0浅谈利润表会计要素设置缺陷及改00

技术探索 TECHNICAL PROBE ·综合 2011年第 11期（上） 表 2 利润表 项目 营业收入 营业成本 营业利润 其他业务收入 各种费用等帐户 利润总额 企业所得税 本年利润 本期金额 1000 600 400 300 200 500 30 470 上期金额（省略） 编制单位：甲公司 6月份 单位：元 表 1 综合收益报表 项目 营业收入 营业成本 营业利润 其他业务收入 各种费用等帐户 利润总额 企业所得税 本年利润 其它损益（利得和损益类各种帐户） 固定资产处置损益 公允价值变动损益 套期保值 … 综合收益 本期金额 1000 600 400 300 200 500 30 470 420 350 （250） 990 上期金额（省略） 编制单位：甲公司6月份 单位：元 一、动态会计等式与利润表定义之间的矛盾与冲突 会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其 中，收入的定义为：企业在日程活动中发生的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用的定义 是：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所 有者分配利润无关的经济利益的总流出。 根据上述定义及利润表所满足的动态会计等式，可以推断出：利 润=收入-费用（1），把收入和费用的定义引入，等式（1）又可以转化 为：利润=企业在日程活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所 有者投入资本无关的经济利益的总流入（收入的定义）-企业在日常 活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的总流出（费用的定义）（2）。根据收入与费用的定义，收 入和费用的共同前提就是“日常活动产生的”，所以上述等式又可以 表达为：利润=日常活动发生的（会导致所有者权益增加的、与所有者 投入资本无关的经济利益的总流入-会导致所有者权益减少的、与向 所有者分配利润无关的经济利益的总流出）（3），由等式（3）可以断 定，利润所表达的经营结果仅仅局限在日常活动产生的范围之内。 企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净 额、直接计入当期利润的利得和损失等。由上述定义可以看出，反 映企业经营结果的利润由两部分组成：一部分是企业日常活动所 形成的收益，而另一部分则是由企业的非日常活动所带来的损益。 所以，利润的等式描述为：利润=日常活动发生的（…总流入-…总 流出）＋非日常活动发生的（收益－损失）（4）。根据动态会计等式 所推出的利润等式（3）和根据利润的定义推出的利润等式（4），通 过比较可以看出两者有很大的差异。前者所反映的利润仅仅包括 由日常活动产生的收入和费用，而后者不但包括日常活动产生的 收入和费用，还包括由非日常活动产生的损益等。 二、矛盾与冲突的原因 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 产生上述等式⑶和等式⑷之间矛盾的主要原因，是由于利润 表会计要素设置上的不合理。从利润表的构成我们知道，利润表所 反映的事项主要有五个：收入、费用、利得、损失和利润。其中，收入 和费用是独立的会计要素，主要是反映企业日常活动所产生的经 济利润的流入与流出；而用于反映企业非日常活动所产生的经济 利益的流入和流出的“利得”和“损失”并不是独立的会计要素。这 样，在同一张报表中，用来反映不同经济业务内容的事项，有的是 独立会计要素（收入、费用、利润），而有的却不是（利得和损失），这 样会导致理论与实务界在理解和应用上的混淆甚至是错误理解。 三、利润表缺陷的建议与对策 一是扩大“收入”与“费用”的外延，与国际准则接轨。国际会计 准则制定委员会（IASB）颁布的的《编报财务报表的框架》中提出 了五项报表要素，其中反映经营业绩的要素有：收益和费用。其中 收益的概念是广义概念，包括通常所说的收入和利得；而费用的概 念也是广义概念，包括我们通常所说的费用和损失。我国的会计准 则制定机构也可以借鉴这一规定，扩大我国会计准则中对“收入” 与“费用”会计要素定义的外延，使“收入”不单指日常活动产生的 经济利益的流入，也包括非日常活动产生的利得；而“费用”会计要 素的内容也不单包括日常活动产生的经济利益的流出，也包括非 日常活动产生的损失。这样，动态会计等式与利润定义之间的矛盾 不单会化解，利润表本身内容也得到了统一。 二是设置“利得”和“损失”为独立会计要素，把利润表中反映 各经济内容的事项统一设立为独立会计要素。根据利润的定义，经 营结果主要由两部分构成：一是由日常活动产生的经济利益的流 入与流出，这部分的经济内容主要是由“收入”和“费用”两大会计 要素来表达；二是非日常活动产生的，直接计入当期利润的利得和 损失，这部分经济内容并没有设置独立的会计要素来表达。所以， 笔者建议，在利润表所设置的三大会计要素之外，再设立“利得”和 “损失”两个独立的会计要素，这样设立之后，会计动态等式就转变 为：收入－费用＋利得－损失＝利润。这样处理之后，一方面与利 润定义相符合，另一方面也使利润表内部各事项之间相统一。 三是改“利润表”为综合收益报表。由“利润”的定义我们知道， 利润即包括日常活动产生的收入和费用，也包含了由非日常活动 产生的利得和损失，如非流动资产处置利得或损失、非货币性资产 交换利得或损失、债务重组利得或损失等。由于利得和损失还有一 部分计入了所有者权益，还有些资产引入了公允价值的计量模式， 这样就使得我国利润表中列报的利润既非我国传统意义上的会计 收益，也不是国际会计准则制定机构要求下的综合收益。针对这种 情况，我们不如对“利润”和“综合收益”进行重新明确的定义，让 “利润”仅仅反映日常活动产生的收入和费用的净额，而“综合收 益”则在利润的基础之上，重点反映非日常活动产生的利得和损 浅谈利润表会计要素设置缺陷及改进 山东省工会管理干部学院 吴艳芳 92 技术探索 TECHNICAL PROBE ·综合 2011年第 11期（上） 非生产性投资是指投入到非物质生产领域中的投资，其最终 成果是各种非生产性资产，主要用于满足人民的物质文化生活需 要。非生产性投资又可分为两部分：一部分是纯消费性投资，没有 盈利，投资不能收回，其再投资依靠社会积累，如对学校、国防安 全、社会福利设施等的投资；另一部分是可转化为商品的投资，有 盈利，可以收回投资，甚至可实现增值和积累，如企业购买的各种 观赏性植物，古玩及奇珍异宝等。基于以上理解，本文专门针对非 生产性投资中可以转化为商品的那部分项目进行分析。 一、现行账务处理方法及其缺陷 企业在发生类似业务时究竟应该怎么做帐才能较客观的反映 经济事实呢？在目前的会计处理程序中，有以下两种处理方式：一 是将这部分物资成本计入固定资产价值。分析之后我们发现，这种 处理方法显然不合理，因为它与固定资产的定义不符。固定资产， 是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿 命超过一个会计年度的有形资产。显然，在一般的企业中，树木花 草古玩奇珍一类的物资不用于生产商品或者提供劳务，也不能产 生出租或者经营管理的经济效益。所以，将其成本计入到固定资产 是不合理的。二是将这部分物资成本计入当期管理费用。计入管理 费用意味着把成本费用化，那么这些资产的成本就被一次摊销完 了，以后就不可能再在帐面上出现。而实际上，它们的确是资产，并 且以后还会有增值的可能。如果不把它们的价值反映出来，这笔经 济业务的核算就不是真实客观的。 二、增设会计科目 随着企业经济效益的提高和自身对于文化修养的追求，类似 业务越来越多地存在于企业日常生产经营活动之外。在进行账务 处理时，企业会计人员能否将其客观真实地反映出来也就显得越 来越重要。笔者认为，有必要专门开设一个科目来核算类似的非生 产性投资业务。由于这类资产是有形资产，所以与金融资产类还是 有区别的。但又因为它最终归属于投资，借鉴非流动资产投资的相 关规定，我们可以对这个科目进行定义。它是指企业购入的不准备 近期出售的、也不存在到期日的有形资产，尤其是指不适合计入固 定资产或当期损益的非生产性物资，包括为提升企业形象及文化 素养而购入的各类珍奇古玩花草树木等一类的物品。 鉴于以上分析，笔者认为，该科目的名称可以称为可供出售有 形资产。这样定义，既区别于固定资产，又较好地突出了其所反映 的内容。该科目下设成本和公允价值变动两个明细科目，购买此类 资产的主要目的是企业自身持有，但持有期间企业随时可以将其 出售甚至获取增值效益。该科目应该归属于非流动资产类，其主要 性质与一般的资产类似。不过此类资产性质特殊，在持有期间几乎 没有什么损耗，所以不用计提折旧。在每年度末或者间隔几个会计 期间之后可以对其公允价值进行测试，如其价值有较大的提升，可 计算出投资收益，减值则冲减投资收益。 例如，企业以银行存款购进一几幅名家字画用于增加公司的 文化氛围，价值10000元，则账务处理如下： 借：可供出售有形资产———字画（成本） 10000 贷：银行存款 10000 期末的时候，该字画的市场价值为15000元，则将增值部分计 入当期投资收益，账务处理如下： 借：可供出售有形资产———字画（公允价值变动）5000 贷：投资收益 5000 若期末的时候，字画的市场价值变为8000元，则冲减投资收 益，账务处理为： 借：投资收益 2000 贷：可供出售金融资产———字画（公允价值变动） 2000 综上所述，笔者期望以后的会计准则及相关条例中能开设这 样一个科目来核算企业的非生产性资产投资。伴随着企业经济效 益的提升，企业中存在着越来越多的类似业务需要处理，创建“可 供出售有形资产”科目很有必要。开设此科目之后，非生产性投资 类的业务核算将变得简单准确，在减少会计信息差错的同时，能更 好地反映企业的经济业务。 参考文献： ［1］财政部会计司编写组：《企业会计准则讲解2008》，人民出 版社2008年版。 （编辑 代 娟） 企业购置非生产性资产核算刍议 中国矿业大学孙越崎学院 刘爱杨 吴玉龙 张胜龙 表 3 综合收益报表 项目 本年利润 其它损益（利得和损益类各种账户） 固定资产处置损益 公允价值变动损益 套期保值 … 综合收益 本期金额 470 420 350 （250） 990 上期金额（省略） 编制单位：甲公司 6月份 单位：元 失，并且“利得”和“损失”要以独立会计要素的形式出现。这样，利 润表转成综合收益报表，以下说明综合收益报表的格式： 如果用会计等式表达，则为：利润=收入-费用，综合收益=利 润+利-损失=收入-费用+利得-损失。上述报表也可以分开表达， 一张报表为利润表，一张为综合收益报表，这样处理不单符合我国 的国情和会计的习惯做法，并且也有利于与国际会计准则的接轨。 参考文献： ［1］财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。 ［2］葛家澍、林志军：《现代西方会计理论》，厦门大学出版社 2006年版。 （编辑 代娟） 93