《会计学原理》课件(全)

nullnull现代会计：股份制的出现使传统会计分离为财务会计和管理会计会计的产生原始计量会计发展的历史进程“刻木记数”、“结绳记事、记数”：会计的萌芽西周设置司会，规定会计报表的编报 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 。 清代焦循：“零星算之为计，总和算之为会”15世纪末—19世纪：是复式簿记在欧洲大陆传播时期二、会计的定义二、会计的定义会计的定义 会计是以货币为主要的计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息，参与经营管理，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。null会计定义的四层含义： 1、体现了会计本质：一种经济管理活动。 2、体现了会计的基本特点：货币为主要计量单位 3、体现了会计对象：一定单位的资金活动 4、体现了会计的目标：提供会计信息，参与经营管理，旨在提高经济效益。 5、体现了会计的方法：借助于专门的核算技术方法null三、会计的职能会计核算职能会计监督职能计算、 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 （ 输出）确认信息货币监督事前监督、事中监督和事后监督内部监督和外部监督记账、算账、报账合法性、合理性进行审查 计量（输入）会计核算与会计监督的关系会计核算与会计监督的关系会计核算是会计监督的前提； 没有会计核算提供数据，会计监督就没有客观依据 会计监督是会计核算信息的质量保证 不进行会计监督，会计核算就缺乏质量保证。 这是两大基本职能，两者相辅相成。在两大基本职能上派生出：预测、参与决策、控制、评价等职能。 null四、会计的特点 （1）会计以货币作为统一的主要计量单位 （2）连续、系统、全面地记录经济业务 （3）会计严格地以合法的原始凭证作为核算依据。null一、会计一般对象 会计对象是指会计反映和监督的内容。即会计的客体。会计对象可以表述为社会再生产过程中的价值运动或资金运动。 二、会计对象的具体内容 价值运动说是资金周转，它可分为动态表现和静态表现两种第二节 会计对象null（一）、动态表现 资金的筹集、资金的循环、周转和资金的退出工业企业的资金运动顺时针为资金运动方向null（二）、静态表现 对资金运动在某一瞬间相对静态的核算与监督，即资金运动的结果。 资金运动全过程的核算与监督，不仅依靠对动态过程的核算与监督，而且还应依靠对资金运动在某一瞬间相对静态的核算与监督。null三、会计对象要素 会计要素是会计对象的基本内容（基本分类）。 会计要素静态要素&动态要素 财务状况&经营成果资产负债所有者权益收入费用利润null（一）核算财务状况的会计要素及其确认 1、资产 （1）资产的定义 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的；该资源预期会给企业带来经济利益的资源。 注意： 资产特征：是一种经济资源 资产成因：是企业过去的交易或者事项形成的 资产权属：是企业拥有或者控制的经济资源 资产属性：预期为企业带来经济利益 思考：已签合同还没开始建的房子？ null（2）确认的条件： ①与该资源有关的经济利益很可能流入企业； ②该资源的成本或者价值能够可靠地计量 （3）资产分类 按流动性资产可分为流动性资产和非流性动资产nullA 流动资产概念及内容 流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 流动资产主要包括： 货币资金交易性金融资产应收及预付款项应收账款 应收票据 预付账款原材料 生产成本 库存商品 流动资产Text存货nullB 非流动性资产包括的内容 包括有：长期资产、固定资产、生物资产、无形资产、其他长期资产长期资产固定资产无形资产长期资产无形资产其他长期资产生物资产null2、负债 （1）负债的定义 负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务（包括法定义务和推定义务）。 注意： 负债的本质：是现在承担的经济义务或者责任 负债的成因：是由过去的交易或者事项引起的 负债的属性：负债的清偿预期会导致经济利益的流出。 思考：明年 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 借50万？ null（2）确认的条件 ①与该义务有关的经济利益很可能流出企业； ②未来流出的经济利益能可靠计量 （3）负债的分类 按偿还期限可分为流动负债和非流动负债 null流动负债： 短期借款 应付及预收款项 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费等长期负债： 长期借款 应付债券 长期应付款按偿还期（一年） 划分null3、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为净资产、股东权益。 特征： （1）所有者权益是企业最终产权的数额大小 （2）所有者权益自身受二个内在因素的影响: ① 所有者对企业的增资或减资的情况；② 企业税后利润中不再分配的剩余部分大小。 确认：所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。null所有者权益的来源：所有者权益实收资本：所有者投入直接计入的利得和损失盈余公积未分配利润统称为留存收益指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生变动、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失null（二）核算经营成果的会计要素及其确认 1、收入 （1）收入的定义 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。 （2）收入的确认： ①经济利益很可能流入企业； ②经济利益的流入会导致资产的增加或负债的减少； ③经济利益的流入额能够可靠的计量null2、费用 （1）费用的定义 企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括营业成本和期间费用。 思考： 用银行存款100万购买原材料？用现金偿还欠款？ 营业成本？ 期间费用？ （ 2）费用的确认： ①经济利益很可能流出企业； ②经济利益的流入会导致资产的减少或负债的增加； ③经济利益的流出额能够可靠的计量 null3、利润 （1）定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 （2）组成：由收入减去费用的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失等组成。 null练习：判断下列事项属于什么会计要素 厂房、机器设备、办公楼共3500000元 买回化工原材料35000元 汽车3辆60000元 从王老板处借500000元 国家投资了3610000元 银河公司欠本企业货款256400元 银行存款165417元、现金5612元 购买材料欠供货商85 000元 超市库存各种商品156400元 服装店卖出服装5000元，进货价格为4000元 null（三）会计要素的计量 1．会计计量的概念 会计计量，是指确定企业经济活动对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响的过程。会计计量主要是货币计量，因此也可称之为货币计价。会计计量与会计确认是紧密相连的，比如，编制记账凭证既是会计确认的过程，同时也是会计计量过程。null2．会计计量的基本要求 会计计量的基本要求，是企业在符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。null3．会计计量属性的构成 会计计量属性主要由以下几方面构成： （1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 （2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物金额计量。null（3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 （4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流出量的折现金额计量。 （5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 null4、会计计量属性的应用原则 （1）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。这是因为历史成本计价以原始凭证为依据，具有客观性和可验性。 （2）企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，主要是在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标。如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用这些计量属性。 null四、会计等式 （一）会计等式的含义 1、基本等式：也称会计恒等式。 运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。 2、会计等式应注意 资产和权益是总额的对应，而非逐项一一对应。null（二）、经济业的发生务对会计等式的影响 1、等式的意义：反映了会计静态要素的数量关系，是复式记账和编制资产负债表的理论依据。 2、经济业务发生不会打破平衡性 （1）经济业务类型 a、资产内部的一增一减 b、负债和所有者权益的一增一减 c、资产和权益同增 d、资产和权益同减 负债减少，所有者权益增加负债减少，所有者权益增加资产=负债+所有者权益1 + — 资产内部 一增一减2 + — 3 + — 4 + — 5 — +6 + +7 — — 8 + +9 — — 从银行提出现金从银行借款偿还欠款10万负债内部一增一减所有者权益内部一增一减资本公积转增资本50万元负债增加，所有者权益减少甲企业要求代为偿还所欠货款30万元，作为其投资的减少乙企业代我企业偿还借款1笔10万元，作为对我企业的投资资产增加，负债增加向银行借款1万元，存入银行资产减少，负债减少以银行存款归还银行借款20万元资产增加，所有者权益增加收到甲企业投入的设备1台，价值40000元，当即投入使用资产减少，所有者权益减少丙企业收回投资200000元，以存款支付null练习 资产权益变动的经济业务对会计等式的影响 1. 购买材料5000元，款未付 2. 收到股东追加投资款100000元，存入银行 3. 以银行存款偿还欠款5000元 4. 大股东抽回资本8000元 5．收到客户前欠货款6000元，存入银行 6. 向银行申请短期借款5000元，偿还前欠供应单位贷款。 7. 资本公积转增资本10000元 8. 将所欠贷款10000元，转为对本企业的投入资本 9. 应分配利润20000null (三) 收入与费用变动对会计等式的影响 资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入 例1. 出售产品1000件，售价10元，收入10000存入银行 　　　资产增加　　收入增加　　 例2. 销售货物200件，每件售价10元，共2000元用于抵债 　　　收入增加　　负债减少 例3. 应付未付水电费1600元 　　　费用增加　　负债增加 例4. 出售产品实际成本8400元，转列为主营业务成本 　　　资产减少　　费用增加 例5. 产品销售成本8400元和管理费用1600元，从主营收入中扣除 　　　收入减少　　费用减少null 第三节 会计核算的前提和要求 一、会计核算的前提 为了达到会计核算的目的必须对错综复杂、千变万化的经济业务从空间范围上、时间范围上、计量方法上做一些必要的在会计上合乎推理的判断和规定。这些判断和规定就是会计核算的前提和条件。因为这些规定都是为了达到会计核算的目的而进行的一种推断设定，所以又称为会计假设。 null会计核算的前提包括权责发生制分null（1）、会计主体假设 1、定义 会计主体是指会计所服务的特定单位，是对企业会计确认、计量和报告的空间范围。 2、假设意义 （1）明确了划定会计所要处理的各项交易和事项的空间范围； （2）才能将会计主体的交易和事项与会计主体所有者的交易和事项以及其他会计主体的交易和事项区分开来。 3、会计主体不同与法律主体null（2）、持续经营假设1、定义： 在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，而不考虑企业是否将破产清算。 2、意义： （1）明确了会计工作的时间范围。 （2）才能使会计主体按照既定的用途使用资产；按照约定的合约条件清偿债务；会计人员可以在此基础上选择会计政策和估计方法。null（3）、会计分期假设 1、定义： 会计分期是指一个企业持续经营的生产活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 2、要点： （1）明确了会计工作时间范围的具体划分，是权责发生制原则的基础； （2）会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 null（4）、货币计量假设1、定义： 指企业的生产经营活动及其经营成果，都通过价值稳定的货币予以综合反映，其他计量单位虽可使用，但不占主要地位。 2、要点： （1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币； （2）明确了会计核算的计量尺度，要求币值稳定。null（5）权责发生制假设 权责发生制假设规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。具体指凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制假设它明确了会计核算原则的基础。反映了与国际会计准则一致的要求。二、 会计核算的信息质量要求二、 会计核算的信息质量要求 会计信息质量的高低是评价会计工作成败的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。谨慎性及时性会计信息 质量要求客观性相关性清晰性可比性实质重于形式重要性null（一）、客观性 定义会计核算必须如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 对会计工作的要求： 1.会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，不能虚构。 2.应当如实反映其所应反映的交易和事项，如实反映在财务报表中，刻画企业生产经营活动和财务活动的真实面貌。 3.保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应披露的信息。null（二）、相关性(有用性) 1.定义 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 2.对会计工作的需要 （1）提供的会计信息具有反馈价值。 （2）提供的信息要有预测价值。null（三）、清晰性（明晰性） 1.定义 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告者理解和使用。 2.要求 （1）提供的会计信息应当清晰明了，易于理解 （2）会计记录和会计报表数量关系清晰、明确，会计术语通俗易懂。 null（四）、可比性 1.定义 提供的会计信息应当具有可比性。 2.对会计工作的要求 （1）不同企业发生的相同的交易和事项，应当采用一致的会计政策，按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 （2）同一企业对于不同时期发生的相同的或者相似的交易和事项，应当采用一致的政策，不得随意变更。null（五)、实质重于形式 1.定义 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，即不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 2.对会计工作的要求 （1）会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实，而不是按其法律形式； （2）融资租赁的确认，长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式； null（六）、重要性 1.定义 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项。 2.判断方法 企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。 企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。null（七）、谨慎性(稳健性) 1.定义 企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。 2.特点 （1）进行会计处理时，应当合理估计可能发生的损失和费用，必须充分估计到风险和损失，对预计发生的损失，可以计算入账。 （2）体现谨慎性原则的会计方法有计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备，后进先进法，加速折旧等。 null（八）、及时性 1.定义： 会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 2.对会计工作的要求： （1）及时收集会计数据并取得有关凭证； （2）对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告； （3）会计信息及时传递。null一、会计方法的概念 会计方法是反映和控制会计对象，实现会计目标的手段。 二、会计方法体系 会计方法体系是由各种彼此独立有相互联系的会计方法所组成的有机统一整体。会计方法体系由会计预测决策方法、会计核算方法、会计控制方法、会计检查方法、会计分析方法构成。 本节重点论述会计核算方法，其他方法在其他学科中介绍。 第四节 会计核算方法null 会计核算方法： 是对会计对象进行连续、系统、全面、综合的记录、计算、反映和日常监督所应用的方法。 null会计核算方法主要有以下七个： （一）设置账户 （二）复式记账 （三）填制和审核会计凭证 （四）登记账簿 （五） 成本计算 （六）财产清查 （七）编制会计报表第三章 会计科目与账户 第三节 账户的分类第三章 会计科目与账户null本章知识点： 会计科目的定义 会计科目的分类 常用的会计科目 账户的定义 账户的结构 账户的分类 null第一节 会计科目 一、会计科目的含义 1、定义： 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 2、设置会计科目在会计核算中的意义： （1）会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具 （2）会计科目是设置账户的依据 （3）会计科目是企业监督的重要手段 null二、设置会计科目的原则 1.必须全面反映会计内容 2.必须符合经济管理的需要 3.必须使会计科目具备可操作性null三、会计科目的分类和级次 (一)会计科目的分类 按反映的经济内容 1、资产类科目 2、负债类科目 3、共同类科目 4、所有者权益科目 5、成本类科目 6、损益类科目 null 1、资产类科目——根据流动性对资产进行具体划分 （1）流动资产 ：在一年内或一个营业周期内变现或消耗的资产 库存现金：流动性最强的资产 银行存款：流动性仅次于现金的资产 应收票据：企业销售或其他业务应收到的票据 应收帐款：企业销售或其他业务应收到的货款 预付帐款：企业为购买某种商品或服务而预先支付的货款 材料采购：反映企业购买（验收入库之前）的材料物资 原材料：采购的材料物资验收入库 库存商品：商业企业购买的库存或工业企业完工入库产品 null（2）非流动资产 长期股权投资：一年内不能变现或不准备变现的各种股权 投资 固定资产：企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、运输工具、设备等，或者单位价值在2000元以上，使用年限在2年以上的也作为固定资产 累计折旧：固定资产因使用和时间而磨损的部分价值 无形资产：企业为生产商品或提供劳务、出租或管理需要目的而持有的、无实物形态的、非货币性的长期资产 长期待摊费用：已付款，但需要在1年以上的期间内摊销的费用 待处理财产损溢：财产清查差异的处理过渡性科目null2、负债类科目——根据负债的偿还期限分类 （1）流动负债:一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 短期借款：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款 应付票据：付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人的票据 应付账款：核算企业因采购材料物资和接受劳务而应付给供应商的款项 预收账款：收取的对方企业的订金或其他款项 应付职工薪酬：企业应付职工工资总额、提取的福利费等 应交税费：企业本期应交的税金及附加，包括营业税、所得税、增值税等 应付股利：向投资者分配的股息、分红 （2）长期负债：超过一年偿还的债务 长期借款：借款期限在一年以上的负债null3、共同类科目 按共同类科目余额的方向分为反映资产和科目和反映负债的科目，当“衍生工具”、“套期工具”、“被套期工具”三个科目的期末余额在借方时，是企业的资产；当它们的期末余额为贷方时，是企业的负债。该类科目运用于特殊行业的特定企业。null4、所有者权益类科目——所有者在企业资产中享有的经济利益 实收资本：所有者实际投入的资本（或表现为股本） 资本公积：指资本溢价、资产评估增值、接受捐赠等 本年利润：反映本年的利润 利润分配：反映本年的利润分配情况 盈余公积：企业从利润中提取的各种公积金（法定、一般盈余公积和公益金） null5、成本类科目——反映企业在生产过程中所发生的各种对象化的耗费过程及成本计算 生产成本：生产企业在生产过程中消耗的原材料、人工费用和车间管理等间接费用，形成产品的价值 制造费用：主要指车间为管理生产而发生的消耗，是产品成本的组成部分 null6、损益类科目：反映企业在一定会计期间内损益（利润或亏损）的会计科目 （1）收入类(益类)：最终带来所有者权益的增加 主营业务收入：企业销售商品、提供劳务、让渡资产所有权取得的收入 其他业务收入：企业除主营业务之外如销售材料、出租包装物取得的收入 营业外收入：与企业日常经营无直接关联的各项收入 null（2）费用类(损类)：最终带来所有者权益的减少 主营业务成本：企业销售商品、提供劳务等主营业务活动发生的实际成本 其他业务成本：企业销售材料、出租包装物等非主营业务的成本 营业外支出：与企业日常经营无直接关系的各项支出 营业税金及附加：企业负担的税金及附加 销售费用：销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的费用 管理费用：指行政部门、董事会等为组织和管理企业经营所发生的各项费用 财务费用：企业为筹集资金和资金往来发生的费用 所得税费用：企业按规定从利润中向国家交纳的税收null按提供指标的详细程度分类一级科目 提供总括核算指标 二级科目 是介于总分类和明细科目之间的科目，比总分类科目详细，比明细科目概括。明细科目 提供详细具体指标 null 总分类科目 总分类科目又称一级科目或总账科目，它是对会计科目的不同经济内容所作的总括分类，反映各种经济业务的概括情况，所提供的是总括指标。总分类科目原则上在我国由财政部统一制定。以会计准则的形式颁布实施。 明细分类科目 明细分类科目又称明细科目，明细科目又分二级明细科目和三级明细科目。二级明细科目是对总分类科目进一步分类的科目；三级明细科目是对二级明细科目进一步分类的科目。明细科目提供的是详细指标。 三级科目 （明细分类科目）a2三级科目 （明细分类科目）a1二级科目B二级科目A一级科目按提供指标的详细程度分类举例按提供指标的详细程度分类举例一级科目二级科目 A材料 B材料 …… C材料 D材料 …… 甲类材料 乙类材料 …… 原材料 明细科目null四、会计科目的编号 会计科目的名称是指给每一个会计科目冠以名字，如现金、库存商品、固定资产等。 会计科目的编号是指对每一个会计科目按照一定的方法予以编号。为了表明会计科目的性质以及所属类别，便于在记账时迅速准确地使用会计科目 我国财政部统一规定的会计科目按照一定的方法予以编号。常用的方法是采用“数字编号法”，一般用四位数字作为每一个会计科目的号码，并规定每一位数字的特定含义。 第一位数：表示会计科目的主要大类：1—资产类；2—负债类；3—共同类；4—所有者权益类；5—成本类； 6—损益类。 第二位数：表示主要大类下属的各小类 第三位数：表示各小类下的次小类 第四位数：表示次小类下的各会计科目 第二节 会计账户第二节 会计账户一、账户的概念 账户是根据会计科目设置的，是记录经济业务的增减变化的核算工具。 账户具有一定的格式和结构。null会计账户的设置依据一级会计科目明细会计科目是设置总分类账 户(总账)的依据是设置明细分类 账的依据提供是总括指标，它是明细分类账户的集中和概括，对所属的明细分类账户起控制和统驭作用。按明细开设的，提供的是详细具体的指标，是总分类账户的从属账户，对总分类账户起辅助和补充作用。null说明： 总分类账户和所属明细分类账户核算时使用的原始依据相同，核算内容相同，只是反映资料的详细程度不同，它们所提供的资料相互补充，既概括又详细地说明经济业务。总分类账户和明细分类账户的这种相互关系，决定了总分类账户和明细分类账户应该进行平行登记。null总分类账户和明细分类账户的平行登记 同时期登记：应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 同方向登记：总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向 同金额登记：记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等 如：银行存款是总分类账户，下设工商银行和建设银行两个明细分类账户。某日建设银行收入10000元，工商银行收入5000元。既要在银行存款总分类账户登记，还要在工商银行、建设银行这个明细账户分别登记。 null平行登记的结果： null二、账户的结构 账户的结构——账户的格式 账户的基本结构——账户的基本格式左方 账户名称 右方 是任何账户都必须具备的，至少两栏。 格式中，哪一方记录增 加或减少取决于账 户的性质及记账方法。null说明： 完整的一个账户结构应包括： （1）账户的名称（即会计科目） （2）会计事项发生的日期 （3）凭证号数（即表明账户记录的依据） （4）摘要（即经济业务的简要说明） （5）金额（即增加额、减少额和余额） null账户的一般格式余 额发生额本期增加发生额 本期减少发生额期初余额 期末余额账户名称（会计科目）指标期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额null说明： 1、账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额的。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之，如果在右方记录增加额，就应该在左方记录减少额。 2、在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。null 资产、成本和费用（损类）期初余额 本期增加发生额本期减少发生额本期增加发生额合计 期末余额本期减少发生额合计 借贷负债、所有者权益和收入（益类）期初余额 本期增加发生额本期减少发生额本期增加发生额合计 期末余额本期减少发生额合计 借贷null练习： 东方学院在2007年1月份有以下业务，请用“丁”字账户中 反映： 1、从银行里提取现金8000元； 借 银行存款 贷 （减少 ） 8000借 库存现金 贷 （增加）8000 null2、采购原材料9000元，用银行存款支付，材料尚未入库； 材料采购 银行存款 9000 9000null3、向银行借入短期借款100 000元； 银行存款短期借款100000100000null4、上述购买的材料经验收后入库； 5、用银行存款支付行政人员工资及办公费等共18 900元；原材料材料采购90009000管理费用银行存款18900189008、用银行存款支付专卖店的销售开支8 000；8、用银行存款支付专卖店的销售开支8 000；7、销售商品取得收入150 000元，款项已收； 银行存款 主营业务收入 150000 150000 销售费用 银行存款 8000 8000null9、用现金支付本月利息费用800； 财务费用 库存现金 800 80010、根据利润计算本月所得税费用为18 216， 尚未交纳； 所得税费用 应交税费 18216 18216null三、账户与会计科目的区别与联系联系 两者反映的经济业务内容是相同的 账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。 区分 会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。 会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。第三节 账户的分类第三节 账户的分类每一个账户只能记录企业经济活动的某一个方面，不可能对企业的全部经济业务加以记录，而企业的经济活动作为一个整体，需要相互联系的账户体系加以反映。 账户分类主要取决于账户的经济内容、用途和结构。null一、账户按经济内容分类 1、账户按经济内容分类分类5大类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类，和会计科目按经济内容分类一致。 1）资产类账户：反映资产增减变动的账户。按变现能力强弱分为流动和非流动资产账户。 2）负债类账户：反映负债增减变动的账户。按偿还期限（通常以1年为界）分为流动负债和长期负债账户 3）共同类账户：反映具有资产和负债双重性质的账户。“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”的期末余额在借方为资产，在贷方为负债。null4）所有者权益类账户：反映所有者（投资者）权益增减变动的账户。按投资的来源不同分为原始投资和经营（利润）积累的账户 5）成本类账户：将生产的产品所发生的成本和费用进行归集分配的账户。可以分为反映生产产品成本的账户和提供劳务成本的账户 6）损益类账户：反映损益变动的账户。分为“损”类（费用）和“益”类（收入）账户。 账户按经济用途分类是重点的分类原则，要能分清我们学过的账户的分类归属。null二、账户按提供核算指标详细程度分类 （一）总分类账户 （二）明细分类账户 （三）总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.平等登记的含义 2.平等登记举例null三、账户按用途和结构分类 1） 盘存账户（可以实际盘点的资产） 基本账户 结算账户 （企业债权债务的结算） 资本账户 （所有者权益变动） 跨期摊配账户（支付期、归属期不一致） 该类账户用来核算企业经济活动的基础，即资产、负债和所有者权益的金额和变动情况。null2） 集合分配账户（先归集后分配） 业务账户 成本计算账户（反映各成本对象的实际成本） 损益计算账户（和利润计算公式有关的账户） 财务成果计算账户（通过账户体现计算过程） 该类账户用来核算企业在供应、生产、销售过程中发生的业务活动。 null3） 备抵调整账户（抵减，和被调整账户余额相反） 调整账户 附加调整账户（增加，和被调整账户余额相同） 备抵附加调整账户（同一个账户，既有抵减又 有增加的两种功能）第四章 复式记账和成本计算 第三节 账户及其借贷记账法的应用3第四章 复式记账和成本计算null本章知识点： 复式记账的含义和原理 借贷记账法 5个核算环节会计分录的处理 成本计算的了解第一节 复式记账原理第一节 复式记账原理为了核算和监督会计对象，揭示会计对象具体内容之间的本质联系，除了将会计对象的具体内容划分为六大会计要素，通过设置会计科目对会计要素作进一步分类，并在此基础上开立账户，以便连续、系统地反映特定会计主体的经济活动及其结果。同时，还应解决这样一个问题，如何把会计要素的增减变动记录在账户中，即采取什么样的记账方法。null一、记账方法概述 定义： 记账方法就是依据一定记账符号、记账规则在账户中记录经济业务方式方法。 记账方法单式记账复式记账借贷记账法收付记账法增减记账法每项经济业务只在一个账户中登记每项经济业务以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行全面登记的一种方法缺点:是一种简单而又不完整的记账方法,不能全面、系统地反映经济业务来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。优点：（1）可以了解每一项经济业务的来龙去脉，还可以通过会计要素的增减变动，全面系统地了解经济活动的过程和结果。（2）以相等金额同时记账，可以对账户的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。null二、复式记账法的基本原理 复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计等式。各单位所发生的经济业务，对会计等式的影响不外乎四种情况（前面已讲：等式两边同增、等式两边同减、等式左边一增一减、等式右边一增一减），但不会影响会计等式的平衡关系。 任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。 null三、复式记账法的种类 （一）收付记账法 （二）增减记账法 （三）借贷记账法null第二节 借贷记账法 借贷记账法是遵循复式记账的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”和“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录经济业务发生引起会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。 null一、记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，用以表示在账户在的两个对立的记账方向。 借贷记账法大约起源于13、14世纪的资本主义萌芽的意大利。当时，它主要是从借贷资本家（即经营银钱业）的角度来解释的。当时借贷资本家的业务是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款时，称为“贷”，记入贷主名下，表示欠人（债务）；付出放款时，称为“借”，记入借主名下，表示人欠（债权）。所以，当时的借贷二字分别表示债权、债务的变化。 以后，随着商品货币经济的发展和经济活动的复杂，原来所记录的存、放款业务，已经不能满足经济活动的需要，借贷资本家不仅要记录存、放款业务，而且还要记录它所经营的商品、现金、经营损益和经营资本等的变化。这些非银钱业务，也需要借、贷二字来记录，以保持账簿记录的统一。这样，借、贷二字逐渐失去它原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语和国际商业语言。 null二、账户结构 借贷记账法把每个账户的结构都分为左、右两方，左边为“借”，右边为“贷”，用以反映资金的增减变化情况。 采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟一个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质，不同性质的账户，其结构是不同的。（回忆6大类账户的结构） null说明： “借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少 “借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 “借”和“贷”可以用来判别账户的性质 凡是余额在借方的账户为资产类或成本费用类账户 余额在贷方的账户为负债类账户、所有者权益类、或收入类账户 会计科目 借 贷 资产类账户记增加 资产类账户记减少 负债和所有者权益类账户记 负债和所有者权益类账户记 减少 增加 收入成果类账户记减少 收入成果类账户记增加 费用类账户记增加 费用类账户记减少 null三、记账规则 借贷记账法的记账规则为： “有借必有贷，借贷必相等” 记账规则的涵义 任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化 所记入的帐户可以是会计等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等 null如何应用借贷记账法的记账规则 1、判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化 2、判断这些帐户的性质 3、确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少 4、根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记。 如： （1）企业收到投资者投入机器设备一套，价值为100000元； （2）企业用银行存款50000元归还已到期的银行短期借款； （3）收回某单位前欠贷款20000元，存入银行 （4）企业向银行借入短期借款30000元，直接用来偿还应付账款null四、会计分录 会计分录是指根据复式记账原理，对发生的每笔经济业务所涉及的应借应贷账户及其金额列出的记录形式。 会计分录在实际工作中是记账凭证中反映的，它是登记账簿的依据。 会计分录书写形式是：借贷科目上下排列、左右错开、先借后贷。 可分为：简单分录与复合分录 简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷； 一贷多借 说明：为了反映经济业务的来龙去脉，清晰地反映账户之间的对应关系，应该尽量避免编制多借多贷的会计分录，但在经济业务确实需要时，也可以编制多借多贷的会计分录。null(把”丁”字账换成标准的文字会计分录形式) 简单分录的格式 复合分录的格式 借：×××账户 金额 贷：×××账户 金额借：×××账户 金额 贷：×××账户 金额 ×××账户 金额借：×××账户 金额 ×××账户 金额 贷：×××账户 金额上述例子的会计分录为：上述例子的会计分录为：借：固定资产 100000 贷：实收资本 100000（1）企业收到投资者投入机器设备一套，价值为100000元；（2）企业用银行存款50000元归还已到期的银行短期借款；借：应付账款 30000 贷：短期借款 30000借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000借：短期借款 50000 贷： 银行存款 50000（3）收回某单位前欠货款20000元，存入银行（4）企业向银行借入短期借款30000元，直接用来偿还应付账款null五、试算平衡 试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，来检查账户记录是否正确的一种验证方法。 在借贷记账法下，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，将一定会计期间的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等。null试算平衡的功能 检查日常核算资料的正确性和完整性 为编制资产负债表和损益表等提供了基本的会计资料 试算平衡的三个平衡公式： 全部账户的 借方发生额合计全部账户的 贷方发生额合计全部账户的 期末贷方余额合计全部账户的 期末借方余额合计＝＝全部账户的 期初借方余额合计全部账户的 期初贷方余额合计＝null试算平衡能够检验的错误 会计分录中借贷方金额不相等 试算平衡不能检验的错误 会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户 借贷方记账金额比实际业务少记或者多记 第三节 账户及其借贷记账法的应用第三节 账户及其借贷记账法的应用 本节以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明如何运用账户和借贷记账法进行日常的会计账务处理。 制造业的经营循环: 筹集资金购买原材料生产产品销售产品财务成果利润分配null资金筹集渠道投资者投入：形成企业所有者权益的主要部分，构成企业的实收资本或股本向债权人借入：形成企业的负债一、资金筹集业务的核算资产增加所有者权益增加负债增加（一）资金筹集业务null（二）设置的主要账户1、“实收资本”账户例：企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金300000元，大型设备500000元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。借：银行存款 300 000 固定资产——大型设备 500 000 贷：实收资本——国家资本 800 000null2、“短期借款”账户例：企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划转到企业存款账户中借：银行存款 60 000 贷：短期借款——流动资金借款 60 000null3、“长期借款”账户例：企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率3%的建设工程借款240 000元已到款。借：银行存款 240 000 贷：长期借款——工程借款 240 000null4、“应付债券”账户例：本月初企业经批准按面值发行3年期、票面利率为3.6%，用于增加活动资金的债券1000000元，到期一次还本付息，款项已收到并已存入银行。借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券——债券面值 1 000 0005、“财务费用”账户5、“财务费用”账户借：财务费用 3 000 贷：应付债券——应计利息 3 000例：计提上例本月应付债券的利息null（三）主要经济业务的会计分录 1、投入资本的核算 【例6】企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金300000元，大型设备（含税价）500000元，款项收到已存入银行，设备不需安装已交付使用。 这项经济业务发生，使企业的货币资金增加300000元，固定资产增加500000元，资产增加在借方记录；同时，企业实收资本也增加了800000元，所有者权益增加在贷方记录。会计分录为： 借：银行存款 300000 固定资产－大型设备 500000 贷：实收资本－国家资本 800000 null2、借入资金的核算 【例7】企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划转到企业存款户中。 这项经济业务发生，使企业银行存款增加了60000元，资产增加在借方记录；同时，企业短期借款也增加了60000元，负债增加在贷方记录。会计分录为： 借：银行存款 60000 贷：短期借款－流动资金借款 60000 null【例8】企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率3％的建设工程借款240000元已到账。 这项经济业务发生，使企业的银行存款增加了240000元，资产增加在借方记录；同时，企业长期债务增加了240000元，负债增加在贷方记录。会计分录为： 借：银行存款 240000 贷：长期借款－工程借款 240000null二、材料采购过程的核算 （一）原材料购进业务 （二）设置的主要账户 工业企业的材料核算有计划成本核算和实际成本核算两种。材料品种多的企业一般采用计划成本法货币资金赊账在途材料材料验收入库材料买价、直接相关的税金和采购费用null １、“材料采购”账户和“应交税金”账户null举例 例：购进Ａ材料6000千克，买价120000元，增值税进项税额20400元，全部款项用银行存款付讫，尚末验收入库。借：材料采购——A材料 120 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款 140 400 null2、“原材料”账户如将上例中采购的材料入库，则会计分录为借：原材料——A材料 120 000 贷：材料采购——A材料 120 000null结算单据下月到达时： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款等科目）null3、“应付账款”账户例：企业从昌大物质公司购入C材料4000千克，买价160000元，增值税进项税额27200元，全部款项尚末支付，票据末取得。借：材料采购——C材料