nullnullnull会计报表事业单位会计概述null第七章 事业单位会计概述一、事业单位的概念与特点(一)事业单位《事业单位登记管理暂行条例》[国务院令252号]规定:事业单位,是指国家为了社会公益目的,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的,从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。 不具有社会物质产品生产职能和政府管理职能,通常包括学校、医院、图书馆、博物馆、公园、福利院、敬老院等等。null2008年3月15日,十一届全国人大一次会议表决通过《国务院机构改革
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》。 行政支持类
社会公益类
经营开发服务类 回归政府非政府组织企业null二、事业单位会计特点(同企业和行政单位相比)4.可以对外投资1.两种会计基础并用
对其专业业务活动的会计核算实行收付实现制,对其经营性收支业务核算实行权责发生制。2.设置专用基金
职工福利基金、修购基金、医疗基金和住房公积金3.视情况进行成本核算
专业活动不进行成本核算,经营活动实行成本核算null1998年 《事业单位会计
制度
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》
按照“核定收支、定额或定项补助,超支不补、结余留用”的管理办法来确定其收支关系的思路。行政单位:“收支统一管理,定额、定项拨款,超支不补,结余留用” 三、核算思路事业单位与行政单位的比较null1.行政单位
其会计制度以财政性拨款为中心设计 2.事业单位
根据“谁受益、谁付款”的原则null四、事业单位收支流程事业活动收支经营活动收支专款收支业务null事业单位财政部门
(上级会计单位)上级会计单位开展事业活动附属单位其他业务事业活动收支及其他自身业务活动上级会计单位下级会计单位附属单位基本建设支出收入类科目支出类科目收入来源支出使用多渠道多用途事业单位收支流程null经营活动收支开展经营活动经营活动支出收入类科目支出类科目收入来源支出使用事业单位专款收支业务财政部门
主管单位
其他单位事业单位下级会计单位专项资金
实际支出数成本费用
销售税金事业单位收支流程null第十章 事业单位收入的核算学习重点:各项收入的内容与区别
业务核算比较简单null拨款收入缴款收入开展业务活动的收入其他活动的收入附属单位缴款其他收入null一、财政补助收入事业单位直接从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。财政补助收入与上级补助收入二、上级补助收入事业单位从主管部门或上级单位取得的非财政补助收入。 财政性资金非财政性资金null三、拨入专款事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入指定用途的专项资金。“专款专用、单独核算、专项结报”区别财政补助收入、上级补助收入与拨入专款财政资金非财政资金财政资金或
非财政资金null四、附属单位缴款附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按照有关规定上缴的收入,包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润。 null五、事业收入事业单位通过开展专业活动及其辅助活动取得的收入。 六、经营收入事业单位在专业活动及其辅助活动之外,开展非独立核算的经营活动取得的收入。null区别事业收入与经营收入,经营收入与附属单位缴款业务活动专业业务活动非专业业务活动非独立核算独立核算事业收入经营收入上缴部分:附属单位缴款null七、其他收入事业单位除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、利息收入、外单位捐赠未限定用途的收入、固定资产出租收入以及其他零星杂项收入等。null通过上级单位收到财政部门拨来的本月事业经费500 000元获得某企业的捐赠收入55 000元收到上级单位用自有资金拨来的弥补事业开支不足的收入100 000元济南第一中学收到学费收入300 000元非独立核算的招待所交来住宿、餐饮收入共15 000元收到独立核算的M单位缴来的利润100 000元上级补助收入财政补助收入事业收入经营收入附属单位缴款其他收入null学习重点:各项支出的内容与区别
业务核算第十一章 事业单位支出的核算null第一节 事业支出的核算一、概念
事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。 二、列支口径 实际支出数null三、核算
1.科目设置:事业支出——基本支出
——项目支出基本支出主要包括人员支出、日常公用支出、对个人和家庭补助支出;
项目支出指用于固定资产购置和大修理支出。null2.账务处理
发生事业支出时:
借:事业支出——基本支出
——项目支出
贷:银行存款等null例
题
快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题
:某事业单位发生如下业务:
1.用现金购买价值400元办公用品;
2.开展专业业务活动领用库存材料一批,价值6 000元;
3.购置设备一台,价值20 000元,以存款支付,设备已通过验收。null第二节 经营支出的核算一、概念
事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出。 二、核算
发生经营支出时:
借:经营支出
贷:银行存款等
实行内部成本核算的单位结转已销产品成本时:
借:经营支出
贷:产成品null例题:某事业单位下设非独立核算的餐厅部对外营业,发生下列业务:
1.餐厅部报销日常办公开支2670元,以现金支付;
2.发放职工工资18 600元;
3.购入经营活动用设备一台,发票金额总计为35 000元;
4.月末结转经营活动销售产品成本32 000元。null第三节 专款支出的核算null专款收支的账务处理过程 1.取得专项资金时, 借:银行存款
贷:拨入专款2.本单位支出时, 借:专款支出
贷:银行存款 /材料
(注意:固定资产)3.项目完成时, 借:拨入专款
(对冲) 贷:专款支出4.剩余资金
退回拨款单位, 借:拨入专款
贷:银行存款
允许单位留用, 借:拨入专款
贷:事业基金——一般基金null第四节 缴拨款项支出的核算一、拨出经费事业单位按核定的预算转拨给所属单位的预算资金。(财政资金)拨款支出缴款支出上缴上级支出null二、拨出专款 主管部门或上级单位拨给所属单位需要单独报账的专项资金。 有两种渠道:
一是将从财政或上级单位拨来的专项资金再转拨给其所属单位;
二是可以用属于本单位的自有资金安排。null1.拨出专项资金, 借:拨出专款
贷:银行存款2.项目完成时,
①专项资金是上级投入的:
对冲 借:拨入专款
贷:拨出专款(实际支出数)
②用自有资金安排的:
借:事业支出
贷:拨出专款(实际支出数)null三、对附属单位补助事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。 拨付补助款时 借:对附属单位补助
贷:银行存款null事业单位附属单位财政性资金非财政性资金专项资金非专项资金非专项资金拨出经费拨出专款对附属单位补助事业单位的拨出款项null四、上缴上级支出 独立核算的事业单位,按照规定的定额或比例上缴上级单位的支出。上缴时 借:上缴上级支出
贷:银行存款null事业单位上下级单位间收入支出科目对应关系拨出经费财政补助收入拨出专款拨入专款对附属单位补助上级补助收入上缴上级支出附属单位缴款null第五节 销售税金与结转自筹基建一、销售税金
事业单位提供劳务或销售商品时应负担的税金及附加。计提销售税金时,
借:销售税金
贷:应交税金—应交营业税
—应交消费税
—应交城建税
其他应付款—教育费附加null交税时:借:应交税金—应交营业税
—应交消费税
—应交城建税
其他应付款—教育费附加
贷:银行存款null二、结转自筹基建经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设,其所筹集并转存建设银行的资金。null第六节 成本费用的核算一、概念和特点实行内部成本核算的事业单位,应列入产品、商品或劳务成本的各项费用。null成本项目:直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费用二、内部成本核算的程序费用的归集 费用的分配 产品成本的形成 直接费用 完工产品成本 在产品成本总成本直接分配按某些
规则分配间接费用 null第十二章 事业单位净资产的核算事业单位的净资产是指事业单位资产减去负债的差额,包括三个基金,两个结余。 基金结余null拨入专款专款支出
拨出专款返还拨款单位财政补助收入
上级补助收入
事业收入
附属单位缴款
其他收入拨出经费
事业支出
对附属单位补助
上缴上级支出
结转自筹基建
销售税金(事业部分)事业结余经营收入经营支出
销售税金(经营部分)经营结余结 余 分 配 事业基金固定资产固定基金应交税金—应交企业所得税净资产的形成过程修购基金
医疗基金
住房基金null拨入专款专款支出
拨出专款返还拨款单位财政补助收入
上级补助收入
附属单位缴款
事业收入
其他收入拨出经费
事业支出
对附属单位补助
上缴上级支出
结转自筹基建
销售税金(事业部分)事业结余经营收入经营支出
销售税金(经营部分)经营结余结 余 分 配 事业基金固定资产固定基金应交税金—应交企业所得税净资产的形成过程修购基金
医疗基金
住房基金null第三节 专用基金专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。
主要包括:修购基金
职工福利基金
医疗基金
住房基金null(二)职工福利基金 用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。(1)提取
提取额=(事业结余+经营净结余)×提取比例借:结余分配——提取职工福利基金
贷:专用基金——职工福利基金(2)使用
借:专用基金——职工福利基金
贷:银行存款等null(一)修购基金用于固定资产维修和购置的资金1.来源
(1)按事业收入和经营收入的一定比例提取;
(2)固定资产变价收入转为修购基金。null(1)按事业收入和经营收入的一定比例提取;借:事业支出——修缮费
——设备购置费
经营支出——修缮费
——设备购置费
贷:专用基金——修购基金null(2)固定资产变价收入转为修购基金取得清理收入时:
借:银行存款
贷:专用基金——修购基金支付清理费用:
借:专用基金——修购基金
贷:银行存款注销固定资产:
借:固定基金
贷:固定资产null2.修购基金的使用
(1)购置支出;
(2)修理和改造支出。使用时:
借:专用基金——修购基金
贷:银行存款购置固定资产:
借:固定资产
贷:固定基金null(三)医疗基金
用于职工公费医疗开支的资金(1)提取
提取额=职工人数×提取
标准
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(预算定额)
借:事业支出/经营支出
贷:专用基金——医疗基金(2)使用
借:专用基金——医疗基金
贷:银行存款/现金null按工资总额的一定比例提取
提取时: 借:事业支出/经营支出
贷:专用基金——住房基金
支用时: 借:专用基金——住房基金
贷:银行存款(四)住房基金 null拨入专款专款支出
拨出专款返还拨款单位财政补助收入
上级补助收入
附属单位缴款
事业收入
其他收入拨出经费
事业支出
对附属单位补助
上缴上级支出
结转自筹基建
销售税金(事业部分)事业结余经营收入经营支出
销售税金(经营部分)经营结余结 余 分 配 事业基金固定资产固定基金应交税金—应交企业所得税净资产的形成过程修购基金
医疗基金
住房基金null第一节 事业基金一、概念
事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。用于弥补以后年度收支差额,起着“蓄水池”的作用。
包括:一般基金和投资基金。(一)结余形成的事业基金(二)对外投资中形成的事业基金结余分配
专项结余null二、核算
科目设置:一级——“事业基金”
二级——“一般基金”、“投资基金”null对外投资——债券投资
——其他投资需要注意的问题:1.对外投资的计价债券投资和货币投资:按实际支付的价款;
其他投资(固定资产、材料、无形资产):
以评估价值或
合同
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协议确认的价值。
该价值与账面价值不一致时,
调整事业基金——投资基金。null例题:
1.某事业单位购入国债,债券面值10 000元,3年期,年利率5%,购入价格为11 000元。
2.以一项专有技术对外投资,账面价值为100 000元,投资协议确认投资价值为160 000元。null2.对外投资的限制
只允许使用结余的资金对外投资借:事业基金——一般基金
贷:事业基金——投资基金事业单位的对外投资一般需要做两个会计分录:
1.投资资产的转出;
2.对应基金的转出null3.投资收回
投资收益计入“其他收入”,调整事业基金的两个明细科目4.材料投资的增值税
如果为增值税的一般纳税人,以材料对外投资“视同销售”,需要缴纳增值税null练习:
1.某事业单位以账面价值100 000元的固定资产对外投资,评估价值为80 000元。
2.以一项专利权对外投资,其账面价值100 000元,投资协议确认投资价值160 000元。
3.该事业单位为增值税一般纳税人,用材料对外投资,账面价值(不含税)90 000元,合同确认材料的投资价值为100 000元。
4.购入国债到期兑付,收回投资本金100 000元,取得利息收入10 000元。null第二节 固定基金融资租赁(特殊) 在租赁期内,固定资产与固定基金不相等;
租赁期满,两者金额相等。null借:其他应付款
贷:银行存款
借:事业支出/经营支出
贷:固定基金租入时:借:事业支出/经营支出
贷:银行存款支付安装费、运输费:借:固定资产
贷:固定基金借:固定资产
贷:其他应付款支付租金时:null事业基金
固定基金
专用基金一般基金
投资基金修购基金
职工福利基金
医疗基金
住房基金null第八章 事业单位资产的核算null现金、银行存款应收票据贴现的核算,贴现息计入经营支出应收账款现金折扣 应收账款入账金额采用总价法
现金折扣计入经营支出预付账款预付账款不多的单位,可以不设此账户,将预付的货款计入“应付账款”的借方。其他应收款包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。null存货购入材料的计价购入自用或
小规模纳税人含税价格不能抵扣进项税额一般纳税人非自用不含税价格可以抵扣进项税额材料null产成品结转完工产品成本:
借:产成品
贷:成本费用结转已售产品成本:
借:经营支出
贷:产成品null对外投资调整事业基金的一般基金和投资基金两个明细科目固定资产融资租赁(特殊) 在租赁期内,固定资产与固定基金不相等;
租赁期满,两者金额相等。null无形资产无形资产的摊销不实行内部成本核算的事业单位,摊销时一次计入“事业支出”
借:事业支出
贷:无形资产实行内部成本核算的事业单位,在受益期内分期摊销,计入“经营支出”
借:经营支出
贷:无形资产null第九章 负债的核算借入款项应付和预收款项应缴款项 本章结束 本章结束null某事业单位10月份发生以下经济业务:
1.5日张华出差预借差旅费1 000元;
2.8日开展经营活动,销售产品一批,货款80 000元,增值税额13 600元,款项尚未收到;
3.10日张华出差回来报销差旅费1 200元,以现金补付;
4.该事业单位属于增值税一般纳税人,15日购入甲材料
50 000元用于生产产品,增值税8 500元,单位开出一张无息商业承兑汇票;
5.18日购入A公司发行的债券,购入价格为11 000元;
6.20日用修购基金62 000元购置一台机器设备,款项已通过银行支付,设备已投入使用;
7.22日归还一年前从银行借款100 000元,年利率为6%,到期一次还本付息,借款用于事业支出;
8.25日收到行政事业性收费20 000元,存入银行。于月末全额上缴。null练习收入的核算
某事业单位发生下列经济业务:
1.收到上级主管部门转拨的财政拨入教育经费6 000 000元;
2.收到同级财政部门通过银行拨来的经费200 000元;
3.接到银行通知,上级单位拨入补助款800 000元,已存入银行;
4.上级主管单位拨来科研中心建设专项资金3 000 000元;
5.开展专业活动,取得服务收入100 000元;
6.生产某种高新技术产品,对外销售取得含税收入117 000元,该单位属于增值税一般纳税人;
7.收到下属企业单位缴来本月利润7 000元;
8.接到银行通知,本月存款利息收入2 600元。null例题:某事业单位12月发生如下业务:
1.5日,收到财政部门拨来的本月事业经费1 000 000元;
2.15日,将本月多拨的事业经费10 000元缴回财政部门。例题:
1.某事业单位以多余资金进行联营投资,创立联营企业。年终取得投资收益40 000元。
2.获得某企业的捐赠收入155 000元。null例题:
1.济南第十九中学收到学费收入500 000元
2.济南动物园10月1日收到门票收入100 000元。
3.某科研单位销售试验期间试制的产品一批,不含税售价共100 000元,增值税17 000元,款项已收到。null例题:某事业单位发生以下经济业务:
1.开展非独立核算的经营业务,销售商品一批,取得收入234 000元,款项已收到。(该单位为增值税一般纳税人);
2.非独立核算的招待所交来住宿、餐饮收入共15 000元;
3.非独立核算的车队向外提供运输劳务,获得收入8 000元。null2.所属单位退回经费 借:银行存款
贷:拨出经费1.向所属单位转拨预算经费
借:拨出经费
贷:银行存款3.年终结账 借:事业结余
贷:拨出经费null事业支出
经营支出
上缴上级支出
拨出经费
对附属单位补助
拨出专款
专款支出
销售税金(事业部分、经营部分)
结转自筹基建
成本费用null第四节 结余及结余分配结余的形成
结余分配的顺序null借:结余分配——应交所得税
贷:应交税金——应交企业所得税借:结余分配——提取专用基金
贷:专用基金——职工福利基金借:结余分配
贷:事业基金—— 一般基金借:事业结余
经营结余
贷:结余分配null1.将各项收支转入“事业结余”和 “经营结余”账户;
2.将结余转入“结余分配”;
3.按25%计算应交企业所得税;
4.按20%计提职工福利基金;
5.将未分配的结余转入“事业基金”。