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收入中常见的合理避税方法.doc

收入中常见的合理避税方法

ping200030
2011-11-10 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《收入中常见的合理避税方法doc》,可适用于财会税务领域

收入中常见的种合理避税方法  收入是企业HYPERLINK"javascript:"t"self"销售商品或者提供劳务等经营业务实现的营业收入。收入按收入的性质可以有不同的分类可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产等而取得的收入等。按企业经营业务的主次分类可分为主营业务收入和其他业务收入。不同行业的主营业务收入包括的内容不同。工业性企业的主营业务收入主要包括销售产品、自制半成品、代制、代修品、提供工业性作业等所取得的收入商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品取得的收入旅游企业的主营业务收入包括客房收入、餐饮收入等。主营业务收入在会计核算中经营发生一般占企业营业收入的比重较大对企业的经济效益产生较大的影响。其他业务收入主要包括固定资产出租取得的收入、技术转让取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租取得的收入等。营业收入中的其他业务收入在会计核算中一般不经常发生兼营业务交易占企业营业收入的比重较小。收入业务核算复杂企业为了达到某种目的常在财务会计处理上采用各种作假的手段。(隐瞒收入转移利润虚增收入以粉饰财务状况)。企业业务收入容易产生虚假的地方归纳起来主要表现在:已实现销售收入的业务不作账务处理白条出库作实现销售入账预收货款提前转入销售收入销售材料收入直接冲减材料成本隐藏固定资产出租收入销售退回的产品只冲减成本不冲减收入销售边角料收入私存“小金库”工业性劳务收入直接冲减劳务成本产品以旧换新将差价列作销售收入只计算主要产品的销售收入不计算副产品、联产品、自制半成品的销售收入等。为了加强对营业收入的监督国家审计机关、部分审计机构、社会审计组织以及财政税务等部分应对企业的经济活动进行审核检查。  一、主营业务收入  主营业务收入是指销售商品或提供劳务等取得的营业收入其作假的主要方式有:  发票管理不严格  发票是企业销售产品的主要原始凭证也是计税的主要依据。  工作中有些企业不按发票管理办法严格管理发票在发票的使用和保管过程中存在着许多问题主要表现在开销售发票开“阴阳票”代他人开票等。这样便给偷税、漏税、贪污盗窃、私设“小金库”留有了余地。  产品销售收入入账时间不正确  根据企业会计准则及会计制度规定企业发出商品同时收讫货款或取得索取货款的凭证时作为销售收入的入账时间但是有的企业常常违反入账时间人为地改变入账时间改变当期计税基数。随意的调查当期的利润影响了利润的真实。  如:企业某月开据价值万元的发票当期抵扣后应交税金元。但企业觉得上交税金可惜便决定只上元的税金会计授意只能将开据税额为元的发票取出不下账待下月再下账再找进项。从而使得当月的发票领用存月报表发票使用明细表等报表全部失真。  产品销售收入的入账金额不实  某些企业销售商品时以“应收账款”、“银行存款”直接冲减“库存商品”“产成品”从而随意变动记账的销售额造成当期损益不实。  如:某企业销售一批节能灯价值计元企业为了逃税便不通过收入、销货成本核算直接挂往来抵减产成品。  故意隐匿收入  企业为了逃税在发出商品收到货款但发票尚未给购货方的情况下将发票联单独存放而作为应付款下账。  如:某企业销售一台电脑购货方提走电脑并将款元已付给了销货方但未索取发票联。企业并不知道购货方何时来取发票联便将开据的价为元的发票隐藏起来不作账从而影响了当期损益。  白条出库作销售入账  企业应在发出商品、提供劳务同时收讫货款或取得索取货款的凭证时确认产品销售收入的实现。有的企业为了虚增利润依据白条出库来确认销售收入的实现。  如:某企业为了调整利润便采用作假手法以白条为依据作为收入的实现具体表现为:该企业领导人开了一张白条命令库管员将再产品个发往M公司让其代销企业并未收到M公司的签收凭据只用仓库发货的一张白条下账作为收入的实现。企业本应收到M公司的代销清单时再作销售处理但企业为了虚调利润在无任何结算单据的情况下便以白条下了账。  预收货款提前转作销售收入  企业预先收到购货单位支付的货款应通过“预收账款”账户进行核算等发出商品时进行冲减“预收账款”同时增加“产品销售收入”科目的核算。但企业为了调整利润在产品还未发出时便作了销售视为销售收入的实现。  如:企业销售设备预收货款万元。企业上月报表利润亏损本月为了贷款想有些盈利。无采取积极的管理措施却采用了虚增产品销售收入的作假手段将预收的货款万元作为产品销售收入处理。令该设备的成本为万元本期销项税为进项税为则应交纳增值税为应交纳城建税为应交纳的教育费附加为当前虚增利润为=元。  向预付款单位发出商品时不作销售处理  财务制度规定企业向购货单位预收货款后应当在发出产品时作实现销售的账务处理。但企业通常在预收购货单位的货款向购货单位发出商品时为了调整当期损益直接记入“分期收款发出商品”而不记入“产品销售收入”。从而偷逃税金转移了利润。  如:某企业与购货方签定了一份产品销售合同合同中的约定购货方预付货款万后三个月销货方将货交于购货方。该企业在收到货款时应当借记:“银行存款”贷记:“预收账款”发出产品时应借记:“预收账款”贷记:“产品销售收入”。但企业不作冲减“预收账款”增加“产品销售收入”的处理直接按产品的实际成本万借记:“分期收款发出商品”贷记“产成品”。令企业应交的增值税则企业应交城建税应交教育费附加费企业不仅偷逃税金还虚减了利润=元。  虚设客户调整利税  有的企业为了调增利润便采取假设客户编造产品销售收入的作法。  如:企业为了保持微利目标便编造了假设客户从而虚增产品销售收入。具体表现为:财务部受领导授意在某月未发生销售也未收到任何收款凭证的情况下虚拟一个购货单位购买产品货款暂欠万元的白条作为原始凭证下了账。月末结转成本万元。令应交增值税元则企业上交城建税教育费附加通过多交税金来掩盖了虚增利润()的假象。  延期办理托收承付调整当年利润  企业采用托收承付的结算方式销售产品当产品发出托收手续已办采取的收取价款的凭据时应作为销售收入处理。但企业为了控制利润数额少交税便采取了延期托收手续故意减少当期产品销售收入的手法。  如:某企业合同约定月份发出万元的产品但企业为了少交税金故意延期到下一年度才开具发票办理托收从而减少了当年利润。并将当年实现的销售利润转移到了下年。  销货退回虚拟业务  按财务制度规定对销售退回不论是本年度退回还是以前年度的销售退回均应冲减当月销售收入。但在工作中有些企业为了不影响收入利润但对退回的产品不入账形成账外物或者直接虚拟往来不冲减产品销售收入。  如:某企业收到上月退回的价值万元的质次商品企业当月本应冲减当月的产品销售收入万元。但企业为了对当月的损益无影响便故意将退回的产品虚挂了“应收账款”或“应付账款”的某一子目。  延期结算代销产品经办人员获利私吞  企业委托其他单位代销产品代销清单应按企业与代销单位商品的日期按时提供来作为委托单位下账的原始依据。有的委托单位经办个人私欲比较强烈私用职权允许代销单位延期提供代销清单的一种不法行为。  如:某企业委托某公司代销商品商定代销单位每月末向委托单位代销清单以便及时进行货款结算。但代销单位为了占用代销款进行其他经营活动串通委托单位的经办人故意拖延提供代销清单的时间。从而使得代销单位长期占用资金万元委托方经办人也从中获利元。  赊销商品转作收入虚增存货周转率  企业将没有产生收入的赊销产品按现销作为当期的收入办理。以致于提高了企业的存货周转率。  如:某企业年实现产品销售收入万元其中赊销款为元存款平均成本为万元存货的实际周转率为次。企业向银行提供报表为了反映企业运作较好将赊销款作为销售收入处理使得企业虚增了收入存货周转率由原来的次提高到次。  销售自制半成品直接冲减生产成本  企业为了调整损益将应入库后作销售的半成品在未入库之前直接从车间发给客户并将取得的销售收入直接冲减生产成本。  如:企业按规定应将加工完毕并已验收合格的半成品交付半成品库并办理有关的入库手续。但厂部为了在作合并报表时少交税款便将加工完毕的半所品直接从车间发往购货单位使车间财务作账务处理时直接将产品销售收入万金额记入银行存款同时减少了“生产成本基本生产成本”万。结果使得企业少交增值税元少交城建税元少交教育费附加。从而减少了当年利润(令成本为万元)(=元)少交所得税元。  低价出售产品经办人员捞取回扣  在市场竞争中企业在业务上允许销售人员根据情况在给定的价格变动的幅度内上下浮动。这样使得有关经办人销售价格上便有机可乘。如:某企业与购货方商谈价格中销售人员为了自己谋利谈妥了条件销售人员以较低价格出售购货方不要发票从而销售人员从中可得好处元。使得企业销售收入虚减了元。  产品“以旧换新”用差价计收入  企业采用“以旧换新”的促销方式对新旧产品都应下账处理对改进的旧产品应作购进处理对发出的新产品应作销售处理但企业却用差价计收入使得企业少交税款。  如:某企业生产新产品的售价万回收旧产品的协议价为万元新旧产品交换后购货方付款万元。企业对换回的旧产品进行加工修复后成本变成了万后以售万元售与另一企业。结果企业将新旧差价万元直接计入收入处理加工后产品销售直接冲减了生产成本。结果使企业少计收入万少交增值税元少交了城建税少交了教育费附加。从而影响了利润和所得税。  凭空填制记账凭证将收入转为损失  企业在结账时发现收入太大税金过高便凭空填制记账凭证虚减产品销售收入将收入转为财产损失计入当年损益。  如:企业在月终转账时为了调减收入制作了一张虚假的记账凭证。记账凭证摘要里注明:因质量问题退回A产品万元。财务直接红字冲减了销售收入同时虚挂了一个“其他应付款”的往来账户。从而掩盖了收入少交了税金。  补收的销售额直接计营业外收入  企业因失误报价错误使企业少收了货款后向购货方追缴货款的金额企业直接计入“营业外收入”从而来减销项税额。  如:某企业财务失误将本应收万的销货款的产品只按万收账。后经企业与购货方商谈购货方同意补付货款同时不要发票只要一个内部收据则可。这样某企业财务人员将补收的万货款不作销售收入处理却直接计入了“营业外收入”从而影响了应交增值税及其附加税的金额,(,,=,)  销售折扣与折让处理不规范来调整收入  按规定工业企业发生的销售折扣及折让应抵减产品销售收入项目商品流通企业则单独将其反映在:“销售折扣与折让”帐户。但企业在工作中经常虚设折扣与折让事项冲减收入。  如:某工业企业为了调节利润在已结帐的情况下随意调整报表上的销售折扣与折让以满足报表使用者(譬如:银行)的要求。  用销售折扣与折让截留纳入“小金库”  企业通常把属于销售收入的金额以“折让”、“折扣”名义擅自截留资金存入“小金库”以便用在一些非法支出方面。  如:企业领导要送礼便指令财务作了一些不合理财务处理将取得的销售收入中以销售折扣与折让中挤出一部分资金以满足领导的需要。  销售退回的运杂费一并混入销售冲销  企业销售货物发生退回。经双方协议退回运杂费由销货方来承担。但企业将销售退回的运杂费一并冲销销售收入使得企业虚减收入。  如:企业销售一批货物因质量问题购货方将一部分价值万的产品退回。双方协商决定退货运杂费,元由销货方负担。企业收到有关运杂费单据时本应计入“经营费用”但企业却直接冲减了销售收入使销售收入失真产生了错误的会计信息。  来料加工节省材料不作收入  工业企业对外进行加工、修理修配业务按合同规定节省材料可留归企业所有该企业将节省材料作价出售却不作收入处理留以后备用。  如:某企业承揽一项来料加工业务合同规定若有余料将归受托单位所有。该企业对来料加工完毕后将节省材料对外售出取得价款元未作收入直接入了“小金库”。  工业性劳务直接冲减成本  工业企业从事工业性劳务属于主营业务对其收入与成本应进行明细核算劳务收入记入“产品销售收入”期末结转其成本。有的企业将工业性劳务收入直接记入“生产成本”以冲减劳务成本达到逃税的目的。  如:企业全年提供加工劳务收入万元成本万元。企业将取得的收入直接冲减生产成本万元从而逃避了应交的增值税及的附加税。  在建工程领用产成品不作销售处理  企业在建工程在领用自制产品时应视同销售。结算时按产品售价借记:“在建工程”贷记“产品销售收入”。有的企业为了降低固定资产的造价在领用自制产品时不作销售收入处理而是直接冲减成本。  如:某企业因资金困难为了缓解资金矛盾在一个领用的自制产品的扩建项目中将应作为收入处理的价值万元的产品直接冲减“产成品”成本使得投资方增大了投资。

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