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第 一 章 总 论.doc

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上传者: 醉心沙漠 2012-05-12 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《第 一 章 总 论doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含年中级会计资格考试辅导 中级会计实务                          第一章 总 论 考情分析  本章主要以客观题题型出现。在近三符等。

年中级会计资格考试辅导 中级会计实务                          第一章 总 论 考情分析  本章主要以客观题题型出现。在近三年试卷中本章内容所占分值为分左右。分值分布情况如下:题型年年年考点单选题题分会计要素(资产、负债、收入、利润)的特征多选题题分计量属性(公允价值)的应用判断题题分题分()谨慎性要求()利得与损失的会计处理合计题分题分题分   内容介绍  本章包括三节内容:    内容讲解第一节 财务报告目标    一、财务报告的目标  财务报告目标的重要性:指出会计工作和财务报告的作用。  财务报告的目标是理解会计理论和实务的起点其要点包括:为谁服务?通过什么方式?  在我国依据企业会计准则的规定财务报告的目标是:  向财务报告使用者提供T与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的T会计信息反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务报告使用者作出经济决策。  财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等其中满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。  从理论角度看企业财务报告主要应达到两个方面的目标:  向财务报告使用者提供决策有用的信息(决策相关)  财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等其中最主要的使用者是投资者其他使用者的需要服从于投资者的需要。在提供财务报告时应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。  反映企业管理层受托责任的履行情况(受托责任)  在现代公司制下企业所有权和经营权相分离企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产负有受托责任。只有通过会计信息才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效的使用着才可判断投资使用的效果这也是会计信息的重要意义。  会计信息向外部投资者真实可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量实际上也反映着经理层受托责任的履行情况。  决策相关从信息质量要求方面讲属于相关性要求而受托责任主要反映可靠性要求。  二、会计基本假设    (一)会计主体  会计主体的定义  会计主体是指企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。  会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动而不是站在投资者立场反映所有者的资金运动要对企业资金和所有者资金进行区分。T会计主体界定了会计核算的空间范围。T   会计主体与法律主体的关系  法律主体是指具有法人资格的主体。法人一定要进行独立的会计核算所以T法律主体一定是会计主体会计主体不一定是法律主体。T  【举例】分公司、事业部以及车间班组等  独立核算时成为一个会计主体但其一定不是法人。需注意分公司与子公司的区别子公司是法人分公司不是法人但是其可能成为独立的会计主体。  合并报表  合并报表是从母公司的角度将所有纳入合并范围的公司看作一个整体其属于会计主体但不是法律主体。  (二)持续经营  持续经营是指假设在T可以预见的T将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会出现破产现象不会停业也不会大规模削减业务。  【应用】固定资产折旧  企业购入的固定资产要按照预计使用年限计提折旧。若预计可使用年限为年时则不论采用何种折旧方法(如年限法、工作量法或年数总和法)都要以年作为计提折旧的基础。但是如果可以预知该企业将于第年破产清算就不应该以年为基础计提折旧。  【拓展】持续经营毕竟只是一个假设如企业在经营过程中突然发生破产有悖于最初的假设的话就要启用财务会计的另外一个系统程序即破产清算会计。  破产清算会计是独立的专业业务会计我国现阶段企业会计准则还没有对此处做出专门规定。  (三)会计分期  会计分期是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间人为划分为T若干个首尾相接、间距相等的T会计期间将每个期间的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息反映出来。  在我国的会计实务中会计年度是指月日至月日例如年的财务报告反映的就是年月日至年月日的财务信息。短于一年的财务报告称之为中期报告主要表现为半年度报告和季度报告。  【应用】权责发生制、待摊和预提、应收应付款项的核算。  (四)货币计量  货币计量的定义  货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。  【拓展】劳动量度:如一张桌子花费了个小时的人工一把椅子花费了个小时的人工不同的时间耗费就是一个衡量的标准。  实物量度:如企业具有台电脑、幢房屋但电脑与房屋的内涵不同所以与不能简单相加。需要分别将电脑和房屋折算为货币才可以加总核算。  货币计量的局限性  货币计量应T以币值稳定为假设T。当出现恶性通货膨胀时不同时点的货币金额不能汇总核算应启用另一个会计系统――物价变动会计或通货膨胀会计。    三、会计基础  企业会计的记账基础为T权责发生制T即应依据权责关系、而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。  【举例】年月对外销售了一批商品(符合收入确认标准)权责关系于年月发生在年月收到货款。在收付实现制下应于年月确认收入在权责发生制下应于年月确认收入。  注意:政府和非营利组织会计(即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计)中没有特别说明的话行政单位会计以收付实现制为记账基础事业单位要区分两类活动:一类是经营活动以权责发生制作为会计基础另一类是事业活动以收付实现制作为会计基础。  【例题单选题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是( )。  A权责发生制  B收付实现制  C持续经营  D货币计量  答疑编号『正确答案』A  【例题多选题】下列有关会计主体的表述中正确的有( )。  A企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分  B会计主体可以是独立的法人也可以是非法人  C会计主体可以是盈利组织也可以是非盈利组织  D会计主体必须要有独立的资金并独立编制财务报告对外报送  答疑编号『正确答案』ABC『答案解析』选项D会计主体强调的是是否独立核算独立核算的非对外单位如下属事业部属于会计主体但不能对外提供报告。第二节 会计信息质量要求    注意:以上“首要”和“次要”的划分借鉴了国际准则内容我国准则中并未作出明确规定。  一、可靠性  从财务目标的角度来看可靠性要求来自于受托责任的目标。  可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息T保证会计信息真实可靠、内容完整T。    重要性是会计信息门槛只有具有重要性的内容才被纳入会计核算体系。成本与效益平衡原则亦借鉴于国际准则其属于会计信息的重要约束条件即会计信息并不是越真实、越可靠、越客观就越好、质量也并不更高。如果付出很大代价确保了信息的真实但无助于投资者决策此举就是无意义的。  二、相关性  相关性要求企业提供的会计信息应当T与财务报告使用者(尤其是投资者)的经济决策需要相关T有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。  【应用】从可靠性和相关性角度对历史成本与公允价值计量属性进行比较  公允价值更多体现相关性而历史成本更多的与可靠性相联系。会计准则之所以长期坚持历史成本为主导计量原则就是因为其可靠、可以进行验证、并且存在依据。而公允价值日益被强调是因为报表使用者希望看到与决策更加相关的某个时点资产负债的真实价值。这也是除历史成本计量属性外还存在公允价值、现值等其他计量属性的基础。  三、可理解性  可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂应当清晰明了T便于财务报告使用者理解和使用T。  【拓展】在国际会计准则中可理解性有明确的要求:报告使用者应具备一定的素养符合此条件者都可以理解报表所提供的信息。  可理解性实际是当今会计面临的重大问题怎样将专业的会计信息提供给社会大众、非财会人员使之对其决策有用会计信息的可理解性显得尤为重要。未来会计发展方向就是要求以大量报表附注、非会计语言在财务报告中表达会计信息。  四、可比性  可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求:  纵向比较:同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。  同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用一致的会计政策不得随意变更  但如果符合会计准则的要求也可以变更。  即:法律和会计准则等行政法规、规章要求变更或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。  【应用】每股收益的计算。   横向比较:不同企业的会计信息要具有可比性。  不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策确保会计信息口径一致、相互可比即:对于相同或者相似的交易或者事项不同企业应当采用一致的会计政策以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。  【举例】浦发银行、中国银行、建设银行等的每股收益都是在同一会计准则的基础上计算的如果每家银行依据自己的做法确定计算每股收益的方法投资者看到的每股收益就没有意义了。  五、实质重于形式  即T经济实质重于法律形式T。对于大多数的业务交易法律形式反映了经济实质此时本要求没有作用但是在有些情况下法律形式没有反映经济实质要求会计人员具备职业判断、按照经济实质进行账务处理。    【举例】融资租赁  法律形式上资产的所有权属于出租方但从经济实质上看是承租方长期使用并取得经济利益能够控制该项固定资产所以应在承租人账务中反映并按照自有资产进行核算和报告。  售后回购  并不能以产品存放地点是否转移为依据来确定产品是否销售了而要看经济实质与资产相关的风险和报酬是否发生了转移。在售后回购业务中企业出售某资产的同时签订合同约定在未来某个时点以固定的价格购回综合考虑两个时点的行为售后回购实质上属于一种融资行为。  六、重要性  重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的T所有重要交易和事项T要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。具体含义:    重要性的判断取决于T性质和金额T两个方面相同的金额对于规模不同的企业可能存在不同的重要性理解需要会计人员的专业判断。  七、谨慎性  谨慎性要求企业对(不确定的)交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎T不应高估资产或者收益不应低估负债、费用和损失。T  不应高估资产或者收益、低估负债或者费用的前提是不确定性对于已经确定的事项应如实反映不能打着谨慎性的旗号搞财务舞弊。  但是谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备如果企业故意低估资产或者收益或者故意高估负债或者费用将不符合会计信息的可靠性和相关性要求损害会计信息质量扭曲企业实际的财务状况和经营成果从而对使用者的决策产生误导这是会计准则所不允许的。  【应用】计提各项资产的减值准备、针对或有事项确认预计负债等。  【例题判断题】(年考题)企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性应高估负债和费用低估资产和收益。( )  答疑编号『正确答案』『答案解析』企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性必须真实的、客观的反映企业的财务信息。  八、及时性  及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行确认、计量和报告T不得提前或者延后T。及时性要求体现在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节准则中对及时性有具体的时间要求。  【举例】我国上市公司的年报要求在下年月底之前报出。  中期财务报告如半年报、季报等。  及时性是一个重要的约束条件特别是针对可靠性和相关性而言不及时的信息就不具备可靠性和相关性。如年报表如果截至下年月还没有报出则无法达到财务报告的目标也无法满足投资者决策需要。  【例题单选题】下列各项会计信息质量要求中对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。  A及时性  B谨慎性  C重要性  D实质重于形式  答疑编号『正确答案』A  【例题多选题】下列各项中体现谨慎性会计核算要求的有( )。  A采用年数总和法计提固定资产折旧  B到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账  C融资租入固定资产作为自有固定资产核算  D采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价  答疑编号『正确答案』AD『答案解析』选项B具有一定的迷惑性对于“可能”无法收回的应收款项计提坏账准备体现谨慎性要求而“确实无法收回的应收票据确认坏账”是正常的会计处理不能体现谨慎性要求选项C体现实质重于形式要求不体现谨慎性要求。  【例题多选题】下列各项中不反映会计信息质量要求的有( )。  A会计核算方法一经确定不得变更  B会计核算应当注重交易或事项的实质  C会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据  D会计核算应当以权责发生制为基础  答疑编号『正确答案』AD『答案解析』选项A可比性要求会计核算方法一经确定不得随意变更但并非不得变更选项B反映实质重于形式要求选项C反映可靠性要求选项D的表述正确但权责发生制属于会计基础不体现会计信息质量要求。  【例题多选题】下列各项中体现实质重于形式原则要求的有( )。  A商品售后租回不确认商品销售收入  B融资租入固定资产视同自有固定资产  C以控股关系形成的企业集团为主体编制合并财务报表  D材料按计划成本进行日常核算  答疑编号『正确答案』ABC『答案解析』选项D计划成本核算体现了企业简化工作或加强内部存货管理的要求与实质重于形式要求无关。第三节 会计要素及其确认与计量原则    本节包括两个知识点:第一六项会计要素的定义、特征及其确认条件第二会计计量属性。  一、会计要素概念和分类  概念:  会计存在核算对象即企业的资金运动运动过程是客观的这也是国际会计趋同的本质原因。  ()会计要素是对会计对象的分类。  不同国家会计体系将会计对象分为不同的会计要素分类方式虽然不同加总起来都体现了会计对象整体。我国会计准则中分为六部分资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。  ()会计科目是对会计要素的分类。  会计要素需进一步按照会计科目分类才能提供满足报表使用者需要的所有信息。如资产可以分类为银行存款、库存现金、固定资产、无形资产等而更进一步固定资产仍可划分为不同的类别如电脑、厂房、设备等类别的不同可通过明细科目予以反映。  由此可见T会计要素是对会计对象的分类会计科目是对会计要素的分类。T    分类:我国会计准则中会计要素分为反映企业T财务状况(资产、负债、所有者权益)T的会计要素和反映企业T经营成果(收入、费用、利润)T的会计要素并相应的形成企业的资产负债表和利润表成为企业决策的基础。  二、资产  资产的定义和特征  T资产:是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。T根据资产的定义资产具有以下几个方面的特征:  ()企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。  【举例】企业签订合同约定在半年后购买产品在签订合同时不确认资产。  ()由企业拥有或者T控制T是指企业享有某项资源的所有权或者虽然不享有某项资源的所有权但该资源能被企业所控制。  【举例】融资租入的固定资产拥有实际控制权确认为资产。  ()预期会给企业T带来经济利益T是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。  【举例】待处理财产损失。这个项目通常有借方余额但是在编制财务报表时不能体现在报表中。虽然日常核算中该科目余额具有资产的性质但是不能带来未来的经济利益所以不能作为资产确认。  资产的确认条件  将一项资源确认为资产需要符合资产的定义T并同时满足以下两个条件:T  ()与该资源有关的经济利益T很可能(概率在以上)T流入企业  ()该资源的成本或者价值能够可靠地计量。  三、负债  负债的定义和特征  T负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。T根据负债的定义负债具有以下几个方面的特征:  ()负债是由企业过去的交易或者事项形成的  ()负债的清偿预期会导致经济利益流出企业  ()负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务其对应的概念是潜在义务现时义务可进一步分为法定义务(例如签订合同发生借款)和推定义务(例如:产品质量保证费用)。    负债的确认条件  将一项义务确认为负债需要符合负债的定义T并同时满足T以下两个条件:  ()与该义务有关的经济利益T很可能T流出企业  ()未来流出的经济利益能够可靠地计量。  四、所有者权益  所有者权益的定义  所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的T剩余权益T。  所有者权益的内容  所有者权益按其来源主要包括T所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。T  ()所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额即资本溢价或者股本溢价。所以从项目名称上看包括实收资本(股本)和资本公积。  ()直接计入所有者权益的利得和损失在账务处理上反映为“资本公积其他资本公积”账户属于综合收益的一部分。从年起我国的利润表后面增加了“综合收益”项目其等于“净利润”与“其他综合收益”项目金额总和“其他综合收益”就是这里所讲的“直接计入所有者权益的利得和损失”。  ()留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分主要包括计提的盈余公积和未分配利润。  所有者权益的确认条件  所有者权益的确认取决于资产和负债的计量其金额也取决于资产和负债的金额。  五、收入  收入的定义和特征  收入:是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义收入具有以下几个方面的特征:    收入具体分为销售商品、提供劳务、让渡资产使用权以及建造合同收入等。  收入的确认条件  收入的确认至少应当符合以下条件:  一是与收入相关的经济利益应当T很可能T流入企业  二是经济利益流入企业的结果T会导致企业资产的增加或者负债的减少T  三是经济利益的流入额T能够可靠地计量。T  六、费用  费用的定义和特征  费用是指企业T在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。T  【拓展】  费用不包括“营业外支出”不包括非日常活动产生的支出  费用与资产的关系:资产是费用的储备状态  费用与成本的关系:会计要素的“费用”是广义概念具体核算时包括成本和期间费用成本是费用的对象化而费用更多关注时间期间。  根据费用的定义费用具有如下三个特征:    费用的确认条件  费用的确认至少应当符合以下条件:  ()与费用相关的经济利益应当T很可能流出企业T  ()经济利益流出企业的结果T会导致资产的减少或者负债的增加T  ()经济利益的流出额T能够可靠计量。T  七、利润  利润的定义  T利润:是指收入减费用后的结果是企业在一定会计期间的经营成果。T  利润由三部分构成:    其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩(例如:营业外收入、营业外支出)。  利润的确认条件  利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额因此利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。  【例题单选题】下列各项中不属于资产特征的是( )。  A资产是企业拥有或控制的经济资源  B资产预期会给企业带来未来的经济利益  C资产是由企业过去的交易和事项形成的  D资产能够可靠地计量  答疑编号『正确答案』D『答案解析』选项D是资产的确认条件之一并不是资产特征。  【例题单选题】下列各项中不符合资产会计要素定义的是( )。  A委托代销商品  B委托加工物资  C待处理财产损失  D尚待加工的半成品  答疑编号『正确答案』C  【例题多选题】下列各项中属于直接计入所有者权益的利得和损失的有( )。  A可供出售金融资产公允价值的变动  B变卖固定资产的净损失  C出售专利权的净收益  D金融资产重分类时发生的贷方差额  答疑编号『正确答案』AD『答案解析』选项D一般是指持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值大于账面价值的差额应该记入“资本公积其他资本公积”科目。  【例题多选题】下列关于会计要素的表述中不正确的有( )  A负债的特征之一是企业承担的潜在义务  B资产的特征之一是是预期能给企业带来经济利益  C利润是企业一定期间收入减去费用后的净额  D收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入  答疑编号『正确答案』ACD『答案解析』选项A负债应当是承担的现时义务而不是潜在义务选项C利润还包括直接计入当期利润的利得和损失选项D收入不包括与所有者投入资本相关的经济利益流入。选项B正确。  【例题判断题】企业发生的各项利得和损失均计入当期损益。( )  答疑编号『正确答案』  八、会计要素计量属性    企业日常核算首选的计量属性是历史成本。T历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性T体现可靠性要求。  其他计量属性的定义和应用    【例题多选题】下列资产项目中期末采用公允价值计量的有( )。  A商誉  B交易性金融资产  C无形资产  D可供出售金融资产  答疑编号『正确答案』BD『答案解析』商誉和无形资产采用历史成本计量属性。  本章小结  本章在考试中以客观题为主。重点包括:  第一节:会计目标(个)、会计假设(个)、会计基础(个)  第二节:会计信息质量要求(个)  【注意】要求理解每一项要求的内涵并掌握常见的能够体现信息质量要求的业务。  第三节:会计要素的定义、特征、确认和计量会计计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。  【注意】了解重置成本、可变现净值、现值和公允价值在具体业务中的体现。         第页

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