第七章 作业成本计算

null第七章 作业成本计算第七章 作业成本计算中南财经政法大学 会计学院本章学习目的本章学习目的1、了解作业成本计算的制造环境，如:及时制和弹性制造系统。 2、掌握作业成本计算的基本原理。 3、作业成本计算和传统成本计算的区别。 4、作业成本计算的优缺点。 5、进一步熟悉成本动因的种类。 6、了解作业管理的基本理念。本章教学内容本章教学内容一、传统成本计算的缺点 二、作业成本计算的产生与发展 三、作业成本计算的基本概念 四、作业成本计算原理与程序 五、作业成本计算_举例 六、作业管理 七、作业成本管理在我国的运用一、传统成本计算的缺点一、传统成本计算的缺点 （一）成本信息严重扭曲 1、传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素”为基础，将成本计算过程过于简单化。 2、传统成本计算简化了对期间费用的处理。 3、在传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。 在新的制造环境下，成本构成发生了较大改变： （1）直接材料和直接人工成本被制造费用替代，制造费用所占的比重越来越大。如：技术先进企业的间接成本为直接成本的400－500％； （2）许多企业不得不放弃大批量生产方式，采用以顾客导向的弹性制造系统（FMS），并采用小批量和差异化产品生产方式，从而使生产的复杂性大大增加。 3、在新制造环境下，采用传统成本计算 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ，将导致以下后果： （1）间接成本越来越与人工小时没有关系； （2）忽视了不同批量成本的差异性。 （二）不能满足企业实施全面成本管理的需要 （二）不能满足企业实施全面成本管理的需要1、传统成本计算只能反映生产耗费的结果，不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费，以及各环节成本发生的因果关系； 2、传统成本计算具有短期性（而战略成本就有长期性）、片面性（只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本）和层次上的单一性（只关注产品成本而忽视其它形式的成本）。二、作业成本计算的产生与发展二、作业成本计算的产生与发展（一）作业成本法（activity-based costing,ABC）最早由美国会计学家Eric Kohler教授提出，1941年他在《会计论坛》上首次提出作业、作业账户、作业会计等概念； （二）美国会计学者George I.Staubus博士在其论文《收益的会计概念》中，以决策有用目标为基础研究了作业成本计算方法。1971年出版《作业成本计算和投入产出会计》，对作业、成本、作业会计等概念做了系统的论述，也是首部有关作业成本计算的专著； （三）库伯1987－1989年在《成本管理》和《哈佛商业评论》上发表的论文《正确计算成本才能作出正确的决策》，奠定了作业成本计算的理论基础；二、作业成本计算的产生与发展(续)二、作业成本计算的产生与发展(续)（四）随后，作业成本计算的研究大量涌现。如：詹姆斯.布林逊1991年的文章《作业会计：作业基础成本计算方法》、彼得.B.B.特尼1991年的文章《ABC的效用：怎么推动作业基础成本计算》，以及库伯1992年的 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 《推进作业基础成本计算：从 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 到行动》等； （五）20世纪九十年代，作业成本计算得以广泛应用。Krum Weide的统计显示：为考虑采用传统成本计算方法的企业由原来的70％下降到21％，采纳作业成本计算方法的企业由原来的30％上升到74％。null三、作业成本计算的基本概念 （一）资源 （一）资源1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。 2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。 3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。 4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。null（二）作业1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的活动，是企业控制和管理的单元。作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。 2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。 3 、作业可以划分为增值作业和非增值作业。非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有任何帮助，应予以消除。null4、一般有五大类作业：进货作业、生产作业、营销作业、发货作业与服务作业。生产作业又包括：单位作业、批别作业、产品作业和维护作业。作业具体种类，详见下表：（二）作业（续）（三）作业中心（三）作业中心1、作业中心，是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心，一般基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置，因而成本中心既是成本汇集中心也是责任考核中心。作业中心是计算资源耗费必不可少的一环 2 、在适时制（JIT）生产方式下，一个企业可能有多个制造中心，而根据工作组合的可独立性和内容上的可分解性，一个制造中心又可以划分为若干作业中心。（四）制造中心（四）制造中心以制造中心为成本计算对象来计算产品成本，是作业成本的最终承担者。 作业成本是以作业为成本计算对象归集的成本，只是为了计算产品成本的一个中间状态的成本形式。（五）作业链与价值链（五）作业链与价值链作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。 研究开发 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 生产 营销 配送 售后服务 价值联和作业链紧密结合，并不完全一致。 作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整体性和协调性。null四、作业成本计算原理与程序（一）确认作业中心，将资源耗费价值归集到作业中心（一）确认作业中心，将资源耗费价值归集到作业中心1、确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库； 2、将企业经营过程划分为各项作业。 （1）不同人执行的作业不能合并。 （2）如果一个作业只有一个业务说明划分过细，如果包含不相关业务应该将其分解出去。 （3）一般一个部门应该有2－10个左右功能明确的作业，而一个作业一般不超过5－15个密切关联的业务。null （1）某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品所耗费，则直接计入特定产品成本。 （2）如果为各项作业所耗费，则直接计入各作业成本库。 （3）如果属于混合状态，则要选择合适的资源动因将资源耗费分配到各作业。 3、确定“资源动因”。资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因。（二）将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库（二）将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库确定作业动因，再根据作业动因计算分配率。null（三）将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。null举例：某企业生成A、B两种产品。A产品为小批量、高科技产品，生产工人平均技术级别较高；B产品为大批量产品，生产工艺简单。有关资料如下表:五、作业成本计算举例制造费用明细表null（一）传统成本计算法下的成本计算说明：null（二）作业成本计算法下的成本计算null（二）作业成本计算法下的成本计算（续）null（二）作业成本计算法下的成本计算（续）null（二）作业成本计算法下的成本计算（续）null分析说明： 按作业成本法，A产品成本由65元提高到94.8元，涨幅46％；B产品单位成本由原来的43.5下降到36.1，降幅为22％。在传统成本计算法下，产量较大的普通型产品的成本被高估而精确产品的成本被低估，原因是制造费用采用单一的分配标准，而忽视了不同作业的成本动因不同。（二）作业成本计算法下的成本计算（续）（三）作业成本法的优点（三）作业成本法的优点 作业是作业成本法的基本成本对象，所有成本均为变动成本；对间接成本的分配更合理；作业成本法是更为广泛的完全成本法； 不仅是一种成本计算方法而且是一种成本控制方法。null作业成本法与传统成本计算最核心的区别在于分配基础不同。 传统成本计算应用诸如人工小时、机器小时和产品数量等数量动因将成本库（“制造费用”账户）归集汇总的间接费用分配到成本对象，计算产品或劳务成本。由于间接费用的发生与数量动因并不都成比例或相关，因而传统成本计算不能提供准确的成本信息。 与传统成本计算不同，作业成本计算的分配基础（成本动因）不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准而是采用多元分配基准，集财务变量与非财务变量为一体且特别强调非财务变量（例如产品零部件的数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。这种变化使作业会计能够提供“相对准确”的产品成本信息。null相对于传统成本计算法，作业成本法有四大优点。第一，根据因果关系分配间接费用。作业成本法将制造费用按各种成本动因分配到产品，提高了产品成本信息的准确性、真实性；第二，拓宽了成本核算的范围。作业成本法以作业为核心进行成本核算，把作业、作业中心、顾客和市场纳入成本核算范围，形成以作业为核心的成本核算对象体系。它抓住资源向成本对象流动的关键，全面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合以及各相应作业盈利性的差别；第三，揭示了资源耗费、成本发生的前因后果。从前因看，成本是由作业引起的而作业的形成要追踪到产品的设计环节，正是产品的设计环节决定了产品生产的作业组成和作业预期的资源消耗水平。从后果看，动态分析成本动因可以提供有效信息，促进企业改进产品设计、提高作业完成效率，并尽可能降低资源消耗，全面提高企业整个价值链的价值；第四，有利于建立新的责任会计系统以评价业绩。企业作业链也是一条责任链，以成本库为新的责任中心，分析评价该库中费用发生的合理性，以能否增加最终产品价值作为合理性的标准，并按是否提高价值链的价值为依据进行业绩评价。（四）作业成本法的缺点（四）作业成本法的缺点1、作业成本法提供的成本信息仍然是历史信息，对成本管理的意义不大； 2、成本动因的选择具有很大的主观性； 3、作业成本法没有完全解决与作业无关的间接成本的分配问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ； 4、对制造费用比例较小的企业不使用； 5、作业成本计算一般以全厂为单位，不能提供部门成本信息。六、作业管理六、作业管理（一）作业成本法的二维观念持续经营(二)作业过程管理(二)作业过程管理1、分析客户的产品或者劳务价值观。 2、分析各作业间的联系。 3、区别增值作业（Value added Activity）与非增值作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测；等待工作等，都为非增值作业。 4、分析作业成本动因。 5、分析作业执行效果。可以作业成本的高低、完成作业的必要时间和工作质量的好坏来评价作业执行效果。null(三)经营过程改善：持续经营(三)经营过程改善：持续经营1、重构作业链。尽量消除不增值作业，改善产品工艺设计，合并被划分太细的相关作业，作业分解。改善作业流程等。 2、合理资源配置。找出“饱和作业”与“过剩作业”，使之相互吻合，提高效率。 3、优化作业。选择优化潜力较大的作业：如无法彻底消除的非增值作业、成本较高的增值作业、作业时间较长的增值作业、对其它作业影响较大的作业等；通过提高作业人员的熟练程度、改善作业方式、优化作业安排、设备更新等手段，缩短作业周期，降低作业成本；提高作业质量。(四)作业管理方法(四)作业管理方法1、作业消除：就是消除不增值作业。即先确定不增值作业，进而采取有效措施予以消除。例如将原材料从集中保管的仓库搬运到生产部门，将某部门生产的零件搬运到下一个生产部门都是不增值作业。如果条件许可，将原料供应商的交货方式改变为直接送达原料使用部门，将功能性的工厂布局转变为单元制造式布置，可缩短运输距离，削减甚至消除不增值作业。 2、选择作业：就是尽可能列举各项可行的作业并从中选择最佳的作业。不同的策略经常产生不同的作业，例如不同的产品销售策略会产生不同的销售作业，而作业引发成本，因此不同的产品销售策略引发不同的作业及成本。在其他条件不变的情况下，选择作业成本最低的销售策略可以降低成本。null3、减少作业：就是改善必要作业的效率或者改善在短期内无法消除的不增值的作业，例如减少整备次数就可以改善整备作业及其成本。世界著名机车制造商Hardley—Davidson通过作业减低方式减少了75％的机器整备作业，从而降低了成本。 4、分享作业：就是利用规模经济效应提高必要作业的效率，即增加成本动因的数量但不增加作业成本，这样可以减低单位作业成本以及分摊于产品的成本。例如新产品在设计时如果考虑到充分利用现有其他产品使用的零件，就可以免除新产品零件的设计作业，从而降低新产品的生产成本。 七、作业成本管理在我国的运用七、作业成本管理在我国的运用nullnullnullnullnullnullnullnullnullnullnullnullnullnullnull作业与进一步思考的问题作业与进一步思考的问题1、习题一。 2、进一步熟悉作业成本计算的一系列概念。 3、试说明如何保障作业成本计算的准确性。 4、作业成本法是一种成本计算方法吗？ 5、详细掌握成本动因的相关知识。