4第四章 存货

null4 存货4 存货4.1 存货及其分类 存货 存货的范围： 原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 、在产品（“生产成本”期末借方余额） 半成品、产成品、商品 周转材料（包括包装物、低值易耗品等） 委托代销商品、委托加工物资、在途物资等 还包括“发出商品”、“开发产品”等。 开发商持有的待售商品房，属于“存货”； 装备制造业制造的机器设备，属于“存货” 4 存货4 存货4.2 存货的确认及初始计价 存货的确认，主要针对存货的所有权归属而进行 受托代销商品、受托加工物资，不属于本单位的存货。 存货的初始计价 存货的入账价值＝不含税买价+相关购货费用+相关的税金 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本等进货费用，应计 入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输 费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费 用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分 摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对 于未销售商品的进货费用，计入期末存货成本。如果进货 费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。4 存货4 存货补充： 增值税一般纳税人（工业企业50万元以上年销售额，商业企业80万元以上年销售额，17%基本税率） 增值税小规模纳税人（按销售额的3%征收率征收，不得 抵扣进项税额，即使从供应商处取得增值税专用发票） 一般纳税人购进农业生产者销售的农产品，或者 向小规模纳税人购进农产品，按买价的13%的扣 除率计算进项税额。运输费7%扣除率4 存货4 存货4.3 存货发出的计价 存货的实物流转和成本流转 企业会计准则允许的存货发出计价的具体方法有 个别计价法、先进先出法、加权平均法（包括月 末一次加权平均法和移动加权平均法）等。会计 准则禁止企业使用后进先出法。 商业企业可以采用毛利率法和售价金额法。 在企业仓储管理实践中，都是先购买的原材料尽可能先出 库。若后购买的原材料先出库，可能导致先购买的原材料 腐烂、变质或陈旧，会影响原材料的质量。 采用后进先出法会明显导致实物流转和会计上的成本流转 不一致。4 存货4 存货习题： 某厂为增值税一般纳税人。2010年1月底，A材料结存900 千克，单位成本为5元。2010年2月份，A材料的收发业务 如下： （1）1日，生产领用A材料500千克； （2）3日，从外地购入A材料1200千克，单价6元； （3）8日，生产领用A材料1400千克； （4）12日，在本市购入A材料1000千克，单价8元； （5）25日，生产领用A材料800千克。 要求：分别采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动 平均法，计算2010年2月份发出A材料的总成本和期末A材 料的总成本。4 存货4 存货先进先出法 发出材料的总成本=500×5+（400×5+1000×6） +（200×6+600×8）=16 500（元） 期末材料的总成本=400×8=3 200（元） 月末一次加权平均法 加权平均单位成本=（900×5+1200×6+1000×8） ÷（900+1 200+1 000）=6.35483871（元/千克） 发出材料的总成本=（500+1 400+800）×6.35483871 = 17 158.06（元） 期末材料的总成本=400 ×6.35483871 =2541.94（元） 或者= （900×5+1200×6+1000×8）- 17 158.06 =2 541.94（元）4 存货4 存货移动平均法 （1）1日生产领用材料发出成本=500×5=2 500（元） （2）3日购入材料后加权平均单位成本 =[(900-500)×5 + 1 200×6）]÷[（900-500)+ 1 200] =5.75（元/千克） （3）8日生产领用材料发出材料成本=1 400 × 5.75 =8 050 （元） （4）12日购入材料后加权平均单位成本 =[（900-500+1 200-1 400） × 5.75+1 000 × 8] ÷[（ 900-500+1 200-1 400 ）+1 000] =7.625 （元/千克） （5）25日生产领用材料发出成本=800 × 7.625 =6 100（元） 4 存货4 存货发出A材料的总成本=2 500+8 050+ 6100=16 650（元） 期末A材料的总成本= 400×7.625 =3 050（元）4 存货4 存货4.4 各类存货的核算 原材料的分类：原材料及主要材料、外购半成品、辅助材 料、燃料、修理用备件、包装材料等。 假退料 原材料 实际成本法核算时账户设置 原材料 在途物资（已经付款或开出承兑商业汇票，未入库） 第一、发票和材料同时达到 第二、发票已到，材料未到 第三、材料已到，发票未到（月底暂估，次月月初红字冲回）4 存货4 存货材料短缺和毁损的处理 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本法核算时账户设置 材料采购（实际成本） 原材料（计划成本） 材料成本差异（贷方节约差，借方超支差） 材料成本差异率 某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为200 000元，5月收入原材料计划成本为400 000元，5月发出原材料的计划成本为320 000元，原材料成本差异的月初数为4 000元（超支）。5月收入原材料成本差异为10 000元（节约）。则该企业本月发出材料应负担的成本差异为（ ）。 A．3 200 B．-3 200 C．2 900 D．-2 900 4 存货4 存货【例题】某企业本月初库存材料计划成本为3万元，实际成本为3.2万元，本月购进货物，实际成本为10万元（不含增值税），计划成本为11万元，货款以银行存款支付。本月发出材料的计划成本为8万元，全部发给车间用于生产产品。 1.采购时： 借：材料采购 100 000 应交税费——应交税费（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000 2.入库时： 借：原材料 110 000 贷：材料采购 110 000 3.月末归集成本差异： 借：材料采购 10 000 贷：材料成本差异 10 0004 存货4 存货4.发出材料时： 借：生产成本 80 000 贷：原材料 80 000 5.月末时分配差异： 材料成本差异率＝[（3.2-3）+（10-11）]/(3+11) ＝-5.71% 本月发出材料应该分配成本差异＝80000*（-5.71%） ＝-4568 借：材料成本差异 4 568 贷：生产成本 4 568 4 存货4 存货委托加工物资 涉及消费税的，收回后直接销售的，计入成本，不得抵扣 收回后继续加工应税消费品的，可以抵扣委托加工的应税 消费品，按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没 有同类销售价格的，应按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） 消费税税额= 组成计税价格×消费税税率 4 存货4 存货随堂练习题： 甲企业为增值税一般纳税人，委托乙企业将A材料加工成B 材料，B材料属应税消费品，加工收回后用于连续生产应 税消费品，该企业材料采用计划成本法计价核算。有关经 济业务如下： （1）发出A材料计划成本120 000元，当月材料成本差异 率为-1％。 （2）用银行存款支付加工费、运杂费、税金等共32 550 元，其中增值税税额1 550元，消费税税额13 000元。 （3）B材料加工完毕验收入库，计划成本136 200元。 要求：根据上述经济业务，编制会计分录。4 存货4 存货（1）借：委托加工物资 118 800 材料成本差异 1 200 贷：原材料 120 000 （2）借：委托加工物资 18 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 550 ——应交消费税 13 000 贷：银行存款 32 550 （3）借：原材料 136 200 材料成本差异 600 贷：委托加工物资 136 800 4 存货4 存货其他存货的核算 企业设置“周转材料”账户，也可以单独设置“包装物” 随同产品出售，不单独计价的包装物计入“销售费用” 随同产品出售，单独计价的包装物 计入“其他业务成本” 包装物的摊销采用“一次摊销法”或者“五五摊销法” 4 存货4 存货 包装物押金被没收，视同出售包装物 借：其他应付款（按没收的押金入账） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） [押金/（1+增值税税率）×增值税税率] 其他业务收入 [押金/（1+增值税税率）] 除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。 涉及到消费税的，按应缴纳的消费税： 借：营业税金及附加 [押金/（1+增值税税率）×消费税税率] 贷：应交税费――应交消费税 [押金/（1+增值税税率）×消费税税率] 4 存货4 存货低值易耗品 低值易耗品的摊销采用“一次摊销法”或者“五五摊销法” 4.5 期末存货的核算 盘存 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 定期盘存制 永续盘存制 期末存货的计价 成本与可变现净值孰低法 期末存货价值＝min（账面成本，可变现净值） “存货跌价准备”4 存货4 存货4.6 存货的清查 存货盘盈盘亏的账务处理 “待处理财产损溢——待处理流动资产损溢” 补充：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失 以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进 项税额。 比如：发生火灾烧毁了原材料，则原材料账面成本和原进 项税额之和构成损失，进项税额的损失不得由税务机关承 受，而是由企业负担；原材料的用途由生产改为用于增值 税非应税项目—— 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 建设时，也要转出进项税额。 null[ 会计人，说会计话！ ]