第七章 收入费用利润

null第七章 收入、费用和利润第七章 收入、费用和利润本章主要内容会计学教程 第七章 收入、费用和利润本章主要内容收入的确认和会计处理 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 1费用的确认和会计处理方法2利润的分配和所得税的会计处理3null会计学教程 第七章 收入、费用和利润第一节 收入一、收入的概念和分类 （一）概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润（二）特征 收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。(具有经常性、重复性和可预见性） 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。 收入可能 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。 收入能导致企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。null会计学教程 第七章 收入、费用和利润（三）分类 按收入的性质： 销售商品收入 提供劳务收入 他人使用本企业资产取得的的收入 按企业经营业务的主次： 主营业务收入 其他业务收入null会计学教程 第七章 收入、费用和利润 二、商品销售收入 （一）商品销售收入的确认 企业销售商品的收入只有同时符合以下5个条件时，才能确认为收入： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3.收入的金额能够可靠的计量 4.与交易相关的经济利益很可能流入企业 。 5.相关的成本能够可靠的计量 。null会计学教程 第七章 收入、费用和利润商品销售收入确认的例外事项 商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移： 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 企业销售商品的收入是否能够取得取决于代售方或寄销方是否已将商品销售出去。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是 销售合同 销售合同模板销售合同范本产品销售合同汽车销售合同商品销售合同 的重要组成部分。 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。null会计学教程 第七章 收入、费用和利润（二）商品销售收入的计量 一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格。 企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算。 企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。 企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入。 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润应收的合同或协议价款的公允价值,通常应按照其未来现金流量现值或商品的现销价格计算确定。null会计学教程 第七章 收入、费用和利润三、商品销售收入的账务处理 主营业务收入发生的销货 退回、销售 折让 期末结转“本 年利润”额销售商品、提供 劳务及让渡资产 使用权等主营业 务取得的收入期末结转“本年利润”后，本账户无余额null会计学教程 第七章 收入、费用和利润主营业务成本销售各种商品、 提供各种劳务 等的实际成本销售退回商品 成本 期末结转“本 年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额null会计学教程 第七章 收入、费用和利润营业税金及附加按规定计算出的 企业应负担的税 金及附加期末结转“本 年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额null会计学教程 第七章 收入、费用和利润实现主营业务收入 借：应收账款（等） 贷：主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税额） 银行存款 （代垫款项） 结转主营业务成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 （一）一般销售业务的账务处理null会计学教程 第七章 收入、费用和利润计算营业税金及附加: 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 但对商品已发出，发票已开，暂不确认 收入的业务： 借：发出商品 贷：库存商品 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润（二）现金折扣的账务处理见应收账款章节null会计学教程 第七章 收入、费用和利润销售实现时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 发生销售折让时 借：主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 贷：应收账款 （三）销售折让的账务处理null会计学教程 第七章 收入、费用和利润实际收到款项时 借：银行存款 （扣除折让后的金额） 贷：应收账款 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 借：库存商品 贷：发出商品 发生销售退回时，企业已经确认销售收入 借：主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 贷：应收账款 若已结转了销售成本，同时还应： 借：库存商品 贷：主营业务成本 （四）销售退回的账务处理null会计学教程 第七章 收入、费用和利润三、劳务收入 劳务不跨年度跨年度（一）劳务收入的确认和计量 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润1.不跨年度的劳务 在同一会计年度内开始并完成的劳务。参 照商品销售收入的确认原则，应在劳务 完成时确认，确认的金额为合同或协议 总金额。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润2.跨年度的劳务 劳务的开始和完成分属不同的会计年 度。在资产负债表日， 提供劳务交易 结果能够可靠 估计在资产负债表日， 提供劳务交易 结果不能可靠 估计null会计学教程 第七章 收入、费用和利润（1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入 劳务交易结果能够可靠估计: ①劳务总收入和总成本能可靠地计量 ②与交易相关的经济利益很可能流入企业 ③ 劳务的完工程度能够可靠地确定null会计学教程 第七章 收入、费用和利润完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 劳务的完成程度可以采用以下方法确定： ①已完工作的测量。即由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。 ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 ③已经发生的成本占估计总成本的比例null会计学教程 第七章 收入、费用和利润在采用完工百分比法确认劳务收入时，收入和相关费用应按以下公式计算： 本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的费用 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润 （2）资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠估计，则应分别不同情况进行处理。 ①已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 ②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿，按能得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 ③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。null会计学教程 第七章 收入、费用和利润劳务成本发生的劳务成本结转的劳务 成本尚未完成或结转 的劳务成本 (二)劳务收入的账务处理null会计学教程 第七章 收入、费用和利润1.不跨年度的劳务 可一次完成的劳务 ，应在劳务完成时 借：银行存款（或应收账款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 同时确认相关的成本费用 借：主营业务成本（或其他业务支出等） 贷：银行存款（等）null会计学教程 第七章 收入、费用和利润对于持续一段时间但在同 一年度内开始并完成的劳 务，有关支出确认为费用 之前，企业可增设“劳务成 本”科目予以归集，待确认 为费用时，再借记“主营业 务成本”科目，贷记“劳务成 本”科目。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润2.跨年度的劳务 预收款项时 借：银行存款 贷：预收账款 发生的成本 借：劳务成本 贷：银行存款 确认本期的劳务收入时，按确认的金额 借：预收账款 贷：主营业务收入 确认本期的费用时，按确认的金额 借：主营业务成本 贷：劳务成本 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润四、让渡资产使用权收入 主要包括： 让渡现金使用权而收取的利息收入-金融企业。 转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、 软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费 收入。 确认原则： 与交易相关的经济利益能够流入企业。 收入的金额能够可靠地计量。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润使用费收入应按有关合同协议规定的收费时间和方法确认。如果合同协议规定使用费一次收取，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同协议规定的有效期内分期确认收入。如合同规定分期支付使用费的，应按有关合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。例7-3会计学教程 第七章 收入、费用和利润例7-3甲企业向乙企业转让其商品的商标使用权，合同规定乙企业每年年末按年销售收入的10%支付甲企业使用费，使用期8年。假定第一年乙企业销售收入1 000 000元，这一年使用费按期支付。 则甲企业确认该年收入100 000元 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000null会计学教程 第七章 收入、费用和利润一、费用概述 （一）费用的含义与特征 广义的费用：泛指企业生产经营过程中的 资产消耗或负债承诺。 狭义的费用：仅指与当期营业收入相配比 的耗费。 第二节 费用null会计学教程 第七章 收入、费用和利润准则定义：费用是指企业在日常活动中 发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润特征: 1.费用是企业在日常中活动形成的 2.费用最终将会减少企业的经济资源 3.费用会导致所有者权益的减少 4.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 5.本企业的费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代垫的款项null会计学教程 第七章 收入、费用和利润(二)费用的分类 按费用的经济内容（或性质）进行分类 外购材料费用 外购燃料费用 外购动力费用 工资薪酬费用 折旧费用 利息费用 税金 其他费用null会计学教程 第七章 收入、费用和利润按费用的经济用途进行分类（成本项目） （1）计入产品成本的费用①直接材料 ②直接人工 ③制造费用 2）期间费用：管理费用、 销售费用 财务费用 3）其他费用 营业税金及附加 其他业务成本 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润二、生产费用的核算生产成本发生的应计入产 品成本的直接材 料费用、人工费 用及制造费用 完工转出产品 的成本 余额：尚未加工 完成的各项在产 品成本 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润制造费用为生产产品而 发生的各项间 接费用 按一定的标准和 方法转入各成本 计算对象的数额 除季节性生产企业外，本账户一般无余额 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 发生各项直接生产费用时发生各项间接生产费用时借：制造费用 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 累计折旧（等） null会计学教程 第七章 收入、费用和利润借：生产成本——A产品 ——B产品 贷：制造费用 制造费用计入产品成本时null会计学教程 第七章 收入、费用和利润三、期间费用的核算 （一）管理费用 管理费用 指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。包括公司经费(工厂总部管理人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗等)、工会经费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金（房产税、车船税、土地使用税、印花税等）、土地使用费、矿产资源补偿费、技术转让费、研究费用、业务招待费、开办费等费用。null会计学教程 第七章 收入、费用和利润管理费用企业行政管理 部门为组织和 管理生产经营 活动而发生的 各项费用 期末结转“本 年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额null会计学教程 第七章 收入、费用和利润借：管理费用 贷：库存现金 银行存款 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 应交税费 研发支出（等） 发生各项管理费用时null会计学教程 第七章 收入、费用和利润借：本年利润 贷：管理费用期末将管理费用结转本年利润null会计学教程 第七章 收入、费用和利润（二）销售费用 指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设销售机构的各项经费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费、商品维修费、预计产品质量保证损失、销售机构经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润销售费用 发生的费用期末结转“本 年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额null会计学教程 第七章 收入、费用和利润借：销售费用 贷：库存现金 银行存款 应付职工薪酬（等） 发生各项销售费用时借：本年利润 贷：营业费用期末将营业费用结转本年利润null会计学教程 第七章 收入、费用和利润（三）财务费用 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息净支出、汇兑损益、金融机构相关手续费以及其他财务费用如现金折扣。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润财务费用企业为筹集生 产经营所需资 金而发生的费 用期末结转“本 年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额null会计学教程 第七章 收入、费用和利润借：财务费用 贷：银行存款 应付利息（等） 发生财务费用时借：本年利润 贷：财务费用期末将财务费用结转本年利润null会计学教程 第七章 收入、费用和利润四、其他费用的核算 （一）营业税金及附加 反映企业生产经营过程中应交的营业税、消费税、资源税、教育费附加、城市维护建设税等 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润营业税金及附加按规定计算出的 企业应负担的税 金及附加期末结转“本 年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额null会计学教程 第七章 收入、费用和利润（二）其他业务成本的核算 其他业务成本是指主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。企业设置“其他业务成本”科目，用来核算其他销售业务或其他业务发生的各项支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润 其他业务成本发生的成本期末结转“本 年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额null会计学教程 第七章 收入、费用和利润例：企业销售不用原材料一批，价款20 000元，税金3 400元，款项存入银行。该批材料的成本为18 000元。作会计分录如下 借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 借：其他业务成本 18 000 贷：原材料 18 000null会计学教程 第七章 收入、费用和利润第三节 利润及利润分配利润是企业在一定期间生产经营活动的最终 成果，也就是收入与成本费用相抵后的差异。 如果收入大于成本费用则为利润，否则为亏 损。利润包括收入减去费用后的净额、直接 计入当期利润的利得和损失等。 　　null会计学教程 第七章 收入、费用和利润直接计入当期利润的利得和损失，是指 应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 一、利润的构成会计学教程 第七章 收入、费用和利润一、利润的构成（一）营业利润 营业利润，是指收入减去费用后的净额，是企业日常活动的经营业绩。营业利润是企业利润的主要来源。null会计学教程 第七章 收入、费用和利润营业利润 ＝从事经营业务取得的收入－从事经营业务发生的成本费用－期间费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益 ＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益null会计学教程 第七章 收入、费用和利润（二）利润总额 利润总额是指在上述营业利润的基础上加上营业外收入，扣减掉营业外支出后的数额。用公式表示即： 利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出null会计学教程 第七章 收入、费用和利润（三）净利润 净利润是企业当期利润总额减去所得税费用以后的余额即企业的税后利润。 用公式表示为： 净利润=利润总额-所得税费用null会计学教程 第七章 收入、费用和利润二、营业外收支 （一）营业外收入 营业外收入，是指与企业日常生产经营活动没有直接关系的各种利得。 主要包括：非流动资产处置利得、 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润营业外收入期末结转“本 年利润”额实现的营业外 收入期末结转“本年利润”后，本账户无余额null会计学教程 第七章 收入、费用和利润（二）营业外支出 营业外支出，是指与企业日常生产经营活动没有直接关系的各种损失。 营业外支出主要包括： 非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润营业外支出期末结转“本 年利润”额发生的营业外 支出期末结转“本年利润”后，本账户无余额按照营业外支出的具体项目设置明细科目 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润三、本年利润的结转 企业实现的利润（或亏损）总额，通过“本年利润”科目进行核算。 会计期末，企业应将各收益类科目的贷方余额转人“本年利润”科目的贷方，借记有关收入类科目，贷记“本年利润”科目；将记入当期损益的费用或损失类科目的余额转入“本年利润”科目的借方，借记“本年利润”科目，贷记各有关费用或损失类科目。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润 本年利润主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 资产减值损失 投资收益 公允价值变动损益 营业外支出 所得税费用 余额：本年累计 实现的净利润 （余额：本年累计 发生的净亏损） 年末结转“利润分配-未分配利润”后,本账户无余额主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入null会计学教程 第七章 收入、费用和利润借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 贷：本年利润 结转收入类账户余额null会计学教程 第七章 收入、费用和利润借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 其他业务成本 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 营业外支出 所得税费用 结转费用损失类账户余额null会计学教程 第七章 收入、费用和利润借：本年利润 贷：利润分配－未分配利润 年末将全年累计实现的利润转入“利润分配－未分配利润”账户借：利润分配－未分配利润 贷：本年利润 若为亏损null会计学教程 第七章 收入、费用和利润四、利润的分配 利润分配是企业根据国家有关规定，对企业净利润所进行的分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）余额，为可供分配的利润。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润一、利润分配的顺序 1．提取法定盈余公积 法定盈余公积按照本年实现净利润的一定比例提取，公司制企业按净利润的10%提取。企业提取的法定盈余公积累计额超过其注册资本的50%以上时，可以不再提取。 2．向投资者分配利润null会计学教程 第七章 收入、费用和利润可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按以下顺序分配： （1）支付优先股股利 （2）提取任意盈余公积金 （3）支付普通股股利null会计学教程 第七章 收入、费用和利润利润分配年末自“本年 利润”账户结 转的利润额 盈余公积弥补 亏损额发生的利润分 配额 (年末自“本年 利润”账户结 转的亏损额) 余额:历年积存 的未分配利润 (余额:未弥补的 亏损额) （二）利润分配的会计处理null会计学教程 第七章 收入、费用和利润 利润分配－提取法定盈余公积 －提取任意盈余公积 －应付现金股利或利润 －转作股本的股利 －盈余公积补亏 －未分配利润 设置下列明细科目：null会计学教程 第七章 收入、费用和利润提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 分配现金股利 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利 分配股票股利 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润（4）结转“利润分配”的其他明细科目 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取法定盈余公积 —应付现金股利 —转作股本的股利 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润年度终了，企业应将全年实现的净利润自“本年利润”账户转入“利润分配―未分配利润”账户，同时，将“利润分配”账户所属的其他明细账户余额也转入“利润分配”账户的“未分配利润”明细账户；结转后，除“未分配利润”明细账户外，“利润分配”的其他明细账户应无余额。null会计学教程 第七章 收入、费用和利润利润分配-未分配利润年末自“本年 利润”账户结 转的利润额转入的利润分 配额余额:历年积存 的未分配利润 (余额:未弥补的 亏损额) null会计学教程 第七章 收入、费用和利润一、会计利润和应纳税所得额 会计利润是指企业根据会计制度的要求，采用一定的会计程序和方法确认的、扣除所得税支出之前实现的利润，我国一般习惯称其为利润总额。其目的是向会计报表使用者提供关于企业经营成果的会计信息，为其决策提供可靠的依据。第四节 所得税null会计学教程 第七章 收入、费用和利润应纳税所得额是指企业按照所得税税法计算的据以确定应交所得税金额的本期损益额。其目的是为企业进行纳税申报和国家税收机关核定企业应纳所得税额提供依据。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润《中华人民共和国企业所得税暂行条例 实施细则 工程地质勘察监理实施细则公司办公室6S管理实施细则国家GSP实施细则房屋建筑工程监理实施细则大体积混凝土实施细则 》规定：纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。因此，在计算企业的纳税依据时，必须按税法规定对会计利润进行调整，计算出应纳税所得额，然后乘以税率，即得出企业的应纳所得税额（应交所得税）。 应交所得税=应纳所得税额 =应纳税所得额*适用税率 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润例如：我国《企业所得税暂行条例实施细则》规 定，企业购买的国债利息收入不计入应纳税所得 额，不交纳所得税；而会计核算中，企业购买国 债所产生的利息收入，作为投资收益，计入当期 损益。例如：各种罚款支出、超过规定标准的工资支出、 招待费支出、公益性捐赠和非公益性捐赠支出等，在计算会计利润时，已作为费用或损失扣除，但在计算应税所得时则不准扣除。null会计学教程 第七章 收入、费用和利润企业在交纳所得税时，将会计利润调整为应纳税所得额，作为纳税的依据。 二、所得税的会计处理方法--资产负债表债务法 收入（利得）导致资产的增加或负债的减少，费用（损失）导致资产的减少或负债的增加，所以，对收入（利得）和费用（损失）的计量差异，引发期末资产和负债的计量差异。 按照会计准则对期末资产和负债的计量称为会计账面价值； 按税法规定对期末资产和负债的计量称为资产和负债的计税基础。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润1．资产的计税基础 假定某企业持有一项交易性金融资产，投资成本为1 000万元，按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。设该金融资产的期末公允价值为1 500万元，即账面价值为1 500万元，但按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，该金融资产出售时可税前列支的金额仍为1 000万元。 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 假设资产在取得时的成本等于其计税基础，那么，在以后各期的资产负债表日： 资产负债表日的计税基础＝取得成本－以前期间已税前列支的金额 资产的账面价值与其计税基础的差异称为资产暂时性差异： 资产暂时性差异＝资产账面价值－资产计税基础 null会计学教程 第七章 收入、费用和利润2.负债的计税基础及暂时性差异。 假如企业因产品售后服务确认了预计负债80万元，计入了当期营业费用。当按照税法规定，与预计负债相关的费用视相关交易事项的具体情况，一般在实际发生时准予税前扣除，该类负债的计税基础为0，但账面价值为80万元。 null负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的该负债所对应费用的金额。即： 负债的计税基础＝账面价值－相应费用未来可税前列支的金额 　　负债的账面价值与其计税基础的差异称为负债暂时性差异： 负债暂时性差异＝负债账面价值－负债计税基础null期末资产暂时性差异与负债暂时性差异的总和统称为暂时性差异，即： 暂时性差异＝资产暂时性差异＋负债暂时性差异 三、所得税费用 1.资产暂时性差异 （1）资产账面价值＜资产计税基础 如存货、固定资产、无形资产等的减值导致资产账面价值减少，同时会计利润减少，但税法并不承认这些减值，即这些资产的计税基础并不因此改变，结果：会计利润＜应纳税所得额。 在未来资产被收回（出售或被耗费）时，会计利润的核算中是以资产的账面价值计算费用的，而应纳税所得额按计税基础作为费用扣除金额，从而：会计利润＞应纳税所得额。null从较长的时期(从资产的投入到资产的收回)来看，对于该资产，按会计准则计算的费用与按税法计算的税前列支额是一样的。 所得税费用应在各期与会计利润进行配比： 在发生资产减值时，由于：会计利润＜应纳税所得额，则：所得税费用＜当期应交所得税，其差额暂称为递延所得税借项，即 借：所得税费用 递延所得税借项 贷：应交税费——应交所得税null递延所得税借项将在资产收回时被转销。在资产减值发生以后的期间，如果资产被收回，由于：会计利润＞应纳税所得额，则：所得税费用＞当期应交所得税，差额以递延所得税借项弥补，即 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税借项 （2）资产账面价值＞资产计税基础 在这种情况下，按照会计利润确认所得税费用形成递延所得税贷项，称为递延所得税负债。 2.负债暂时性差异（略）nullnull３.所得税费用的计量 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率 递延所得税费用（收益）＝当期递延所得税负债的增加（减少为负）+当期递延所得税资产的减少（增加为负） 例P160 本章个案分析参考答案本章个案分析参考答案（1）该项应付职工薪酬负债的账面价值是3200万元。 （2）该项应付职工薪酬负债的计税基础是3200万元。 （3）因差额800万元在以后期间不能够再税前扣除，所以该差额对未来期间的计税没有影响。会计学教程 第七章 收入、费用和利润本章练习题参考答案本章练习题参考答案1. （1）借：银行存款 　 117 000 贷：主营业务收入 　 　 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000 结转主营业务成本： 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000  （2）借：应收账款 　 585 000 贷：主营业务收入 　 　 500 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000 会计学教程 第七章 收入、费用和利润null（3）发生销售折让时： 借：主营业务收入 　　　　　 20 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 　　 3 400 贷：银行存款 　　　　　 23 400 （4）收到款项时： 借：银行存款 　　　　 8 000 贷：主营业务收入 　　 　　 　 8 000 结转成本： 借：主营业务成本 3 000 贷：银行存款 3 000 会计学教程 第七章 收入、费用和利润null2.（1）发生成本时： 借：劳务成本 　 60 000 贷：应付职工薪酬 60 000 （2）预收款项时： 借：银行存款 　 100 000 贷：预收账款 　 100 000 （3）确认2003年的收入： 借：预收账款 90 000 贷：主营业务收入 　 90 000 （4）结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本 60 000 会计学教程 第七章 收入、费用和利润null3.（1）借： 应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费—应交增值税（销项税额）34000  （2）借：营业税金及附加 20000 贷：应交税费-应交消费税 20000 （3）借： 主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000  （4）借： 银行存款 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税费—应交增值税（销项税额）3400 （5）借： 其他业务成本 18000 贷：原材料 18000 会计学教程 第七章 收入、费用和利润null（6）借：销售费用 20000 贷：银行存款 20000  （7）借：营业外支出 50000 贷：银行存款 50000  （8借：银行存款 30000 贷：营业外收入 30000  （9）借：财务费用 1000 贷：银行存款 1000 （10）借：银行存款 100000 贷：交易性金融资产 60000 投资收益 40000 会计学教程 第七章 收入、费用和利润null（12）将收入类账户结转“本年利润” 借：主营业务收入 200000 其他业务收入 20000 投资收益 40000 营业外收入 30000 贷：本年利润 290000 会计学教程 第七章 收入、费用和利润null（13）将费用类账户结转“本年利润” 借：本年利润 241000 贷：主营业务成本 120000 营业税金及附加 20000 其他业务成本 18000 销售费用 20000 营业外支出 50000 财务费用 1000 管理费用 12000 会计学教程 第七章 收入、费用和利润null营业利润=200000+20000-120000-18000-20000-20000-1000-12000+40000=69000 利润总额=69000+30000-50000=49000 所得税=49000*25%=12250 净利润=49000-12250=36750 会计学教程 第七章 收入、费用和利润null4. 应纳税所得额 =5 000 000+（4 000 000-3 000 000）+100 000-400 000+200 000+180 000-（180 000-100 000）=6 000 000（元） 本期应交所得税=6 000 000*25%=1 500 000（元） 会计学教程 第七章 收入、费用和利润null会计学教程 第七章 收入、费用和利润 本章到此结束