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第2章债务重组

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第2章债务重组null第2章 债务重组第2章 债务重组2.1 债务重组的性质与方式 2.2 债务重组的会计处理 2.3 债务重组的信息披露2.1 债务重组的性质与方式2.1 债务重组的性质与方式2.1.1 债务重组的性质 2.1.2 债务重组的方式 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告2.1.1 债务重组的性质2.1.1 债务重组的性质债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 本章讨论的债务重组的基本特征:债务人发生财务困难和债权人作出让步债务重组日债务重组日指债...

第2章债务重组
null第2章 债务重组第2章 债务重组2.1 债务重组的性质与方式 2.2 债务重组的会计处理 2.3 债务重组的信息披露2.1 债务重组的性质与方式2.1 债务重组的性质与方式2.1.1 债务重组的性质 2.1.2 债务重组的方式 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告2.1.1 债务重组的性质2.1.1 债务重组的性质债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 或者法院的裁定作出让步的事项。 本章讨论的债务重组的基本特征:债务人发生财务困难和债权人作出让步债务重组日债务重组日指债务重组完成日,即债务人履行协议或法院裁定,将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改偿债条件开始执行的日期。 2.1.2 债务重组的方式2.1.2 债务重组的方式一、以低于债务账面价值的现金清偿债务 二、以非现金资产清偿债务 三、以债务转为资本 四、以修改其他债务条件进行债务重组 五、以混合重组方式清偿债务2.1.3 重组损益的确认、计量和报告2.1.3 重组损益的确认、计量和报告我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让(受让)非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失,要求重组损益包含在当期利润 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 中,在利润表中,分别列示为财产转让损益和债务重组损益2.2 债务重组的会计处理2.2 债务重组的会计处理2.2.1 以资产清偿债务 2.2.2 以债务转为资本 2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务 2.2.4 以组合方式清偿债务2.2 债务重组的会计处理2.2 债务重组的会计处理我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定,债务方应当确认债务重组收益,并计入当期损益。2.2.1 以资产清偿债务2.2.1 以资产清偿债务1、以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,分别情况进行处理:一、以低于债务账面价值的现金清偿债务一、以低于债务账面价值的现金清偿债务应收账款现金营业外支出债权人债务人应付账款现金营业外收入null例2-1 上市公司S于20*7年1月20日销售一批 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 给Y公司,含税价格为234000元,增值税税率为17%。20*7年2月20日,Y公司财务发生困难,无法按合同规定偿还债务。经双方协议,S公司同意减免Y公司40000元债务,余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。null账务处理步骤如下: 1、债权人S公司 可收回的债权金额194000元(234000-40000) 债务重组损失=(234000-11700)-194000=28300 借:银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷:应收账款 234000 2、债务人Y公司 借:应付账款 234000 贷:银行存款 194000 营业外收入——债务重组利得 400002.2.1 以资产清偿债务2.2.1 以资产清偿债务2、以低于债务账面价值的非现金清偿债务 债权人未对债权计提减值准备的,应直接将该差额确认为债务重组损失,计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的,应将该差额先冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出。冲减后减值准备尚有余额的,应予以转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备,而是采取一揽子提取减值准备的 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ,则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备,再确定是否确认债务重组损失。二、以低于债务账面价值的非现金清偿债务二、以低于债务账面价值的非现金清偿债务应收账款金融资产营业外支出债权人债务人应付账款营业外收入存货固定资产金融资产存货固定资产null2、以非现金资产清偿债务的会计处理 (1)债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,扣除转让过程中发生的相关税费,在重组当期确认为资产转让损益 以非现金资产清偿债务的,应分下述情况处理:null1)非现金资产为存货的,应当作为销售处理 2)非现金资产为固定资产的,应当视同 固定资产处置 3)非现金资产为无形资产的"应当视同无形资产处置 4)非现金资产为企业投资的,债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得,计入营业外收入null(2)债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的,债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值,债权人发生的运杂费、保险费等,也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目,如债权人不向债务人另行支付增值税,则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则,不能冲减重组债权的账面价值。 null例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司,同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日,Y公司财务发生困难,无法兑现票据,经双方协议,S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为240000元,累计折旧为60000元,评估确认的原价240000元,评估确认的净值190000元,Y公司发生评估费2000元,对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。null1、债务人YL公司会计处理如下: 借:固定资产清理 162000 累计折旧 60000 固定资产减值准备 18000 贷:固定资产 240000 借:固定资产清理 2000 贷:银行存款 2000 null固定资产清理科目余额=162000+2000 =164000(元) 债务重组收益=应付票据的账面价值(面值+利息) -转让设备的公允价值 =207000-190000 =17000(元) 转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费 =190000-(240000-60000-18000)-2000 =26000(元) 借:应付票据 207000 贷:固定资产清理 164000 营业外收入—债务重组利得 17000 —处理非流动资产收益 26000null2、债权人S公司会计处理如下: 债务重组损失=207000-190000=17000 借:固定资产 190000 营业外支出—债务重组损失 17000 贷:应收票据 207000null例2-3 Y公司于20*7年7月10日从S公司购得一批产品,价值400000元(含应付的增值税),至20*8年1月尚未支付货款。经与S公司协商,S公司同意Y公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为390000元,评估确认价值为260000元,应交营业税为13000元。Y公司未对转让的专利技术计提减值准备,S公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。null1、债务人的会计处理: 债务人Y转让无形资产收益 =无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费 =260000-390000-13000=-143000(元) 债务重组收益 =债务账面价值(面值+利息)-无形资产公允 =400000-260000=140000(元) 借:应付账款 400000 营业外支出—无形资产转让损失 143000 贷:无形资产 390000 应交税费—应交营业税 13000 营业外收入—债务重组利得 140000null2、债权人的会计处理: 借:无形资产 260000 营业外支出—债务重组损失 140000 贷:应收账款 400000例 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 (有存货)例题(有存货)A公司应收B公司账款余额为226.8万元,A公司对该项应收账款已提坏账准备20万元,在债务重组日,B公司用一批商品和一台设备抵偿债务,商品的售价为40万元,增值税为6.8万元,成本为35万元,设备的公允价值为60万元,原值为70万元,已提折旧为14万元。解答:解答:债务人B公司转让固定资产收益 =600000-560000=40000(元) 债务重组收益 =2268000-468000-600000=1200000(元) B公司的会计处理如下: (1)借:固定资产清理 56 累计折旧 14 贷:固定资产 70解答:解答:B公司的会计处理如下: (2)借:应付账款 226.8 主营业务成本 35 贷:主营业务收入 40 应交税费—应交增值税(销)6.8 库存商品 35 固定资产清理 56 营业外收入-非流动资产处置收益4 营业外收入-债务重组收益120 解答:债权人债务重组损失 =(2268000-200000)-468000-600000 =1000000(元) A公司的会计处理如下: 借:库存商品 40 应交税费—应交增值税(进)6.8 固定资产 60 营业外支出 100 坏账准备 20 贷:应收账款 226.8解答:2.2.2 以债务转为资本2.2.2 以债务转为资本债务人以债务转为资本清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额,确认为债务重组损益;该项股权的公允价值与股本(或实收资本)之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本时,债务人可能发生的一些税费,有的可以作为抵减资本公积处理,如股票发行,有的计入当期损益,如印花税。三、债务转为资本三、债务转为资本应收账款营业外支出债权人债务人应付账款资本公积长期股权投资股本2.2.2 以债务转为资本2.2.2 以债务转为资本债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资,发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资;债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失,计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,确认为债务重组损失计入营业外支出;冲减后,减值准备尚有余额的,应予以转回并抵减当期资产减值损失。null例2-4 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份有限公司,同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日,Y公司财务发生困难,无法兑现票据,经双方协议,S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20000股,股票市价为每股9.6元,面值为每股1元。假定印花税税率为0.4%。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。null1、债务人Y公司会计处理 债务重组日,Y公司重组债务的账面价值为207000元(200000+7000),扣除债权人享有股份的公允价值192000元,差额15000元作为债务重组收益。 借:应付票据 207000 贷:股本 20000 资本公积——股本溢价 172000 营业外收入——债务重组利得 15000 借:管理费用——印花税 768 贷:银行存款 768null2、债权人S公司会计处理 S公司长期股权投资金额 =股权的公允价值+支付的印花税 =192000+768=192768(元) 债务重组损失 =债权的账面余额-享有股份的公允价值 =207000-192000=15000(元) 借:长期股权投资 192768 营业外支出——债务重组损失 15000 贷:应收票据 207000 银行存款 7682.2.3 以修改其他债务条件清偿债务2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务企业采用修改其他债务条件进行债务重组的,应当区分是否涉及或有应付(或应收)金额进行会计处理。所谓或有应付(或应收)金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(应收)金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。 1、不涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额,则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得,计入营业外收入 四、以修改其他债务条件进行债务重组四、以修改其他债务条件进行债务重组应收账款营业外支出债权人债务人应付账款资本公积将来应收金额将来应付金额null2)债权人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失,计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,确认为债务重组损失,计入营业外支出;冲减后,减值准备尚有余额的,应予以转回并抵减当期资产减值损失。null2、涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合预计负债的确认条件,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债,并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入。或有应付金额如未发生,应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。 2)债权人的会计处理 如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时,计入当期损益。2.2.4 以组合方式清偿债务2.2.4 以组合方式清偿债务1、债务人的会计处理 债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值;修改其他债务条件的,应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值(冲减后的重组债务的账面价值)与重组后债务的入账价值之间的差额,作为债务重组利得,计入营业外收入。null修改后的债务条款中如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合预计负债的确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入。null2、债权人的会计处理 债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的,债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额,差额与应收金额进行比较,据此计算债务重组损失。权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,确认为债务重组损失,计入营业外支出;冲减后,减值准备尚有余额的,应予以转回并抵减当期资产减值损失。null例2-5 S公司为上市公司,于20*7年11月1日销售一批商品给Y股份有限公司,不含税销售价款3000000元,增值税税率为17%。同时,收到Y公司签发并承兑的一张面值为3510000元、期限为6个月、票面利率为4%的商业承兑汇票。票据到期,Y公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据,S公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。null20*8年7月1日与Y公司进行债务重组,其相关资料如下: 1、Y公司用现金抵债150000元 2、Y公司用甲商品抵偿部分债务,抵偿债务的存货公允价值和计税价格为300000元,甲商品的账面成本为290000元,甲商品已计提存货跌价准备10000元。Y公司适用的增值税税率为17%,甲商品于20*8年7月1日运抵S公司。 null3、免除积欠的全部利息,将剩余债务本金减至2800000元,并将偿还期限延长至20*9年12月31日,并从20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司从20*9年1月1日起,年实现利润总额超过8000000元,则年利率上升至3%;如果全年利润总额低于8000000元,则仍维持2%的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。 4、债务重组协议规定,Y公司于每年年末支付利息。 5、假定S公司已对该应收账款提取坏账准备100000元。nullS公司、Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示: 债权人S公司的会计处理 1、计算 重组债权账面余额 =3 000 000×(1+17%)×(1+4%/2) =3 510 000+70 200 =3 580 200(元) 剩余债权本金 =3 580 200-70 200-150 000-300 000×(1+17%) =3 009 000(元) 重组后债权余额=2 800 000(元) 应交增值税(进项税额)=300 000 × 17% =51 000(元)null2、编制会计分录 债务重组损失=3009000-2800000-100000+70200 =709200 20*8年7月1日 借:银行存款 150 000 库存商品—甲商品 300 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 51 000 应收账款—债务重组 2 800 000 坏账准备 100 000 营业外支出 179 200 贷:应收账款 3 580 200 null20*8年12月31日 按2%年利率收取利息=2 800 000×2%×6/12 =28 000(元) 借:银行存款 28 000 贷:财务费用——利息收入 28 000null20*9年12月21日 假定20*9年Y公司实现利润200 000元,未能达到 8 000 000元,则 按2%年利率收取利息及本金 =2 800 000×(1+2%) =2 856 000(元) 借:银行存款 2 856 000 贷:应收账款——债务重组 2 800 000 财务费用 56 000null债务人Y公司会计处理 1、计算 重组前债务的账面余额 =3 000 000×(1+17%) × (1+4%/2) =3 510 000+70 200=3 580 200(元) 重组后债务余额=2 800 000(元) 确认预计负债=2 800 000 × (3%-2%) =28 000(元) 重组中付出资产和承担债务的总额 =150 000+300 000×(1+17%)+ 2 800 000+28 000 =3 329 000(元)null债务人Y公司会计处理 1、计算 应确认债务重组收益=3 580 200-3 329 000 =251 200(元) 应交增值税(销项税额)=300 000 × 17% =51 000(元)null2、编制会计分录 20*8年7月1日 借:应付账款——S公司 3 580 200 贷:银行存款 150 000 主营业务收入 300 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 51 000 应付账款——债务重组 2 800 000 预计负债 28 000 营业外收入——债务重组利得 251 200 null2、编制会计分录 借:主营业务成本 280 000 存货跌价准备 10 000 贷:库存商品——甲商品 290 000 20*8年12月31日 按2%年利率支付利息=2 800 000×2%×6/12 =28 000(元) 借:应付账款——债务重组 28 000 贷:银行存款 28 000 null20*9年12月31日 假设20*9年Y公司实现利润200 000元,未超过8 000 000元,则 按2%年利率支付利息及本金 =2 800 000×(1+2%) =2 856 000(元) 应冲减应付账款=2 800 000(元) 冲减预计负债=28 000(元) 应确认利息费用=2 856 000-2 800 000-28 000 =28 000(元) null借:应付账款——债务重组 2 800 000 预计负债 28 000 财务费用 28 000 贷:银行存款 2 856 000 假设20*9年Y公司实现利润9 200 000元,超过8 000 000元,则 按3%年利率支付利息及本金 =2 800 000×(1+3%) =2 884 000(元) null借:应付账款——债务重组 2 800 000 预计负债 28 000 财务费用 56 000 贷:银行存款 2 884 0002.3 债务重组的信息披露2.3 债务重组的信息披露2.3.1 债务人的披露 2.3.2 债权人的披露2.3.1 债务人的披露2.3.1 债务人的披露债务人应当披露以下与债务重组有关的信息: 1、债务重组方式 2、确认的债务重组利得总额 3、将债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额 4、或有应付金额 5、债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后的公允价值的确定方法以及依据。2.3.2 债权人的披露2.3.2 债权人的披露债权人应当披露以下与债务重组有关的信息: 1、债务重组方式,同债务人的披露要求一致 2、债务重组损失总额 3、债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及长期股权投资占债务人股权的比例 4、或有应收金额 5、债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据
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