2012年会计基础知识 复习重点

2012年会计基础知识 复习重点：复式记账法 　　复式记账法 　　(一)复式记账法的的概念 　　记账方法是在经济业务发生以后，如何将其 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 登记在账簿中的方法。记账方法有两类：一类是单式记账法;另一类是复式记账法。 　　(1)单式记账法 　　单式记账法是对发生的经济业务，一般只在一个会计科目中进行记录的记账方法。 　　例如，用银行存款购买材料的业务发生后，仅在会计科目中记录银行存款的减少;也有同时在银行存款账和材料账之间记录的，但两个会计科目之间没有平衡相等的对应关系。 　　单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。 　　它在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务。因此，一般只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等会计科目，而没有一套完整的会计科目体系，会计科目之间也形不成相互对应的关系，所以不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查会计科目记录的正确性。因此，多在个体经营，经济业务非常简单、单一的会计主体中使用。 　　电视剧《天经地义》 　　(2)复式记账法 　　复式记账法是从单式记账法发展而来的。 　　复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 　　例如上述用银行存款购买材料业务，按照复式记账，则应以相等的金额，一方面在银行存款会计科目中记录银行存款的付出业务;另一方面，在材料会计科目中记录材料收入业务。 　　(二)、复式记账法的特点 　　复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法，与单式记账法相比较，复式记账法有不可比拟的优越性。其特点是： 　　第一，会计科目设置完整，具有完整的会计科目体系 　　第二，对于每项经济业务都要进行反映和记录 　　第三、对第一笔经济业务都要反映其涉及的两方面 　　第四、对一定时期内的会计科目记录能进行综合试算平衡 　　复式记账法又可以分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是世界上最早产生的一种复式记账法，也是目前世界各国通用的一种复式记账方法。目前，我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是借贷记账法。 　　(三)、复式记账的基本要素 　　1、平衡原理-会计等式 　　2、记账符号 　　3、记账规则 　　4、试算平衡方法 2012年会计基础知识 复习重点：会计等式 会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种会计核算方法的理论基础。 　　资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。 　　一、资产=负债+所有者权益 　　(一)会计恒等式 　　这是最基本的会计等式。如前所述，资产由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来未来经济利益。企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。 　　资产和权益(包括所有者权益和债权人权益)实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。 　　企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响资产与权益的恒等关系。下面通过分析A企业1月份发生的几项经济业务，来说明资产与权益的恒等关系。 　　(二)经济业务对会计恒等式的影响 　　1.对“资产=权益”等式的影响 　　(1)资产与权益同时等额增加 　　【例3-1】2008年1月2日，A企业收到所有者追加的投资500 000元。款项存入银行。 　　这项经济业务使银行存款增加了500 000元，即等式左边的资产增加了500 000元，同时等式右边的所有者权益也增加500 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。 　　(2)资产方等额有增有减，权益不变 　　【例3-2】2008年1月15日，A企业用银行存款80 000元购买一台生产设备，设备已交付使用。 　　这项经济业务使A企业的固定资产增加了80 000元，但同时银行存款减少了80 000元，也就是说企业的资产一项增加一项减少，增减金额相同，因此资产的总额不变，会计等式依然保持平衡。 　　(3)资产与权益同时等额减少 　　【例3-3】2008年1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20 000元。 　　这项经济业务使A企业的银行存款即资产减少了20 000元，同时应付账款即负债也减少了20 000元，也就是说等式两边同时减少20 000元，等式依然成立。 　　即企业的负债一项减少一项增加，增减金额相同，负债总额不变，等式仍然成立。 　　(4)权益方等额有增有减，资产不变 　　【例3-4】2008年1月28日，由于资金周转困难，A企业向银行借入100 000元直接用于归还拖欠的货款。 　　这项经济业务使企业的应付账款减少了100 000元，同时短期借款增加了100 000元， 　　2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响 　　(1)资产和负债要素同时等额增加 　　(2)资产和负债要素同时等额减少 　　(3)资产和所有者权益要素同时等额增加 　　(4)资产和所有者权益要素同时等额减少 　　(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变 　　(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变 　　(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变 　　(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变 　　(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变 　　在实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系(亦即会计等式的平衡)。 　　【补充例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 】 　　1、单选：企业开出一张商业汇票用于抵偿上期形成的应付账款，该笔业务会导致( )。 　　A.资产和负债同时减少 　　B.资产和负债同时增加 　　C.资产内部有增有减，总额不变 　　D.负债内部有增有减，总额不变 　　【答案】 D 　　(二)收入-费用=利润 　　企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。 　　广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。 　　收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。 2012年会计基础知识 复习重点：会计科目 　一、会计科目的概念和意义 　　(1)定义：会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类， 　　(2)会计科目在会计核算和企业管理中具有十分重要的意义。 　　1.会计科目是复式记账的基础。 　　2.会计科目是编制记账凭证的基础。 　　3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 　　4.会计科目为编制会计报表提供了方便。 　　二、会计科目的分类 　　会计科目按照不同的分类 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，可以分为不同的类别，常见的有以下两种分类标准。 　　(一)按会计科目归属的会计要素不同 　　(二)账户的基本结构 　　从数量上看，发生经济业务所引起的会计要素变动，无非是增加和减少两个方面，因而账户也分为左方、右方两个方面，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额，称为本期增 　　加发生额;登记本期减少的金额，称为本期减少发生额;增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下： 　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 　　上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。从账户的核心部分看，账户的基本格式如下图所示。 　　上述只是账户结构的抽象图示，具体还应包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。例如总分类账的具体结构如下表所示。 　　总分类账 年 凭证编号 摘　要 借　方 贷　方 借或贷 余额 月 日 　　(三)账户与会计科目的联系和区别 　　两者的联系：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，就无法发挥会计科目的作用。 　　两者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。 　　在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。 　　【补充例题】11 　　单选：关于会计科目与账户，下列说法错误的是( ) 　　A.二者口径一致，性质相同，存在一一对应关系 　　B.账户是设置会计科目的依据 　　C.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用 　　D.在实际工作中，二者没有严格的区别，可以相互通用 　　【答案】 B 　　【补充例题】12 　　判断：无论从理论上还是实践上看，会计科目和账户之间并没有本质的区别，所以是可以相互通用的 　　【答案】 × 　　按会计科目归属的会计要素一般将常用的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。具体参照我国《企业会计准则——应用指南》，企业会计科目的设置如表所示。 　　1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。 　　2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。 　　3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。 　　其中：反映资本的科目有实收资本、资本公积 　　反映留存收益的有盈余公积、本年利润、利润分配 　　4.成本类科目：按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。 　　其中：反映制造成本的科目有生产成本和制造费用 　　反映劳务成本的科目有劳务成本 　　5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。 　　其中：反映收入的科目有主营业务收入、营业外收入 　　反映费用的科目有主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用。 　　常用会计科目参照表 编号 名称 编号 名称 一、资产类 二、负债类 1001 库存现金 2001 短期借款 1002 银行存款 2202 应付账款 1122 应收账款 2203 预收账款 1123 预付账款 2211 应付职工薪酬 1131 应收股利 2221 应交税费 1132 应收利息 2231 应付利息 1221 其他应收款 2232 应付股利 1231 坏账准备 2241 其他应付款 1401 材料采购 2501 长期借款 1403 原材料 2502 应付债券 1405 库存商品 2701 长期应付款 1471 存货跌价准备 三、所有者权益类 1511 长期股权投资 4001 实收资本 1531 长期应收款 4002 资本公积 1601 固定资产 4101 盈余公积 1602 累计折旧 4103 本年利润 1604 在建工程 4104 利润分配 1605 工程物资 四、成本类 1606 固定资产清理 5001 生产成本 1701 无形资产 5101 制造费用 1702 累计摊销 5201 劳务成本 1801 长期待摊费用 五、损益类（与利润有关） 6001 主营业务收入 6050 其他业务收入 6111 投资收益 6301 营业外收入 6401 主营业务成本 6402 其他业务成本 6401 营业税金及附加 6601 销售费用 6602 管理费用 6603 财务费用 6711 营业外支出 6801 所得税费用 　　注：《企业会计准则——应用指南》将会计科目划分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六类，但共同类科目只在某些特殊业务中使用。工商业企业的一般涉及不到，因此，本教材以大纲为依据，将常见的会计科目划分为五类。 　　(二)按会计科目所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。 　　1、总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。 　　2、明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象;“应付账款”科目按债权人名称或姓名设置明细科目，反映应付账款的具体对象;“原材料”科目按原料及材料的类别、品种和规格等设置明细科目，反映各种原材料的具体构成内容。 　　对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目，具体如下表所示。 　　会计科目(按提供指标详细程度的分类) 总分类科目 明细分类科目 （一级科目） 二级科目（子目） 三级科目（细目） 原材料 钢　材 螺纹钢 角　钢 钢 板 镀锌钢板 普通钢板 其他应收款 备用金 车　队 食　堂 　　3、总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。 　　【补充例题】 　　6.单选：下列会计科目，不属于成本类科目的是( ) 　　A.生产成本 B.劳务成本 C.管理费用 D.制造费用 　　【答案】 C 　　【补充例题】 　　7.多选：下列会计科目属于损益类科目的是( ) 　　A 营业外支出 B 营业税金及附加 　　C 主营业务收入 D 制造费用 　　【答案】 ABC 　　【补充例题】 　　8.单选：下列会计科目属于损益类的是( )。 　　A.库存商品 B销售费用 　　C.固定资产清理 D.应付利息 　　【答案】 B 　　三、会计科目的设置原则 　　会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用，遵循下列原则： 　　(一)合法性原则 　　为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的规定。 　　(二)相关性原则 　　会计科目的设置，应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 　　(三)实用性原则 　　(1)企业在不违背会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。 　　(2)企业不涉及的交易或事项，可以不设置相关科目。 　　【补充例题】 　　9.单选：以下属于设置会计科目应遵循的原则是 　　A.实用性 B.一贯性 C.实事求是原则 D.成本效益原则 　　【答案】 A 　　四、还有一部分内容在 　　(一)账户 　　1、概念 　　定义：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 　　账户=名称(会计科目)+格式 　　2、账户的分类 　　(1)同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。 　　总分类账户是根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总分类账户或总账。 　　明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。 　　总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。 　　(2)账户按经济内容分类 　　账户按经济内容分类是账户最基本、最主要的一种分类方法。由于会计核算和监督的经济内容是企、事业单位的资金运动，因而，按经济内容的分类就是按账户所核算和监督资金运动状态分类。 　　账户按经济内容分类可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类。这样分类便于确切地了解各个账户的核算内容，并取得所需要的会计核算指标。 　　现以工业企业为例，说明各大类账户的具体分类。 　　1.资产类账户。资产类账户是反映资产增减变动及其实有数额的账户。按照资产的流动性和经营管理上的需要，资产类账户又分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。 　　(1)反映流动资产的账户。按照各项流动资产的经济内容又可分为： 　　反映货币资金的账户，如“库存现金”、“银行存款”等账户; 　　反映结算债权的账户，如“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”账户;反映流动性金融资产的账户，如“交易性金融资产”; 　　反映存货的账户，如“原材料”、“库存商品”等账户。 　　(2)非流动资产的账户。按照各项非流动资产的内容，又可分为“固定资产”、“无形资产”、、 “长期股权投资”等账户。 　　2.负债类账户。按照负债的偿还期限长短等特性，又可分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。 　　(1)反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付票据”、“应付帐款”等账户。 　　(2)反映非流动负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”等账户。 　　3.所有者权益类账户。如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户 　　4.成本类账户。如“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本” “研发支出”等账户 　　5.损益类账户。 　　A、反映营业损益类的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入” “主营业务成本”、“其他业务成成本” “营业税金及附加” “销售费用” “管理费用” “财务费用” “所得税费用”等账户等账户 　　B、反映非营业损益类的账户，如“营业外收入”、“营业外支出” 　　【补充例题】10 　　多选：反映营业损益类的账户包括( ) 　　A.主营业务成本 B.销售费用 　　C.管理费用 D.所得税费用 【答案】 ABCD 　2012年会计基础知识 复习重点：会计要素 一、会计要素的确认 　　会计要素，是按照交易或事项的经济特征对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。同时也为财务报表的构筑提供了基本架构，所以会计权素又称为会计报表因素。 　　我国企业的会计要素共6个，可以划分为 　　1.反映财务状况的会计要素(为静态会计要素(资产负债表要素))：资产=负债+所有者权益 　　2.反映经营成果的会计要素(动态会计要素(利润表要素))：收入-费用=利润 　　财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。 　　反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。 　　(一) 资产 　　1、资产的定义：是指由过去的交易、事项形成，由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 　　根据资产的定义，资产具有以下基本特征： 　　(1)资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。 　　一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。但对一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，却能够实际控制的，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业的资产。 　　【例2—1】某企业2008年同时租入甲、乙两台设备，其中甲设备是以融资租赁的方式租入的，租期为5年，乙设备是以经营租赁方式租入的，租期为8年。在2008年末的资产负债表中乙设备由于既没有所有权，也没有控制权因此不能作为固定资产反映，只做备查登记;而甲设备虽然没有所有权，但是企业能够控制甲设备产生的经济利益，因此可以将甲设备作为资产在2008年末的资产负债表中予以反映。 　　(2)资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益。 　　这是指资产具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益，企业也可通过对外投资以获得股利或参与分配利润的方式间接获得经济利益。按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。(没有用) 　　【例2—2】甲设备是某企业2005年购入的，由于技术更新2008年购入了作为甲设备替换使用的乙设备。乙设备购入后，甲设备不再使用，同时由于没有活跃的市场而无法出售。则在2008年末的资产负债表中，由于甲设备不能再带来经济利益的流入，因此不再作为资产反映。 　　(3)资产是由过去的交易或事项形成的。 　　也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项不能作为资产确认。如企业签订的购货合同，由于购买交易尚未发生，因此不能将其确认为一项资产。 　　【例2—3】某企业 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 在2009年购入一批存货，并已经与供货方于2008年l2月签订了购买合同，合同约定供货方应于2009年1月份提供商品。则企业在2008年年末资产负债表中不能将这批存货作为资产反映，因为其尚未取得。 　　符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业;第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 　　基本确定性 ﹥95%但﹤100% 　　很可能 ﹥50但≤95% 　　可能 ﹥5但≤50% 　　极小可能 ﹥0但≤5% 　　2、资产的分类 　　资产按其变现和耗用时间的长短不同，分为流动资产和非流动资产。 　　(1)流动资产是指预计在一个营业周期内变现、出售或者耗用;或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债袁日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。 　　(2)非流动资产是指流动资产以外的其他资产，主要包括长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出等。 　(二)负债。 　　1、负债的定义 　　负债又称债权人权益，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 　　未来发生的交易或者事项可能形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。 　　根据负债的定义，负债具有以下基本特征： 　　(1)负债是企业承担的现时义务 　　义务可以是法定义务和推定义务。 　　(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 　　负债通常是在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。有时，企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债，但最终一般都会导致企业经济利益的流出。 　　(3)负债是由过去的交易或事项形成的。 　　对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。 　　符合上述负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业;第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 　　2、负债的分类 　　按照流动性，可以将企业的负债分为流动负债和非流动负债。 　　(1)流动负债是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的负债，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。 　　(2)流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 　　(三)所有者权益。 　　1、所有者权益定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益亦称股东权益。 　　2、所有者权益的分类 　　(1)所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中： 　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 　　其中： 　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入; 　　损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 　　(2)企业所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润共四项。 　　其中，盈余公积和未分配利润由于都属于企业净收益的积累，所以合称为留存收益。 　　3、所有者权益的特征 　　第一，除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益 　　第二，企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才返还给所有者 　　第三，所有者一般可以凭借所有者权益参与企业利润的分配和参与经营管理。 　　【补充例题】 　　1.判断：按照资产要素的特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。 ( ) 　　【答案】 √ 　　2单选：下列各项不一定属于所有者权益的有( ) 　　A所有者投入的资本超过其在注册资本中所占份额的部分 　　B利得和损失 　　C盈余公积 　　D未分配利润 　　【答案】 B 　　经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入-费用=利润。 　(四)收入 　　1、收入的定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 　　根据收入的定义，收入具有以下几个特征： 　　(1)收入应当是企业日常活动中形成的经济利益流入。 　　日常活动，是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售商品、商业企业销售商品、保险公司签发保单销售保险、咨询公司提供咨询劳务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。明确日常活动是为了区分收入与利得的关系，不属于日常活动所形成的经济利益流入应作为利得处理，如企业处置固定资产、无形资产取得的经济利益流入。 　　(2)收入应当最终导致所有者权益的增加。 　　由于收入会导致资产增加或负债减少，最终必然导致所有者权益增加，不会导致所有者权益增加的经济利益流入不能确认为收入。 　　(3)收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。 　　收入应当会导致经济利益流入企业，从而导致资产增加或负债减少。但是并非所有的经济利益的流入都是收入，如所有者投入资本也会导致经济利益流入企业，但应计入所有者权益，而不能确认为收入。 　　收入在符合定义的基础上，只有同时满足以下三个条件时才能加以确认： 　　第一，与收入相关的经济利益很可能流入企业; 　　第二，经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少; 　　第三，经济利益的流入额能够可靠计量。 　　2、收入的分类 　　按其性质的不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权(出租)的收入 　　(五)费用 　　1、费用的定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 　　根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征： 　　(1)费用应当是企业在日常活动中发生的。 　　日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动是一致的。以工业企业为例，日常活动所产生的费用通常由产品成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。将费用界定为日常活动所形成的经济利益流出，目的是将费用与损失区分，非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当确认为损失，如企业处置固定资产、无形资产的损失，违法经营被处罚而支付的罚款、违反合同支付的违约金等。 　　(2)费用会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配的利润。 　　费用会导致经济利益的流出，从而导致企业资产的减少或负债的增加(最终导致资产减少)。但并非所有的经济利益的流出都属于费用，如向所有者分配利润也会导致经济利益流出，就属于所有者权益的抵减，不能确认为费用。 　　(3)费用应当最终导致所有者权益减少。 　　不会导致所有者权益减少的经济利益流出，不能确认为费用，如企业偿还一笔短期借款，会导致经济利益流出企业，但负债也同时减少，不会导致所有者权益的减少，所以不能确认为费用。 　　费用的确认除了符合费用的定义外，还应当同时符合以下条件才可以确认： 　　第一，与费用相关的经济利益很可能流出企业 　　第二，经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加 　　第三，经济利益的流出额能够可靠计量。 　　2、费用的分类 　　按其与收入的配比关系，可以分为营业成本和期间费用。 　　其中：期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用。另外所得税费用也属于期间费用。 　　(六)利润。 　　1、定义：利润是指企业一定期间的经营成果。反映的是企业经营业绩，通常是评价企业管理业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等做出投资决策的重要依据。 　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得(营业外收入)和损失(营业外支出)等。其中，直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入当期利润的利得和损失反映的是非日常活动产生的业绩，企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面、客观地反映企业的经营业绩和营利能力。 　　利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 　　2、利润的分类 　　包括营业利润、利润总额和净利润等不同层次的概念。 　　【补充例题】 　　3、多选：关于收入的特征，以下正确的是( )。 　　A.企业形成的经济利益流入都是收入 　　B.收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本 　　C.收入包括企业所有的经济利益的流入 　　D.收入应当最终导致所有者权益的增加 　　【答案】 BD 　　4、 单选：关于收入的特征，以下的说法错误的是( ) 　　A 收入应当是企业日常活动中形成的经济利益的流入 　　B 收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本 　　C 收入会导致企业资产增加或负债减少 　　D 收入不一定会影响所有者权益 　　【答案】 D 　　5、 判断：期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用和制造费用。 ( ) 　　【答案】 × 　　二、会计要素的计量 　　企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 　　为保证会计信息的可靠性，企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 　　(一)历史成本 　　历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 　　(二)重置成本 　　重置成本又称为现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物的金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 　　在实务中多用于盘盈固定资产的计量等方面 　　(三)可变现净值 　　可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净额。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 　　在实务中多用于存货资产减值情况下的后续计量。 　　(四)现值 　　现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 　　(五)公允价值 　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 　　主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等方面。