会计实习报告和日志：会计实习报告(会计师事务所实习)

1、会计师事务所实习报告 2008 年３月 10 日我进入了会计师事务所，开始了我的实习生活。这是一家小会计师事 务所，包括所长在内有５名注册会计师，每个注册会计师都是事务所的股东。事务所的业务 主要为年报审计、法人离任经济责任审计、改制审计、破产审计、代理记账、资产评估等业 务。 我一直跟着事务所的高老师做事情。我很佩服她，佩服她之前考注册会计师时的聪明与 坚持，佩服她的处事能力，也佩服她那超强的专业胜任能力。高老师在成为一名执业的注册 会计师之前，一点会计审计方面的专业知识都没有。她完全凭自己的努力，在５年内通过了 注册会计师的考试。这一点给了我很大的鼓舞，让我以更加饱满的热情投入到今年的注册会 计师的考试中。在实习的那段时间，高老师一直都很照顾我。她告诉我，这家会计师事务所 一般都是不接收实习生的，因为实习生的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 很多，会影响她们工作的效率。虽然这样说， 但是每本文由搜集整理，转载请注明出处！次我问她问题，她都不厌其烦地耐心讲解。因为 是第一次接触到审计这个东西，也因为是实施了审计程序就要直接形成工作底稿，所以我都 不敢贸然下定论，每次我都要先去问问高老师，征求一下她的意见。每次问她，她都会停下 她手中的工作，仔细地跟我一起分析。 为了能够在实习过程中学到更多东西，就得先要有扎实的专业知识。在去参加实习之前， 我花了差不多半个月的时间学习审计的ＣＰＡ教材，巩固了审计的一些基本知识。比如一些 基本的审计程序呀，还有就是各个业务循环的一些知识，还有关于风险导向审计，关于一些 重点会计科目的审计要点。之前的关于理论知识的学习，对我后来的实习奠定了坚实的基础。 在实习那段期间，我参与了三个项目，一个年报审计，一个破产审计，一个改制审计。从第 一天进会计师事务所学习他们做的工作底稿开始，随着参加的项目越来越多，越来越复杂， 随着对审计业务的熟悉，我开始喜欢上了事务所的工作。真的是一旦喜欢上了，就会积极地 投入其中。每一天，我都按时去上班，改掉了我睡懒觉的习惯。每一天，我都勤勤肯肯地做 事情。每一天，我都会解决一些审计实务方面的问题，让我的理论知识得到运用的同时，也 让我认识到了理论与实务的一些区别。 实习的第一天，我没有参加任何项目，而是学习他们以前审计时留下的工作底稿。以前 学习审计工作底稿那一章的时候觉得很难记住审计工作底稿中应包括哪些内容。但是在看了 他们做的底稿之后，一下子就把内容记住了。到现在，我总算是体会到了理论与实践相结合 所能产生的巨大的正效应。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索 引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过 后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理 于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施 审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 。实施了 盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。 我参加的第一个审计项目是一个破产审计。被审计单位是某农业机械公司，在 1999 年 6 月的时候宣告破产。第一天，我们去了公司清算组的办公处，接收了公司从 93 年６月创 办以来的记账凭证、总账、明细账、各期报表。因为是很多年前的资料了，所以看起来脏脏 乱乱的。为了审计的方便，我们把这些资料全部带回了事务所。因为是第一次接触审计业务， 所以老师只给我派了简单的任务，那就是抽查凭证。因为是在 1999 年 6 月宣告破产，所以 最后这半 提供最新的原创免费范文！年的账出现问题的可能性最大，也是审计风险越大。 根据风险导向审计的精神，这一半年的业务处理和会计加工就成为了审计的重点。我的第一 任务就是把这半年的记账凭证一张一张地看完，看看有没有作账依据不足的，看看有没有账 务处理错误的。对于有些账务的处理，我不太清楚的，就去问高老师，有问题的我就把其记 录在凭证抽查记录上，并做好相应的本来在实施抽查审计程序过程中要记录下来所以抽查到 的凭证，但是基于我对 1999 年的凭证实施的是详细检查，就没有必要把每一笔都记录在抽 查凭证底稿上了。 在抽查过程中我发现，该农机公司的往来账很混乱。与很多客户的往来都莫名其妙地搭 在安吉尔公司上面。最开始发现这个问题的时候，我都在底稿中作了调整分录。但是检查到 最后发现，在收到相应货款的时候也冲销的是安吉尔的应收账款。如此一来，我之前做了调 整，到后来冲销的时候也就要再做一笔调整分录。这样就会加大工作量，影响审计效率。所 以到后来，我遇到往来搭错的情况，就会看看后面有没有相应的冲销账务处理。如果有就不 作调整，如果没有看到，就把其调整入正确的往来之中。其实在抽查过程中也发现了一些可 能存在舞弊的现象。就是有些凭证中把一些往来账随便搭在一个客户上以后，在后来又从现 金中转了出来。高老师告诉我，这些地方都可能存在着风险，应该把这些都记录下来。 除了往来账存在一些问题以外，还有就是关于费用报销的存在一些问题。1998 年的费 用报销一般都会有经理的审核批准。到了 1999 年，很多报销凭据都没有经理的审核意见了。 一个最为危险的信号就是在其中一张附件上发现了该公司出纳的交通费报销凭据上居然是 其会计的签字审批。这就说明，很可能该公司会计和出纳串通起来支走公司的钱。刚开始发 现没有审批意见的情况的时候，只是在凭证抽查记录底稿上作了反映。后来发现的这种情况 有点多，就在空白工作底稿上作了一个统计，计算一下未经过审批的计入各费用的数额。这 个统计数字将会在审计报告中进行披露。不过在出具审计报告之前，会联系该公司的经理和 会计汇报一下审计情况，交流一下意见，看对方能不能做出更为合理的解释。 在凭证抽查过程中，我发现该公司把 1998 年的一笔费用拿到了 1999 年来入账，我觉得 有问题，就去跟高老师讲了我发现的这种情况。高老师告诉我，这个对我们的破产审计是没 有影响的，只要相应的单据合规合法就行。因为是破产审计，就不必关注跨期确认的问题。 只要是该公司确确实实发生的费用，在哪个期间来确认都不会影响破产审计的结论了。我仔 细一想，确实是这个道理。 我参与的第二个项目是关于一个执业医师培训学校的年报审计，审计报告将用于工商部 门的年检。我和高老师一起去该学校了解了一下经营方面的基本情况，也大概了解了一下该 学校会计资料。根据这些基本情况，我们大概确定了一个审计费用。由于该学校发生的业务 内容极其简单，并且业务内容重复，拿出来的记账凭证也只有 2006 年和 2007 年各一本，于 是确定了一个较为低的审计费用。对方很快同意，并表示将积极配合我们的审计工作。不过 本文来自，他们的账作得很不 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 。所谓记账凭证，实际上就是一些附件，根本没有相应的 会计分录﹔而所谓的账本，实际上只是一本现金流入流出的流水账。据说，该培训学校的会 计只是出去参加培训半个月的会计培训的人员，对会计方面的正规处理不是很了解。如此一 来，我回去的第一项工作就是帮助其把记账凭证出具出来，接着高老师根据我的记账凭证为 其编制了 2007 的资产负债表、利润表和现金流量表。由于业务简单，这些工作基本上在一 天之内就完成了。这个项目基本上不存在风险，但是到后来我们发现这家培训学校没有提税， 专业直觉告诉我们学校应该向有关部门缴纳税金。因为是第一次接触民办非企业单位，不知 道国家对这种单位的规定。于是我们在互联网上查找相关规定，并一起学习。通过学习，我 们的理解是应该上交所得税。对于这一点，我们决定跟学校负责人沟通了再决定是不是要在 审计报告中披露。 我还参加了一个地方国营煤矿的改制审计。要求会计师事务所出具一个年报审计报告和 一个法人离任经济责任审计报告。审计报告的使用人为该煤矿的主管局——经济委员会，为 其改制提供依据。 该地方国营煤矿大概有正式职工 190 多人，其挖煤工人基本上都是在周围居民中请的临 时工。该地方国营煤矿制定了各种制度，还算是制度比较完善。对于煤矿这种特殊行业，其 安全防范与 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 做得相当完善。 由于之前介绍过关于年报审计的一些问题，所以这个项目我就介绍一些关于法人离任经 济责任审计的一些体会。对于经济责任审计，关注的重点与一般的审计项目还不一样。一般 的审计项目只需要关注其报表的相关项目就可以﹔而经济责任审计还要关注内部控制制度、 国有资产增值保值、法人重大决策等。关于这个审计报告，法人需要提供一个述职报告，这 个报告中应该提到在任职期间的一些重大经济决策。 通过检查关于内部控制方面的制度，我们发现该地方国营煤矿的内部控制有些薄弱。 首先是授权审批制度。对于费用的报销实行的是一支笔制度，也就是完全由其矿长审批 同意，包括其本人的一些费用报销。这样一来，对矿长本人的一些费用报销就缺乏必要的约 束。我们的改进建议就是对矿长的报销由会计主管审批，这样就会形成一种约束机制。 再就是该地方国营煤矿的财务管理制度完全不适应企业的实际情况。该煤矿的现任主管 会计一直以来都没有修改财务管理方面的制度，一直沿用的是 94 年的老会计制定的符合当 时情况的财务管理制度。包括一些会计政策，到现在说来，都是没有依据的。比如计提折旧 就是采用一个综合折旧率，并且计提的折旧再按一定的比例分别计入累计折旧账户和资本公 积账户。对于今天的会计制度来说，这种处理方法是完全不符合规定的。我们的建议是主管 会计在学习目前的小企业会计制度的基础上制定一个符合煤矿实际情况的财务管理制度。 还有就是该地方国营煤矿的货币资金管理存在漏洞。对于提取的瓦斯治理费、修理费等 该企业没有在专用账户中进行储存，我们建议其去银行开一个专户进行管理。还有一点就是 公司有大量的现金在流转，而没有通过银行存款来进行往来结算。这种情况为出纳挪用公款 提供了方便。我们的建议是企业应尽量少用现金进行核算。 对于国有资产的增值保值方面，主要是通过利润表上的相关项目来反映。而且，法人在 任职期间上缴的各项税金也是评价其成果的重要方面。 通过这次实习，我学习到了很多审计实务方面的知识。这次给我留下深刻印象的主要有 两个方面。第一，就是实施了的审计程序都要形成于工作底稿中，这样可以最大限度地减小 审计风险。第二，就是要充分运用风险导向审计。在审计工作开始之前及其过程中分析存在 风险的领域，并将其作为重点关注点。在审计过程中运用分析程序，可以大大地提高审计效 率。 2、序言 在 2007 年 2 月初，经同学介绍来到了广州德公会计师事务所有限公司番禺业务部 面试会计助理，实习了 3 个月，学到了不少应用能力，发现原来学校教的和实际工作的真的 难接应啊！应届毕业生学生真的缺少实操经验和社会阅历。 实习环境及岗位情况 广州德公会计师事务所有限公司是经广东省财政厅批准成立，具有独立法人资格的会计 师事务所，目前公司主要业务是企业设立验资、变更、增资；各类企业年度审计、工商年检 审计；企业所得税汇算清缴，出具查账报告；资产评估（含房地产）；企业跨区、歇业清税 查账；财税顾问、培训、设立会计制度；税务代理、代理记帐、会计咨询、投资分析及海外 公司注册（离岸公司）等。公司拥有专业技术人员 40 多名，其中：注册会计师 15 名、注册 税务师 8 名、注册评估师 5 名、高级会计师 1 名、其它专业人员 11 名，并聘请了多名资深 专家和经验丰富的专业人士与各类经济管理专家、学者担任常年顾问。拥有自己的客户服务 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 和内部操作规范以及较强的专业技术力量，能确保我们的服务切合客户的需求，公司有 完善的服务标准和信息沟通系统，能够保持与客户的双向沟通和信息反馈，有利于服务质量 的保证。 公司在执业中，严格按照国家法律法则，遵循国际惯例，坚持"独立、客观、公正、科 学、求实、保密"的职业道德，本着"以质量求信誉，以信誉求发展，顾客至上"的执业宗旨， 将以高度的敬业精神、严谨的工作态度、科学的工作作风真诚为各行各业提供高效、优质的 服务。作为国内大型会计师事务所,牢固树立信誉为根本,质量为生命,客户为上帝的执业理念, 恪守独立,客观,公正的执业原则,建立有完善的内部经营管理机制和内部业务质量控制制度。 行之有效的业务培训制度更为培养专业人才,不断提高整体素质,提高事务所执业水平奠定了 坚实的基础。 实习内容 实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务： 1.了解会计师事物所机构组成,人员职责,基本业务。 2.分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程,行业规范,协助会计师完成各类业务。 3.配合工作人员完成各种办公室日常工作。 现按照时间进度将实习内容报告如下： 第一周，我就跟着会计师到一间物流公司查账做审计报告和所得税汇算清缴了，虽然自 己什么都还没清楚要做什么，但会计师很有耐心的讲解给我听怎么做，第一次就负责了检查 他们公司的帐目有没有白条，而会计师就在做审计工作。 在注册会计师老师的指导下做一些测试工作,协助完成工作底稿.起初,比较生疏,就先自 己翻看客户提供的各种资料,包括凭证,总分账,明细账,固定资产明细表等等.然后开始进入抽 查凭证工作,开始由老师写出需要抽查的内容和项目凭证号,我们实习生只负责查找凭证是否 相符,尤其是涉及大额支出项目,计提折旧项目以及涉及税金项目.抽查凭证工作是审计过程 中一个至关重要的程序,很多问题都是在抽凭时发现和暴露出来的.在我们逐渐熟悉抽查凭证 的原则和方法后,便独立完成抽查工作,决定抽查的项目并签署审计抽查意见.在此过程中,会 遇到一些问题,例如凭证号不相符合,原始凭证不完整等等,在经过老师确认指导后我们写下 自己的意见建议.在完成这一工作中,虽然抽凭并不难,但查找对照比较烦琐,而且责任重大,让 我有较深刻的体会。 这些都是在事务所里协助老师做的比较零散的工作,但是的确学到了不少东西,很多看似 简单的问题有时自己都会遇到麻烦,在此解决过程中也积累了不少经验 第二周开始，我跟着注册会计师出外勤，完成年度审计业务和所得税清缴，客户有科技 园、惠普电子有限公司、柏盛堂医药有限公司等。 之后的时间我们在事务所协助完成昨天现场工作的后续工作,整理完成工作底稿,完成审 计报告的编写,并装订成册,直到送到客户手中,心中有一种说不出来的感觉,因为那里面包含 着自己的工作,包含着自己的努力,也包含着自己的成就感。 这样,我在广州德公会计师事务所有限公司番禺业务部为期 8 周的实习就结束了,时间虽 短,但内容丰富,让我受益很深。 实习体会 通过这次在会计师事务所的实习,使我在即将毕业前学到了很多东西,很多课本上没有而 工作以后又必须具备的东西。 明白事务所工作的主要职责范围,机构构成,学到了一些必备的办公室事物处理,了解了 最近的会计政策法规,并逐渐熟悉了审计业务的流程以及关键步骤。 体会到作为会计师事务所外部审计职责的重要性,无论从社会发展还是企业生存,完善的 财务制度是至关重要的,而作为会计师事务所,肩负着外部审计这一重任.而作为事务所人员 必须具备良好的个人品质,同时应具备较好的业务能力和身体素质,这样才能很好的适应并胜 任这一重要的工作。 同时,作为事务所的实习人员,在审计过程中看到了很多的账本账册,也体会到了作为企 业或者单位会计人员的工作.会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性..每一笔业务的 发生,都要根据其原始凭证,一一登记入记账凭证,明细账,日记账,三栏式账,多栏式账,总账等 等可能连通起来的账户.这为其一.会计的每一笔账务都有依有据,而且是逐一按时间顺序登 记下来的,极具逻辑性,这为其二.在会计的实践中,漏账,错账的更正,都不允许随意添改,不容 弄虚作假.每一个程序,步骤都得以会计制度为前提,为基础.体现了会计的规范性.对于登账:首 先要根据业务的发生,取得原始凭证,将其登记记账凭证.然后,根据记账凭证,登记其明细账.期 末,填写科目汇总表以及试算平衡表,最后才把它登记入总账.结转其成本后,根据总账合计,填 制资产负债表,利润表,损益表等等年度报表.这就是会计操作的一般顺序和基本流程。 另外,财务,审计本身就是比较烦琐的工作,面对那么多的枯燥无味的账目和数字时常会 心生烦闷,厌倦,以致于错漏百出,而愈错愈烦,愈烦愈错.必须调整好心态,只要你用心地做,反 而会左右逢源.越做越觉乐趣,越做越起劲。 对于这次实习,同样存在着一些不足之处.一是实习时间短,两周时间不足以对事务所所 有业务都有一完整的了解,对于审计业务也是浅尝辄止,没能接触到更多业务类型;第二,参与 审计的都是业务较为简单的诸如行业协会等,没有涉及规模较大,业务繁杂的大中型企业;第 三,对于课本学习内容有所遗忘,以至于在实践过程中时常不知如何解决。 对于以上问题,还需要在今后有机会的实习过程或者工作过程中注意改进和解决。 3、会计师事务所实习报告 广东羊城会计师事务所有限公司前身为羊城会计师事务所（“以下简称羊城所”）， 成立于一九八四年初，是广州市属成立最早的会计师事务所，原隶属于广州市财政局，一九 九八年十二月三十一日脱钩转制为有限责任会计师事务所。一九九三年度，羊城所经中国证 监委、财政部、国家国有资产管理局批准获证券业务审计和 证券业务资产评估双重资格，是广州市近 80 家会计师事务所中，唯一获双重资格 的会计师事务所。二 000 年十一月，经中国人民银行、财政部批准，取得从事金融相关审计 业务的资格。 羊城所的业务范围有审计、会计、税务、资产评估、管理咨询和会计电算化软件评 审等。羊城所拥有一批既有专业知识，又有丰富实践经验的审计、税务、金融、管理、评估、 法律、电脑工程等各类专业人才，具有高级职称、硕士学位的有十多人。中青年职员占总人 数的 90％以上，且大部分除专业学历外，还具计算机或外（英）语双学历。在境外国际会 计师公司接受过半年以上专业培训的中青年占总人数的 11％。 实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务： 1.了解（中国报告网）会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务。 2.分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务。 3.配合工作人员完成各种办公室日常工作。 我被分配在公司审计 4 部进行实习，现按照时间进度将实习内容报告如下： 第一天早上 8：30 正式到公司报道，之后，由部门秘书阿兰具体负责我们在公司实 习期间的事项安排，我被安排给部门里的一位注册会计师李瑞玲，在未来的两个月内，我将 听从她的安排，在事务所的实习也便正式开始。 上班的第一天我就跟着注师出外勤去了顺德，经过 40 多分钟的车程，到了顺德的 XX 公司，老师和客户做了适当沟通后，我们便开始了紧张的工作。主要对公司 03-06 年度 财务状况进行审计。刚开始我们几个 3 个实习生对审计工作十分不了解，注师就交给我们一 些比较简单的工作，发寻证函，无非就是一些谢谢地址贴贴邮票的事情。之后就慢慢的教我 如何抽查凭证，都要注意些什么。与大学课堂上的讲授不同，这里更注重工作环节中的实际 应用。起初，比较生疏，就先自己翻看客户提供的各种资料，包括凭证，总分账，明细账， 固定资产明细表等等。然后开始进入抽查凭证工作，开始由老师写出需要抽查的内容和项目 凭证号，我们实习生只负责查找凭证是否相符，尤其是涉及大额支出项目，计提折旧项目以 及涉及税金项目。抽查凭证工作是审计过程中一个至关重要的程序，很多问题都是在抽凭时 发现和暴露出来的。在我们逐渐熟悉抽查凭证的原则和方法后，便独立完成抽查工作，决定 抽查的项目并签署审计抽查意见。在此过程中，会遇到一些问题，例如凭证号不相符合，原 始凭证不完整等等，在经过老师确认指导后我们写下自己的意见建议。在完成这一工作中， 虽然抽凭并不难，但查找对照比较烦琐，而且责任重大，让我有较深刻的体会。 接下来的一周，我们大部分时间做的都是抽查凭证的工作。由于我们接触的业务都 是相对比较简单的，（中国报告网）没有特别复杂的审计过程，在完成底稿后，我们又参与 资产负债表和收支平衡表的编制核对过程，将各项数据综合统一后与客户提供的报表相对 照。 这些都是比较零散的工作，但是的确学到了不少东西，很多看似简单的问题有时自 己都会遇到麻烦，在此解决过程中也积累了不少经验。 在公司的审计工作做了 6 天，之后我们在事务所协助完成后续工作，整理完成工作 底稿，完成审计报告的编写，并装订成册，直到送到客户手中，做这些事情时，心中有一种 说不出来的感觉，因为那里面包含着自己的工作，包含着自己的努力，也包含着自己的成就 感。 之后先后又去了 3 家公司，在每家公司做的几乎都是相同的工作，很快，我在广东 羊城会计师事务所为期两个月的实习就结束了，时间虽短，但内容丰富，让我受益很深。 通过这次在会计师事务所的实习，使我在即将毕业前学到了很多东西，很多课本上 没有而工作以后又必须具备的东西。 明白事务所工作的主要职责范围，机构构成，学到了一些必备的办公室事物处理， 了解了最近的会计政策法规，并逐渐熟悉了审计业务的流程以及关键步骤。 体会到作为会计师事务所外部审计职责的重要性，无论从社会发展还是企业生存， 完善的财务制度是至关重要的，而作为会计师事务所，肩负着外部审计这一重任。而作为事 务所人员必须具备良好的个人品质，同时应具备较好的业务能力和身体素质，这样才能很好 的适应并胜任这一重要的工作。 同时，作为事务所的实习人员，在审计过程中看到了很多的账本账册，也体会到了 作为企业或者单位会计人员的工作。会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。每一笔 业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证，明细账，日记账，三栏式账，多 栏式账，总账等等可能连通起来的账户。这为其一。会计的每一笔账务都有依有据，而且是 逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。在会计的实践中，漏账，错账的更正， 都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序，步骤都得以会计制度为前提，为基础。体 现了会计的规范性。对于登账：首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记账凭证。 然后，根据记账凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它 登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表，利润表，损益表等等年度报 表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。另外，财务，审计本身就是比较烦琐的工作， 面对那么多的枯燥无味的账目和数字时常会心生烦闷，厌倦，以致于错漏百出，而愈错愈烦， 愈烦愈错。必须调整好心态，只要你用心地做，反而会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起 劲。 对于这次实习，同样存在着一些不足之处。那就是由于所学知识有限，不足以对事 务所所有业务都有一完整的了解，对于审计业务也是浅尝辄止，没能接触到更多业务类型； 还有在时间中，体现出来我对所学的知识掌握的不牢固，以至于碰到有些问题不知该如何解 决。对于以上问题，还需要在今后的学习过程或者工作过程中注意改进和解决。 总之，这两个月的实习使即将走上工作岗位的我受益匪浅！ 4、会计师事务所实习报告 2003 年 2 月 21 日，一个很偶然的机会，我到北京某会计师事务所实习。在这近两个月 的实习里，我先后随同四位项目经理到武汉、十堰、孝感、北京、大连、沈阳参与了欧盟— —中国××××教育项目（PMU）、十堰××××轮胎有限责任公司（中外合资）、孝感× ×金属制品有限责任公司（上市公司××科技的子公司）、武汉××电子信息技术有限责任 公司、北京××××超市股份有限公司（上市公司）等项目的年度审计。这段时间的经历， 让我亲身经历了 CPA 的生活，不仅熟悉了审计业务，更看到了公司会计实务的许多内容， 理论上实践上都有了较大的飞跃。为行文的方便，基本上按照项目的参与时间顺序叙述我的 所见所感，客户的资料依照职业道德保密为宜，文中所述均为一个 CPA 新兵管窥，并不代 表正式意见。 ◎欧盟——中国××××教育项目（PMU） 这是我参与的第一个审计项目，PMU 为欧盟在中国的援助项目，资金雄厚，类似事业 单位。我们遵照的审计准则是独立审计准则和欧盟提供的 Terms of Reference。既然是报告 给欧盟委员会，那自然就要求使用中英双语，这 Terms of Reference 首先就给我来了个下马 威，项目经理随手将 9 页纸的材料交给我，要求“今天就先把它翻译一下”。虽然英文会计 没有好好学，但是有书和文曲星在，还是比较好对付的。这时才记起那本大厚书的好处来， 应该还不算晚。 星期一就出外勤了。欧盟的内控要求严格，我们的测试率必须达到 95%以上。因为不 涉及业务收入和利润，我的任务就是对大量频繁发生的各项费用支出进行测试，着重于控制 性测试。经过几天的测试，我发现了许多问题，PMU 的员工只有 8 个人，出纳由数据工程 师兼任，部分支出没有出纳签字，PMU 的中方人员的解释是出纳经常出差，所以就由会计 一人负责财务方面的事宜，只要中欧两方主任批准就可通过。这样的架构对于内部人犯罪实 在是太具鼓励性了。在现场我们也的确看到有在小副食店开具的大额办公用品发票。另外， 在审计过程中我们发现 PMU 在组织各项培训时的咖啡茶饮开支大得惊人（虽然他们各项开 支都非常巨大，一个翻译的周薪就折合人民币 3750 元），通过在网上查询受训人员名单我们 得知，每个人（包括员工、教师、学员、助理服务人员）平均一天的咖啡茶饮就达 30 元。 呵呵，难道每天都去星巴克？会计最后不得不说实话，由于预算额度的限制，支付给培训场 地提供方的部分支出开列到咖啡的发票中，而这部分的内容中方主任是清楚的，欧方则毫不 知情。虽然我已经做了充分的思想准备，很清楚理论和实践有着巨大的差异，但当这差异暴 露在我面前时，自己仍然显得手足无措…… 周五下午接到所里领导的电话，第二天就动身去十堰。 ◎十堰××××轮胎有限责任公司 五个小时火车的颠簸，我们一行三人来到了车城十堰。这家公司是所里的老客户了，是 一家典型的国有工业企业，几年前和马来西亚一家著名的公司合资，但看的出来，外资的引 入并没有给它带来实质性的改变。 踏着厂区广播雄壮的进行曲声，我们来到了办公区。我的任务是长短期投资、三项费用、 营业外利润等科目的审计，同时还要配合其他同事的工作。常经理要求非常严格，工作底稿 必须严格按照标准书写，审计目标、审计程序、审计结论一样都不能少。不可否认，这样的 要求的确能使我们在繁杂的数据面前保持清醒的头脑，而清醒的审计思路几乎决定了我们所 有工作的质量。审计过程中，我发现企业的会计实务和我们所学有着较大的差别，但是细一 分析，很多处理从理论上来说又是行得通的，只不过出于某些具体的考虑，甚至是不正当的 目的。例如应付工资的贷方有 6000 多万的余额一直挂在帐上，换句话说就是公司一直欠着 职工这么多钱不还。还有许多业务往来公司都记到其他应收应付款中，明细是业务员的名字， 这样可能增加了业务员的压力，但却放松了对公司应收应付款项的管理，极有可能出问题。 另外，公司的现金和银行存款的直接划拨并不是很多，大量的是各种商业票据。我曾见一张 背书了十几次的银行承兑汇票，几乎跑遍了大半个中国。同时公司还有大量的三方货物抵债 协议。这说明国内企业还存在着现金周转不畅的严重问题，只好以实物或票据抵现。这些比 现金的流动性差，当然会影响企业正常的生产经营。 常说国有企业缺乏活力，这次审计使我亲身体会到这一点。在这家公司我碰到一名干了 10 年的会计，对于企业的整个生产运营非常清楚，他可以一口讲出今年市场发生什么样的 变化，预计能达到多少利润，各类原材料应在什么时候购进多少，各种产品应以多大的比例 生产。马来西亚人一来就发现了这个人才，经常找他单独谈话，这样其他的中方领导就不乐 意了，最后马来人找他谈他也不敢去了，因为“我还想要我的饭碗啊。反正不久我就要跳的”。 事已至此，人何以堪？我们的意见是：保留。 ◎孝感××金属制品有限责任公司 孝感的经济历来在湖北省算是比较强的，在这里，我看到了县域经济的一角。这家公司 本是国有企业，由于各种原因负债累累。当汉川市（隶属孝感市）的一家公司上市时，领导 就协调各方关系，上市公司将其兼并进去，于是这家公司就成为上市公司一个甩不掉的包袱： 不仅没有主营收入（已经停产，厂房和设备租给工人自己对外加工，仅靠卖地给房产开发商 取得收入），还要负担大量的开支（依照协议，管理人员、退养职工等依然有支出）。上市公 司管理层的意思是不要将孝感公司列入到合并会计报表中，孝感公司更是将折旧、摊销这类 事项“放心地”交给我们：“这些我们都还没动呢，就等着你们来确定，我们年底的帐都没 有结。”值得敬佩的是，几位 CPA 认真负责地了解到所需的数字，审定了会计报表。具体的 数字我不知道，只知道孝感公司的负责人是咬牙切齿送我们走的，我想他一定不满意我们的 结果。 呵呵，不要弄错了，CPA 不是为企业粉饰问题的。 ◎武汉××电子信息技术有限责任公司 这家公司是以提供 IDC、ICP 等网络通讯服务为主业的民营企业，是我们的新客户。这 个项目我只跟进了一天外勤，但这一天就发现了许多的问题。公司创始人是几个搞技术的研 究生，不太懂得会计，请的会计人员也始终没弄明白 IDC 这些玩意儿，于是财务部的人就 老是换来换去，许多决策根本没有会计人员的身影。甚至公司融资租入的 40 多台大型服务 器只有那个略显木讷的副总清楚，实地盘点中发现帐面和实盘很有几处都对不上，企业完全 没有资产管理的概念。审计中我还发现有虚增资本的嫌疑（20%的实收资本无法核实）并及 时报告给了项目经理。公司老总非常清楚企业存在的问题，急切地想找到高水平的会计人员 改善经营管理，这次找我们审计也是想有一个外部的动力来刺激一下。但是很可惜，同事告 诉我，这份报告就只能是“否定”了，或者建议将审计改为管理咨询，不出报告了。 看来民营企业的发展壮大还真的有很长的路要走，愿他们一路走好。 ◎北京××××超市股份有限公司 到了北京，觉得我们所真是一家大店，200 多名专业人员个个有着丰富的经验，我这个 新兵正好贪婪地吮吸营养。 零售业不是一件好干的活，业务量大，分支机构多，人员多。更要命的是现在的市场环 境恶劣外资零售巨头大量抢占中国市场，企业压价销售，引发恶性竞争。这次我同两名同事 去的是大连和沈阳，三家店面，一共是 16 天。 客观的说，上市公司的管理的确优于非上市公司，各项管理制度健全完备。在大连，公 司的成本控制实行的非常严格，复印纸都是限量双面使用，大量的费用转嫁到供货商身上。 公司也因此在 10%的毛利率下获得了 300 多万的利润。项目经理安排我做的是货币资金和 三项费用，同时还有固定资产和长期待摊费用的盘点，对上市公司审计的严格要求也让我吃 惊不小。 本来想货币资金就是现金和银行存款，大不了是其他货币资金。当我做好工作底稿送到 项目经理手中，她提出的疑问我一个也回答不出，只好主动要求撤回重做。后来的审计中我 才知道在看似简单的银行存款余额调节表里会有那么多内容。确实，假如公司的会计出纳人 员不够诚实，我真的不会了解还有那么多的东西。三项费用（营业费用、管理费用、财务费 用）也是一样，做比较分析表时我就简单的按照明细科目做了对比，但是项目经理告诉我， 本年度的处理方法有些变化我没有注意，虽然是同样的明细科目，但核算内容发生了变化， 如果直接比较，会发现无重大异常，但是还原到具体经济事项，就能看出一些东西出来。而 且由于行业的特殊性，管理费用营业费用不仅要单独比较，还要加总比较。真是受益菲浅。 对待向供货商收取的进场费、赞助费的税收处理和大连增值税管理政策等问题上两位同事也 是非常认真，不但翻出了国税总局的批文，还要求大连国税局出具同意在大连增值税购进时 即可抵扣的证明。这些行动不仅没有引起客户的反感，反而赢得了他们的尊重。 事务所里的生活是紧张忙碌的，两个月的实习每天都是从早上上班到晚上 11 点多，或 许我们已经习惯，但所有我去过的公司的会计们都被我们拖累的疲惫不堪。虽然事务所里的 同事看上去都比实际年龄大得多，但这个群体却保持着这个行业旺盛的精力和敏锐的洞察 力，确实无愧于精英的称号。 在沈阳，我还意外的遇上了一个校友，94 年从财大会计系毕业，据说当时还是公关部 的，到现在已经是东北大区的财务经理。北方的校友已是不多，更何况在沈阳？大家谈起 37 号楼，谈起后门的各色餐馆，真是亲切万分、欣喜异常。转念一想，我也是快要毕业的 人了，马上也要离开生活了四年的校园，这里有我的成功与失败，有我的痛苦和快乐，有我 曾经的爱。走上社会，即将在一个陌生的环境里漂泊，我相信我会把握住每一个现在，充满 信心的迎接每一天的未来！ 5、毕业生会计师事务所实习报告 一、实习情况 今学期开学初是我们的实习时间。上学期期末，在同学的帮助下，我联系好实习单 位广州市 XX 会计师事务所，并与对方达成的口头协议，农历年初十开始上班。于是，今年 2 月末，我开始了为期一个多月的专业实习。这次实习，可以说已经不是我的第一次专业实 习，在大一大二暑假时我曾经到过一些小企业实习，但是到会计师事务所实习还是第一次， 对会计师事务所的工作情况还是知之甚少。因此我格外的珍惜这样的实习机会，一开始就做 好了努力克服一切困难的准备。 广州市 XX 会计师事务所为广东省内最具综合服务功能的会计师事务所之一，综合 实力及服务功能在广州市一百多家会计师事务所当中位列前十名，2002 年—2004 年连续三 年被广州市财政局、广州注册会计师协会，确认为 A 级资质会计师事务所。它的总部位于 江南大道中，我是到位于越华路 XX 大厦的分所实习的。分所规模不大，由于所长没有向我 们作详细的介绍，我对所里的情况了解不多，但这完全没有影响我的实习情况。 分所的所长姓黄，给我感觉是一位表情严肃，看起来能力不错的女强人，她领导着 将近 20 个人的团队，由于某些员工是自由人，平时不在办公室上班，所以对我这个短期实 习生来说，具体情况还是难以确定。我们实习生称呼比我们大不了多少的员工师兄师姐，很 自然，我们的距离就拉近了，工作起来也不会那么拘谨。实习第一天，潘师姐让我们先阅读 以前年度的工作底稿，熟悉一下审计底稿的内容，我翻看了一部分底稿，发现所里的业务对 象多数是行政事业单位，底稿里没有涉及制造费用、生产成本等账户，而这些恰恰是我专业 理论的薄弱之处。在以后的实习日子里，我也一直没涉及过这些账户的审计，以至于这一块 专业知识尚未经过实践的检阅和进一步的巩固。 我校师兄师姐的工作能力得到肯定，黄所好像对我我们广师的学生印象也不错，为 什么这么说呢?因为当天下午她就安排我和同来的邝同学跟李师兄和彭师兄出外勤了，当然 也不排除是因为需要人手的缘故。这次去的是广州一家事业单位，它有两个机构 XX 局和 XX 培训中心，我协助李师兄负责 XX 局的所得税汇算清缴。出发时，我们必须把审计工作 底稿，审计协议书(一式两份)、管理声明书、劳动情况表、计算器、笔袋等相关材料和工具 准备好，手提电脑也是必须的，现在大多数企事业单位采取电脑记账，并不是所有资料都打 印出来，再说，把材料拷在电脑上带回去也为我们撰写审计报告提供方便。而且，有些客户 还需要我们当场出具审计报告，那我们就必须一连几天都在审计单位工作，直至工作完成为 止。 在我们所，如果业务量不大，会计材料不多的被审计单位，一般都是把材料拿回所 里审查，我就是在这种情况下得到更多机会锻炼的，对我再次出外勤打下了较为扎实的基础。 出勤审查 XX 技术开发中心的是财务报表年度审计，对我而言，比起所得税汇算清缴审计， 会计报表审计相对简单一些。几乎每次带我的前辈都不同，这一次是沈师兄，他耐心指导我， 可以将应收应付等往来账放到一起查，注意账表的金额是否做了重分类，由于被审计单位的 内控制度建立和执行都不错，可以减少实质性测试的工作量。于是沈师兄只是让我抽查 1、 3、6、9、12 共四个月的凭证。由于该中心业务量不大，会计把账做得相当好，所以查起来 就比较顺利。我先取报表数，核对账簿，编制审查明细表，抽查凭证，一路下来，最后就只 剩下回去写审计报告了。 实习期内，给我影响最深的，审计期最长的要数 XX 村经济合作社的所得税汇算清 缴审计及其财务收支审计了，这也是我最有成就感的一次。审计任务是十四个分社和一个联 社，其中我在师兄的指导下单独完成了一个社，协助师兄完成了另一个社，写了这两个社的 税审报告和财务收支报告，当然最后还是得通过三级复核，层层完善才得以通过的。 这次审计不仅考验我的交际能力，对我专业知识也是一个挑战。社里的会计都是村 民，大部分是老年会计，性格耿直，按师兄的话就是比较难沟通，尤其是我单独审的那个社， 一个问题要讨论好几次意见还不能达成一致，最后还是师兄帮我把他说服的。临行前一天， 师兄就告诉我这次审计是我以前没学过的，所以得提前推敲村集体的审计报告和了解上一年 该村相关的审计报告，例如离任报告。该村经济合作社遵守的是《村集体经济组织会计制度》 是我不了解的，涉及的许多账户也是我从未接触过的，会计处理也与我平时学的有许多不同， 只好求助于书本，这时我才发现自己的专业书是没有这类内容的，幸亏师兄有备而来，把《村 集体经济组织会计制度》带来了。我了解了相关内容就开始工作，实在不懂的就请教师兄。 二、总结 一个多月的实习生活下来，我的收获确实很多，感触也不少。它使我们在实践中了 解社会，让我们学到了很多在课堂上根本就学不到的知识，也打开了视野，长了见识，为我 们以后进一步走向社会打下坚实的基础。同时实习更是我们把学到的理论知识应用在实践中 的一次尝试。正所谓“纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行”，在实习过程中，我深深的感觉 到自己所学知识的肤浅和在实际运用中专业知识的匮乏，也深感到扎实的专业基本功的重要 性，认识到对知识不断更新不断灵活加以运用的重要性，认识到工作中具体操作技巧的形成 和积累的必要。也认识到走进了社会，妥善处理好人与人之间的关系，处理好与上级部门、 领导，同事以及下级部门之间关系的重要。