null 第四章
借贷记账法的应用(2) 第四章
借贷记账法的应用(2) 第四节 产品生产业务的核算 第四节 产品生产业务的核算 一、产品生产业务的主要
内容
财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容
一、产品生产业务的主要内容 工业企业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品。产品的生产过程同时也是生产的耗费过程。
企业要生产产品就发生各种生产耗费,包括生产资料中的劳动手段(例如机器设备)和劳动对象(例如材料)的耗费,以及劳动力等方面的耗费。 一、产品生产业务的主要内容一、产品生产业务的主要内容 企业在一定时期内发生的、用货币额表现的生产耗费,叫做生产费用。
生产费用最终都要归集、分配到一定种类的产品上,形成各种产品的成本。换言之,企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和,就是这些产品的成本。
因此,在产品生产过程中费用的发生、归集和分配,以及产品成本的形成,构成了产品生产业务核算的主要内容。费用与成本费用与成本null二、产品成本计算程序费用期间费用生产费用下期费用本期费用产品甲费用产品乙费用完工乙成本在产品乙成本null1、确认是否应计入产品成本(生产费用);
2、确认是否应计入本期产品成本;
3、确认应计入哪种产品成本;
4、确认计入完工产品的成本。成本计算程序
(一)本期生产费用的归集与分配(一)本期生产费用的归集与分配1、本期生产费用的归集
归集原则:谁受益、谁负担。
应由产品成本负担的生产费用计入成本费用账户。 也就是完成成本计算程序的1、2步骤。
具体工作为:
(1)直接材料、燃料、动力、工资计入“生产成本”;
(2)间接材料、燃料、动力、工资计入“制造费用”。 (一)本期生产费用的归集与分配(一)本期生产费用的归集与分配2、本期生产费用的分配
分配原则:多受益、多分配。
完成成本计算程序的3步骤。
具体工作为:计入产品成本的生产费用在各种产品之间分配。(二)完工产品成本的计算(二)完工产品成本的计算 计入每种产品成本的生产费用在完工产品与在产品之间分配。
具体工作为:将每种产品所归集的生产费用按照完
工程
路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理
度在完工产品与在产品之间进行分配,分别计算出完工产品成本与在产品成本。
成本计算工作至此结束。 三、账户设置 三、账户设置 为了反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配,正确计算产品的生产成本,应设置以下账户:
1、生产成本 2、制造费用
3、应付职工薪酬 4、累计折旧
5、库存商品 1、“生产成本” 账户1、“生产成本” 账户 “生产成本” 账户属于成本类账户。是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用,正确计算产品生产成本的账户。
该账户应按产品品种设置明细账,进行明细分类核算。 null生产成本完工入库产品的生产成本余额:尚未完工产品(在产品)的成本 直接材料
直接工资
分配计入产品生产成本的制造费用 生产成本明细账 生产成本明细账生产成本明细账
产品名称:A产品生产成本明细账
产品名称:A产品 2、“制造费用”账户 2、“制造费用”账户 “制造费用”账户属于成本类账户。是用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生各项间接生产费用,包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。
该账户应按不同车间设置明细账,进行明细分类核算。
null制造费用实际发生的各项制造费用转入“生产成本”账户借方,分配计入产品成本的制造费用余额:费用结转后账户一般没有余额
3、 “应付职工薪酬”账户 3、 “应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬”账户属于负债类账户,是用来核算企业应付职工的各种薪酬。
本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“五险一金”等应付职工薪酬项目进行明细核算。 null应付职工薪酬实际支付职工的各种薪酬企业应付职工的各种工资薪酬余额:企业应付职工薪酬的结余 4、“累计折旧”账户 4、“累计折旧”账户 为了反映企业固定资产的增减及其结存情况,核算中设置了“固定资产”账户。由于固定资产在其较长的使用期限内保持原有实物形态,而其价值却随着固定资产的损耗而逐渐减少。null 固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产的折旧应该作为折旧费用计入产品成本和期间费用,这样做不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产,更主要的是为了正确计算当期损益。
固定资产损耗的这部分价值,应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊,形成折旧费用,计入各期成本。 (1)固定资产折旧概述(2)固定资产的损耗(2)固定资产的损耗 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种:
有形损耗——是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失;
无形损耗——则是指由于劳动生产率提高和科学技术进步等原因而引起的固定资产价值的损失。 (3)固定资产折旧的性质(3)固定资产折旧的性质 固定资产折旧实质是固定资产价值的转移与补偿的方式。
也可以说是企业购买固定资产所垫支的货币资金的回收形式。null垫支
货币
资金固定
资产损耗
价值
转移产品成本
期间费用商品销售收回垫支
货币资金积累
沉淀
货币资金固定资产价值转移与回收null(4)固定资产折旧的范围 企业应对所有的固定资产计提折旧,但是对已提足仍旧继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 以融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产,应当计提折旧。以融资租赁方式租出的固定资产和经营租赁方式租入的固定资产,不应当计提折旧。null注意:
(1)固定资产按月提折旧,当月增加的,当月不提折旧,从下月起提折旧;当月减少的固定资产,当月提折旧,从下月起不提折旧;
(2)固定资产提足后,不论能否继续使用,均不再提折旧,提前报废的,也不再补提折旧。
(3)对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并提折旧,待办理决算后,再按实际成本调整原来的估计价值,但不需要调整原已提的折旧额。null
① 原值
②使用寿命(应是考虑有形损耗和无形
损耗下的经济使用年限)
③ 预计净残值
④固定资产减值准备(5)影响折旧的因素 null 在会计核算中不采用直接冲减固定资产价值,而采用“累计折旧”账户反映。
“累计折旧”账户属于固定资产的调整备抵账户。是用来反映和监督企业固定资产累计折旧情况的账户。
累计折旧只进行总分类核算,不进行明细分类核算。如需查明某项固定资产已提折旧,可以根据固定资产卡片上记载的资料计算确定。 (6)账户设置null累计折旧注销的固定资产的已提折旧
余额:现有固定资产已提取的累计折旧费每月计提的固定资产折旧固定资产净值固定资产净值固定资产净值
=固定资产原值-累计折旧
=固定资产账户借方余额-累计折旧贷方余额 (7)固定资产折旧方法 (7)固定资产折旧方法 固定资产折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数合计法。
应把握各种折旧方法的具体计算。 1)使用年限法 1)使用年限法例:固定资产原值:50 000元
预计净残值率:4%
预计使用年限:5年
计算:各年折旧额,各月折旧额。
净残值——固定资产报废时,残值变价收入减去清理费用后的净额。净残值也是固定资产价值回收的一种方式。
净残值率——净残值占固定资产原价的比例。null 使用年限法——也称直线法或平均年限法,是指将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。
这种折旧方法假定固定资产依使用年限均匀损耗,按使用年限平均计提折旧,因此在使用期内的各会计期间(年份或月份)计提的折旧额相等。
是目前会计实务中最常用的折旧方法。 nullnull1、固定资产年折旧额
=(固定资产原值一预计净残值)÷固定预计使用年限
固定资产年折旧额
=(50 000-50 000×4%)÷5
=48 000÷5=9 600元/年
年折旧率=9600/50000×100%=19.20%/年
每年折旧
相等为什么不等于20%?2、固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12
固定资产月折旧额=9 600÷12=800元/月
月折旧率=800/50000×100%=1.6%/月 2)工作量法 2)工作量法例:固定资产原值:50 000元
预计净残值率:4%
预计总工作量:4 80 000吨
本月产量:1 000吨
计算:本月折旧额null 工作量法——又称作业量法,是根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。
工作量法和直线法都是平均计算折旧的方法。 nullnull单位工作量折旧额
=(固定资产原值一预计净残值)/ 预计总工作量
单位工作量折旧额
=(50 000-50 000×4%)÷480 000
=48 000÷480 000=0.1元/吨
月折旧额=单位工作量折旧额×当月实际完成工作量
月折旧额=1 000吨× 0.1元/吨=100元
3)双倍余额递减法 3)双倍余额递减法例:固定资产原值:50 000元
预计净残值率:4%(净残值2 000元)
预计使用年限:5年
计算:各年折旧额,各月折旧额。
null 双倍余额递减法——是加速折旧法的一种,是按直线法折旧率的两倍,乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法。
在计算折旧率时通常不考虑固定资产净残值。
null 它是用不考虑固定资产残值情况下的直线法折旧率的双倍去乘以固定资产在每一个会计期间的期初账面净值,计算固定资产折旧额的一种方法。null1、年折旧率=(2/预计使用年限)×100%
=2 / 5年×100%=40%
2、年折旧额=期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率
1年折旧额=50000×40%=20 000元
2年折旧额=(50000-20000)×40%=12 000元
3年折旧额= (50000-20000-12000)×40%
=7 200元要多少年才能折旧完毕?null 由于每年的折旧额是递减的,因而可能出现某年按双倍余额递减法所提折旧额小于按直线法计提的折旧额。
该年按双倍余额递减法计算的折旧额<(当期固定资产期初账面净值-预计净残值)÷剩余使用年限
当这一情况在某一折旧年度出现时,应改换为按直线法计提折旧。null第4年直线法折旧
=(10800-2000)/2=4400,大于4320null 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12null设:A为原值,i折旧率 4)年数合计法 4)年数合计法例:固定资产原值:50 000元
预计净残值率:4%
预计使用年限:5年
计算:各年折旧额。
解:年数合计=1+2+3+4+5=15
应提折旧总额
=50 000(1-4%)=48 000null 年数合计法——又叫年限积数法、年序倒数法。
它是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数,以一个逐年递减的分数为折旧率,计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。 null或者:null例:固定资产原值:50 000元
预计净残值率:4%
预计使用年限:5年
计算:各年折旧额。
解:年数合计=1+2+3+4+5=15
应提折旧总额
=50 000(1-4%)=48 000null16000=(50000-2000)×5÷15null 这种方法的特点是:计算折旧的基数是固定不变的,折旧率依固定资产尚可使用年限来确定。
各年折旧率呈递减趋势,依此计算的折旧额也呈递减趋势。 固定资产折旧方法的比较 固定资产折旧方法的比较5、 “库存商品”账户 5、 “库存商品”账户 库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库,可以作为商品对外销售的产品。
“库存商品”账户是用来反映和监督企业库存产成品实际成本的增减变动及其结存情况的账户。
该账户应按产成品的种类、品种和
规格
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设置明细账,进行明细分类核算。 null库存商品已经完成全部生产过程并已验收入库的产成品的实际成本出库产成品的实际成本余额:库存产成品的实际成本,即成品资金的占用额四、产品生产业务的账务处理四、产品生产业务的账务处理(一)材料费用的归集与分配
(二)工资费用的归集与分配
(三)提取职工福利费费用
(四)折旧费用的归集与分配
(五)制造费用的归集与分配
(六)完工产品成本的计算与结转范例范例 假定某企业生产A、B两种产品,耗用甲、乙、丙三种材料,设有厂部管理部门和一个生产车间。
本月发生以下产品生产业务。 (一)材料费用的归集与分配(一)材料费用的归集与分配本月生产车间领用材料及其用途如下表所示: (一)材料费用的归集与分配(一)材料费用的归集与分配(二)工资费用的归集与分配(二)工资费用的归集与分配分录: 借:生产成本—A产品 30 000
—B产品 20 000
制造费用 4 000
管理费用 6 000
贷:应付职工薪酬——工资薪酬 60 000(三)提取职工福利费 (三)提取职工福利费 (四)折旧费用的归集与分配 (四)折旧费用的归集与分配 (五)修理费用(五)修理费用null 注意:对于车间用和厂部等部门发生的固定资产修理费用等后续支出,在“管理费用”中核算。
对于固定资产的大修理支出,凡是符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本,不符合的则在发生时直接计入当期损益即 “管理费用”中。(六)制造费用的归集与分配 (六)制造费用的归集与分配 例7.2例7.2 月末,将本月发生的制造费用分配转入“生产成本”账户。
思考:
1、制造费用账户本月已归集了多少费用?
2、分配给谁?如何分配? null制造费用账户本月已归集了多少费用?制造费用材料费 10 600 工资 4 000福利费 560折旧费 5 700办公费等 3 140转出制造费用24 000本月合计 2400024000制造费用分配给谁? 制造费用分配给谁? 制造费用是车间为了组织和管理产品生产所发生的费用,应由该车间所生产的产品成本负担。
本例中,该车间共生产A、B两种产品,制造费用就应由A、B产品共同负担。因此,就需要将制造费用在A、B产品之间进行分配。 制造费用如何分配?制造费用如何分配? 常用的分配标准有:产品生产工时和生产工人工资等。本例采用生产工人工资为分配标准对制造费用进行分配。 制造费用分配率
=制造费用总额÷Σ分配标准
某产品应负担的制造费用
=该产品的分配标准×制造费用分配率 null制造费用分配率=24000÷(30 000+20 000)
=0.48本例中:其中:
A产品应负担的制造费用
=30 000×0.48=14,400元B产品应负担的制造费用
=20 000×0.48=9,600元 制造费用的结转制造费用的结转
借:生产成本—A产品 14400
—B产品 96000
贷:制造费用 24 000 (八)完工产品成本的计算与结转 (八)完工产品成本的计算与结转 月末,计算并结转已完工验收入库的产成品的生产成本。 1、产品成本的计算1、产品成本的计算 产品成本的计算是通过产品生产成本明细账来完成的。
要计算产品成本,就必须为每个产品开设生产成本明细账。
明细账格式见下表。 1、产品成本的计算1、产品成本的计算 接前例,该企业本月生产A、B两种产品。
A产品月初在产品数量为200件,本月新投产800件,月末A产品全部完工验收入库。A产品月初在产品成本为61 000元(具体构成见生产成本明细账)。
B产品系本月投产,月末全部未完工。
根据本月发生的经济业务所编制的会计分录,登记A产品生产成本明细账和B产品生产成本明细账如下表。 生产成本明细账
产品名称:A产品 生产成本明细账
产品名称:A产品 生产成本明细账
产品名称:B产品 生产成本明细账
产品名称:B产品思考并回答思考并回答 1、本月生产A产品的生产成本总额是多少?
2、本月完工A产品的生产成本总额是如何计算出
来?是如何在完工产品和在产品之间进行分配的?
3、写出完工产品成本的计算公式?
4、B产品的完工成本是多少?
5、B产品的在产品成本是多少? 2、完工产品成本的结转2、完工产品成本的结转 月末,将已完工验收入库的产品成本从产品生产成本明细账中结转到库存产品账户中去。
编制会计分录:
借:库存商品—A产品 183100
贷:生产成本—A产品 183100
产品生产业务核算流程图产品生产业务核算流程图见下页null原材料 制造费用 生产成本 库存商品
226 600 10 600 余61 000 183100 183100
216 000
应付工资
60 000 4 000
50 000
应付福利费
8 400 560
7 000
累计折旧
8 300 5 700 24 000 24 000
297 000 183100
174900
银行存款
3 140 3 140
24 000 24 000