29.资产负债表日后事项

第三部分 《企业 会计准则 企业会计准则下载官网小企业会计准则财务报表下载小企业会计准则pdf下载小企业会计准则文本下载新企业会计准则下载 ——资产负债表日后事项》指南 一、基本要求 （一）企业在资产负债表日后发生的事项，首先应当区分是属于调整事项还是非调整事项。 对于其中的调整事项，应按本准则对调整事项的要求，进行相关的账务处理，并调整资产负 债表日已编制的会计报表；对于其中的非调整事项，应按本准则对非调整事项的要求，在会 计报表附注 中披露。 （二）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作 出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整，这里的会计报表包括 资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注。由于资产负债表日后事项发生在次年， 上年度的 有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调 整事项，应当分别以下情况进行账务处理： 1．涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减 少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调 整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前 年度损 益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分 配利润”科目。 2．涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 3．不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 4．通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： （1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； （2）当期编制的会计报表相关项目的年初数。 （三）资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影 响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但由于事项重 大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附 注中加以披 露。 二、说 明 （一）关于引言 本准则不涉及中止营业的议题。中止营业，指企业出售或放弃一项营业，如企业营业的某一 个分部、某一条生产线、某一种主要产品等。这里所讲的营业，代表着企业一个独立、主要 的业务种类，并且该营业的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和财务报告目的等方 面区分开来 。由于某项营业终止涉及到运用的会计政策，如已不适用于持续经营的会计假设，对资产等 的计价方面与在持续经营的会计假设前提下所适用的会计政策不同，需要作出特殊的会计处 理规定，因此，本准则不涉及资产负债表日前、资产负债表日或资产负债表日后确定的中止 营业。 （二）关于定义 1．资产负债表日后事项。资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批准报 出日之间发生的需要调整或说明的事项。根据《中华人民共和国会计法》的规定，“会计年 度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止”，因此，本准则中的“年度资产负债表日”是指 12 月 31 日 ，但资产负债表日后事项不含 12 月 31 日发生的事项。如果母公司在国外，或子公司在国外， 无论国外母公司或子公司是如何确定会计年度的，其向国内提供的会计报表均应按照我国对 会计年度的规定，提供相应期间的会计报表，而不能以国外母公司或子公司确定的会计年度 作为依据。 资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有有利 事项和不利事项。对于有利和不利事项，均按同一原则处理，即如果属于调整事项，对有利 和不利的调整事项都应按本准则的规定，在进行相关的账务处理后，调整报告年度的会计报 表；如果属于 非调整事项，对有利和不利的非调整事项均应在报告年度的会计报表附注中披露。 2．财务报告批准报出日。财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日期。通常 是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期，这 里的“对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人”一般是指所有者、所有者中的多数、董 事会或类 似的管理单位，由于本准则是在上市公司的范围内施行，因此，财务报告批准报出日是指董 事会批准财务报告报出的日期。因为，对于上市公司来说，根据《中华人民共和国公司法》 的规定，董事会有权制订公司的年度财务预算 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方 案；股东大会有 权审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案。上市公司 的财务报告是报送给股东大会审议批准的，在股东大会召开之前，财务报告已经报出，因而 财务报告批准报出日不是股东大会审议批准的日期，更不是注册会计师出具审计报告的日 期。 例如，一家上市公司 1997 年的年度财务报告于 1998 年 2 月 15 日编制完成，注册会计师完 成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为 1998 年 4 月 18 日，经董事会批准财务报告可 以对外公布的日期为 1998 年 4 月 22 日，财务报告实际对外公布的日期为 1998 年 4 月 25 日，股东大会召开日期为 1998 年 5 月 6 日。根据本准则的规定，财务报告批准报出日 为 1998 年 4 月 22 日，资产负债表日后事项的时间区间为 1998 年 1 月 1 日（含 1 月 1 日， 下同）至 1998 年 4 月 22 日。值得说明的是，董事会批准财务报告可以对外公布的日期至公 司实际对外公布的日期之间发生的事项，也属于资产负债表日后事项，按照本准则规定的原 则进行处理。由此影响财务报告对外公布日期的，以董事会再次批准对外公布的日期为准。 在本例中，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为 1998 年 4 月 22 日，实际对外公布 的日期为 1 998 年 4 月 25 日。如果在 4 月 22 日至 25 日之间发生了重大事项，按照本准则规定需要调 整会计报表相关项目的数字或需要在会计报表附注中披露的，经调整或说明后的财务报告再 经董事会批准的报出日期为 1998 年 4 月 28 日，实际对外公布的日期为 1998 年 4 月 30 日， 则 资产负债表日后事项涵盖的期间为 1998 年 1 月 1 日至 1998 年 4 月 28 日。 （三）调整事项和非调整事项 1．调整事项。调整事项是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，以确定资产 负债表日提供的财务信息是否与事实相符。这类事项所提供的新的或进一步的证据，有助于 对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，并据此对资产负债表日所反映的收入、 费用、资产 、负债以及所有者权益进行调整，本准则将这一类事项称为调整事项。准则中列举的调整事 项的例子主要有： （1）已证实资产发生了减损。这一事项是指，在年度资产负债表日以前，或在年度资产负 债表日，根据当时 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会 发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在年度资产负债表日至财务报告 批准报出日 之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久 性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。例如，甲企业应收乙企业账款 560000 元，按 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定应在 1996 年 11 月 10 日前偿还。在 1996 年 12 月 31 日结账时甲企业尚未收 到这笔应收账款，并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲企业对该项应收账 款提取 2％的坏账准备。1997 年 2 月 10 日，在甲企业报出财务报告之前收到乙企业通知， 乙企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。从这一例子可见，甲企业于 1996 年 12 月 31 日结 账时已 经知道乙企业财务状况不佳，即在 1996 年 12 月 31 日资产负债表日，乙企业财务状况不佳 的事实已经存在，但未得到乙企业破产的确切证据。1997 年 2 月 10 日甲企业正式收到乙企 业通知，得知乙企业已破产，并且无法偿付部分货款，即 1997 年 2 月 10 日对 1996 年 12 月 31 日存在的情况提供了新的证据，表明根据 1996 年 12 月 31 日存在情况提供的资产负债 表所反映的应收乙企业账款中已有部分成为坏账，据此应对会计报表相关项目的数字进行调 整。 （2）销售退回。这一事项是指，在资产负债表日以前或资产负债表日，根据合同规定所销 售的物资已经发出，当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回， 根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本。即在资产负债表日企业确认为已经销售， 并在会计 报表上反映。但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认 为销售的物资确实已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日 编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。值得说明的是， 资产负债表日后 事项中的销售退回，既包括报告年度销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回；也包 括报告年度前销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回。例如，甲企业 1997 年 10 月销售的一批商品，在当时确认了销售，但在 1998 年 2 月 1 日财务报告批准报出日前收到 退回该批已 销的商品。从这一例子可见，甲企业 1997 年 10 月销售的商品，商品已经发出并符合收入确 认原则，则企业根据当时的情况确认销售实现，计算了销售收入并结转了成本，该批销售商 品的收入、成本、利润已经包括在 1997 年 12 月 31 日的会计报表中。1998 年 2 月 1 日收到 的 新的证据证明该项销售已经退回，表明原确认的销售实现已经不能成立，则应当对 1997 年 12 月 31 日编制的会计报表进行调整，调整会计报表相关项目的数字。又如，乙企业 1996 年 12 月销售一批商品，由于销售商品的所有权上的风险和报酬已经转移，货款能够收回， 符合收入 确认原则，企业确认了收入并结转了成本；1998 年 1 月 10 日财务报告批准报出日前，乙企 业收到退回的 1996 年 12 月销售的商品。对于这一销售退回事项，虽然是 1996 年销售的， 但在 1997 年报告年度的资产负债表日后（1998 年 1 月 10 日）退回，也应当作为调整事 项，调整报告年度（1997 年度）会计报表相关项目的数字。 （3）已确定获得或支付的赔偿。这一事项是指，在资产负债表日以前，或资产负债表日已 经存在的赔偿事项，资产负债表日至财务报告批准报出日之间提供了新的证据，表明企业能 够收到赔偿款或需要支付赔偿款，这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整 的，应对会计 报表进行调整。例如，甲企业与丁企业签订的经济合同中订明，甲企业应于 1997 年 8 月 2 日提供丁企业一批商品，由于甲企业未按合同规定按时提供商品，致使丁企业发生经济损失， 丁企业于 1997 年 10 月提出起诉，要求甲企业赔偿违约经济损失 500000 元。由于案件尚在 审 理过程中，并未作出最终判决，甲企业于 1997 年 12 月 31 日根据当时的资料判断可能会败 诉，估计赔偿金额为 200000 元，并按此估计金额计入了损益。但在 1998 年 3 月 1 日财务报 告批准报出前经一审判决，甲企业需赔偿丁企业经济损失 450000 元，甲企业和丁企业均 接受此判决，不再上诉。这一事项表明，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间有了最 终的结果，因而对资产负债表日存在的状况提供了进一步证据，这一新的证据如果表明对资 产负债表日所作估计需要调整的，应对资产负债表日编制的会计报表进行调整。 （4）资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配（不 包括分配方案中的股票股利，下同）。这一事项是指，在资产负债表日至财务报告批准报出 日之间，由董事会制订的财务报告所属期间的利润分配方案。通常情况下，企业在 12 月 31 日结账 ，需要结转年度内取得的收入、发生的成本，计算利润，董事会根据确定的利润提出利润分 配方案。企业 12 月 31 日结账并计算出利润，需要一定的时间，待董事会提出利润分配方案 已到下一年度。在财务报告批准报出日之前董事会制订的利润分配方案，是对企业 12 月 31 日存在的利 润所作的分配，而审议批准董事会制订的利润分配方案是股东大会的一项重要任务。因此， 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间，董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属 期间有关的利润分配应作为调整事项处理。如果董事会制订的利润分配方案中包括股票股 利，则作为非调整 事项在会计报表附注中披露，不能作为调整事项处理。 2．非调整事项。非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项。这类事项不影响资 产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策， 因此需要在会计报表附注中予以披露，本准则将这一类事项称为非调整事项。准则中列举的 非调整事项 的例子主要有： （1）股票和债券的发行。这一事项是指，企业在资产负债表日以后发行股票、债券等。企 业发行股票或债券是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关， 但应对这一事项作出披露，以使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响。 （2）对一个企业的巨额投资。这一事项是指，企业在资产负债表日后决定对一个企业的巨 额投资。这一事项与企业发行股票或债券相同，也属于企业的重大事项，虽然这一事项与企 业资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务报告使用者了解对一个 企业的巨额 投资可能会给投资者带来的影响。 （3）自然灾害导致的资产损失。这一事项是指，资产负债表日后发生的，由于自然灾害导 致的资产损失。自然灾害导致的资产损失，不是企业主观上能够决定的，是不可抗力所造成 的。但这一事项对企业财务状况所产生的影响，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者 产生误解， 导致作出错误的决策。因此，自然灾害导致的资产损失应作为一个非调整事项在会计报表附 注中进行披露。 （4）外汇汇率发生较大变动。这一事项是指，在资产负债表日后发生的外汇汇率的较大变 动。由于企业已经在资产负债表日，按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产 负债表日后的汇率如何变化，均不应影响按资产负债表日的汇率折算的会计报表数字。但是， 如果资产 负债表日后汇率发生较大变化，如我国 1994 年汇率并轨，应对由此产生的影响在会计报表 附注中进行披露。 如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用本准则的关 键。调整和非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来说，可以有各种各样的性质，只要 符合准则中对这两类事项的定义即可；同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事 项，这取决于 有关状况是在资产负债表日或资产负债表日以前存在，还是在资产负债表日后存在或发生。 例如，因债务人破产而使应收账款发生损失。如果债权人在 12 月 31 日或之前根据所掌握的 资料判断债务人有破产清算的可能，或债务人正处于破产清算的过程中，在资产负债表日债 权人已经按该项应收账款 10％计提了坏账准备。在资产负债表日后至财务报告批准报出日 之间，接 到债务人通知已宣告破产清算，债权人无法收回全部应收账款，由于应收账款可能受到损失 的状况在资产负债表日已经存在，只是在资产负债表日后提供了受损的进一步证据，表明原 估计的坏账准备不足，应重新调整。因此，这一事项应当作为调整事项；如果在 12 月 31 日债务人财务状 况良好，没有任何财务情况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料按应收账款的 2％计 提了坏账准备，但在债权人财务报告批准报出前，有资料证明债务人由于火灾发生重大损失， 债权人的应收账款有可能收不回来，由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表 日后才发生或 存在的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。又如，债务人由于遇到 自然灾害而导致无法偿还债权人的应收账款。对于这一事项，如果债务人是在资产负债表日 或资产负债表日以前即发生自然灾害，但由于种种原因，债权人在资产负债表日或之前不知 道这一情况，在 资产负债表日后才得知，应将这一事项作为调整事项，因为不论债权人知道与否，债务人遇 到自然灾害的事实在资产负债表日已经存在，资产负债表日之后发生的情况只是对这一情况 提供了进一步的证据；如果债务人的自然灾害是在资产负债表日后才发生的，即使债权人在 灾害发生后立即 得到消息，也应作为非调整事项在会计报表附注中披露。因为这是资产负债表日后才发生或 存在的事项，与资产负债表日存在状况无关，不能据此对资产负债表日存在状况的有关金额 进行调整。 本准则以列举的方式，说明了哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，但并没有包括所有 调整和非调整事项。会计人员应按照本准则第 4 条和第 6 条规定的判断原则，确定资产负债 表日后发生的事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。需要说明的是，资产负债表 日后事项， 已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定 外，不需要在会计报表附注中进行披露。 三、调整事项举例 以下是作为调整事项的具体实例（注：下列所有例子均是针对上市公司而言的，并假定财务 报告批准报出日均为次年 4 月 30 日，所得税率为 33％，资产负债表日计算的税前会计利润 等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的 10％提取法定盈余公积，按净利润 的 5％提 取法定公益金，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。资产负债表日后事 项除例 2 中企业提取的长期投资减值准备不能调整应交纳的所得税外，假定其他事项按税法 规定均可调整应交纳的所得税。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字 的略）。 例 1：甲公司 1997 年 4 月销售给乙企业一批产品，价款为 58000 元（含应向购货方收取的 增值税额），乙企业于 5 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物 资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到 1997 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司于 12 月 31 日编制 1997 年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备 2900 元（假定坏账 准备提取比例为 5％），12 月 31 日资产负债表上“应收账款”项目的余额为 80000 元，“坏账 准备”项目的余额为 4000 元；该项应收账款已按 58000 元列入资产负债表“应 收账款”项目内。甲公司于 1998 年 3 月 2 日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力 偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的 40％。 甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调 整事项的处理原则进行处理如下： （1）补提坏账准备 应补提的坏账准备＝58000×60％－2900＝31900（元） 借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900 （2）调整应交所得税 借：应交税金——应交所得税（31900×33％） 10527 贷：以前年度损益调整 10527 （3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 21373 贷：以前年度损益调整 （31900－10527）21373 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 3205．95 贷：利润分配——未分配利润（21373×15％） 3205．95 （5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表 1、表 2） 表 1 资 产 负 债 表 编制单位：甲公司 1997 年 12 月 31 日 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－ 资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后 －－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－ －｜－－－－－－－－ 流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜ 货币资金 ｜50000 ｜50000 ｜ 短期借款 ｜25000 ｜25000 短期投资 ｜10000 ｜10000 ｜ 应付票据 ｜5000 ｜5000 应收票据 ｜5000 ｜5000 ｜ 应付账款 ｜5000 ｜5000 应收账款 ｜80000 ｜80000 ｜ 应交税金 ｜25000 ｜14473 减：坏账准备 ｜4000 ｜35900 ｜流动负债合计 ｜60000 ｜49473 应收账款净额 ｜76000 ｜44100 ｜长期负债： ｜ ｜ 存货 ｜29000 ｜29000 ｜ 长期借款 ｜30000 ｜30000 流动资产合计 ｜170000｜138100｜长期负债合计 ｜30000 ｜30000 长期投资： ｜ ｜ ｜ 负债合计 ｜90000 ｜79473 长期股权投资 ｜55000 ｜55000 ｜股东权益： ｜ ｜ 固定资产： ｜ ｜ ｜ 股 本 ｜100000｜100000 固定资产原价 ｜60000 ｜60000 ｜ 资本公积 ｜0 ｜0 减：累计折旧 ｜20000 ｜20000 ｜ 盈余公积 ｜12000 ｜8794．05 固定资产净值 ｜40000 ｜40000 ｜未分配利润 ｜68000 ｜49832．95 无形资产： ｜ ｜ ｜股东权益合计 ｜180000｜158627 无形资产 ｜5000 ｜5000 ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－ －｜－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜负债和股东权益 ｜ ｜ 资产总计 ｜270000｜238100｜ 总计 ｜270000｜238100 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－ 表 2 利润及利润分配表 编制单位：甲公司 1997 年度 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后 －－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－ 一、主营业务收入 ｜130000 ｜130000 减：主营业务成本 ｜50000 ｜50000 主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000 二、主营业务利润 ｜75000 ｜75000 加：其他业务利润 ｜100 ｜100 减：管理费用 ｜1800 ｜33700 财务费用 ｜900 ｜900 三、营业利润 ｜72400 ｜40500 加：投资收益 ｜0 ｜0 营业外收入 ｜100 ｜100 减：营业外支出 ｜0 ｜0 四、利润总额 ｜72500 ｜40600 减：所得税 ｜23925 ｜13398 五、净利润 ｜48575 ｜27202 加：年初未分配利润 ｜26711．25 ｜26711．25 六、可供分配的利润 ｜75286．25 ｜53913．25 减：提取法定盈余公积 ｜ 4857．50 ｜ 2720．20 提取法定公益金 ｜ 2428．75 ｜ 1360．10 七、未分配利润 ｜68000 ｜49832．95 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （为便于比较，假设根据 1997 年 12 月 31 日存在状况编制的会计报表的数字在“调整前”栏 反映；按照资产负债表日后发生的调整事项调整后的数字在“调整后”栏反映，下同）。 （6）调整 1998 年 3 月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制 1998 年 1、2 月份的 会计报表时，按照表 1 中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日 后调整事项，甲公司除了调整 1997 年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整 1998 年 3 月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照表 1 中调整后的数字填列。 例 2：甲公司对丁企业有一项长期股权投资，账面成本为 100000 元，在 1997 年 11 月，甲 公司得知丁企业经营状况恶化，有可能导致其对丁企业的长期股权投资未来可收回金额低于 长期股权投资的账面成本，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，因此， 甲 公司在编制 1997 年会计报表时，即为该项长期股权投资提取了长期投资减值准备 20000 元。 1998 年 2 月，甲公司获悉，丁企业的经营状况进一步恶化，其对丁企业的股权投资至多可 以收回 50000 元。这一事项表明，由于甲公司 12 月 31 日所掌握的情况不详而导致低估了 长期投资减值准备，资产负债表日后取得的新的证据证明原估计差错，对这一事项应作为调 整事项。 甲公司首先应按本准则的规定，判断该事项属于调整事项，并按调整事项的处理原则进行处 理如下（假设税法上不允许将企业提取的长期投资减值准备作为扣除项目，因此不能调整应 交纳的所得税）： （1）调整长期投资减值准备 借：以前年度损益调整 30000 贷：长期投资减值准备 30000 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 30000 贷：以前年度损益调整 30000 （3）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 4500 贷：利润分配——未分配利润 （30000×15％）4500 （4）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表 3、表 4）。 表 3 资 产 负 债 表 编制单位：甲公司 1997 年 12 月 31 日 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－ 资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后 －－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－ －｜－－－－－－ 流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜ 货币资金 ｜10000 ｜10000 ｜ 短期借款 ｜15000 ｜15000 短期投资 ｜5000 ｜5000 ｜ 应付票据 ｜5000 ｜5000 应收票据 ｜5000 ｜5000 ｜ 应付账款 ｜5000 ｜5000 应收账款净额 ｜76000 ｜76000 ｜ 应交税金 ｜25000 ｜25000 存货 ｜29000 ｜29000 ｜流动负债合计 ｜50000 ｜50000 流动资产合计 ｜125000｜125000｜长期负债： ｜ ｜ 长期投资： ｜ ｜ ｜ 长期借款 ｜20000 ｜20000 长期股权投资 ｜100000｜100000｜长期负债合计 ｜20000 ｜20000 长期投资合计 ｜100000｜100000｜ 负债合计 ｜70000 ｜70000 减：长期投资减 ｜ ｜ ｜股东权益： ｜ ｜ 值准备 ｜20000 ｜50000 ｜ ｜ ｜ 长期投资净额 ｜80000 ｜50000 ｜ 股 本 ｜100000｜100000 固定资产原价 ｜60000 ｜60000 ｜ 资本公积 ｜0 ｜0 减：累计折旧 ｜20000 ｜20000 ｜ 盈余公积 ｜12000 ｜7500 固定资产净值 ｜40000 ｜40000 ｜ 未分配利润 ｜68000 ｜42500 无形资产： ｜ ｜ ｜股东权益合计 ｜180000｜150000 无形资产 ｜5000 ｜5000 ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－ －｜－－－－－－ ｜ ｜ ｜负债和股东权益 ｜ ｜ 资产总计 ｜250000｜220000｜ 总计 ｜250000｜220000 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－ 表 4 利润及利润分配表 编制单位：甲公司 1997 年度 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后 －－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－ 一、主营业务收入 ｜150000 ｜150000 减：主营业务成本 ｜70000 ｜70000 主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000 二、主营业务利润 ｜75000 ｜75000 加：其他业务利润 ｜20100 ｜20100 减：管理费用 ｜1800 ｜1800 财务费用 ｜900 ｜900 三、营业利润 ｜92400 ｜92400 加：投资收益 ｜－20000 ｜－50000 营业外收入 ｜100 ｜100 减：营业外支出 ｜0 ｜0 四、利润总额 ｜72500 ｜42500 减：所得税 ｜30525＊ ｜30525＊ 五、净利润 ｜41975 ｜11975 加：年初未分配利润 ｜32321．25 ｜32321．25 六、可供分配的利润 ｜74296．25 ｜44296．25 减：提取法定盈余公积 ｜ 4197．50 ｜ 1197．50 提取法定公益金 ｜ 2098．75 ｜ 598．75 －－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－ 七、未分配利润 ｜68000 ｜42500 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 注：＊所得税＝（72500＋20000）×33％＝（42500＋50000）×33％＝30525（元） （5）调整 1998 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制 1998 年 1 月份的会 计报表时，按照表 3 中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后 调整事项，甲公司除了调整 1997 年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整 1998 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照表 3 中调整后的数字填列。 例 3：乙公司 1997 年 11 月销售给丙企业一批产品，销售价格 25000 元（不含应向购买方收 取的增值税额），销售成本 20000 元，货款于当年 12 月 31 日尚未收到。1997 年 12 月 25 日 接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要 退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在 12 月 31 日编制 资产负债表时，将该应收账款 29250 元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表 的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的 5％计提坏账准备。1998 年 1 月 10 日双 方 协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于 1998 年 1 月 15 日收 到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假如该物资增值 税率为 17％，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。 乙公司首先应根据本准则的规定，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行 处理如下： （1）调整销售收入 借：以前年度损益调整 25000 应交税金——应交增值税（销项税额） 4250 贷：应收账款 29250 （2）调整坏账准备余额 借：坏账准备 1462．50 贷：以前年度损益调整 1462．50 （3）调整销售成本 借：库存商品 20000 贷：以前年度损益调整 20000 （4）调整应交所得税 借：应交税金——应交所得税 1167．38 贷：以前年度损益调整 1167．38 〔（25000－20000－1462．50）×33％〕 （5）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 2370．12 贷：以前年度损益调整 2370．12 （25000－20000－1462．50－1167．38） （6）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 355．52 贷：利润分配——未分配利润 355．52 （2370．12×15％） （7）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表 5、表 6）。 表 5 资 产 负 债 表 编制单位：乙公司 1997 年 12 月 31 日 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－ 资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后 －－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－ －－－－｜－－－－－－－－－ 流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜ 货币资金 ｜50000 ｜50000 ｜ 短期借款 ｜25000 ｜25000 短期投资 ｜10000 ｜10000 ｜ 应付票据 ｜5000 ｜5000 应收票据 ｜5000 ｜5000 ｜ 应付账款 ｜5000 ｜5000 应收账款 ｜80000 ｜50750 ｜ 应交税金 ｜25000 ｜19582．62 减：坏账准备 ｜4000 ｜2537．50 ｜流动负债合计 ｜60000 ｜54582．62 应收账款净额 ｜76000 ｜48212．50 ｜长期负债： ｜ ｜ 存货 ｜29000 ｜49000 ｜ 长期借款 ｜30000 ｜30000 流动资产合计 ｜170000｜162212．50｜长期负债合计 ｜30000 ｜30000 长期投资： ｜ ｜ ｜ 负债合计 ｜90000 ｜84582．62 长期股权投资 ｜55000 ｜55000 ｜股东权益： ｜ ｜ 固定资产： ｜ ｜ ｜ 股 本 ｜100000｜100000 固定资产原价 ｜60000 ｜60000 ｜ 资本公积 ｜0 ｜0 减：累计折旧 ｜20000 ｜20000 ｜ 盈余公积 ｜12000 ｜11644．48 固定资产净值 ｜40000 ｜40000 ｜ 未分配利润 ｜68000 ｜65985．40 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－ 续表 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－ 资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后 －－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－ －－－－｜－－－－－－－－－－ 无形资产： ｜ ｜ ｜股东权益合计 ｜180000｜177629．88 无形资产 ｜5000 ｜5000 ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－ －－－－｜－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜负债和股东 ｜ ｜ 资产总计 ｜270000｜262212．50｜ 权益总计 ｜270000｜262212．50 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－ 表 6 利润及利润分配表 编制单位：乙公司 1997 年度 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后 －－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－ 一、主营业务收入 ｜130000 ｜105000 减：主营业务成本 ｜50000 ｜30000 主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000 二、主营业务利润 ｜75000 ｜70000 加：其他业务利润 ｜100 ｜100 减：管理费用 ｜1800 ｜337．50 财务费用 ｜900 ｜900 三、营业利润 ｜72400 ｜68862．50 加：投资收益 ｜0 ｜0 营业外收入 ｜100 ｜100 减：营业外支出 ｜0 ｜0 四、利润总额 ｜72500 ｜68962．50 减：所得税 ｜23925 ｜22757．62 五、净利润 ｜48575 ｜46204．88 加：年初未分配利润 ｜26711．25 ｜26711．25 六、可供分配的利润 ｜75286．25 ｜72916．13 减：提取法定盈余公积 ｜ 4857．50 ｜ 4620．49 提取法定公益金 ｜ 2428．75 ｜ 2310．24 七、未分配利润 ｜68000 ｜65985．40 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （8）乙公司 1998 年 1 月份的资产负债表的年初数应按表 5 中调整后的数字填列。 例 4：甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在 1997 年 11 月份内供应给乙 公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过 法律程序要求甲公司赔偿经济损失 55000 元。该诉讼案件在 12 月 31 日尚未判决，甲公司记 录了 40000 元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在 12 月 31 日的会计报表上，乙公司未记 录应收赔偿款。1998 年 2 月 7 日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失 50000 元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。 根据本准则的规定，甲公司和乙公司首先应判断该事项属于调整事项，并分别按调整事项的 处理原则进行处理如下： 甲公司： （1） 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 支付的赔偿款 借：以前年度损益调整 10000 贷：其他应付款 10000 借：其他应付款 50000 贷：银行存款 50000（注） 注：资产负债表日后事项如涉及现金收去项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金 项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然已支付了赔偿款，但在调整会计报表相关 项目数字时，只需要调整上述第一笔分录，不需要调整上述第二笔分录。上述第二笔分录作 为 1998 年的会计事项。 （2）调整应交所得税 借：应交税金——应交所得税 3300 贷：以前年度损益调整 （10000×33％）3300 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 6700 贷：以前年度损益调整 （10000－3300）6700 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 1005 贷：利润分配——未分配利润（6700×15％）1005 （5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表 7、表 8）。 表 7 资 产 负 债 表 编制单位：甲公司 1997 年 12 月 31 日 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－ 资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后 －－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－ －｜－－－－－－ 流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜ 货币资金 ｜60000 ｜60000 ｜ 短期借款 ｜5000 ｜5000 短期投资 ｜10000 ｜10000 ｜ 应付票据 ｜5000 ｜5000 应收票据 ｜5000 ｜5000 ｜ 应付账款 ｜5000 ｜5000 应收账款 ｜80000 ｜80000 ｜ 应交税金 ｜10000 ｜6700 减：坏账准备 ｜4000 ｜4000 ｜ 其他应付款 ｜40000 ｜50000 应收账款净额 ｜76000 ｜76000 ｜流动负债合计 ｜65000 ｜21700 存货 ｜19000 ｜19000 ｜长期负债： ｜ ｜ 流动资产合计 ｜170000｜120000｜ 长期借款 ｜25000 ｜25000 长期投资： ｜ ｜ ｜长期负债合计 ｜25000 ｜25000 长期股权投资 ｜55000 ｜55000 ｜ 负债合计 ｜90000 ｜46700 固定资产： ｜ ｜ ｜股东权益： ｜ ｜ 固定资产原价 ｜60000 ｜60000 ｜ 股 本 ｜100000｜100000 减：累计折旧 ｜20000 ｜20000 ｜ 资本公积 ｜0 ｜0 固定资产净值 ｜40000 ｜40000 ｜ 盈余公积 ｜12000 ｜10995 无形资产： ｜ ｜ ｜ 未分配利润 ｜68000 ｜62305 无形资产 ｜5000 ｜5000 ｜股东权益合计 ｜180000｜173300 －－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－ －｜－－－－－－ ｜ ｜ ｜负债和股东 ｜ ｜ 资产总计 ｜270000｜270000｜ 权益总计 ｜270000｜270000 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－ （6）调整 1998 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制 1998 年 1 月份的会 计报表时，按照表 7 中调整前的数 表 8 利润及利润分配表 编制单位：甲公司 1997 年度 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后 －－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－ 一、主营业务收入 ｜170000 ｜170000 减：主营业务成本 ｜50000 ｜50000 主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000 二、主营业务利润 ｜115000 ｜115000 加：其他业务利润 ｜100 ｜100 减：管理费用 ｜1800 ｜1800 财务费用 ｜900 ｜900 三、营业利润 ｜112400 ｜112400 加：投资收益 ｜0 ｜0 营业外收入 ｜100 ｜100 减：营业外支出 ｜40000 ｜50000 四、利润总额 ｜72500 ｜62500 减：所得税 ｜23925 ｜20625 五、净利润 ｜48575 ｜41875 加：年初未分配利润 ｜26711．25 ｜26711．25 六、可供分配的利润 ｜75286．25 ｜68586．25 减：提取法定盈余公积 ｜ 4857．50 ｜ 4187．50 提取法定公益金 ｜ 2428．75 ｜ 2093．75 七、未分配利润 ｜68000 ｜62305 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整 1997 年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整 1998 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数， 其年初数按照表 7 中调整后的数字填列。 乙公司： （1） 记录已收到的赔偿款 借：其他应收款 50000 贷：以前年度损益调整 50000 借：银行存款 50000 贷：其他应付款 50000（注） 注：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资 产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然收到了赔偿 款并存入银行，但在调整会计报表相关项目数字时，只需调整上述第一笔分录，不 需要调整上述第二笔分录。上述第二笔 分录作为 1998 年的会计事项处理。 （2）调整应交所得税 借：以前年度损益调整 16500 贷：应交税金——应交所得税（50000×33％） 16500 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：以前年度损益调整 33500 贷：利润分配——未分配利润（50000－16500） 33500 （4）调整利润分配有关数字 借：利润分配——未分配利润 5025 贷：盈余公积 （33500×15％）5025 （5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（表 9、表 10）。 表 9 资 产 负 债 表 编制单位：乙公司 1997 年 12 月 31 日 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－ 资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后 －－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－ －－－－｜－－－－－－ 流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜ 货币资金 ｜40000 ｜40000 ｜ 短期借款 ｜8000 ｜8000 短期投资 ｜18000 ｜18000 ｜ 应付票据 ｜20000 ｜20000 应收票据 ｜14000 ｜14000 ｜ 应付账款 ｜12000 ｜12000 应收账款 ｜52000 ｜52000 ｜ 应交税金 ｜24000 ｜40500 减：坏账准备 ｜260 ｜260 ｜ 其他应付款 ｜0 ｜0 应收账款净额 ｜51740 ｜51740 ｜流动负债合计 ｜64000 ｜80500 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－ 续表 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－ 资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后 －－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－ －－－－｜－－－－－－ 其他应收款 ｜0 ｜50000 ｜长期负债： ｜ ｜ 存货 ｜67260 ｜67260 ｜ 长期借款 ｜8000 ｜8000 流动资产合计 ｜191000｜241000｜长期负债合计 ｜8000 ｜8000 长期投资： ｜ ｜ ｜ 负债合计 ｜72000 ｜88500 长期股权投资 ｜44000 ｜44000 ｜股东权益： ｜ ｜ 固定资产： ｜ ｜ ｜ 股 本 ｜100000｜100000 固定资产原价 ｜48000 ｜48000 ｜ 资本公积 ｜35000 ｜35000 减：累计折旧 ｜16000 ｜16000 ｜ 盈余公积 ｜9600 ｜14625 固定资产净值 ｜32000 ｜32000 ｜ 未分配利润 ｜54400 ｜82875 无形资产： ｜ ｜ ｜股东仅益合计 ｜199000｜232500 无形资产 ｜4000 ｜4000 ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－ －－－－｜－－－－－－ ｜ ｜ ｜负债和股东权益 ｜ ｜ 资产总计 ｜271000｜321000｜ 总计 ｜271000｜321000 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－ 表 10 利润及利润分配表 编制单位：乙公司 1997 年度 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后 －－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－ 一、主营业务收入 ｜78000 ｜78000 减：主营业务成本 ｜50000 ｜50000 主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000 二、主营业务利润 ｜23000 ｜23000 加：其他业务利润 ｜100 ｜100 减：管理费用 ｜1800 ｜1800 财务费用 ｜900 ｜900 三、营业利润 ｜20400 ｜20400 加：投资收益 ｜0 ｜0 营业外收入 ｜45000 ｜95000 减：营业外支出 ｜0 ｜0 四、利润总额 ｜65400 ｜115400 减：所得税 ｜21582 ｜380