第二章 增值税

nullnull* 主讲教师：潘莹 湖北大学知行学院null*主要内容： 第一节 增值税基础理论 第二节 增值税法基本内容 第三节 增值税的计算管理 第四节 出口货物退税null*第一节 增值税法的基础理论 一、增值税概述 （一）概念 增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 应税劳务指有形动产（包括热力、电力和气体）称为null* 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。 V+M=W-C。 例：生产桌子 购进材料木材油漆胶钉子等60元桌子生产100元增值额=100－60 =40增值税=40×％增值税= 100 × ％ －60 × ％ =40×％实际中：销项税额进项税额税款抵扣制(购进扣税法) * 直接相加法： 应纳增值税=（工资+利润）×税率 间接相加法： 应纳增值税=工资×税率+利润×税 率 直接减除法： 应纳增值税=（产出－投入）×税率 间接减除法，即扣税法： 应纳增值税=产出×税率—投入×税率 增值税计税原理（二）增值税的类型*（二）增值税的类型 对于外购的机器、设备、厂房等固定资产的已纳税金，是否允许扣除以及如何扣除。 1.生产型增值税 不扣 （以相当于国民生产总值的部分为课税对象） 2.收入型增值税 扣折旧部分（以相当于国民收入的部分为课税对象） 3.消费型增值税 一次全扣（以相当于全社会用于消费的部分为课税对象） 课堂讨论 课堂讨论举例：20**年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台，取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元，税款为51万元。假设该批机床的使用年限为10年。则： （1）       生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得抵扣； （2）       收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣； （3）       消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当期抵扣。 思考： 三种类型的增值税对企业和国家的影响有何不同？ *（三）增值税的特点*（三）增值税的特点1 .一般特点 （1）实行道道环节课征，但不重复征税 （2）征税范围广，税源充裕 （3）对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应 （4）税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。 * 2.其他特点 （1）实行价外计税 （2）购进扣税法 （3）对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法 （4）设置两档税率null*理解： 增值税是价外税: 以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，则为价内税；税款不包含在计税价格中，则为价外税。 我国1994年税制改革，就把增值税由价内税改为了价外税。null*以前价内税：现行价外税：税率为14.5﹪，销售额100元增值税：100×14.5﹪ = 14.5元不含增值税的价格为85.5元（ 100 － 14.5 ）税负保持不变, 税率设为X， 则85.5×X＝14.5，得X＝17﹪。增值税： 85.5 × 17 ﹪ = 14.5元销售额100元（含税），销售额85.5元（不含税）（四）增值税的作用（四）增值税的作用1.保证国家财政收入稳定增长。 2.促进专业化协作生产的发展。 3.利于促进对外经济贸易交往。*null*第二节 增值税法基本内容 一、增值税的征税范围 是指纳税人的哪些行为应该征收增值税。 销售或进口货物 （一）一般规定 提供加工、修理修配劳务 （二）特殊项目 视同销售货物行为 （三）特殊销售行为 混合销售行 兼营非应税劳务行为为null*1.视同销售货物行为 税法确定单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物，征收增值税： （1）将货物交付他人代销； 例：A把货物交给B企业代卖，A有纳税义务 （2）销售代销货物； 例：B把A委托代销的货物卖了也有纳税义务 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；null*（4）至（8）总结为： 凡是资产或委托加工的货物，无论对内、对外，一律视同销售； 凡是外购的货物，只有对外，才是视同销售，对内，不是视同销售。 2.混合销售行为 （从属关系,同时服务于同一客户 ） 3.兼营非应税劳务行为（无从属关系，纳税人有意识地分别从事不同的经营活动） 例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 辨析 例题辨析　x公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，2008年1月发生如下业务： 　　（1）用A原材料一批与乙公司交换其持有丁公司8%的股权。该批材料的实际成本为45万元，已计提存货跌价准备5，经 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，原材料作价60万元。x公司取得了丁公司股权后，对丁公司无重大影响。有关资产转让及产权登记手续已办理完毕。假设该批原材料的计税价格也为60万元。 　　（2）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值10万元，市场价格12万元（不含增值税），适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。 　　（3）将外购的液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的不含税价格（购进价）为1.5万元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人，建造厂房人员26人，内部开发存货管理系统人员为6人。 　　 *null （4）一工程项目领用外购生产用B材料50万元，其购入时支付的增值税为8.5万元；该工程同时领用自产C产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。 （5）将自产C产品一批捐赠给希望工程，其实际成本为30万元，计税价格为50万元。 　 （6）因暴雨毁损库存D材料一批，该批原材料实际成本为2万元，收回残料价值0.08万元，保险公司赔偿1.16元，购入D材料的增值税税率为17%。 要求：请同学们指出以上哪些项目属于视同销售行为。*null*二、增值税的纳税人 凡在我境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。 单位，是指所有的单位。 个人，是指个体经营者 及其他个人。 null*纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 （一）小规模纳税人 小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。 （二）一般纳税人 是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。 null*（三）小规模纳税人的规定标准 ： （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（工业企业）。 （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（商业企业） （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人（个体经营者除外),视同小规模纳税人纳税。 * (四)一般纳税人的认定及管理 * 按照新的实施细则规定，对于应当 申请 关于撤销行政处分的申请关于工程延期监理费的申请报告关于减免管理费的申请关于减租申请书的范文关于解除警告处分的申请 办理一般纳税人认定手续而未办理的纳税人、会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的一般纳税人，除了非企业性单位、不经常发生应税行为的企业和其他个人外，税务部门都将按销售额依照增值税税率计算应纳税额，并不允许上述纳税人抵扣进项税额和使用增值税专用发票。 一般纳税人不得再转为小规模纳税人 细则第33条 除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人 null*三、 增值税的税率和征收率 （一）增值税采用比例税率 ，具体为： 1．基本税率（17﹪） 绝大多数货物和应税劳务，税率为17％。 2．低税率（13﹪） 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％。 （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气 、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；null*（3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜； （5）国务院规定的其他货物。 农产品（仅指初级产品）、 音像制品、电子出版物、二甲醚 3.零税率 适用出口货物，税率为零。 null*（二）征收率 6%、4%、3% （三）兼营不同税率 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别征收。未分别核算销售额的，从高适用税率。 四、增值税的优惠政策四、增值税的优惠政策（一）相关概念 1.优惠形式 2.优惠政策适用 （二）法定免税 7项 （三）其他优惠 （四）起征点的免征规定 *课堂讨论：放弃免税权课堂讨论：放弃免税权 1.若无免税优惠，计算A、B、C产品的税负合计数 2.分别计算A、B、C产品中有一项免税时的总体税负。*null1.无免税环节 160-100=60(元) 2.A产品免税 0+140+20=160(元) 3.B产品免税 20+0+160=180(元) 4.C产品免税 20+20+0=40(元)*算 一 算 议 一 议 议 一 议 只有在产品最终进入消费领域从而退出市场流转时免税，纳税人的总体税负才会降低。如果对中间产品免税，则其所免税款在整个流转环节中并未被真正免掉，而是要由下一环节纳税人负担，同时由于免税环节的进项税额不能抵扣而转入产品成本，因此免征环节越往后，纳税人总体增加的税负也越高。*null* 第三节 增值税的计税管理 一、一般纳税人应纳增值税的计算 （一）计算公式： 采用“购进扣税法” ，其计算公式为： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 （二）销项税额的计算 销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 null*计算公式： 销项税额＝销售额×税率 例1：纳税人甲销售花生油给乙甲企业 乙企业 花生油10000元（不含税）10000元10000 ×13％＝1300（元）共10000＋1300＝11300（元）即销项税额null*例2：纳税人甲销售9000花生油给乙，送货上门，另收取运输费1000元甲企业 花生油9000元（不含税）乙企业 10000元（含1000元运费）共取得多少元？销项税额＝ ？一般销售方式下的销售额*一般销售方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用是指向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但不包括： 1、向购买方收取的销项税额； 2、委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 3、同时符合以下条件的代垫运费： （1）承运者的运费发票开具给购货方的； （2）纳税人将该项发票转交给购货方的。 注意：价外费用都是含税的 null*注逾期包装物押金价外费用零售收入普通发票上注明的销售额均为含税收入销售额的特殊规定*销售额的特殊规定1.含税销售额的转换 2.采取折扣方式销售 3.采取还本销售方式销售 4.采取以旧换新方式销售 5.采取以物易物方式销售 6.核定销售额的基本方法 含税销售额的转换* 不含税销售额=含税销售额/（1+适用税率） 【例】某增值税一般纳税人，销售花生油取得收入9000元（不含税），取得运输装卸费1000元。则该纳税人收取的销项税额为： 销项税额＝9000×13％＋1000÷（1＋13％）×13％ ＝1285（元） 含税销售额的转换 课堂练习 课堂练习 宏图三包电脑公司（增值税一般纳税人）2010年10月销售给某商场100台电脑，不含税价为每台5000元，并开具增值税专用发票，双方议定由电脑公司送货上门，商场支付运输费2000元（电脑公司开具普通发票）。 要求：计算宏图三包电脑公司该笔业务的销项税额。 增值税销项税额=（5000*100）*17%+2000/（1+17%）*17%=85290.60元 *折扣销售*折扣销售概念 折扣销售：是销售方在销售货物时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。 销售折扣：是销售方在销售货物后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。 销售折让：是货物销售后，由于品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方给予购货方的一种价格折让。 实物折扣：所谓的“买一赠一”。销售额的确定 折扣销售由于折扣是在实现销售时同时发生，如果折扣额与销售额在同一张发票上注明的，可按折扣后的价格计算增值税，否则，不得扣除折扣额。 销售折扣发生在销货之后，是一种融资性的理财费，因此，折扣额不得从销售额中扣除。 销售折让虽然也发生在销货之后，但是由于货物的品种质量引起销售额的减少，所以可以折让后的货款为销售额。 实物折扣应按“视同销售货物”中的“赠送他人”计税 课堂练习 课堂练习 某家用电器商埸为增值税一般纳税人，2011年2月份发生以下购销业务： （1）销售冰柜20台，每台售价3500元，并实行买一送一，赠送小家电价值100元/台。 （2）向大客户销售同型号冰柜100台，每台折扣200元。 （3）赊销冰柜10台，每台售价4000元，因顾客10日内还款，给予2%的折扣。 分析计算商业企业本月增值税额销项税额。 * 答 案 答 案（1）销项税额=（3500+100）*20*17% =12240元 （2）销项税额=（3500-200）*100*17% =56100元 （3）销项税额=4000*10*17%=6800元 （4）商场当月增值税销项税额 =12240+56100+6800=75140元*以旧换新方式销售*以旧换新方式销售 概念：以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。 销售额的确定：采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 金银首饰以旧换新销售方可按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 课堂练习 课堂练习 某手机厂为增值税一般纳税人，每部手机售价2000元/部（不含税）,2011年2月以旧换新销售手机400部，旧手机的收购价80元/部。要求：计算该笔业务的销项税额。 销项税额=2000*400*17%=136000元 *还本销售方式*还本销售方式 概念：还本销售是纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。 销售额的确定：还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。以物易物方式*以物易物方式 概念：以物易物是购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。 销售额的确定：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。 注意：应分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税额。核定销售额的基本方法* 对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额： ①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； ②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）核定销售额的基本方法null*属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，具体为： （该货物实行从量定额征收消费税）： 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税税额 （该货物实行从价定率征收消费税）：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）1-消费税税率null*公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。 成本利润率由国家税务总局确定为10﹪。但属于应从价定率征收消费税的货物,其成本利润率为消费税中规定的成本利润率。null*（三）进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 （购买方取得的增值税专业发票上注明的税额即为其进项税额）null*（四）允许从销项税额中抵扣的进项税额  根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额： 凭票抵扣计算抵扣（1）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （1）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； *（2）纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 。 （2）纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 。 *null* 以下两项业务特殊处理，允许按规定扣除： （3）一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（注：从2002年1月1日起，扣除率调整为13％） 准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率null*（4）一般纳税人因购买货物（不包括免税农业产品除外的免税货物）或销售货物（不包括免税货物）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7％的扣除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 运费金额：是指在运输单位开具的货票（运费结算单据）上注明的运费和建设基金。 准予抵扣的进项税额＝运费金额×扣除率null*（五）不得从销项税额中抵扣的进项税额有  根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运费。null* （6）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭征，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项，其进项税额不得从销项税额中抵扣； （7）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （8）上述（3）项至（7）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 课堂练习 课堂练习 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％，2011年1月向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20％用于本企业职工福利。 要求：计税该企业增值税进项税额* 答 案 答 案（1）收购农产品进项税额 =30*13%=3.9万元 （2）支付运费进项税额 = 5*7%=0.35万元 （3）职工福利进项税额转出 =（3.9+0.35）*20%=0.85万元 （4）当月进项税额=3.9+0.35-0.85=3.4万元*（六）进项税额的其他规定（六）进项税额的其他规定（1）销售退回或折让 ①货已发出，发票未开，款未收 退欠条 ②货已发出，发票已开，款已收，未记收入，未认证 收回发票联和抵扣联，作废 ③货已发出，发票已开，款已收，已记收入，未认证 收回发票联和抵扣联，红字冲减销售额 ④货已发出，发票已开，款已收，已记收入，已认证 签订退货协议，购货方请税务局开退货证明，销货方开红字发票*null⑤折让 先签折让协议，客户到税务局开折让证明，销售方开红字发票，冲减销售额。 （2）取得返还性收入的税务处理。 平销返利 进场费 （3）进项税额转出的税务处理。 （4）进项税额不得抵扣的税务处理。 *（七）进项税额开具的时间限定（七）进项税额开具的时间限定（1）专用发票的抵扣时间 （2）海关缴款书的抵扣时间 （3）扣税凭证到期未认证的税务处理。*null* 二、小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算增值税：即按照销售额和规定的征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。增值税计算公式： 增值税＝销售额×征收率 销售额的确定和一般纳税人用以计算销项税额的销售额的确定一致，都是不含税的。null* 例：小规模纳税人A企业，销售货物取得收入为10300元（含税）。请计算该企业应缴纳的增值税。 分析： 小规模纳税人，适用3％的征收率，因其销售额中包含增值税，要换算为不含税的销售额后，再计算增值税。 增值税＝ 10300/（1＋3％）×3％＝300（元）null*三、进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，不论一般纳税人还是小规模纳税人，都按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。 组成计税价格＝关税完税价格＋关税十消费税 应纳增值税＝组成计税价格×税率 （所谓关税完税价格，是用以计算关税的计税价格，即关税的计税依据。） 来料加工和进料加工 四、销售旧货应纳税额的计算四、销售旧货应纳税额的计算1.销售旧货的税务处理 *该货物曾抵扣进项税额该货物未抵扣进项税额销售 旧货适用 税率 按4% 减半征收null*五、增值税的征收管理 （一） 纳税义务发生时间 指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。 1. 销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为： ①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天； null*②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； ③采取赊销和分期收款方式销售货物，为按 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定的收款日期的当天； ④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； ⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天； null* ⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； ⑦纳税人发生视同销售货物行为中除了“代销”以外的其余6种行为，为货物移送的当天。 2.进口货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天。 3.扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生当天。null*(二)纳税期限 增值税的纳税期限分为按期纳税和按次纳税两种形式。 按期纳税的，分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 null*纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。进口货物及其物品的增值税连同关税一并由海关代征。 null*（三）纳税地点: 增值税的纳税地点具体分以下4种情况： （1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 null*（2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 null*（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （4）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 （5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 （四）增值税一般纳税人纳税申报办法*（四）增值税一般纳税人纳税申报办法 1.申报资料： ①增值税纳税申报表 ②附报资料 2.”一窗式”管理 六、增值税专用发票管理*六、增值税专用发票管理（一）专用发票领购使用范围 限一般纳税人 （二）专用发票开具范围 （三）专用发票开具时限 纳税人应当在发生纳税义务的同时开具专用发票，开具专用发票的时限根据结算方式的不同具体为： （1）采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。 （2）采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。 （3）采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。 null*（4）将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。 （5）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。 （6）将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。 （7）将货物分配给股东，为货物移送的当天。 （四）电子计算机开具专用发票的要求*（四）电子计算机开具专用发票的要求 * （五）专用发票不得抵扣进项税额的规定 * （七）红字专用发票的税务处理。 课后习题答案 课后习题答案2.1计算题 （1）企业当期销项税额 =100*17%+1.7=18.7（万元） （2）企业当期进项税额 =5*7%+10*17%+3.06-1.7*20% =4.77（万元） （3）应纳税额=18.7-4.77=13.93（万元）*null2.2分析 （1）外购烟叶可抵扣进项税额 =400*（1+10%）*（1+20%）*13% +8*7%=69.2（万元） （2）增值税销项税额 =1.4*（400+10）*17%+740*17% =223.38（万元） （3）购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣进项税额=（10+1）*17%=1.87（万元）*null（4）应转出的进项税额 =（20-0.95）*17% +0.95/（1-7%）*7% =3.31（万元） （5）企业当月应纳的增值税 = 223.38 –(69.2+1.87-3.31) =155.62(万元)*第四节 增值税出口退税*第四节 增值税出口退税一、增值税的出口退税政策 二、增值税的出口货物退税率二、增值税的出口货物退税率（一）法定退税率 17%、13% （二）适用其他退税率 16%、15%、9%、5%、3% 注意：退税率和征税率之间的差额是国家不退给你的，专业术语就是“免抵退税不得免征和抵扣的税额” *三、增值税出口货物退税额的计算三、增值税出口货物退税额的计算（一）免抵退税的计算办法 生产型企业出口货物退税的计算 即，"免、抵、退"的计算方法 “免、抵、退”税的计算方法可总结为： “免、剔、抵、退”*null 第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率） （1）当期不予抵扣或退税的进项税额 = 当期外销额×(税率–退税率) 第二步——抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额 （2）当期准予抵扣或退税的进项税额 = 当期进项税额–当期不予抵扣或退税的进项税额 *null*第三步——算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 （3）当期应纳税额 = 当期内销销项税额–当期准予抵扣或退税的进项税额–上期未抵扣完的进项税额 第四步——比较确定应退税额： （4）当期外销额大于50%，允许退税 ①当期应退税额 = 未抵扣完的进项税额 (外销额×退税率≥未抵扣完的进项税额) ②当期应退税额 = 外销额×退税率 (外销额×退税率＜未抵扣完的进项税额) 第五步——确定免抵税额 课 堂 练 习 课 堂 练 习某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物征税率为17％，退税率为13％，2007年5月出口设备40台，出口收入折合人民币200万元。本月国内销售设备取得销售收入100万人民币，收款117万元；国内购进货物专用发票注明价款为400万元，进项税额68万元通过认证；上期末留抵税额5万元，该机生产企业5月份留抵下期抵扣的税额是（　　） A.0万元 　　　　　　　　　　B.22万元 C.26万元　　　　　　　　　　D.68万元*null【正确答案】 B 【答案解析】 当期免抵税额不得免征和抵扣税额＝200×（17％－13％）＝8（万元） 当期应纳税额＝100×17％－（68－8）－5＝－48（万元） 出口货物“免抵退”税额＝200×13％＝26（万元） 按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期免抵退税额 即该企业当期的应退税额＝26（万元） 当期免抵退税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 该企业当期免抵税额＝26－26＝0 5月末期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。 *null*（二）先征后退的计算办法 “以进定退”法 应退税额 = 外贸企业收购不含增值税 购进金额×退税率 应退税额 = 加权平均单价×购进货物数量×退税率 课 堂 练 习 课 堂 练 习 某进出口公司2006年9月购进牛仔布料委托加工成服装出口，取得牛仔布料增值税专用发票一张，注明计税金额10000元（退税率为13%）；取得服装加工费增值税专用发票注明金额2000元（退税率为17%），该企业当月应退税额为（ ）元 A、1300 B、1640 C、2040 D、1560 答案：B 解析：该企业当月应退税额=10000×13%+2000×17%=1640（元）。 *四、小规模纳税额的出口征免政 策四、小规模纳税额的出口征免政 策 按照离岸价格计算应征增值税和消费税 计算公式:P107*五、增值税的出口退税管理五、增值税的出口退税管理 课外拓展练习： 了解出口退税申报软件的操作程序*