2011年基础会计-常世旺

null基 础 会 计 （2011年）基 础 会 计 （2011年）常世旺 山东大学经济学院 changsw@163.com 2011年7月课程简介课程简介总课时 共42课时。其中，讲授39个；习题3个。 教材 李海波：《新编会计学原理-基础会计》（第14版），立信会计出版社，2010年。 财政部会计资格评审中心：《2011年初级会计实务》，中国财政经济出版社，2010年11月。 成绩 总成绩=考勤（10%）+作业（20%）+期末考试（70%）第1讲：总 论第1讲：总 论1.会计的概念1.会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、系统地核算和监督，提供会计信息，并逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。2.会计核算对象2.会计核算对象静态表现2.会计核算对象2.会计核算对象动态表现3.会计核算方法3.会计核算方法4. 会计基本前提4. 会计基本前提 会计基本前提也称会计假设，是对会计所处的时间和空间环境做所的合理假设，即对那些未被确切认识的事物，根据客观的、正确的情况或趋势所作出的一种合理判断。 4.1 会计主体4.1 会计主体会计所服务的特定单位或组织 空间范围 注意： 本会计主体与其他会计主体经济业务的范围 本会计主体与本会计主体所有者经济活动的范围 本会计主体所发生经济业务的性质。会计主体与法律主体： 一般来说，法律主体往往是一个会计主体；但会计主体却不一定是法律主体。4.2 持续经营假设4.2 持续经营假设 持续经营只是在会计处理上所做的一个假设，如果企业持 续经营的前提不存在，就应改变原有会计核算原则和方法， 采用新的原则和方法，并在财务会计报告中予以披露。 持续经营是假设会计主体的经营活动，在可以预见的未来，按照现在的形式和目标，无限期地继续下去，不会进行破产清算。4.3 会计分期4.3 会计分期会计分期又称会计期间，是指把企业持续经营的期间划分为一个连续的、段落相同的区间。 会计分期导致本期与非本期的区别，产生权责发生制和收付实现制的会计确认原则。 会计期间的划分我国按公历日期来确定。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计年度是每年的1月1日起至12月31日止。半年度、季度和月度均称为会计中期。企业提供的财务会计报告除年度报告外，还应根据要求提供中期报告。4.4 货币计量4.4 货币计量我国企业货币计量主要以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种外币作为记账本位币，但其编制的财务会计报告应当折算为人民币。在境外的我国企业在向国内报送财务会计报告时，应当将外币报表数折算为人民币。 货币计量的存在一定缺点，许多对企业的生产经营有重要影响的要素因货币计量的困难而被排斥在财务会计报告之外。因此，企业的会计报表还必须有一些非货币指标的补充。 货币的币值应保持相对的稳定。如果币值发生剧烈波动，货币计量的方法就必须改变，采用物价变动会计的模式处理各项经济业务。5. 会计核算基础5. 会计核算基础权责发生制，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以已收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。 权责发生制与收入实现制是在处理跨期经营业务产生收入费用确认的时间不一致，若当期收入与费用实现与承担的权力和其收付款在同期期间，两者确认收入、费用的标准是一致的。 null1月份：租金收入为半年收入的1/6；其余部分在1月份作为预收收入。全部作为1月份的收入。1月份：报刊费仅为整笔支出1/12；其余部分在1月份作为预付费用。全部作为1月份的费用。分别作为1、2、3月份的收入；1、2月份应收而未收的收入作为应计收入。全部作为3月份的收入。分别作为1、2、3月份的费用；1、2月份应付而未付的费用作为应计费用。全部作为3月份的费用。6. 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求。 6. 会计信息质量要求 会计信息质量要求共有八项：客观性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。null按照权责发生制要求，下列收入费用应归属于本期的（） A.本期销售产品款项对方尚未付款 B.预付明年的保险费 C.本月收回上月销售商品的款项 D.尚未支付本月借款的利息 按照收付实现制要求，下列收入费用应当归属于本期的（） A.本期销售产品款项对方尚未付款 B.预付明年的保险费 C.本月收回上月销售商品的款项 D.预收销售产品的款项6.1 客观性6.1 客观性 客观性是又称可靠性，指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实地反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 可靠性应成为会计信息质量判断的首选品质。 null客观性三个构成要素 忠实表达——会计信息的结论真实反映客观经济事物的本质。 中立性——会计人员在处理会计业务时，依据企业的实际情况和会计法规的要求，不掺杂个人偏好。 可验证性——会计信息应经得起检查核实。6.2 相关性6.2 相关性 相关性亦称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 6.3 可理解性6.3 可理解性可理解性亦称明晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。6.4 可比性6.4 可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 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6.5 实质重于形式6.5 实质重于形式 实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业租入固定资产可分为经营租赁与融资租赁经营租赁是为了满足企业临时需要，租赁期较短，用后归还，因此，经营租赁的资产不是企业的资产，不必将租入的固定资产入账核算，只在备查簿上登记即可。 融资租赁是为了满足企业长期经营需要，租赁期较长，租赁期结束时承租单位有优先购置权，在租赁期内承租企业有权支配该资产并享有该资产产生的经济效益。因此，融资租赁固定资产应视为企业的自有资产并入账核算。 6.6 重要性6.6 重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。运用重要性应注意的问题1.在会计核算过程中，会计人员对交易和事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对于重要的交易或事项应当单独核算、全面记录、准确反映。对次要的交易或事项，可适当简化或合并反映，以使会计信息重点实出，详略得当。2.重要性要求与会计信息的成本效益直接相关。坚持重要性，就能够使提供会计信息的收益大于成本.null评价某些项目的重要性 性质：当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目。 金额：当某一项目金额较大时，会对决策产生影响，也属于重要项目。 6.7 谨慎性6.7 谨慎性 谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。 企业在进行资产计价或确定损益时，若有两种以上的方法或金额可供选择，应选择对本期净资产或利润较为不利的方法或金额。处理不确定的经济业务时，应持谨慎态度，对可能给企业带来收益的经济业务，不去确认；可能给企业带来损失的经济业务，要事先确认。 常见会计处理方法有：对各项资产损失计提资产减值准备，计提固定资产折旧采用加速折旧法等。 谨慎性要求并不意味着企业可以任意设置秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性要求，属重大会计差错。 6.8 及时性6.8 及时性及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。nullnull历史成本: 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。 重置成本: 资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。 可变现净值: 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。 现值:资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。 公允价值:资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。第2讲 会计科目、账户和复式记账第2讲 会计科目、账户和复式记账1. 会计等式1. 会计等式资产＝负债＋所有者权益 （式一） 静态会计等式 资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 动态会计恒等式null起始：资产＝负债＋所有者权益 过程：收入－费用＝利润 增加所有者权益与 资产、负债、所有者权益增减 结束：资产＝负债＋所有者权益null会计等式的含义 企业所有资产都必定有相应的来源 在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏 会计等式揭示了会计要素之间的联系。 它是设置账户、复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。经济业务对会计恒等式的影响经济业务对会计恒等式的影响九种基本类型 （1）一项资产增加，另一项资产减少； （2）一项资产增加，一项负债增加； （3）一项资产增加，一项所有者权益增加； （4）一项资产减少，一项负债减少； （5）一项资产减少，一项所有者权益减少； （6）一项负债增加，一项负债减少； （7）一项所有者权益增加，一项所有者权益减少； （8）一项负债减少，一项所有者权益增加； （9）一项负债增加，一项所有者权益减少。 2.会计科目2.会计科目会计科目是按照信息使用者的需要，对会计对象的具体内容进行分类，并赋予标准的名称，也就是按照经济内容对各个会计要素所作的进一步分类。 按反映的经济内容分类：按层次关系划分按层次关系划分3.1 账户的概念3.1 账户的概念概念：具备一定的名称和结构，用于对与该名称相对应的特定的经济内容的增减变化进行单独记录的工具。 会计科目与账户是两个既有联系又有区别的不同概念 联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容； 区别：会计科目只是对会计对象具体内容的分类，是为了统一各会计主体的核算内容、口径和核算方法而规定的，本身没有什么结构；账户则有各会计主体按照会计科目开设在账簿中，具有一定的结构，具体反映资金运动状况的户头。因此，账户与会计科目相比，有着更为丰富内容。3.2 账户的一般结构3.2 账户的一般结构nullnull账户应用举例例1 :企业用银行存款60 000元购买机器设备一台。固定资产增 减（1）60 000银行存款增 减（1）60 0003.3 复式记账法3.3 复式记账法复式记账法是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。 复式记账是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为依据所设计的一种记账方法，即复式记账法的理论基础是会计恒等式。 复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 借贷记账法借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。解释1：记账符号 在借贷记账法下，分别用“借”和“贷”来区别账户中的不同部位或金额的不同性质。 “借”、“贷”二字逐渐失去它原来的含义，成了单纯的记账符号 。解释2：账户结构解释2：账户结构借方贷方解释3：记账规则解释3：记账规则有借必有贷，借贷必相等 记账规则的涵义 任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化 所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等 3.4 会计分录 3.4 会计分录 会计分录指在登记账簿前，根据记账规则，通过对经济业务的分析而确定的应记入账户的名称、方向及其金额的一个简明的记账公式。编制会计分录一般步骤： 首先，分析经济业务的内容涉及哪些账户，确定该项经济业务应记入的账户名称及账户性质； 其次，根据该项经济业务引起的会计要素的增减变化和借贷记账法的账户结构，确定账户的记账方向； 再次，根据会计要素增减变化的数量确定账户应登记的金额； 最后，根据借贷记账法的记账规则，检查所编制的会计分录借贷金额是否平衡，有无差错。3.5 试算平衡3.5 试算平衡试算平衡，指在期末对所有账户的发生额和（或）余额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记账和过账过程中是否存在差错的方法。 本期发生额试算平衡。依据借贷记账法的记账规则，其公式为：所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计 余额试算平衡。依据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，其公式为：所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计null试算平衡能检验出所有的错误吗?试算平衡能够检验的错误试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 分录中一方遗漏、重复记载过入账户 账户借方或贷方合计数计算错误 在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户 3.6 平行登记3.6 平行登记平行登记，指对发生的每项经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，一方面记入有关的总分类账户;另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 平行登记要点 登记的依据相同 登记的方向相同 登记的时间相同 登记的金额相等 平行登记的结果平行登记的结果第3讲 工业生产企业生产经营过程核算第3讲 工业生产企业生产经营过程核算null主要经济业务概述成本核算成本核算支出与费用、费用与成本的界限 计算程序 确定成本计算对象； 划分成本计算期； 确定成本项目； 准确归集和分配各种生产费用； 健全成本计算原始记录。null3.1 资金筹集业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲ 供应过程 ▲▲ 销售过程 ▲资金筹 集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等货币资金 投 入 资 本负 债业务内容 1.所有者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务 1. 账户设置1. 账户设置库存现金 使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬、差旅费等 使用限额：3-5天；但最多不超过15天 不准“坐支”：开户单位支付现金，可从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付。 不得“白条顶库”：不准使用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金。 企业应按规定进行现金清查，一般采用实地盘点法。如果账款不符，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。如为现金短缺，无法查明原因，计入“管理费用”；如为现金盈余，无法查明原因，计入“营业外收入”。 银行存款 银行存款银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。 银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 其他货币资金 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。null实收资本 所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业接受投资者投入的实收资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资本（资本金）。 一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。 增资的三个途径：接受投资者追加投资；资本公积转增资本；盈余公积转增资本。 实收资本的减少：应按法定程序报经批准；可通过收购本公司股票方式减资。 null短期借款 短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 通常是为满足正常生产经营的需要。 通过“短期借款”科目核算，可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 实践中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业一般采用月末预提方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”科目。 借：财务费用 借：应付利息 贷：应付利息 财务费用 贷：银行存款null长期借款 长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资及为了保持长期经营能力等。 通过“长期借款”科目核算，可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算确定。 借：银行存款 长期借款-利息调整 贷：长期借款-本金null固定资产 固定资产指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。 “固定资产”科目核算企业固定资产的原价。借方登记企业增加的固定资产原价；贷方登记企业减少的固定资产原价；期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价。 企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。null工程物资 资产类账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。包括工程用材料、尚未安装的设备及为生产准备的工器具等。 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。购入工程物资时： 借：工程物资 贷：银行存款 领用工程物资： 借：在建工程 贷：工程物资分配工程人员工资： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 工程完工后： 借：固定资产 贷：在建工程nullnull 第三节 供应过程业务的核算null一、固定资产(设备)购置业务的核算 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。以下哪些应作为固定资产？以下哪些应作为固定资产？炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元） 计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元） 制衣厂用的缝纫机（单价150元） 企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5万元，使用期10个月） null （一）企业取得固定资产入账价值的确定 1.固定资产应当按实际成本计量 企业购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切必要的、合理的支出。 2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、税金、运输费、包装费和安装成本等。null 3.两种设备的购置 （1）不需要安装的设备 “固定资产” （2）需要安装的设备 “在建工程” “固定资产”null（二）固定资产的核算 1.账户设置固定资产清理null 2.核算举例： 【例1】公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125 000元，增值税21 250元，包装运杂费等2000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。 借：固定资产 148 250 贷：银行存款 148 250 null 2.核算举例： 【例2】公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，增值税81 600元，包装运杂费等5 000元，设备投入安装。 借：在建工程 566 600 贷：银行存款 566 600 null 【例3】承前例，公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的薪酬22 800元。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬 22 800 null【例4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。在建工程固定资产null【例4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。在建工程固定资产null 【例4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 601 400 贷：在建工程 601 400 null二、材料采购业务的核算 原材料按实际成本计价的核算在途物资null材料采购实际成本的构成注:买价直接计入材料成本，采购费用直接或间接计入材料采购成本 市内运费,采购人员差旅费等不计入材料成本,而是计入“管理费用”.null3.原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置null 核算举例： 【例1】公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5 000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税26860元，全部款项用银行存款付清。 借：在途物资——甲材料 120 000 ——乙材料 38 000 贷：银行存款 184 860 null在途物资—甲材料在途物资—乙材料null 核算举例： 【例1】公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5 000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税26860元，全部款项用银行存款付清。 借：在途物资——甲材料 120 000 ——乙材料 38 000 应交税费——应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 null1、增值税为何不计入 材料实际成本？ 2、增值税为何计入 “应交税费”借方？null100元200元null货款100元 税款（进项税额）17元货款200元 税款（销项税额）34元乙企业应纳税额=销项税额-进项税额 =34-17=17（元）null应交税费——应交增值税null ※ 关于应交增值税的说明 增值税：增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额×税率。 进项税额：购货款×税率。 企业当期应纳税额=销项税额－进项税额null 【例2】公司用银行存款7 000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。 ※ 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率=采购费用÷分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率 分配率：7 000÷（5 000+2000）=1（元／千克） 甲材料负担的采购费用=5000×l=5 000（元） 乙材料负担的采购费用=2000×l=2 000（元） 借：在途物资 ——甲材料 5 000 ——乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 ※ 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。null在途物资—甲材料在途物资—乙材料null 【例3】公司从红星工厂购进丙材料7 200千克，发票注明的价款216 000元，增值税税额36 720元，红星工厂代公司垫付材料的运杂费4000元。材料价款、税金及运杂费尚未支付。 借：在途物资——丙材料 220 000 借：应交税费——应交增值税 36 720 贷：应付账款 ——红星工厂 256 720 null在途物资—丙材料null【例4】公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180 000元。 借：预付账款——胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款null 【例5】公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款的丙材料。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420 000元，增值税进项税额71 400元，除冲销原预付款180 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 000元，用现金支付。 借：在途物资——丙材料 425 000 借：应交税费——应交增值税 71 400 贷：预付账款——胜利工厂 180 000 贷：银行存款 311 400 贷：库存现金 5 000 ※ 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 ※ 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。null在途物资—丙材料null 【例6】公司向天发工厂签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的买价358 000元，增值税税率17％。 ※ 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 ※ 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。null应付票据null借：在途物资——丁材料 358 000 应交税费——应交增值税 60 860 贷：应付票据——天发工厂 418 860null在途物资—丁材料null 【例7】公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。 借：应付账款——红星工厂 256 720 贷：应付票据——红星工厂 256 720 ※ 一种负债减少，另一种负债增加。 null【例8】本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。 ※ 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 ※ 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。null在途物资—甲材料在途物资—乙材料在途材料—丙材料在途材料—丁材料null在途物资—甲材料在途物资—乙材料在途材料—丙材料在途材料—丁材料null计算公式为： 公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元null编制会计分录： 借：原材料——甲材料 125 000 ——乙材料 40 000 ——丙材料 645 000 ——丁材料 358 000 贷：在途物资——甲材料 125 000 ——乙材料 40 000 ——丙材料 645 000 ——丁材料 358 000null 【例9】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。 借：生产成本 50 000 贷：原材料——甲材料 50 000 账户登记为： 原材料——甲材料