产    自营方式建造固定资产  核算流程:  ()工程物资的核算    注意:  盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本如果工程项目已经完工的计入当期损益(一般为营业外收支)。  ()工程试运行中所获得的收入、支出的核算    企业的在建工程在达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品其发生的成本计入在建工程成本销售或转为库存商品时按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。  ()已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理    所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的应当自达到预定可使用状态之日起根据工程预算、造价或者工程实际成本等按暂估价值转入固定资产并按有关计提固定资产折旧的规定计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值但不需要调整原已计提的折旧额。  【例题单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前对试生产产品对外出售取得的收入正确的处理是( )。  A冲减工程成本  B计入营业外收入  C冲减营业外支出  D计入其他业务收入  答疑编号『正确答案』A『答案解析』固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本试生产产品对外出售取得的收入应借记“银行存款”科目贷记“在建工程”科目。  【例题单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中正确的是( )。  A为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益  B固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失  C暂估入账的固定资产在办理竣工决算手续后如调整了原暂估价值则原已计提的折旧额也应做相应调整  D已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账  答疑编号『正确答案』D『答案解析』选项A为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的应该计入所建固定资产的成本选项B应该计入建造成本中选项C不需要调整原已计提的折旧额。  【例题多选题】下列各项中不应计入固定资产成本的有( )。  A固定资产进行日常修理发生的人工费用  B固定资产(动产)安装过程中领用原材料所负担的增值税  C固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息  D固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失  答疑编号『正确答案』ABC  【例题判断题】自行建造固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。( )  答疑编号『正确答案』『答案解析』固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。  【例题计算分析题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。年月至月发生的有关经济业务如下:  ()月日为建造生产线购入工程物资A一批收到的增值税专用发票上注明的价款为元增值税额为元款项已通过银行转账支付。  ()月日建造生产线领用工程物资A元。  ()月日建造生产线的工程人员职工薪酬合计为元。  ()月日工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为元。  ()月日工程完工后对工程物资进行清查发现工程物资A减少元经调查属保管员过失造成被盗丢失根据企业管理规定保管员应赔偿元尚未收到。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。  ()月日生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。  假定不考虑相关税费。  要求:  编制甲公司相关的账务处理。  答疑编号  『正确答案』甲公司的账务处理如下:  ()购入工程物资  借:工程物资A                应交税费应交增值税(进项税额)       贷:银行存款                 ()工程领用物资  借:在建工程生产线            贷:工程物资A              ()计提工程人员职工薪酬  借:在建工程生产线            贷:应付职工薪酬               ()辅助生产车间为工程提供劳务支出  借:在建工程生产线             贷:生产成本辅助生产成本          ()工程物资盘亏、报废及毁损净损失  借:营业外支出盘亏损失             其他应收款保管员               贷:工程物资A                    应交税费应交增值税(进项税额转出)    剩余工程物资转用于职工宿舍的建造  借:在建工程职工宿舍              贷:工程物资A                   应交税费应交增值税(进项税额转出)   注意:因为不动产涉及的增值税不允许抵扣所以这里要将进项税额转出。  ()生产线交付使用  借:固定资产生产线            贷:在建工程生产线          特殊业务:高危行业提取的安全生产费时点会计处理提取时借:生产成本等  贷:专项储备安全生产费使用时属于费用性支出的:借:专项储备安全生产费  贷:银行存款等形成固定资产的在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧(以后期间不再计提折旧):借:专项储备安全生产费  贷:累计折旧  【例题计算分析题】甲公司是一家煤矿企业依据开采的原煤产量按月提取安全生产费提取标准为每吨元假定每月原煤产量为吨年月日经有关部门批准该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备价款为元增值税进项税额为元安装过程中支付人工费元。月日安装完成。年月日甲公司另支付安全生产检查费元假定年月日甲公司“专项储备安全生产费”余额为元。不考虑其他相关税费。  要求:编制甲公司相关的账务处理。  答疑编号  『正确答案』  甲公司的账务处理如下:  ()企业按月提取安全生产费  借:生产成本                  贷:专项储备安全生产费         ()购置安全防护设备  借:在建工程设备           应交税费应交增值税(进项税额)     贷:银行存款               借:在建工程设备            贷:应付职工薪酬              借:应付职工薪酬                贷:银行存款或库存现金           借:固定资产设备           贷:在建工程设备         借:专项储备安全生产费          贷:累计折旧               ()支付安全生产检查费  借:专项储备安全生产费           贷:银行存款                出包方式建造固定资产    分摊公式:  待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出(建筑工程支出+安装工程支出)  某工程应分摊的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计分配率  【例题计算分析题】甲公司是一家化工企业年月经批准启动硅酸钠项目建设工程整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等个单项工程。年月日甲公司与乙公司签订合同将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同建造新厂房的价款为万元建造冷却循环系统的价款为万元安装生产设备需支付安装费用万元。建造期间发生的有关事项如下:  ()年月日甲公司按合同约定向乙公司预付备料款万元其中厂房万元冷却循环系统万元。  ()年月日建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到甲公司与乙公司办理工程价款结算万元其中厂房万元冷却循环系统万元。甲公司抵扣了预付备料款后将余款用银行存款付讫。  ()年月日甲公司购入需安装的设备取得增值税专用发票价款总计万元增值税进项税额为万元已用银行存款付讫。  ()年月日建筑工程主体已完工甲公司与乙公司办理工程价款结算万元其中厂房万元冷却循环系统万元。款项已通过银行转账支付。  ()年月日甲公司将生产设备运抵现场交乙公司安装。  ()年月日生产设备安装到位甲公司与乙公司办理设备安装价款结算万元款项已通过银行转账支付。  ()整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计万元已用银行存款付讫。  ()年月日完成验收各项指标达到设计要求。  假定不考虑其他相关费用。  要求:  编制甲公司相关的账务处理。  答疑编号  『正确答案』  甲公司的账务处理如下:  ()年月日预付备料款  借:预付账款乙公司                   贷:银行存款                      ()年月日办理工程价款结算  借:在建工程乙公司建筑工程厂房             乙公司建筑工程冷却循环系统     贷:银行存款                          预付账款乙公司                 ()年月日购入设备  借:工程物资设备                  应交税费应交增值税(进项税额)          贷:银行存款                     ()年月日办理建筑工程价款结算  借:在建工程乙公司建筑工程厂房             乙公司建筑工程冷却循环系统     贷:银行存款                      ()年月日将设备交予乙公司安装  借:在建工程乙公司安装工程设备       贷:工程物资设备                ()年月日办理安装工程价款结算  借:在建工程乙公司安装工程设备       贷:银行存款                      ()支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费  借:在建工程乙公司待摊支出             贷:银行存款                      ()结转固定资产  计算分摊待摊支出  待摊支出分摊率=(厂房+冷却循环系统+生产设备+安装费)=  厂房应分摊的待摊支出==(万元)  冷却循环系统应分配的待摊支出==(万元)  安装工程应分配的待摊支出=(+)=(万元)  结转在建工程:  借:在建工程乙公司建筑工程厂房             乙公司建筑工程冷却循环系统         乙公司安装工程设备       贷:在建工程乙公司待摊支出           计算已完工的固定资产的成本:  厂房的成本=+=(万元)  冷却循环系统的成本=+=(万元)  生产设备的成本=(+)+=(万元)  借:固定资产厂房                        冷却循环系统                    设备                  贷:在建工程乙公司建筑工程厂房               乙公司建筑工程冷却循环系统           乙公司安装工程设备     注意:  预付的工程款先通过“预付账款”科目核算办理结算时再计入在建工程成本  共同性支出先通过“在建工程待摊支出”科目归集完工时再分摊至各个单项工程。  (三)租入固定资产  融资租赁固定资产  ()融资租赁的定义  融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移也可能不转移。  根据实质重于形式的要求承租人应增加固定资产。  融资租赁根据《租赁》准则的规定风险和报酬的转移具体有五个标准(符合其中之一即可判断为融资租赁):  在租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人  承租人有购买租赁资产的选择权所订立的购买价预计将远低于()行使选择权时租赁资产的公允价值在租赁开始时能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。  租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分()  承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于()租赁开始日租赁资产的公允价值  租赁资产性质比较特殊如果不做较大的修整只有承租人才能使用。  ()融资租入的会计处理(与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致)  掌握三个问题:  固定资产入账价值的确定(最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的较低者)  未确认融资费用的分摊(按实际利率法摊销)  融资租入固定资产如何计提折旧  注意:融资租赁中承租人的初始直接费用也应计入融资租入资产的入账价值。  具体处理参见本课程第十一章的讲解。  经营租入固定资产    要点:承租人不作为固定资产入账可备查登记。  【例题计算分析题】年月日甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定:租赁期开始日为年月日租赁期为年租金总额为万元租赁开始日甲公司先预付租金万元第年末再支付租金万元租赁期满乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用不考虑其他相关税费。  答疑编号  『正确答案』  甲公司的账务处理如下(单位:万元):  ()年月日预付租金  借:预付账款乙租赁公司          贷:银行存款               ()年月日确认本年租金费用  借:管理费用              ()    贷:预付账款乙租赁公司         ()年月日确认本年租金费用  借:管理费用              ()    贷:预付账款乙租赁公司         ()年月日确认本年租金费用  借:管理费用              ()    贷:银行存款                    预付账款乙租赁公司         (四)其他方式取得的固定资产  投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定但合同或协议约定价值不公允的除外。  非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本应当分别按照本书有关章节的规定确定。  (五)存在弃置费用的固定资产  弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。  如:  核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务  石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。  对于这些特殊行业的特定固定资产企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”贷记“预计负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应在发生时计入“财务费用”科目借记“财务费用”贷记“预计负债”。  注意:一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用应当在发生时作为固定资产处置费用处理。  【例题单选题】(年考题)年月日甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用累计发生的资本化支出为万元。当日甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用万元其现值为万元。该核电站的入账价值为( )万元。  A      B  C      D  答疑编号『正确答案』C『答案解析』分录为:借:固定资产        贷:在建工程          预计负债         【例题计算分析题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。年月日甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用预计使用寿命为年。根据有关法律规定甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原预计将发生弃置费用元。甲公司采用的折现率为。  要求:  计算甲公司弃置费用计入固定资产的金额并编制相关的账务处理。  答疑编号  『正确答案』  甲公司与弃置费用有关的账务处理如下:  ()年月日按弃置费用的现值计入固定资产原价  应计入固定资产原价金额==(元)  借:固定资产              贷:预计负债            ()年月日~年月日利息费用计算见表  表- 利息费用计算表                       单位:元年度利息费用预计负债账面价值()=()()=上期()+()     年月日确认利息费用的账务处理如下:  借:财务费用              贷:预计负债            ~年确认利息费用的账务处理比照年的相关账务处理。第二节 固定资产的后续计量  固定资产后续计量主要包括折旧、后续支出等内容。  一、固定资产折旧固定资产投资向费用、成本转化的过程    (一)确定固定资产使用寿命应考虑的因素  ()预计生产能力或实物产量  ()预计有形损耗或无形损耗  技术进步是引起资产无形损耗的重要原因资产发生减值也可能是资产无形损耗所引起的。  ()法律或者类似规定对资产使用的限制。  (二)固定资产折旧范围  空间范围:    注意:不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时固定资产转入了在建工程故改良期间不需计提折旧。  已达到预定可使用状态的固定资产无论是否交付使用尚未办理竣工决算的应当按照估计价值确认为固定资产并计提折旧待办理了竣工决算手续后再按实际成本调整原来的暂估价值但不需要调整原已计提的折旧额。  时间范围:固定资产应当按月计提折旧当月增加的固定资产当月不计提折旧从下月起计提折旧当月减少的固定资产当月仍计提折旧从下月起不计提折旧。(即按月初在账的固定资产计提折旧。)  (三)固定资产折旧方法    固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更。  年限平均法(直线法)  年折旧额=(原价-预计净残值)预计使用年限=原价年折旧率  年折旧率=(-预计净残值原价)预计使用年限  工作量法  单位工作量折旧额=(固定资产原价一预计净残值)总工作量  每期折旧额=单位工作量折旧额固定资产该期实际工作量  工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的适于采用工作量法计提折旧比如汽车等应按照工作量法计提折旧。  【拓展】(了解)加速折旧的经济意义:技术进步快、存在无形损耗的行业其固定资产很可能在其使用寿命结束前就提前更新了所以需要在使用初期多提折旧尽快使固定资产成本得到补偿。  双倍余额递减法(特点:前期折旧多后期折旧少)  原理:前期折旧时先不考虑净残值按双倍直线折旧率计提折旧最后两年改成直线法。  如果不考虑预计净残值直线法(年限平均法)下折旧率=预计使用年限所以双倍余额递减法下前期折旧率(双倍直线折旧率)=预计使用年限  前期每年的折旧额=(原价累计折旧额)前期折旧率  早期折旧率不变折旧基数在变。  最后两年改成直线法后要考虑预计净残值。  【例题计算分析题】某企业年月购入一项固定资产当月投入使用。固定资产的原价为万元预计使用年限为年预计净残值率为。  要求:  用双倍余额递减法计提折旧。  答疑编号  『正确答案』  第年:(年):万=(万元)  第年:(万万)=(万元)  第年:()=(万元)  第、年改成平均年限法:  ()=(万元)  年数总和法  原理:折旧基数=原价净残值折旧率=尚可使用年限使用年限的数字之和  折旧基数不变折旧率在变。  【例题计算分析题】承例用年数总和法计提折旧。  答疑编号  『正确答案』  第年:(万万)=(万元)  第年:(万万)=(万元)  第年:(万万)=(万元)  第年:(万万)=(万元)  第年:(万万)=(万元)  注意:  )两个加速折旧法各自的特点:双倍余额抵减法的特点是前期不考虑残值折旧率固定折旧基数逐渐减少最后两年改为直线法。年数总和法的特点是一开始就考虑残值折旧基数不变折旧率逐年减少。  )年数总和法下折旧自年度中间某个月份开始计提时的处理:基于上例若年月日购入固定资产并投入使用则年数总和法下:  年折旧:()=  年折旧:()+()=+=  )计提折旧的会计处理  借:制造费用管理费用销售费用等    贷:累计折旧  固定资产账面价值=原价-累计折旧-减值准备  【例题计算分析题】年月甲公司固定资产计提折旧的情况如下:车间厂房计提折旧元机器设备计提折旧元管理部门房屋建筑物计提折旧元管理部门的办公设备计提折旧元销售部门的运输工具计提折旧元销售部门的办公设备计提折旧元。  要求:做出甲公司月份计提折旧的相关账务处理。  答疑编号  『正确答案』  甲公司月份计提折旧的账务处理如下:  借:制造费用             管理费用             销售费用             贷:累计折旧           (四)固定资产预计使用寿命等的复核  企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的应当改变固定资产折旧方法。  注意:  固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更采用未来适用法不需追溯调整。  【例题单选题】某设备的账面原价为元预计使用年限为年预计净残值率为采用双倍余额递减法计提折旧该设备在第年应计提的折旧额为( )元。  A        B  C        D  答疑编号『正确答案』A『答案解析』  双倍余额递减法年折旧额的计算:  第年:=(元)第年:(-)=(元)第年:(---)=(元)。  注意:最后两年要改成直线法同时要考虑预计净残值。  【例题多选题】下列固定资产中应计提折旧的固定资产有( )。  A经营租赁方式租出的固定资产  B季节性停用的固定资产  C正在改扩建的固定资产  D融资租入的固定资产  答疑编号『正确答案』ABD『答案解析』选项A经营租赁的固定资产由出租方计提折旧故选项A正确选项B应计提折旧一般情况下只有两类固定资产不需计提折旧(已提足折旧的或作为固定资产单独入账的土地使用权)选项C尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧故选项C错误选项D融资租入的固定资产应计提折旧。  【例题判断题】已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧未提足折旧提前报废的固定资产应补提折旧。( )  答疑编号『正确答案』『答案解析』已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧未提足折旧提前报废的固定资产不需要补提折旧。  二、固定资产后续支出  原理:符合固定资产确认条件的(经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量)资本化否则费用化。  (一)资本化的后续支出(一般是指改良、改扩建等)      注意:企业在发生可资本化的固定资产后续支出时可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件应当将用于替换的新部件资本化计入固定资产账面价值同时终止确认被替换部分的账面价值(注意避免重复计算)。  达到预定可使用状态时转入固定资产按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。  【例题判断题】将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的应当终止确认被替换部分的账面价值。( )  答疑编号『正确答案』『答案解析』按照准则规定固定资产后续支出予以资本化的部分被替换部分的账面价值要冲减在建工程终止确认。  【例题计算分析题】甲公司是一家饮料生产企业有关业务资料如下:  ()年月该公司自行建成了一条生产线并投入使用建造成本为元采用年限平均法计提折旧预计净残值为固定资产原价的预计使用年限为年。  ()年月日由于生产的产品适销对路现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要但若新建生产线成本过高周期过长于是公司决定对现有生产线进行改扩建以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。  ()年月日至月日经过个月的改扩建完成了对这条生产线的改扩建工程达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出:用银行存款购买工程物资一批增值税专用发票上注明的价款为元增值税税额为元已全部用于改扩建工程发生有关人员薪酬元。  ()该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后大大提高了生产能力预计尚可使用年限为年假定改扩建后的生产线预计净残值为改扩建后其账面价值的折旧方法为年限平均法。  假定甲公司按年度计提固定资产折旧为简化计算过程整个过程不考虑其他相关税费。  答疑编号  『正确答案』甲公司的账务处理如下:  ()本例中饮料生产线改扩建后生产能力大大提高能够为企来带来更多的经济利益改扩建的支出金额也能可靠计量因此该后续支出符合固定资产的确认条件应计入固定资产的成本。  固定资产后续支出发生前该条饮料生产线的应计折旧额=()=(元)  年折旧额==(元)  年月日至年月日两年间各年计提固定资产折旧  借:制造费用                  贷:累计折旧                ()年月日将该生产线的账面价值()元转入在建工程  借:在建工程饮料生产线           累计折旧                  贷:固定资产饮料生产线         ()年月日至月日发生改扩建工程支出  借:工程物资                  应交税费应交增值税(进项税额)     贷:银行存款                注意:按照现行规定因工程物资是用于生产经营用固定资产(动产)故其增值税可以抵扣不计入成本。  借:在建工程饮料生产线           贷:工程物资                  应付职工薪酬              ()年月日生产线改扩建工程达到预定可使用状态转为固定资产  借:固定资产饮料生产线           贷:在建工程饮料生产线         ()年月日转为固定资产后按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧  应计折旧额=()=(元)  月折旧额=()=(元)  年应计提的折旧额为()元会计分录为:  借:制造费用                  贷:累计折旧                年至年每年应计提的折旧额为()元会计分录为:  借:制造费用                  贷:累计折旧                年应计提的折旧额为()元会计分录为:  借:制造费用                  贷:累计折旧                【例题计算分析题】年月日甲公司一台生产用升降机械出现故障经检修发现其中的电动机磨损严重需要更换。该升降机购买于年月日甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认原价元(其中的电动机在年月日的市场价格为元)预计净残值为预计使用年限为年采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率甲公司决定对其进行改造为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为元增值税额为元款项已通过银行转账支付改造过程中辅助生产车间提供了劳务支出元。  假定原电动机磨损严重没有任何价值不考虑其他相关税费。  答疑编号  『正确答案』甲公司的账务处理为:  ()固定资产转入在建工程  本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件应予以资本化同时应终止确认原电动机价值年月日原电动机的价值=()=(元)  借:营业外支出处置非流动资产损失        在建工程升降机械              累计折旧升降机械          ()    贷:固定资产升降机械            ()更新改造支出  借:工程物资新电动机              应交税费应交增值税(进项税额)       贷:银行存款                  借:在建工程升降机械              贷:工程物资新电动机              生产成本辅助生产成本          ()在建工程转入固定资产  借:固

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