资产减值习题

第九章 资产减值 四、计算及账务处理题 1.20×5年7月1日企业以600万元的价格购入一项自用的无形资产，该无形资产与特定产品的生产无关。其预计使用寿命为10年，预计残值为0.企业按月进行无形资产摊销。20×8年年末企业判断该无形资产发生减值。经减值测试，该无形资产的可收回金额为240万元，预计尚可使用5年。 要求： （1）计算20×8年末企业为该无形资产计提的减值准备为多少？ （2）作出20×8年末企业进行无形资产摊销以及计提无形资产减值准备的账务处理。 2.20×6年11月1日企业以360万元的价格购入一项自用的无形资产，该无形资产与特定产品的生产无关。其预计使用寿命为10年，预计残值为0.企业按月进行无形资产摊销。20×8年末企业判断该无形资产发生减值。经减值测试，该无形资产的可收回金额为162万元，预计尚可使用5年。20×9年12月31日，企业将无形资产出售，取得价款100万元。营业税税率为5%，假设不考虑其他税金的影响。 要求： （1）请问20×8年年末企业为无形资产计提的减值准备为多少？ （2）作出20×8年年末无形资产摊销和计提无形资产减值准备的账务处理。 （3）作出20×9年每月进行无形资产摊销的账务处理。 （4）作出出售无形资产时的账务处理。 3.20×4年12月14日，A公司购入一台生产设备，其入账价值为1200000元，预计使用年限为6年，预计净残值为36000元，企业采用直线法计提折旧。20×7年12月31日，由于市场需求发生不利的变化，估计其可收回金额为250000元，预计尚可使用寿命为2年，预计净残值不变，企业仍采用直线法计提折旧。为简化计算，假设公司按年计提折旧。 要求： （1）计算20×5年至20×7年每年应提折旧额，并作出每年年末计提折旧的账务处理。 （2）计算20×7年公司应计提固定资产减值准备金额，并作出计提减值准备的账务处理。 （3）计算20×8年应提折旧额。 （4）20×8年财务报表附注中应披露会计估计变更的影响。由于固定资产预计使用寿命变更导致当年净利润减少多少（计算数字保留到整数位） 4.20×5年12月13日为扩大生产规模，调整经营结构，A公司决定以库存商品（甲产品）交换M公司的一台生产设备。甲产品的账面余额为240000元，公允价值为300000元；计税价格为300000元，适用的增值税税率为17%；设备的账面余额为350000元，已提折旧为120000元，公允价值为300000元。假设A公司没有为库存商品计提存货跌价准备，M公司没有为设备计提固定资产减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。 A公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值率为3%。折旧方法为直线法，为简化计算，假设公司按年计提折旧。20×8年年末A公司判断该生产设备发生减值，估计的可收回金额为80000元。 要求： （1）作出20×5年12月13日A公司以存货换入固定资产的账务处理。 （2）计算20×6年至20×8年A公司每年应提折旧额，并作出每年年末计提折旧的账务处理。 （3）计算20×8年年末A公司应计提固定资产减值准备金额，并作出计提减值准备的账务处理。 5.A公司于20×7年3月11日以3610万元的价格购入一幢办公楼，用于对外出租，另支付相关税费20万元，全部款项已用银行存款支付。办公楼的预计使用寿命为50年，预计净残值为30万元，A公司采用年限平均法提取折旧。办公楼于20×7年4月1日开始出租，年租金为360万元，于年末一次结清。20×9年年末，A公司判断该办公楼发生减值，经过计算其可收回金额低于账面价值200万元。 要求： （1）作出A公司购入办公楼的账务处理（单位为万元，下同）。 （2）计算20×7年至20×9年年末办公楼每年折旧额（为简化计算，假设公司按年计提折旧）。 （3）作出各年收取租金和计提折旧的账务处理。 （4）作出20×9年年末A公司计提资产减值准备的账务处理。 6.2008年12月31日，A公司对下列出现减值迹象的资产进行减值测试，有关资料如下： （1）A公司于2007年3月31日以一批库存商品作为对价，取得B公司70%的股权，该批存货的成本为2100万元，已计提存货跌价准备150万元，公允价值及计税价格均为2000万元。合并前A公司与B公司不存在关联方关系。 2007年6月26日，B公司分配现金股利300万元。2007年B公司实现净利润800万元。 2008年5月10日，B公司宣告分配现金股利600万元。 2008年B公司因经营不善，发生严重亏损，经减值测试，该项长期股权投资的可收回金额为1500万元。 （2）对某项投资性房地产进行减值测试，A公司对该项投资性房地产采用成本模式计量，每年的租金收入均于年末收取，账面原价为8000万元，累计折旧为5248.36万元，此前未计提减值准备，剩余使用寿命为4年，A公司管理层批准的财务预算显示，公司将于2010年对该项投资性房地产进行装修，预计经过装修后，该项投资性房地产的租金收入将得到显著提高。A公司管理层批准的2008年年末的该投资性房地产预计未来现金流量见表9-1（假定有关现金流量均发生于年末，租金收入均按期收到现金）。 表9-1 该投资性房地产预计未来现金流量 单位：万元 项目 2009年 2010年 2011年 2012年 不考虑 装修 考虑装修 不考虑 装修 考虑装修 不考虑 装修 考虑装修 租金收入 650 820 900 780 1070 630 1020 日常维护支出 40 55 30 45 63 41 52 其他现金支出 10 15 10 15 7 9 18 改良支出 -- -- 350 -- -- -- -- 在计算未来现金流量现值时，该项投资性房地产适用的折现率（税前）为10%，已经部分时间价值系数（见表9-2） 表9-2 部分时间价值系数 年数 1年 2年 3年 4年 10%的复利现值系数 0.9091 0.8264 0.7513 0.6830 该项投资性房地产所在地不存在活跃的房地产市场，无法可靠估计其公允价值减处置费用后的净额。 （3）一项专利技术B的账面余额190万元，已累计摊销100万元，未计提跌价准备，该专利技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专利技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元的剩余价值。 要求：（1）编制2007年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录。 （2）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。（计算结果保留两位小数） 7.A公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。A公司2008年年末结账时，需要对下列交易和事项相关的资产减值进行会计处理： （1）A公司对应收账款均按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，2007年12月31日，应收账款余额为2000万元。 2008年核销的应收账款50万元，收回以前年度已核销的应收账款30万元，2008年年末应收账款余额为2500万元。 假定税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，实际发生坏账损失时允许税前扣除。 （2）2007年12月31日，A公司X产品库存为4500件，每件成本为1万元，存货跌价准备余额为45万元（均为对X产品计提的存货跌价准备），2008年对外销售X产品4000件，转销存货跌价准备40万元。 2008年年末A公司X产品库存为500件，每件成本为1万元，其中200件已与B公司签订不可撤销的销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，销售价格为每件1.2万元；其余X产品未签订销售合同。 X产品2008年12月31日的市场价格为每件1.1万元；A公司预计销售每件X产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。 （3）2008年12月31日，A公司的甲设备出现减值迹象，A公司对其进行减值测试的有关情况如下： 甲设备的账面原价为600万元，系2005年10月20日购入，当月达到预定可使用状态，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年12月31日已对其计提减值准备68万元，并预计其尚可使用年限为5年，预计净残值及折旧方法不变。 2008年12月31日该设备的市场价格为200万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为245.6万元。 企业计税时对该项固定资产按年限平均法计提折旧，使用年限为8年，预计净残值为零。 （4）2008年12月31日，A公司的一项无形资产出现减值迹象，A公司对其进行减值测试的有关情况如下： 该项无形资产的账面原价为2700万元，于2005年1月20日购入，购入当日达到预定用途，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，此前未计提减值准备，计税时摊销方法、预计使用年限及预计净残值与会计一致。 2008年12月31日该项无形资产的市场价格为1200万元，处置费用为0；预计该无形资产未来使用及处置产生的现金流量见表9-3（假定有关现金流量均发生于年末）。 表9-3 预计该项无形资产未来使用及处置产生的现金流量 单位：万元 年份 2009年 2010年 2011年 2012年 预计未来现金流量 300 450 350 200 假定计算该生产线未来现金流量的现值时适用的折现率为7%，已经部分时间价值系数见表9-4 表9-4 部分时间价值系数 年数 1年 2年 3年 4年 7%的复利现值系数 0.9346 0.8734 0.8163 0.7629 其他有关资料如下： （1）A公司2008年在对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元。假定A公司未来有足够的应纳税所得额可以抵减“可抵扣暂时性差异”。 （2）假定企业提取的各项资产减值准备（包括坏账准备）均不得从当期应纳税所得额中扣除，待减值实际发生时，税法才允许扣除。 （3）不存在其他纳税调整事项。 要求： （1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理； （2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的会计处理。 8.甲公司有一条生产线，生产X产品，有A、B、C、D四台机器构成，这四台机器均无法产生独立的现金流入，但组成生产线后构成完整的产销单位，可以独立的产生现金流入，构成资产组。A、B、C、D四台机器均系甲公司于2001年12月购入，成本分别为400万元、700万元和600万元、800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。购入当月该生产线达到预定可使用状态。 2008年，市场上出现了X产品的替代产品，X产品市场大幅萎缩，出现价值迹象。2008年12月31日，甲公司对该生产线进行减值测试。2008年12月31日，A机器的公允价值为97万元，如将其处置，预计将发生相关费用22万元；B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计；D机器的公允价值为245万元，如将其处置，预计将发生相关费用15万元；四台机器均无法独立确定其未来现金流量现值。 该生产线预计未来现金流量的现值为550万元。 要求： （1）确定该资产组的减值损失。 （2）将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理。（保留两位小数） 9.ABC高科技公司（以下简称ABC公司）拥有A、B和C三个资产组，在2007年年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高计算含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2007年年末对各资产组迹象减值测试。已经ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组B的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）的未来现金流量现值为720万元。假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。 要求：计算确定资产组A、B、C、和总部资产是否发生了减值，如果发生了减值，则相应的减值损失金额为多少。（计算结果只保留整数，小数位四舍五入） 10.非同一控制的企业合并中，甲公司于2007年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日时乙公司可辨认资产公允价值为1500万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2007年年末可辨认净资产账面价值为1350万元。假定乙公司资产组的可收回金额为1000元。假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元。 要求：确定乙公司资产组2007年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中。（计算结果只保留整数，小数位四舍五入） 11.资料：青春股份有限公司是上市公司，主要从事家用电器的生产和销售为主，混业经营。2007年12月31日，青春公司部分非流动资产资料如下： （1）青春公司2007年12月31日对乙公司长期股权投资账面价值800万元，持有乙公司30%的股权，对乙公司生产经营具有重大影响，采用权益法核算，同年7月5日，由于乙公司所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使青春公司持有的该公司股份出现减值迹象。经估算，该股权投资的可收回金额为600万元。 （2）青春估算从国外购入一台先进设备，总价值折合人民币3000万元，该设备可以独立使用，能产生独立的现金流。使用2年后，该固定资产的账面价值为2500万元。2007年年末，由于市场行情变化，用该设备生产的产品出现严重滞销，预计未来3年能带来的现金流量分别为800万元、600万元、500万元，同类设备要求的必要报酬率为10%，且企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。 （3）青春公司正在兴建一座办公楼，截至2007年12月31日显示该办公楼累计投资1500万元。该办公楼在动工兴建时未来抢进度，采取边施工边办报批手续的方式。2007年该市土地规划局通知公司，该办公楼所占用土地规划，已改变为公共设施用地，青春公司依据该通知停止投资，青春公司估计变更土地用途预计可能获得补偿1300万元。 （4）2007年年末青春公司持有一项专利权的账面余额为450万元，累计摊销100万元，在上期末已计提减值准备60万元。该专利权是青春公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。2006年度，市场上已大量存在类似的专利技术，使得青春公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显恶化现象。2007年年末，新的电冰箱生产技术即将面世，青春公司管理当局决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品，导致该专利权的可收回金额进一步下降，估计其可收回金额为180万元。 要求：对上述资产假设减值损失的金额，计提资产减值准备，并进行相关账务处理。 12.2007年12月31日，甲公司由总部、第一分公司和第二分公司组成，两家分公司的经营活动由总部统一负责。2007年年末，总部资产总额为600万元，第一分公司资产总额为800万元，第二分公司资产总额为1200万元（含合并取得时产生的商誉10万元）。 2007年年末，由于经济不景气，甲公司经营发生很大亏损，出现资产减值的迹象。在减值测试过程中，由于第一分公司和第二分公司均能独立产生现金流，因而可作为两个资产组分别进行减值测试。经比较有关的资产公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，根据孰高原则，得到第一分公司资产可收回金额为980万元，第二分公司资产可收回金额为1320万元。 假设总部资产能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，总部资产、第一分公司资产和第二分公司资产的使用寿命均为15年。 要求：对涉及总部资产的资产组进行减值测试，并对计提资产进行相应处理（填列总部资产分摊表、资产减值准备计算表，表格见表9-5、表9-6）。 表9-5 总部资产分摊表 金额单位：万元 资产组合 分摊总部资产前账面价值 分摊比例 分摊总部资产 分摊总部资产后账面价值 第一分公司 第二分公司 合计 表9-6 资产减值准备计算表 单位：万元 资产组合 分摊总部资产后账面价值 可收回金额 应计提减值准备金额 第一分公司 第二分公司