关于会计信息真实性的思考

关于会计信息真实性的思考 摘要：近年来，随着社会主义市场经济体制的建立，会计信息失真现象在我国已经普遍存在，涉及到的单位数量较多，范围较广，本文就目前我国会计信息中存在的问题进行分析，包括现行会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 自身存在的缺陷；会计准则和社会制度的漏洞；会计信息失真的主要原因；会计失真的危害等等。通过对这些问题的 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 现形式加以分析，对会计失真的治理对策进行探讨，提出相应的防范措施。 关键词：会计信息，失真，信息质量，对策 About the accounting information authenticity of thinking Abstracts： In recent years， with the establishment of socialist market economic system， the accounting information distortion phenomenon in our country has been prevalent， relates to the number of units more， range is wide， the current accounting information in China， analyzes the problems existing in the current accounting system， main defects； accounting criterion and social system vulnerabilities； the reason of the accounting information distortion； the conflict of economic interests； internal and external self supervision defects； enterprise oneself quality and sense of responsibility； enterprise system can not guarantee the interests of the employees； accounting distortion. And these problems form analysis， on the accounting distortion governance countermeasure to undertake discussing， put forward the corresponding preventive measures should be strengthened according to law； false。 Keywords: accounting information，distortion，countermeasure，information quality 目 录 11引言 12我国会计信息质量现状 23会计信息失真的表现形式 23.1凭证失真 23.2账务管理不清楚 23.3会计报表弄虚作假 33.4收入、成本、费用、资产没有真实的表现 34会计信息失真的原因 34.1会计信息失真的客观原因 34.1.1现行会计制度自身存在的缺陷 34.1.2会计准则和会计制度的漏洞 44.2会计信息失真的主观原因 44.2.1经济利益的冲突 44.2.2企业内部和外部自身监督的缺陷 54.2.3会计人员自身的素质和责任心 54.2.4企业的制度不全，不能保障员工的利益 55会计信息失真的治理对策 55.1加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间 55.2完善公司治理结构 65.3建立民事赔偿制度，加大造假成本 65.4推行诚信保险制度 65.5实施诚信工程，强化诚信教育 76结论 8参考文献 9致 谢 1引言 会计信息作为重要的社会经济信息和“商业语言”，在社会经济生活中发挥着重要的作用。会计信息内容真实，数据准确，资料可靠，它不仅关系到企业经营管理水平和决策水平的提高，还关系到对国民经济的宏观调控，它不仅是会计信息客观特征的总要求，也是会计核算的一个基本的和重要的基础。企业提供的会计信息是否真实、完整，越来越引起社会各界的广泛关注，而且目前我国会计信息失真问题越来越普遍，会计信息失真必将引起足够的重视，必须采取有力措施，运用应对有效的策略，尽可能减少会计信息失真，提高会计信息工作质量，为国民经济健康发展提供正确有效的支持。 2我国会计信息质量现状 会计信息质量是指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况，而真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。我国目前普遍存在着会计信息质量不高的问题，主要体现在会计主体提供的会计信息不符合真实性的要求，直接影响了国家的财政税收，在一定程度上扰乱了国家经济秩序，阻碍了我国现代化的进程。2007年10月财政部发布的第十三号会计信息质量检查公告表明，在对财政部直接组织专员办检查81户 企业 和37家会计师事务所，各省级财政部门就地检查企事业单位7268户、会计师事务所600家的会计信息质量抽查中发现，“部分国有企业会计核算和财务管理有待规范.个别企业甚至存在严重的会计违规行为。天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款1.5亿元。以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。黑龙江省电力有限公司2005年通过虚构售电量，虚增收入5.1亿元。”一些提供审计服务的会计师事务所在审计中也存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题。特别是一些上市公司存在利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题十分严重。“浏阳花炮股份有限公司为了避免2003年、2004年连续亏损。将以前年度发生的费用1859万元及欠缴税款786万元推迟计人2005年度。航天通信控股集团股份有限公司2003年至2005年划出资金通过其他单位进行周转，虚增利润3110万元。”2007年8月，又爆出了大唐电信违反企业会计相关规定导致2004年度虚增利润37186597.53元.并在2004年年报披露虚假财务信息被证监会处以30万元罚款的丑闻。这些情况的出现都说明我国企业会计信息披露存在不少问题。 3会计信息失真的表现形式 3.1凭证失真 有的单位的原始凭证填写不完整，不规范，甚至采用制作不对的原始凭证的方法进行“变通”，使这些非法收入变成“合法”收入。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证按其来源可分为外来原始凭证和自制原始凭证。就外来原始凭证而言，其失真主要表现形式为：个别单位或个别人相互串通，违反票据法；虚开发票（多数是普通发票）金额，甚至无中生有，假公济私，谋取私利。对自制凭证失真而言，主要在于生产成本产品销售成本结算等方面。会计人员依据此类原始凭证处理会计业务，就会使会计信息失真。单纯的记账凭证失真很少见，因为这样作假很明显，容易被内部审计部门或外部审计机构发现，常见的记账凭证失真多数是在原始凭证失真的基础上做出的。 3.2账务管理不清楚 在会计账簿设置和会计科目的使用上没有严格按照财务部门的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，帐证、帐帐、帐表严重不符。主要表现是为了完成某项经济效益指标，或为了达到一定的目的，不按真实性原则或权责发生制原则处理业务。主要方式有：把本应当记入当期间费用转入待摊费用或递延资产科目；把应当记入当期损益的支出不入帐或少入账；把应当处理的待处理财产损益长期挂帐；把已经销售的商品或产品成本高留低转形成潜亏；为了少纳税，先将业务招待费进行匡算，如果超过税法规定的限额，就将超支部分列入管理费用项目下的其他明细科目，以免纳税调整时作为永久性差异予以调整。 3.3会计报表弄虚作假 会计报表弄虚作假具体表现在离开帐薄，人为的调整帐表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。就资产负债表而言，一些单位将预收（付）账款归入应收（付）账款科目反映，将一年内到期的长期豆子和长期负债不单独列示等。对利润表而言，主要表现为实现利润指标失真。在国有企业，其经营者为了完成任期指标或显示任期业绩，绝大多数表现为虚盈实亏；对私营企业而言，为了逃避所得税，多数表现为虚亏实盈，或者尽量账面少盈。对现金流量表而言，由于其是一个新生事物，编制有一定的难度，加上我国会计从业人员整体素质偏低，常常凑几个数字来应付差事，因而并不能真实地反映出企业的获现能力和现金流量情况。 3.4收入、成本、费用、资产没有真实的表现 收入的失真主要表现在截留、转移、坐支收入、成本失真，多列或少列成本，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或者虚亏实盈，费用失真是该项资金直接进行了生产成本，资产不是主要企业资产账面价值，不能反映企业各项将近的实际拥有数额，资产管理混乱，造成帐实不符。会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失。一是给国家的资产造成流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行；二是相关部门不能对企业的生产经营做出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动；三是会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德；四是会计信息失真也助长了腐败行为，严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。 4会计信息失真的原因 4.1会计信息失真的客观原因 4.1.1现行会计制度自身存在的缺陷 我国经济体制由 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 经济向市场经济转变，会计环境也发生了根本性的变化。新的经济体制、经济行为、经济业务不断涌现，相对市场经济的发展变化会计法规的建设明显滞后，会计准则的缺位使得会计事项的计量和 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 有很大的可选择的空间。此外法规之间、具体会计准则和行业会计制度之间也存在自相矛盾的地方。这种会计法规体系内部的不完善也使会计信息失真产生的可能性加大。 4.1.2会计准则和会计制度的漏洞 首先会计核算以一系列假设为前提，而现实中这些假设并不能成立。例如：货币计量是建立在“比值稳定”假设基础上的，如今出现通货膨胀的现象，提供的会计信息便不可避免的带来一定程度的会计信息失真，其次，会计人员依据核算原则所做的判断往往带有很大的主观性。如资产减值准备的计提、收入的确认、预提费用和待摊派费用的核算，无形资产和固定资产使用年限的确定等等，会计人员一般凭借以往的经验来定准则，并未提出统一确切的标准来作为依据，同一经济事项，不同人员可能做出不同的判断，得出不同的计量结果，会计信息失真也就不可避免的产生。再有，现行会计处理中，对同一经济事项往往提供了多种可供选择的方法，而对各种方法所适用的条件也未加以明确规定，如存货的计价方法，固定资产的折旧方法，坏账准备的核销方法等，会计制度中分别给出了多种不同的计量方法，企业采用不同的方法对其财务状况和经营成果会提供不同的结果，产生不同的利润值。 4.2会计信息失真的主观原因 4.2.1经济利益的冲突 一方面有企业会计人员违背经营者内部控制的意愿，为谋取个人私利（如贪污）而操纵会计信息的行为，另一方面有会计人员在企业经营者的教唆、授意下参与制造虚假会计信息的行为，以达到经营者谋取不正当利益的目的。如制造经营状况良好的假象，以取悦上级领导，骗取荣誉，有意减少利润，减少国家税收和投资者利益，通过造假掩盖自己挪用公款、贪污腐化的行为等。这些也是引起会计信息失真的内在原因。我国对经济犯罪的处罚力度不够，对造假作假，违反财政法规的单位一般采取经济处罚的方法，除非情节特别严重才追究领导的刑事责任。这样即使对造假企业进行了行政处罚，相对于他们造假所获得的利益，也只是伤及造假企业的皮毛，造假者在利益的驱动下仍会铤而走险，知法犯法，对经济犯罪的处罚不力，也促成了会计信息失去它原有的真实性。 4.2.2企业内部和外部自身监督的缺陷 从企业内部来看，内部审计人员均由本单位领导任命，其经济利益也受本单位领导的制约，审计部门不能按照会计法规定及审计要求对企业经济活动进行事前、事中和事后的监督，甚至形同虚设，根本无法按制度规定发挥其审计监督作用，从企业外部来看，没有形成健全的监督机制。国家财政、银行、工商、税务等社会监督部门和会计师事务所等中介机构，只就与各自相关的方面进行监督，相互之间并未形成全面协调严密而系统的监督体系，在执法的深度和广度上远远不够，给企业造假以可乘之机，另外我国对会计师事务所等中介机构管理不规范，使得中介机构独立性不强，相互之间存在不正当的竞争，为了争夺客户一些中介机构甚至同企业联合起来，为企业出具虚假的审计报告，为企业造假起到了推波助澜的作用。 4.2.3会计人员自身的素质和责任心 会计人员的总体素质偏低，思想觉悟差，对不正当的作风不敢坚持原则，对领导的做法言听计从，为了保证自己的工作，甚至主动参与其中，充当造假的参谋助手，做到让虚假的会计信息难以被发现，以保持本单位或公司在外面的良好形象。 4.2.4企业的制度不全，不能保障员工的利益 我国会计法要求会计人员对单位领导的执法犯法、弄虚作假行为必须加以抵制，要向主管部门反映，但是在我们国家现行经营管理体制下，会计人员受单位领导的制约，其抵制举报的结果往往会招来打击报复，甚至开除，法律上并没有给会计人员有力的保障，这样致使会计人员不得不违背自己的意愿，在领导的授意下编造虚假的会计信息。 5会计信息失真的治理对策 5.1加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间 一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善与严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和考核几方面入手；二是加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范；三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。 5.2完善公司治理结构 公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立、健全公司治理结构。首先，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施；其次，完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩；第三，改变激励措施，防止管理者的短期行为，使经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开；第四，要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题；第五，建立健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益；第六，完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。 5.3建立民事赔偿制度，加大造假成本 一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。 二是尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。 三是实行市场退出机制。在2000年“安然”事件发生一个月后，纽约证交所正式取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格，同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运，这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此，我国要尽快构建有效的退出机制，对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业对参与造假的中介机构要进行取缔，只有这样的惩罚才是真正起到震慑作用。 5.4推行诚信保险制度 根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司失去诚信，导致投资者受到损害时，保险公司必须负责赔偿。这样就一方面保护了投资者利益，另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督，降低监管成本。 5.5实施诚信工程，强化诚信教育 法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制。特别是在许多情况下，法律是无能为力的，只有信誉才起作用。因此对会计造假行为，我们不仅要加大惩罚力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几个方面实施诚信工程：一是着力打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护主义，提高政府的信用度，杜绝“官出数字，数字出官”的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标；二是加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，借鉴国外的做法，对违反诚信的单位与个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识，同时使有恶劣不良行为记录者付出代价、名誉扫地，直至绳之以法；三是增强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。因此当前应配合《公民道德建设实施纲要》，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观，所有会计人员要真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。 6结论 马克思曾经说过：“经济越发展，会计越重要”。随着我国加入WTO，融入全球市场经济，对会计信息的要求必然越来越高。由于会计自身的特点及局限性、公司制度缺陷及制造虚假会计信息成本低等原因，会计造假、会计信息失真这种现象比较普遍，因此，要从加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间、完善公司治理结构、建立民事赔偿制度，加大造假成本、推行诚信保险制度以及实施诚信工程，强化诚信教育着手，确保会计信息的真实、可靠。 参考文献 [1]马费成.信息经济学[J].武汉大学出版社，1997年版：29 [2]张杰明.会计信息的质量[J].会计时空，2001年版：3 [3]罗桂兰.我国会计信息失真的现状[J].合作经济与科技，2008年版：10 [4]曹淑萍.会计失真成因及解决对策的初探[J].商业经济，2005年版：3 [5]伍婷.会计信息失真及其防范对象[J].中国集体经济，2007年4月版：14 致 谢 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