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老曹收藏-投资者关系IR文库-年报FAS69油气会计核算方法选择.txt

老曹收藏-投资者关系IR文库-年报FAS69油气会计核算方法选…

上传者: VIP会员 2011-12-01 评分1 评论0 下载14 收藏10 阅读量239 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《老曹收藏-投资者关系IR文库-年报FAS69油气会计核算方法选择txt》,可适用于文学艺术领域,主题内容包含http:blogsinacomcnu年报FAS油气会计核算方法选择年代通货膨胀导致实物资本不能保全英国的老牌银行巴林银行的倒闭以及一系列衍生金融工符等。

http://blog.sina.com.cn/u/1496900034 年报FAS69油气会计核算方法选择 70年代通货膨胀导致实物资本不能保全;英国的老牌银行巴林银行的倒闭,以及一系列衍生金融工具 交易的巨额亏损;无形资产跃入了比财务资本更重要的地位。所有这些变化一再的向传统财务会计体系提出挑 战,随之而来的是会计信息质量特征之一的相关性受到了越来越多的关注,美国证券交易委员会(SEC)的 Wallman甚至将相关性等同于有用性,并在他提出的彩色模式中把相关性看作至高无上的会计信息质量 特征。 但是,在石油天然气行业会计核算中将相关性奉为最高会计信息质量特征是不是会达到理想的效果呢?接 下来,我们从SEC和FASB在制定石油天然气会计准则过程中对成果法、完全成本法、储量认可法等核算 方法的选择中,就可以了解一下SEC对可靠性与相关性这两种信息质量标准的态度从对立到融合的过程。 一、石油天然气行业会计核算方法的争论 (一)石油天然气资产的定义。石油天然气资产作为石油天然气行业最重要的资产,它的发现是这一行业 中最关键的事件,因此,我们有必要首先对这一资产的概念进行界定。石油天然气资产是指为由于过去的交易 和事项,导致由某一会计主体拥有或控制的预期可为该主体带来未来经济利益的地下石油天然气资源。 (二)历史成本计量基础下的核算方法选择 1、成果法。成果法的基本特点是:(1)以地质区块或油田为成本中心;(2)假如寻找、取得和开发 油气储量的费用支出结果直接找到储量,这些费用支出就应该资本化;假如这些活动的费用支出结果没有找到 或取得一定的储量,它们就应该作为费用列入当期损益;(3)符合“资产是一种期望提供未来收益的经济资 源”的定义;(4)把没有直接发现油气的勘探支出作为当期费用,成功勘探成本作为资本性支出,符合稳健 性原则;(5)强调收入与费用的配比。 2、完全成本法。完全成本法在20世纪50年代中期美国石油天然气会计实务中开始出现,50年代末 至60年代初得了较大范围的应用,现今已成为美国石油天然气会计实务中与成果法并驾齐驱的两种方法之一 。其主要特点是:(1)以国家或政治地理区域为成本中心;(2)一个成本中心的勘探、取得和开发活动的 结果成功与否,其成本全部资本化;(3)未找到探明储量的一切支出都应予以资本化,由探明储量来承担, 以正确反映获得探明储量所花费的代价;(4)注重良好的财务状况和经营成果;(5)强调权责发生制原则 3、成果法与完全成本法的比较。两种方法最主要的相同点就是,都是以历史成本为基础来计量石油天然 气资产。不同点则在于理念上的差别:成果法把没有直接发现石油或天然气的勘探支出作为当期费用,把成功 勘探成本作为资本性支出,也就是要求在发现成本和发现的储量价值之间保持一种直接的关系。全部成本法认 为,石油天然气公司的一切勘探开发活动都是为了寻找地下的石油天然气储量,发生在该活动中的成功成本和 非成功成本都是发现石油天然气的成本的一个必要组成部分,非成功成本是不可避免的,发生的成本和发现的 储量之间没有必要的直接联系。因此,在全部成本法下,未找到探明储量的一切支出都应由探明储量来承担, 加以资本化,以正确反映获得探明储量所花费的代价,也就是说全部成本法并不考虑在发生成本和发现的特定 储量之间建立一种直接的因果关系。 4、历史成本基础下核算方法的评价。我们这里对核算方法的评价标准主要是FASB会计信息质量特征 的表述。FASB定义的可靠性的三个基本特征为:“如实反映”、“可验证性”、“中立性”。而历史成本 的特点是:依据实际发生时的数据,比较客观,容易确定;有各种原始凭证作为依据,可随时验证;历史成本 具有中立性,有利于协调不同集团和个人之间的利益冲突。由此可见,历史成本基础最能保证会计信息的可靠 性。但是历史成本所带来的可靠性并不是绝对的。历史成本要求只确认“过去的交易”,但也不可避免的存在 估计和判断的因素,如外币折算、按照市场价值调整账面价值、预计负债、赊销收入的确认等,这说明历史成 本下会计信息的可靠性也是相对的。 历史成本基础下的成果法和完全成本法除了允许一般行业都会涉及的估计和判断外,在成本中心的界定、 资本性支出和收益性支出划分的具体的标准、折旧方法的选择、折旧、折耗率的确定等方面还要在很大程度上

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