07无形资产

nullnull第七章 无形资产本章内容无形资产的确认和初始计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置和报废null第一节 无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的概念及确认条件 （一）无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性长期资产。 相对于其他资产，无形资产具有以下特征： 1.不具有实物形态。 2.具有可辨认性。 3.属于非货币性长期资产。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款等，其特点直接表现为固定的货币数额，或者将来收到的货币金额是确定的。null（二）无形资产的内容 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（也可能作为投资性房地产或固定资产）、特许权等 （三）无形资产的确认条件 1．与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2．该无形资产的成本能够可靠地计量null　【例题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（　）。 　　A.吸收投资取得的土地使用权 　　B.企业长期积累的客户关系 　　C.企业自行开发研制的专利权 　　D.接受捐赠取得的专有技术 　　E.企业自创的品牌 【答案】ACD null二、无形资产的初始计量 （一）外部取得的无形资产 1．外购的无形资产 外购的无形资产成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 2.投资者投入的无形资产 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 null3.取得的土地使用权的成本计量 （1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。 （2）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍确认为无形资产。 （3）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 null（二）内部形成的无形资产 1.研究与开发阶段的区分 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 调查。研究阶段的两个重要特点是计划性和探索性，研究阶段并没有把文字性的调查内容付诸于行动。 　　 开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，即在开发阶段，已经对研究阶段的成果进行具体的应用。null2.开发阶段支出资本化的条件 同时满足下列条件的，才能将其支出资本化计入无形资产的成本： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 （3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 （4）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 （5）有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。null研究支出和不满足资本化条件的开发支出应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。 满足资本化条件的开发支出应计入无形资产的成本。 注意：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。 null3.会计处理 （1）应于支出发生时通过“研发支出”科目核算。 （2）期末： 研究阶段的支出转入“管理费用”科目； 开发阶段的支出，不符合资本化条件的应转入“管理费用”科目；符合资本化条件的支出，在资产达到预定可使用状态前，应该留在“研发支出”科目，待达到预定可使用状态时才转入“无形资产”科目。null【例】甲公司2007年年初开始进行新产品研究开发，2007年度投入研究费用300万元，2008年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2009年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。甲公司该项专利权的入账价值为（　）万元。 　　A.660　　　B.600 　　C.900　　　D.960 【答案】A 　　【解析】注册费用属于使资产达到预定可使用状态前发生的直接相关支出，应该计入专利权的入账价值。所以最终甲公司该项专利权的入账价值＝600＋60＝660（万元）。null第二节 无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的原则 无形资产的后续计量是通过摊销来体现的。 （一）分类 1.使用寿命有限的无形资产可以进行摊销； 2.使用寿命不确定的无形资产不能进行摊销。null（二）使用寿命的确定 1.有明确的合同或法律规定的无形资产的使用寿命,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。 null3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。 注意：源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，企业预计使用年限短于合同性权利或其他法定权利的期限，则应该按照企业预期的使用寿命确定无形资产使用年限。 null（三）无形资产使用寿命的复核 　　企业至少应于每年年终时，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核。无形资产使用寿命和摊销方法的变更属于会计估计变更。 　　对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计估计变更处理。 null二、使用寿命有限的无形资产 （一）摊销期限 无形资产的摊销期自其可供使用（即达到预定用途）时起至终止确认时止。 　 注意：起止月份与固定资产的区别 （二）残值确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外： 1.有第三方 承诺 党员整改承诺书工程质量保证服务承诺书供货时间与服务承诺方案食品安全承诺书我公司的设计优势和服务承诺 在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，该承诺属于不可撤销合同，合同中承诺的卖价就是无形资产的残值。 2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 null（三）应摊销金额 无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 （四）摊销方法 　　应依据从资产中获取的未来经济利益的预期实现方式来选择，并一致地运用于不同会计期间，不得随意变更。 无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 同时无形资产还可以采用工作量法、加速摊销法等。 null（五）摊销的会计处理 1.自用的无形资产应考虑无形资产的服务对象，具体遵循“谁受益，谁负担”的原则。 　　借：管理费用、制造费用等 　　　　贷：累计摊销 　　 2.出租的无形资产 　　借：其他业务成本 　　　　贷：累计摊销 null三、使用寿命不确定的无形资产 　　对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。 需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。 null【例题】下列关于无形资产后续计量的说法中，正确的是（　）。 　　A.使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销 　　B.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为政策变更，从取得时开始追溯调整其每期应摊销额 　　C.无形资产的摊销应计入当期管理费用 　　D.在对无形资产的残值进行期末复核时，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销 【答案】D 　　【解析】选项A，不应摊销；选项B，应该作为会计估计变更处理；选项C，考虑无形资产的服务对象，也有可能计入制造费用、销售费用等。 null【例题】A公司的注册资本为6 000万元，2008年初，B公司以一项专利权对A公司投资，取得A公司10%的股权。该项专利权在B公司的账面价值为420万元。投资各方协议确认的价值为600万元，资产与股权的登记手续已办妥。此项专利权是B公司在2004年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。B公司和A公司合同投资期为8年，该项专利权估计受益期限为6年，则A公司2008年度应确认的无形资产摊销额为（　）万元。 　　A.70　　　B.75 　　C.52.5　　　D.100 【答案】D 　　【解析】本题重点考核摊销年限的确定，应该采用较短的时间作为摊销年限，即按照6年摊销。同时按照公允价值600万元入账。无形资产当月增加当月就应该摊销，所以2008年度应确认的无形资产摊销额＝600/6＝100（万元）。null第三节 无形资产处置和报废 一、无形资产的出售 即转让无形资产的所有权 　　借：银行存款 　　　无形资产减值准备 　　　累计摊销 　　　贷：无形资产 　　　　　应交税费――应交营业税 　　　　　营业外收入（或借：营业外支出） null【例题】甲公司出售一项所拥有的无形资产，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（　）万元。 　　A.－100 　　　B.－20 　　C.300　　　　　D.55 　【答案】D 　　【解析】甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝300－300×5%－[400－120－50]＝55（万元）null二、无形资产的出租 　 即转让无形资产的使用权 （一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入 　　借：银行存款 　　　　贷：其他业务收入 （二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本 　　借：其他业务成本 　　　　贷：累计摊销 　　　　　　银行存款 （三）发生的相关税费 　　借：营业税金及附加 　　　　贷：应交税费——应交营业税null【例题】20×7年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。 　 A企业的账务处理如下： （1）取得该项专利技术使用费时： 　　借：银行存款　　　　　　1 000 000 　　　　贷：其他业务收入　　　　1 000 000 （2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税： 　　借：其他业务成本　　　　　　　　　500 000 　　　　营业税金及附加　　　　　　　　 50 000 　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　500 000 　　　　应交税费——应交营业税　　　 　50 000　null三、无形资产的报废 当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将其账面价值予以转销。其账面价值转作当期损益（营业外收支）。 当存在下列一项或若干项情况时， 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 无形资产不能为企业带来经济利益。 （1）该无形资产已被其他新技术所替代，且已不能为企业带来经济利益； （2）该无形资产已不再受法律的保护，且不能为企业带来经济利益。