2005年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案

2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 1 / 19 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案 一、单项选择题 （本类题共 15题，每小题 1分，共 15分） 1. 某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的消费税税率为 10%. 该企业委托其它单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非 金银门首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本 为 180万元， 支付的不含增值税的加工费为 90万元，支付的增值税为 15.3万元。该 批原料已加工完成并验收成本为（）万元。 A. 270 B. 280 C. 300 D. 315.3 [答案]: A [解析]: 本题的会计分录： 借：委托加工物资 180 贷：原材料 180 借：委托加工物资 90 应交税金－应交增值税（进项税额） 15.3 应交税金－应交消费税 30 贷：银行存款 135.3 借：原材料 270 贷：委托加工物资 270 所以该批原料已加工完成并验收成本为 180 90＝270 万元。 2. 采用权益法核算长期股权投资的，如果长期股权投资计提的减值准备大于其初始投资 计入资本公积的金额，则差额部分应计入（）。 A. 投资收益 B. 资本公积 C. 长期股权投资（投资成本） D. 长期股权投资（股权投资差额） [答案]: A [解析]: 采用权益法核算长期股权投资的，如果长期股权投资计提的减值准备大于其 初始投资计入资本公积的金额，则差额部分应计入投资收益中。会计分录是： 借：投资收益 资本公积－股权投资准备 贷：长期投资减值准备 3. 某公司于 2003年 1月 1日对外发行 5年期、面值总额为 20 000万元的公司债券，债 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 2 / 19 券票面年利率为 3%，到期一次还本付息，实际收到发行价款 22 000 万元。该公司采 用直线法推销债券溢折价，不考虑其他相关税费。2004年 12月 31日，该公司该项应 付债券的账面余额为（）万元。 A. 21 200 B. 22 400 C. 23 200 D. 24 000 [答案]: B [解析]: 本题的会计分录： 购入时： 借：银行存款 22000 贷：应付债券－面值 20000 －溢价 2000 2003 年年末和 2004 年年末： 借：财务费用 200 应付债券－溢价 400 贷：应付债券－应计利息 600 所以2004年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额＝20000 2000－400*2 600*2＝22400 万元。 4. 上市公司下列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的是（）。 A. 股本溢价 B. 股权投资准备 C. 关联交易差价 D. 接受捐赠非现金资产准备 [答案]: A [解析]: 资本公积的准备类科目不可以直接转增资本，只有当处置相关资产时，将其 转入到资本公积－其他资本公积明细科目后可以转增资本；资本公积－关联 交易差价不可以转增资本的。其他明细科目可以直接转增资本。 5. 甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资分别于半年末和年末计提短期资跌价准备， 在短期投资出售时同时结转相应的跌价准备。2004 年 6 月 25 日，甲公司以每股 1.3 元购进某股票 200 万股，准备短期持有；6月 30日，该股票市价为每股东 1.1元；11 月 2日，以每股 1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该 股票形成的投资收益为（）万元。 A. -20 B. 20 C. 40 D. 60 [答案]: D 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 3 / 19 [解析]: 本题的会计分录： 借：短期投资 1.3*200 贷：银行存款 1.3*200 借：投资收益 （1.3－1.1）*200 贷：短期投资跌价准备 （1.3－1.1）*200 借：银行存款 1.4*200 短期投资跌价准备 0.2*200 贷：短期投资 1.3*200 投资收益（倒挤） 0.3*200 因为题目中要求的是甲公司出售该股票所发生的投资收益，所以仅仅计算的是 转让时产生的投资收益 0.3*200＝60，不包括计提短期投资跌价准备时产生的 投资损失 0.2*200＝40，所以甲公司出售该股票所发生的投资收益＝0.3*200＝ 60。 6. 债务人以固定资产抵偿债务且不涉及补价的，债务人应将转出的固定资产的账面价值 与支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额计入（）。 A. 资本公积 B. 管理费用 C. 营业外支出 D. 固定资产减值准备 [答案]: C [解析]: 债务人以固定资产抵偿债务且不及补价的，债务人应将转出的固定资产的账 面价值与支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额计入营业外支出 科目。 7. 甲公司以一项专利权换乙公司一条生产线，同时向乙公司收取货币资金 10 万元。在：） 日，甲公司专利权的账面价值为 80万元，公允价值为 100万元；乙公司生产线的账面 价值为 60万元，公允价值 90万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入生产线的入账 价值为（）万元。 A. 54 B. 72 C. 81 D. 90 [答案]: B [解析]: 因为甲公司收到了补价，所以应该确认的损益＝10*（100－80）/100＝2，本 题的会计分录是： 借：固定资产 72（倒挤） 银行存款 10 贷：无形资产 80 营业外收入 2 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 4 / 19 8. 按经济内容分类，下列各项中，属于工业制造企业费用要素的是（）。 A. 直接人工 B. 制造费用 C. 直接材料 D. 折旧费用 [答案]: D [解析]: 费用按经济内容分类，可以分为以下费用要素：外购材料费用、外购燃料费 用、外购动力费用、工资费用及职工福利费用、折旧费用、利息支出、税金、 其他支出。费用按其经济用途，可以分为生产成本（直接材料、直接人工、 制造费用）和期间费用。 9. 2004年 4月 1日，甲公司经营租入的某固定资产进行改良。2004年 4月 28日，改良 工程达到预定可使用状态，发生资本化支出 120 万元；该经营租入固定资产剩余租赁 期为 2年，预计尚可使用年限为 6年；改良工程形成的固定资产预计净残值为零，采 用直线法计提折旧。2004年度，甲公司应为改良工程形成的固定资产计提的折旧金额 为（）万元。 A. 15 B. 16.88 C. 40 D. 45 [答案]: C [解析]: 2004年度，甲公司应为改良工程形成的固定资产计提的折旧金额为（120/2） *8/12＝40万元。 10. 下列各项中，不应计入财务费用的是（）。 A. 预提的短期借款利息 B. 资本化的专门借款辅助费用 C. 支付的流动资金借款手续费 D. 支付的银行承兑汇票手续费 [答案]: B [解析]: 资本化的专门借款辅助费用应该计入到在建工程科目中。 11. 2004年 7月 1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，承建一幢办公楼， 预计 2005年 12月 31日完工；合同总金额为 12 000万元，预计总成本为 10 000万元。 截止 2004年 12月 31日，该建筑公司实际发生合同成本 3 000万元。假定该建造合同 的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为（）万元。 A. 3 000 B. 3 200 C. 3 500 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 5 / 19 D. 3 600 [答案]: D [解析]: 2004年度对该项建造合同确认的收入＝12000*（3000/10000）＝3600万元。 12. 某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年 12 月 31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为 240万元、320万元。其中，甲商 品全部签订了销售合同，合同销售价格为 200万元，市场价格为 190万元；乙商品没 有签订销售合同，市场价格为 300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司 预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用 12 万元、15万元，不考虑其他相关税费； 截止 2004年 11月 30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年 12月 31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（）万元。 A. 60 B. 77 C. 87 D. 97 [答案]: C [解析]: 甲商品的成本是 240万元，其可变现净值是 200－12＝188万元，所以应该计 提的存货跌价准备是 240－188＝52万元；乙商品的成本是 320万元，其可变 现净值是 300－15＝285万元，所以应该计提的存货跌价准备是 320－285＝35 万元。2004 年 12月 31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额 是 52 35＝87万元。 13. 下列各项中，不应纳入母公司会计报表合并范围的是（）。 A. 按照破产程序已宣告清算的子公司 B. 直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 C. 通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 D. 持有其 35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业 [答案]: A [解析]: 不应纳入母公司会计报表合并范围的子公司包括：已准备关停并转的子公司； 按照破产程序已宣告被清算整顿的子公司；已宣告破产的子公司；准备近期 售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；非持续经营的所有者权 益为负数的子公司；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境 外子公司。 14. 甲公司发生暂时财务困难，短期内无法偿还所欠乙公司货款 100万元。双方协商，甲 公司以短期投资抵偿乙公司全部货款，同时向乙公司收取 3万元补价。乙公司已为该 项应收债权计提 10万元坏账准备。假定不考虑相关税费，乙公司收到该项短期投资的 入账价值为（）万元。 A. 87 B. 93 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 6 / 19 C. 97 D. 103 [答案]: B [解析]: 本题的会计分录： 借：短期投资 93（倒挤） 坏账准备 10 贷：应收账款 100 银行存款 3 15. 下列各项中，不应包括在资产负债表“其他应付款”项目中的是（）。 A. 预收购货单位的货款 B. 收到出租包装物的押金 C. 应付租入包装物的租金 D. 职工未按期领取的工资 [答案]: A [解析]: 其他应付款科目核算的内容包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；职 工未按期领取的工资；存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；其 他应付、暂收款项。 二、多项选择题 （本类题共 10题，每小题 2分，共 20分。） 16. 下列各项中，会引起长期债券投资账面价值发生增减变动的（）。 A. 计提长期债券投资减值准备 B. 采用实际利率法摊销长期债券投资溢价 C. 收到以面值购入、分期付息长期债券投资利息 D. 确认面值购入、到期一次付息长期债券投资利息收入 [答案]: ABD [解析]: 计提长期债券投资减值准备使长期债券投资账面价值减少；采用实际利率法 摊销长期债券投资溢价使长期债券投资账面价值减少；收到以面值购入、分 期付息长期债券投资利息的会计分录是借记银行存款科目，贷记应收利息科 目，与长期债权投资的账面价值无关；确认面值购入、到期一次付息长期债 券投资利息收入计入到长期债权投资－债券投资（应计利息）科目中，增加 了长期债权投资的账面价值。 17. 在不涉及补价的非货币性交易中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（）。 A. 换出资产的账面余额 B. 换出资产计提的减值准备 C. 换出资产应支付的相关税费 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 7 / 19 D. 换出资产账面价值与其公允价值的差额 [答案]: ABC [解析]: 在非货币性交易中，换入资产的入账价值是倒挤出来的，即贷记的是换出资 产的账面余额、支付的相关税费，对于换出资产如果计提了减值准备的，还 应该同时结转，即记在借方，最后倒挤出换入资产的入账价值。换出资产账 面价值与其公允价值的差额与换入资产入账价值的确定是没有关系的。 18. 下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）。 A. 会计估计变更 B. 滥用会计政策变更 C. 本期发现的以前年度重大会计差错 D. 无法合理确定累积影响数的会计政策变更 [答案]: AD [解析]: 滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理，即要进行追溯调整的；本期 发现的以前年度重大会计差错，应该采用追溯调整法进行核算的。 19. 下列各项中，应计入营业费用的有（）。 A. 销售商品发生的商业折扣 B. 采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本 C. 结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值 D. 结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本 [答案]: BD [解析]: 销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除 商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；结转出租包装物因 不能使用而报废的残料价值，借记原材料科目，贷记其他业务支出科目。 20. 下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。 A. 支付的现金股利 B. 取得短期借款 C. 增发股票收到的现金 D. 偿还公司债券支付的现金 [答案]: ABCD [解析]: 支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现 金”项目中反映；取得短期借款在筹资活动中的“取得借款所收到的现金” 项目中反映；增发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资所收到的现 金”项目中反映；偿还公司债券支付的现金在筹资活动中的“偿还债务所支 付的现金”项目中反映。 21. 下列有关附或有条件债务重组的表述中，正确的有（）。 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 8 / 19 A. 计算未来应付金额时应包含或有支出 B. 计算未来应收金额时应包含或有收益 C. 计算未来应付金额时不应包含或有支出 D. 计算未来应收金额时不应包含或有收益 [答案]: AD [解析]: 按照企业会计制度的规定：将来应付金额中要包含或有支出，在重组日，债 务人应将重组债务的账面价值与含有或有支出的将来应付金额进行比较，大 于部分作为资本公积，债务重组后的账面价值为含或有支出的将来应付金额。 在或有支出实际发生时，减少重组后债务的账面价值。在债务重组日，债权 人冲减坏账准备和确定债务重组损失时，将来应收金额不应包括或有收益。 或有收益待实现时，直接冲减当期财务费用。 22. 下列各项中，应计入固定资产成本的有（） A. 固定资产进行日常修理发生的人工费用 B. 固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税 C. 固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息 D. 固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失 [答案]: BD [解析]: 选项 A计入到管理费用中；选项 C计入到财务费用中。 23. 上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市公司所有权益总额发生增减变动的有 （）。 A. 发放股票股利 B. 应付账款获得债权人豁免 C. 以本年利润弥补以前年度亏损 D. 以明显高于公允价值的价格向子公司出售固定资产 [答案]: BD [解析]: 发放股票股利的会计处理是： 借：利润分配－转作股本的普通股股利 贷：股本 所以所有者权益总额没有变化，应付账款获得债权人豁免： 借：应付账款 贷：资本公积 以本年利润弥补以前年度亏损无需作专门的账务处理；以明显高于公司公允价 值的价格向子公司出售固定资产计入到资本公积中，所以所有者权益总额增 加。 24. 某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（）。 A. 以非现金资产清偿 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 9 / 19 B. 将债务转为本公司股本 C. 延长债务偿还期限并加收利息 D. 以低于债务账面价值的银行存款清偿 [答案]: ABCD [解析]: 债务重组的方式包括以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清 偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件（是指债权人同意延长债务偿还 期限、同意延长债务偿还期限但要加收利息、同意延长债务偿还期限并减少 债务本金或债务利息等）、混合重组（是指采用两种以上的 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 共同清偿债 务的债务重组形式）。 25. 在企业与关联方发生交易的情况下，下列各项中，属于企业应在会计报表附注中披露 的内容有（）。 A. 定价政策 B. 交易金额 C. 交易类型 D. 关联方关系的性质 [答案]: ABCD [解析]: 在企业与关联方发生交易的情况下，企业应在会计报表附注中披露的内容包 括关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：交易的 金额或相应的比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策、关联方之间 签订的交易 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 或合同如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的 当期和以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量 及金额、对于因关联交易产生的资本公积期末余额中的关联交易差价、应当 分别说明其性质、产生的原因及金额。 三、判断题 （本类题共 10题，每小题 1分，共 10分） 81. 固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（） [答案]: 错 [解析]: 按照现行会计制度的规定：固定资产折旧方法变更应作为会计估计变更进行 会计处理。 82. 以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为 购进商品处理。（） [答案]: 对 [解析]: 以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的 旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照正常商品销售的方法确认收入， 回收商品作为购进商品处理。 83. 实行内部成本核算的 事业单位 事业单位结构化面试题事业单位专业技术岗位财务人员各岗位职责公文事业单位考试事业单位管理基础知识 ，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 10 / 19 销。（） [答案]: 对 [解析]: 实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊 销额计入经营支出。 84. 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工 程物资核算。（） [答案]: 错 [解析]: 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前 还是作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入到相关在建 工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本）科目 中。 85. 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政 策变更。（） [答案]: 对 [解析]: 按照企业会计制度的规定：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别 而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 86. 企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经 消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（） [答案]: 对 [解析]: 企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价 准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存 货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科 目的余额冲减至零为限。 87. 为建造固定资产而发生的债券发行费用大于发行期间冻结资金利息收入的差额，应按 照借款费用资本化的处理原则核算。（） [答案]: 对 [解析]: 企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入， 按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债 券所筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处 理原则处理；属于其他用途的，计入到当期财务费用中。 88. 企业采用先进出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购 进存货的数量（假定本期期初无库存），超过部分仍应按本期第一次购进存货的单位 成本计算出货的成本。（） [答案]: 错 [解析]: 企业采用先进出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期 第一次购进存货的数量（假定本期期初无库存），超过部分应按本期第二次 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 11 / 19 购进存货的单位成本计算出货的成本。 89. 通过非货币性交易换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，然后 按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分 配，以确定各项换入资产的入账价值。（） [答案]: 对 [解析]: 非货币性交易换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额， 然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值 总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 90. 企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。 （） [答案]: 错 [解析]: 谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得 多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。本题是滥用会计 政策的处理，而不是体现了谨慎性原则。 四、计算分析题 （本类题共 2分题，第 1小题 12分，第 2小题 10分，共 22分。） 1. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%； 商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外， 采用应收款项余额百分比法于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日计提坏账准备，计提比例为 1%.2004 年 5 月 31 日，“应收账款”科目借方余额为 500 万元，全部为向戊公司赊销商品应 收的账款，„坏账准备‟科目贷方余额为 5 万元：“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。 甲公司 2004年 6月至 12月有关业务资料如下： （1）6月 1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 1 000 万元，增值税为 170万元，合同规定的收款日 期为 2004年 12月 1日。该商品销售符合收 入确认条件。 （2）6月 10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 万元，增值税为 34万元，合同规定的收款日 期为 2004年 10月 10日。该商品销售符合收 入确认条件。 （3）6月 20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 500 万元，增值税为 85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为 2004年 12 月 20日。该商品销售符合收入确认条件。 （4）6月 25日，收到应收戊公司账款 400万元，款项已存入银行。 （5）6月 30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个 别认定法计提坏准备，计提比例为 5%.假定 6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有 关应收款项的业务。 （6）9 月 1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为 3个月的流动资金 借款 1080万元，年利率为 4%，到期一次还本利息。假定甲公司月末不预提流动资金借款 利息。 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 12 / 19 （7）9月 10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款 190万元。协议约 定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。 （8）10月 20日，将 6月 20 日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金 额 580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公 司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。 （9）12月 1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本 息。至 12月 31日，甲公司尚未收到 6月 1日向乙公司赊销商品的账款。 （10）12月 20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中 国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转 为应收账款。至 12月 31日，甲公司尚未收到 6月 20日向丁公司赊销商品的账款。 （11）12月 31日，甲公司对各项应收账款计提坏准备，其中，对应收乙公司账款采用个 别认定法计提坏账准备，计提比例为 20%.假定 2004 年下半年除上述业务外，甲公司没有 发生其他有关应收款项的业务。 要求：根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录（涉及商品销售的，只编 制确认相关销售收入及增值税的会计分录）。 （“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示） [答案]: （1） 借：应收账款－乙公司 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税金－应交增值税（销项税额）170 （2） 借：应收账款－丙公司 234 贷：主营业务收入 200 应交税金－应交增值税（销项税额） 34 （3） 借：应收票据－丁公司 585 贷：主营业务收入 500 应交税金－应交增值税（销项税额） 85 （4） 借：银行存款 400 贷：应收账款－戊公司 400 （5） 借：管理费用 56.84 贷：坏账准备 56.84 1170*5％ （234 500－400）*1％－5＝56.84万元 （6） 借：银行存款 1080 贷；短期借款 1080 （7） 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 13 / 19 借：银行存款 190 坏账准备 2.34 营业外支出 41.66 贷：应收账款－丙公司 234 （8） 借：银行存款 580 贷：短期借款 580 （9） 借：短期借款 1080 财务费用 10.8 贷：银行存款 1090.8 （10）借：应收票据 580 财务费用 5 贷：银行存款 585 借：应收账款－丁公司 585 贷：应收票据 585 （11） 借：管理费用 181.35 贷：坏账准备 181.35 1170*20% （234-234 500-100 585）*1%-61.84 2.34=181.35万元 2. 丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其 2000 年至 2004 年与固定资产有关的业务资料如下： （1）2000年 12月 12 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上 注明的设备价款为 350 万元，增值税为 59.5万元，另发生运输费 1.5万元，款项以银行存 款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净 残值为 15万元，采用直线法计提折旧。 （2）2001年 12月 31 日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回 金额为 321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持 不变。 （3）2002年 12月 31 日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行 改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。 （4）2003年 3月 12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款 25 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 8年，采用直线法计提折旧，预 计净残值为 16万元。2003年 12月 31日，该设备未发生减值。 （5）2004年 12月 31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置， 取得残料变价收入 10 万元、保险公司赔偿款 30万元，发生清理费用 3万元；款项均以银 行存款收付，不考虑其他相关税费。 要求： （1）编制 2000年 12 月 12日取得该设备的会计分录。 （2）计算 2001年度该设备计提的折旧额。 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 14 / 19 （3）计算 2001年 12 月 31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。 （4）计算 2002年度该设备计提的折旧额。 （5）编制 2002年 12 月 31日该设备转入改良时的会计分录。 （6）编制 2003年 3月 12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。 （7）计算 2004年度该设备计提的折旧额。 （8）计算 2004年 12 月 31日处置该设备实现的净损益。 （9）编制 2004年 12 月 31日处置该设备的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） [答案]: （1） 借：固定资产 411（350 59.5 1.5） 贷：银行存款 411 （2） 2001年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6万元 （3） 2001年 12月 31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4万元 会计分录： 借：营业外支出 50.4 贷：固定资产减值准备 50.4 （4） 2002年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34 （5） 编制 2002年 12月 31 日该设备转入改良时的会计分录： 借：在建工程 287 累计折旧 73.6 固定资产减值准备 50.4 贷：固定资产 411 （6） 编制 2003年 3月 12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录： 借：在建工程 25 贷：银行存款 25 借：固定资产 312 贷：在建工程 312 （7） 2004年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37万元 （8） 处置时的账面价值=312-27.75-37=247.25 处置净损失=247.25-10-30 3=210.25 （9） 编制 2004年 12月 31 日处置该设备的会计分录： 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 15 / 19 借：固定资产清理 247.25 累计折旧 64.75 贷：固定资产 312 借：银行存款 10 贷：固定资产清理 10 借：银行存款 30 贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 3 贷：银行存款 3 借：营业外支出 210.25 贷：固定资产清理 210.25 五、综合题 （本类题共 2 题，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分，共 33 分。） 1. 甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，适用的所得 税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提 坏账准备，3 个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为 5‰。根据税法规定，按应收 款项期末余额 5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他 相关税费。甲公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 甲公司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年 2 月 28 日完成，在此之前发生的 2004 年度纳 税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 31 日经董事会 批准对外报出。 2005 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，甲公司发生如下交易或事项； （1）1 月 14 日，甲公司收到乙公司退回的 2004 年 10 月 4 日从其购入的一批商品，以及 税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批 商品的销售价格（不含增值税）为 200 万元，增值税为 34 万元，销售成本为 185 万元。假 定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至 2005 年 1 月 14 日，该批商品的应收账款尚未收回。 （2）2 月 25 日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损 失 230 万元。 （3）2 月 26 日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款 250 万元 （含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 2004 年 12 月 31 日已 被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的 50%计提了 坏账准备。 （4）3 月 5 日，甲公司发现 2004 年度漏记某项生产设备折旧费用 200 万元，金额较大。 至 2004 年 12 月 31 日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。 （5）3 月 15 日，甲公司决定以 2 400 万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲 公司将拥有丁上市公司有表决权股份的 10%. （6）3 月 28 日，甲公司董事会提议的利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 为：提取法定盈余公积 620 万元，分 配现金股利 210 万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作 为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整 2004 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。 要求： 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 16 / 19 （1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。 （2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。 （3）填列甲公司 2004 年 12 月 31 日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调 整表见答题纸第 10 页；调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。 （“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目； 答案中的金额单位用万元表示） [答案] （1）甲公司所发生的事项（1）、（3）、（4）以及（6）中的提取法定盈余公积属于调整事项。 （2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录： 事项（1） 借：以前年度损益调整－调整主营业务收入 200 应交税金－应交增值税（销项税额） 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 185 贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本 185 借：坏账准备 1.17（234*0.5％） 贷：以前年度损益调整－调整管理费用 1.17 借：应交税金－应交所得税 4.56（200－185－1.17）*33％ 贷：以前年度损益调整－调整所得税 4.56 借：利润分配－未分配利润 9.27 贷；以前年度损益调整 9.27 借：盈余公积－法定盈余公积 0.93 贷：利润分配－未分配利润 0.93 事项（3） 借：以前年度损益调整－调整管理费用 125 贷：坏账准备 125 借：利润分配－未分配利润 125 贷：以前年度损益调整 125 借：盈余公积－法定盈余公积 12.5 贷：利润分配－未分配利润 12.5 事项（4） 借：制造费用 200 贷：累计折旧 200 事项（6） 借：利润分配－提取法定盈余公积 620 贷：盈余公积 620 （3）填列甲公司 2004 年 12 月 31 日资产负债表相关项目调整中各项目的调整金额（调整 表见答题纸第 10 页；调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。 （根据做出的分录对报表进行调整） 2. 甲股份有限公司（以简称甲公司）2002 年至 2004 年投资业务有关的资料如下： （1）2002 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3 300 万元从二级市场购入乙公司股票 2 000 万 股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的 10%， 对乙公司的财务和经营政策没有重大影响。 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 17 / 19 2002 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益为 28 000 万元。 （2）2002 年 5 月 10 日，乙公司宣告发放 2001 年度现金股利 2 000 万元，并于 5 月 25 日 发放。 （3）2002 年度，乙公司实现净利润 1300 万元。 （4）2003 年 5 月 11 日，乙公司宣告发放 2002 年度现金股利 600 万元，并于 5 月 26 日发 放。 （5）2003 年，乙公司实现净利润 2000 万元。 （6）2004 年 1 月 1 日，甲公司又以银行存款 6 400 万元从二级市场购入乙公司股票 4 000 万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由 10%增加 到 30%，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。 2004 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益为 28 700 万元。 （7）2004 年 5 月 5 日，乙公司宣告发放 2003 年度现金股利 1 000 万元，并于 5 月 20 日发 放。 （8）2004 年度，乙公司接受捐赠并进行会计处理后，资本公积增加了 1 200 万元。 （9）2004 年度，乙公司发生净亏损 4000 万元。 （10）2004 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额为 7 800 万元。 假定： ①甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按 10 年于年末平均摊销； ②不考虑长期股权投资核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税 的影响； ③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项； ④甲公司和乙公司适用相同的所得税税率。 要求： （1）编制甲公司上述（1）、（2）、（4）业务相关的会计分录。 （2）计算甲公司 2004 年 1 月 1 日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对 2002 年 1 月 1 日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本、损益调整、股权投资差额和 累积影响数，并编制相关的会计分录。 （3）编制甲公司 2004 年 1 月 1 日追加投资的会计分录。 （4）编制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）业务相关的会计分录。 （“长期股权投资”和“利润分配”科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表 示） [答案] （1） 事项（1） 借：长期股权投资－乙公司 3300 贷；银行存款 3300 事项（2） 借：应收股利 200 贷：长期股权投资－乙公司 200 借：银行存款 200 贷：应收股利 200 事项（4） 借：应收股利 60 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 18 / 19 长期股权投资－乙公司 70 贷：投资收益 130 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 （2） 2002 年投资时产生的股权投资差额＝3300－（28000*10％）＝500 万元 2002 年摊销的股权投资差额＝500/10＝50 万元 2002 年确认的投资收益＝1300*10％＝130 万元 2003 年摊销的股权投资差额＝500/10＝50 万元 2003 年确认的投资收益＝2000*10％＝200 万元 成本法改为权益法的累积影响数：130+200－50－50＝230 万元 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 2600（3300－200－500） －乙公司（股权投资差额） 400（500－100） －乙公司（损益调整） 270 （130-60+200） 贷：长期股权投资－乙公司 3170（3300－200+70） 利润分配－未分配利润 100 所以 2004 年 1 月 1 日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对 2002 年 1 月 1 日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本＝2600 万元 损益调整＝130－60+200＝270 万元 股权投资差额＝500－100＝400 万元 累积影响数＝130－60+200－50－50－70＝100 万元 借：长期股权投资-乙（投资成本）270 贷：长期股权投资-乙（损益调整）270 （3） 编制甲公司 2004 年 1 月 1 日追加投资的会计分录： 借：长期股权投资－乙公司（投资成本）6400 贷：银行存款 6400 产生的股权投资差额＝6400－（28000－2000+1300－600+2000）*20％＝660 万元 借：长期股权投资－乙公司（股权投资差额）660 贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）660 （4） 事项（7） 借：应收股利 300 贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）300 借：银行存款 300 贷：应收股利 300 事项（8） 借：长期股权投资－乙公司（股权投资准备）360（1200*30％） 贷：资本公积－（股权投资准备）360 事项（9） 借：投资收益 1200（4000*30％） 贷：长期股权投资－乙公司（损益调整）1200 事项（10） 借：投资收益 116 2005 年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案.doc 19 / 19 贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额）116 长期股权投资账面价值＝2600+400+270+6400+660－660－300+360－1200－116＝8414 万 元 借：投资收益 614 贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额） 614