2011年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案

1 / 18 2011 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案 一、单项选择题（本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案 中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 1 至 15 号信息点。多选、错选、不选均不得分） 1. 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（www.TopSage.com）。 A.应收账款 B.交易性金额资产 C.持有至到期投资 D.可供权益工具投资 [答案]D [解析]外币可供出售权益工具投资 资产负债表 空白资产负债表下载资产负债表及利润表资产负债表损益表格式资产负债表的一般结构一般企业资产负债表 日产生的汇兑差额应计入资本公积。相关知 识点在教材 298 页。 2. 下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（www.TopSage.com）。 A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础 B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会消弱会计信息的可靠性 C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理 D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理 [答案]A [解析]会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础。相关知识点在教材 313 页。 3. 2010 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负责为 800 万元。2011 年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 600 万元；甲公司和乙公司均不 再上诉。甲公司的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，2010 年度 财务报告批准报出日为 2011 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得 额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负责表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（www.TopSage.com） 万元。 A.135 B.150 C.180 D.200 [答案]A [解析]该事项对甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整 增加的金额=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。相关知识点在教材 322 页。 2 / 18 4. 2011 年 4 月 1 日，甲 事业单位 事业单位结构化面试题事业单位专业技术岗位财务人员各岗位职责公文事业单位考试事业单位管理基础知识 采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租 赁 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定，该设备租赁期为 5 年，每年 4 月 1 日支付年租金 100 万元，租赁期满后 甲事业单位可按 1 万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。 甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（www.TopSage.com）万元。 A.100 B.101 C.500 D.501 [答案]D [解析]甲事业单位融资租入该设备的入账价值=100×5+1=501（万元），参见教材 P406 例 20-6。 5. 投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公 允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是 （www.TopSage.com）。 A.资本公积 B.营业外收入 C.未分配利润 D.投资收益 [答案]C [解析]投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式计量的，变更时公允价值与 账面价值的差额调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。相关知识点在教材 48 页。 6. 2010 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计 发生的资本化支出为 210 000 万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为 恢复环境发生弃置费用 10 000 万元，其现值为 8 200 万元。该核电站的入帐价值为 （www.TopSage.com）万元。 A.200 000 B.210 000 C.218 200 D.220 000 [答案]C [解析]企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的 入账价值=210 000+8 200=218 200（万元）。相关知识点在教材 33 页。 7. 下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（www.TopSage.com）。 A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利 B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利 C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利 D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利 3 / 18 [答案]B [解析]持有期间被投资单位宣告发放股票股利的，投资企业不论长期股权投资采用成本法 核算还是权益法核算，均不作任何账务处理，只需备查登记增加股票的数量；采用权益法 核算时，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业借记“应收股利”贷记“长期股权投资”； 采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利的，投资企业借记“应收股利”贷记“投资 收益”。相关知识点在教材 66 页。 8. 研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负 责表日确认为（www.TopSage.com）。 A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出 [答案]B [解析]无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益即管理 费用。相关知识点在教材 80 页。 9. 2011 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙 公司账面价值为 300 万元在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资 产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为 （www.TopSage.com）万元。 A.280 B.300 C.350 D.375 [答案]D [解析]甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+150）×300/（300+100）=375（万元）。相 关知识点在教材 100 页。 10. 下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是 （www.TopSage.com）。 A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量 B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础 C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量 D.预计未来现金流量不包括与固定资产改衣相关的现金流量 [答案]A [解析]预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础不应当包括与将来可能会发 生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹 资活动和与所得税收付有关的现金流量等。相关知识点在教材 106 页。 4 / 18 11. 企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该 剩余部分重分类为（www.TopSage.com）。 A.长期股权投资 B.货款和应收款项 C.交易性金融资产 D.可供金融资产 [答案]D [解析]持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产之间进行重分 类。相关知识点在教材 125 页。 12. 对于以现金结算的股份支出，可行权日后相关负责公允价值发生变动的，其变动金额 应在资产负责表日计入财务报表的项目是（www.TopSage.com）。 A.资本公积 B.管理费用 C.营业外支出 D.公允价值变动收益 [答案]D [解析]对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职 工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。相关知识点在教材 173 页。 13. 2010 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010 年 3 月 5 日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至 2010 年 7 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款。2011 年 2 月 28 日，该厂房建造完成， 达到预定可使用状态。2011 年 4 月 30 日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因 素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（www.TopSage.com）。 A.2010 年 2 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日 B.2010 年 3 月 5 日至 2011 年 2 月 28 日 C.2010 年 7 月 1 日至 2011 年 2 月 28 日 D.2010 年 7 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日 [答案]C [解析]借款费用开始资本化的条件： （1）资产支出已经发生； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 借款费用停止资本化的时点为购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可 销售状态时。2010 年 2 月 1 日不满足第（1）和第（3）个条件；2010 年 3 月 5 日不满足第 （3）个条件；2010 年 7 月 1 日满足资本化开始的条件，2011 年 2 月 28 日所建造厂房达到 预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为 2010 年 7 月 1 日至 2011 年 2 月 28 日。相关知识点在教材 192 页和 194 页。 5 / 18 14. 以地于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失 的是（www.TopSage.com）。 A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额 B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额 C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额 [答案]C [解析]债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重 组损失。相关知识点在教材 207 页。 15. 下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（www.TopSage.com）。 A.建造合同完成后鼾相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入 B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失 C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收 入和合同费用 [答案]A [解析]合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。 相关知识点在教材 265 页。 二、多项选择题（本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案 中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求， 用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 16 至 25 信息点。多选、少选、错选、不选均不 得分） 16. 下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（www.TopSage.com）。 A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法 B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误 C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果 D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计 政策变更 [答案]ACD [解析]会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变 化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的 财务状况、经营成果和现金流量，选项 B 错误。相关知识点在教材 307 页。 17. 下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（www.TopSage.com）。 A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露 B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目 6 / 18 C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事 项 D.判断资产负债表日后调整事项的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 在于该事项对资产负债表日存在的情况提供 了新的或进一步的证据 [答案]ABD [解析]资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或 不利事项，而非全部事项，所以选项 C 不正确。相关知识点在教材 319 页。 18. 下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（www.TopSage.com）。 A.接受劳务捐赠 B.接受有价证券捐赠 C.接受办公用房捐赠 D.接受货币资金捐赠 [答案]BCD [解析]对于明间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关 披露，选项 A 不正确。相关知识点在教材 408 页。 19. 对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考 虑的因素有（www.TopSage.com）。 A.在产品已经发生的生产成本 B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格 C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用 [答案]BCD [解析]在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产 成品发生的销售费用-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。相关知识点在教材 20 页。 20. 下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有 （www.TopSage.com）。 A.该专利权的摊销金额应计入管理费用 B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核 D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量 [答案]BCD [解析]专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本。相关知识点在教材 84 页至 85 页。 21. 下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（www.TopSage.com）。 A.资产组是企业可以认定的最小资产组合 7 / 18 B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式 C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入 [答案]ABCD [解析]资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项 A 正确；资产组产生的现金流入 应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，选项 B 正确；资产组的认定，应当 考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选 项 C 和 D 正确。相关知识点在教材 111 页和 112 页。 22. 在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中， 属于非正常中断的有（www.TopSage.com）。 A.质量纠纷导致的中断 B.安全事故导致的中断 C.劳动纠纷导致的中断 D.资金周转困难导致的中断 [答案]ABCD [解析]非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致 的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳 动纠纷等原因导致的中断。相关知识点在教材 194 页。 23. 2010 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计 短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务 重组的有（www.TopSage.com）。 A.甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还 [答案]ACD [解析]债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协 议或者法院的裁定作出让步的事项。选项 B 以公允价值为 420 万元的长期股权投资偿债， 债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。相关知识点在教材 205 页。 24. 2010 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售 价值为 5 000 万元，分 5 年于每年 12 月 31 日等额收取。该批商品成本为 3 800 万元。 如果采用现销方式，该批商品的销售价格为 4 500 万元。不考虑增值税等因素，2010 年 1 月 1 日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有 （www.TopSage.com）。 A.增加长期应收款 4 500 万元 B.增加营业成本 3 800 万元 C.增加营业收入 5 000 万元 8 / 18 D.减少存货 3 800 万元 [答案]ABD [解析]该业务的相关分录为： 借：长期应收款 5 000 贷：主营业务收入 4 500 未实现融资收益 500 借：主营业务成本 3 800 贷：库存商品 3 800 因此 2010 年因该项销售对报表中“长期应收款”项目的影响金额为 4 500（5 000-500）万元， “营业收入”项目的影响金额为 4 500 万元，“营业成本”项目的影响金额为 3 800 万元，所以 选项 C 不正确。相关知识点在教材 247 页。 25. 下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（www.TopSage.com）。 A.取得借款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 [答案]ABCD [解析]企业选定记账本位币，应当考虑下列因素 （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算 （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用 的计价和结算 （3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。相关知识点在 教材 292 页。 三、判断题（本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。请判断每小题的表述 是否正确，并按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 46 至 55 信息点。 认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信 息点[×]。每小题答题正确的得 1 分，答题错误的扣 0.5 分，不答题的不得分也 不扣分。本类题最低得分为零分） 46. 外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。（×） [答案]× [解析]产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。相关 知识点在教材 301 页。 47. 发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。 （√） [答案]√ 9 / 18 [解析]对于会计估计存在错误的情况也属于疏忽或曲解事实导致的。相关知识点在教材 316 页。 48. 企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用， 低估资产和收益。（×） [答案]× [解析]谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎性， 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。相关知识点在教材 6 页。 49. 以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价 准备金额内恢复减记的金额。（√） [答案]√ [解析]以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌 价准备金额内恢复减记的金额。相关知识点在教材 23 页。 50. 企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产 进行管理和核算。（×） [答案]× [解析]企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益， 但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也 应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。 相关知识点在教材 26 页。 51. 计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在 该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（√） [答案]√ [解析]计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且 在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。相关知识点在教材 129 页。 52. 公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收 款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给 职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。（×） [答案]× [解析]在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本 公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价）。相关知识 点在教材 173 页。 53. 以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价 值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（×） [答案]× [解析]修改其他债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，重组债务的账面价值与重组 后债务的入账价值和预计负债金额之和的差作为债务重组利得，计入营业外收入。相关知 识点在教材 213 页。 10 / 18 54. 或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规 定在附注中披露。（√） [答案]√ [解析]或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报 表中予以确认。相关知识点在教材 218 页。 55. 企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳 税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（×） [答案]× [解析]企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期 损益的金额。相关知识点在教材 281 页。 主观试题部分 （主观试题要求务必使用 0.5~0.7毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答） 四、计算 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 题（本类题共 2 小题，第 1 小题 12 分，第 2 小题 10 分，共 22 分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小 数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要 求外，只需写出一级科目） 1. 甲公司为上市公司，2009 年至 2010 年对乙公司股票投资有关的材料如下： （1）2009 年 5 月 20 日，甲公司以银行存款 300 万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放 的现金股利 6 万元）从二级市场购入乙公司 10 万股普通股股票，另支付相关交易费用 1.8 万元。甲公司将该股票投资划分为可供金融资产。 （2）2009 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 6 万元。 （3）2009 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价跌至每股 26 元，甲公司预计乙公司股价下跌 是暂时性的。 （4）2009 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌；至 12 月 31 日，乙公司股票收盘价跌至 每股 20 元，甲公司判断该股票投资已发生减值。 （5）2010 年 4 月 26 日，乙公司宣告发放现金股利每股 0.1 元。 （6）2010 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 1 万元。 （7）2010 年 1 月起，乙公司股票价格持续上升；至 6 月 30 日，乙公司股票收盘价升至每 股 25 元。 （8）2010 年 12 月 24 日，甲公司以每股 28 元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股 票，同时支付相关交易费用 1.68 万元。 假定甲公司在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得 税因素，所有款项均以银行存款收付。 要求： （1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。 （2）分别计算甲公司该项投资对 2009 年度和 2010 年度营业利润的影响额。 （“可供金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） [答案] （1）2009 年 5 月 20 日购入股票： 11 / 18 1）借：可供出售金融资产—成本 295.8 应收股利 6 贷：银行存款 301.8 2009 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利： 2）借：银行存款 6 贷：应收股利 6 2009 年 6 月 30 日发生暂时性的下跌： 3）借：资本公积—其他资本公积 35.8 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 35.8 （295.8-260） 2009 年 12 月 31 日发生实质性下跌： 4）发生减值 借：资产减值损失 95.8 （295.8-200） 贷：资本公积——其他资本公积 35.8 可供出售金融资产—减值准备 60 2010 年 4 月 26 日，乙公司宣告发放现金股利： 5）借：应收股利 1 贷：投资收益 1 6）2010 年 5 月 10 日收到股利： 借：银行存款 1 贷：应收股利 1 7）2010 年 6 月 30 日公允价值变动： 借：可供出售金融资产——减值准备 50（25-20）*10 贷：资本公积——其他资本公积 50 8）2010 年 12 月 24 日： 借：银行存款 278.32（28*10-1.68） 可供出售金融资产——减值准备 10 ——公允价值变动 35.8 贷：可供出售金融资产——成本 295.8 投资收益 28.32 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：投资收益 50 （2） 1）2009 年对营业利润的影响=95.8（万元）。减少营业利润 95.8 万元；（借方资产减值损 失 95.8 万元）； 2）2010 年对营业利润的影响=1+28.32+50=79.32（万元）。增加营业利润 79.32 万元（贷 方投资收益 1 万元+贷方投资收益 28.32 万元+贷方投资收益 50 万元）。 2. 甲公司为上市公司，2010 年有关资料如下： （1）甲公司 2010 年初的递延所得税资产借方余额为 190 万元，递延所得税负债贷方余额 为 10 万元，具体构成项目如下： 单位：万元 项目 可抵扣暂时性差 异 递延所得税资产 应纳税暂时性差 异 递延所得税负债 12 / 18 应收账款 60 15 交易性金融资产 40 10 可供金融资产 200 50 预计负债 80 20 可税前抵扣的经 营亏损 420 105 合计 760 190 40 10 （2）甲公司 2010 年度实现的利润总额为 1 610 万元。2010 年度相关交易或事项资料如下： ①年末转回应收账款坏账准备 20 万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得 额。 ②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益 20 万元。根据税法规定， 交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 ③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积 40 万元。根据税法规定，可供金融资 产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。 ④当年实际支付产品保修费用 50 万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保 修费用 10 万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣 除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。 ⑤当年发生研究开发支出 100 万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳 税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按 50%加计扣除。 （3）2010 年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下： 单位：万元 项目 账面价值 计税基础 应收账款 360 400 交易性金融资产 420 360 可供金融资产 400 560 预计负债 40 0 可税前抵扣的经营亏损 0 0 （4）甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化， 未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。 要求： （1）根据上述资料，计算甲公司 2010 年应纳税所得额和应交所得税金额。 13 / 18 （2）根据上述资料，计算甲公司各项目 2010 年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答 题卡指定位置的表格中。 （3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。 （4）根据上述资料，计算甲公司 2010 年所得税费用金额。 （答案中的金额单位用万元表示） [答案] （1）应纳税所得额=1610-20-20-40-50-420=1060（万元） 应交所得税=1060×25%=265（万元） （2） 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差 异 可抵扣暂时性差 异 应收账款 360 400 40 交易性金融资产 420 360 60 可供出售金融资 产 400 560 160 预计负债 40 0 40 合计 60 240 （3） 1）应收账款 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 2）交易性金融资产 借：所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5 3）可供出售金融资产 借：资本公积 10 贷：递延所得税资产 10 4）预计负债 借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10 5）亏损弥补： 14 / 18 借：所得税费用 105 贷：递延所得税资产 105 （4）所得税费用=120+5+265=390（万元） 五、综合题（本类题共 2 小题，第 1 小题 18 分，第 2 小题 15 分，共 33 分。凡 要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数点的， 均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的的会计分录，除题中有特殊要求外， 只需写出一级科目） 1. 南云公司为上市公司，属于增值税一般的纳税人，适用的增值税税率为 17%；主要从 事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（不含增值税额），销售成本逐笔结 转。2010 度，南云公司有关业务资料如下： （1）1 月 31 日，向甲公司销售 100 台 A 机器设备，单位销售价格为 40 万元，单位销售成 本为 30 万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在 6 月 30 日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为 10%。6 月 30 日，收到甲公司退回的 A 机器设备 11 台并验收入库，89 台 A 机器设备的销 售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回 时可以冲回增值税额。 （2）3 月 25 日，向乙公司销售一批 B 机器设备，销售价格为 3000 万元，销售成本为 2800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约 定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4 月 10 日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算 现金折扣时不考虑增值税额。 （3）6 月 30 日，在二级市场转让持有的丙公司 10 万股普通股股票，相关款项 50 万元已 收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为 35 万元，作为交易性金融资产核算；已 确认相关公允价值变动收益 8 万元。 （4）9 月 30 日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批 C 机器设备。合同约定，该批机 器设备销售价格为 580 万元；丁公司应在合同签订时预付 50%货款（不含增值税额），剩 余款项应与 11 月 30 日支付，并由南云公司发出 C 机器设备。9 月 30 日，收到丁公司预付 的货款 290 万元并存入银行；11 月 30 日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货 款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为 600 万元 ，已计提存货跌价准备 30 万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。 （5）11 月 30 日，向戊公司一项无形资产，相关款项 200 万元已收存银行；适用的营业税 税率为 5%。该项无形资产的成本为 500 万元，已摊销 340 万元，已计提无形资产减值准 备 30 万元。 （6）12 月 1 日，向庚公司销售 100 台 D 机器设备，销售价格为 2400 万元；该批机器设备 总成本为 1800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行， 同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于 2011 年 5 月 1 日按 2500 万元的价格 （不含增值税额）回购该批机器设备。12 月 31 日，计提当月与该回购交易相关的利息费 用（利息费用按月平均计提）。 要求： 根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示） 15 / 18 [答案] 事项 1 2010 年 1 月 31 日 借：应收账款 4680 贷：主营业务收入 4000 应交税费——应交增值税（销项税）680 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 借：主营业务收入 400 贷：主营业务成本 300 预计负债 100 2010 年 6 月 30 日 借：库存商品 330 应交税费——应交增值税（440×17%）74.8 主营业务收入 40 预计负债 100 贷：主营业务成本 30 应收账款（440×1.17）514.8 借：银行存款（89×40×1.17）4165.2 贷：应收账款 4165.2 事项 2 2010 年 3 月 25 日 借：应收账款 3510 贷：主营业务收入 3000 应交税费——应交增值税（销项税）510 借：主营业务成本 2800 贷：库存商品 2800 2010 年 4 月 10 日 借：银行存款 3480 财务费用（3000×1%）30 贷：应收账款（3000×1.17）3510 事项 3 2010 年 6 月 30 日 借：银行存款 50 公允价值变动损益 8 贷：交易性金融资产——成本 35 ——公允价值变动 8 投资收益 15 事项 4 2010 年 9 月 30 日 借：银行存款 290 贷：预收账款 290 2010 年 11 月 30 日 借：银行存款 388.6 16 / 18 预收账款 290 贷：主营业务收入 580 应交税费——应交增值税（销项税）98.6 借：主营业务成本 570 存货跌价准备 30 贷：库存商品 600 事项 5 2010 年 11 月 30 日 借：银行存款 200 累计摊销 340 无形资产减值准备 30 贷：无形资产 500 应交税费——应交营业税（200×5%）10 营业外收入 60 事项 6 2010 年 12 月 1 日 借：银行存款（2400×1.17）2808 贷：其他应付款 2400 应交税费——应交增值税（销项税额）408 2010 年 12 月 31 日 借：财务费用[（2500-2400）]÷5=20 贷：其他应付款 20 2. 黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对 甲公司、乙公司进行了长期股权投资。 黔昆公司、和乙公司在该投资交易达成前，相 互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均 为 17%，所得税税率均为 25%;销售价格均不含增值税额。 资料 1:2010 年 1 月 1 日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下: （1） ：公司股东处购入甲公司有表决权股份的 80%，能够对甲公司实施控制，实际投资 成本为 83 00 万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为 10200 万元 账面价值为 10 000 万元，差额 200 万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。 （2）: 从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30%，能够对乙公司实施重大影响， 实际投资成本为 1600 万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为 5000 万元。 （3）： 甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 资料 2： 黔昆公司在编制 2010 年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下： （1）：甲公司 2010 年度实现的净利润为 1000 万元;2010 年 1 月 1 日的存货中已有 60%在 本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编 制合并财务报表时的相关会计处理为： （1）确认合并商誉 140 万元； （2）采用权益法确认投资收益 800 万元。 （2）：5 月 20 日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为 2000 万元，增值税额为 340 万元，实际成本为 1600 万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔 17 / 18 昆公司对其计提了坏账准备 20 万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销 售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为： （1） 抵消营业收入 2000 万元； （2） 抵消营业成本 1600 万元； （3） 抵消资产减值损失 20 万元； （4） 抵消应付账款 2340 万元； （5） 确认递延所得税负债 5 万元。 （3）：6 月 30 日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 900 万元，增值税额为 153 万元，实际成本为 800 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的 该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为 10 年，预计净 残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为： 1 抵消营业收入 900 万元； 2. 抵消营业成本 900 万元 3. 抵消管理费用 10 万元； 4. 抵消固定资产折旧 10 万元； 5. 确认递延所得税负债 2.5 万元。 （4）11 月 20 日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税为 51 万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批 原材料尚未领用。乙公司 2010 年度实现的净利润为 600 万元。黔昆公司的相关会计处理为： 1.在个别财务报表中采用权益法确认投资收益 180 万元； 2.编制合并财务报表时抵消存货 12 万元； 要求： 逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序好）：如不正 确，请说明正确的会计处理。 （答案中的金额单位用万元表示） [答案] ①商誉的处理是正确的。 ②权益法确认投资收益的处理不正确 在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=（1000-200×60%）×80%=704（万元） 最终，该投资收益在抵消分录中被抵消 （2）①正确②错误③正确④正确⑤错误 正确处理为： 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 （3）①正确②错误③错误④错误⑤错误 正确处理为： 借：营业收入 900 贷：营业成本 800 18 / 18 固定资产——原价 100 借：固定资产——累计折旧 5 贷：管理费用 5 借：递延所得税资产 23.75 贷：所得税费用 23.75 （4） ①处理不正确，个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-（300-260）] ×30%=168 （万元）。 正确处理为： 个别报表中： 借：长期股权投资 168 贷：投资收益 168[600-（300-260）] ×30% ②处理正确